財(cái)務(wù)管理-淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析

PAGEPAGE22西南財(cái)經(jīng)大學(xué)SouthwesternUniversityofFinanceandEconomics本科畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）論文題目：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析學(xué)生姓名：所在學(xué)院：專業(yè)：學(xué)號(hào)：指導(dǎo)老師：成績(jī)：西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科學(xué)生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）開題報(bào)告表論文（設(shè)計(jì)）名稱淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析論文（設(shè)計(jì)）來源學(xué)生姓名開題報(bào)告內(nèi)容：（設(shè)計(jì)目的、要求、思路與預(yù)期成果；任務(wù)完成的階段內(nèi)容及時(shí)間安排；資料收集計(jì)劃；完成論文（設(shè)計(jì)）所具備的條件因素；寫作的基本思路等。）一、調(diào)研資料的準(zhǔn)備：從互聯(lián)網(wǎng)、專業(yè)論著和各種專業(yè)期刊雜志搜集論文相關(guān)資料。二、論文設(shè)計(jì)目的、思路及預(yù)期成果（一）目的：擬通過對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相應(yīng)條款對(duì)納稅的影響分析，提出相應(yīng)的稅收籌劃策略，為企業(yè)盡可能取得“節(jié)稅”的稅收利益。（二）思路：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。然而稅收籌劃在西方國(guó)家已經(jīng)是很普遍的事情了，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)稅的合法權(quán)益。合法節(jié)稅不但可以使企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，提高獲利能力，還能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程中，對(duì)稅收籌劃的正確分析可以幫助企業(yè)盡快抓住時(shí)機(jī)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。（三）預(yù)期成果：通過對(duì)新準(zhǔn)則的主要變化、稅務(wù)影響的分析，解析新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃方法。三、內(nèi)容結(jié)構(gòu)：本文擬從以下幾個(gè)方面進(jìn)行寫作：第一部分：文獻(xiàn)綜述第二部分：稅收籌劃概念界定及與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析第三部分：新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)稅收的影響第四部分：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅籌劃第五部分：加快稅收監(jiān)管適應(yīng)步伐四、時(shí)間安排：20xx年10月23日選題指導(dǎo)20xx年11月10日前將完成開題報(bào)告20xx年12月5日前將完成論文的粗綱、細(xì)綱20xx年12月25日前將完成論文的初稿20xx年4月30日前將完成論文的修改稿20xx年5月13日前將完成論文的最終定稿五、完成論文所具備的條件因素：（一）對(duì)我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則條款及稅收籌劃的理解和掌握；（二）大量時(shí)間的投入；（三）導(dǎo)師的指導(dǎo)。指導(dǎo)教師簽名：日期：中文摘要一、選題背景及目的隨著我國(guó)新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立與實(shí)施，中國(guó)已進(jìn)入一個(gè)新的會(huì)計(jì)時(shí)代。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的頒布，標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立。新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。在西方，投資者或納稅人在決定投資、經(jīng)營(yíng)之前，除對(duì)自身面臨的各種納稅方案進(jìn)行比較、選擇外，還往往委托專門的稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行稅后籌劃。因此稅收籌劃在西方國(guó)家已經(jīng)是很普遍的事情了，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)稅的合法權(quán)益。合法節(jié)稅不但可以使企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，提高獲利能力，還能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程中，對(duì)稅收籌劃的正確分析可以幫助企業(yè)盡快抓住時(shí)機(jī)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。二、主要內(nèi)容本文將從新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)條款變化導(dǎo)入，闡述新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在對(duì)會(huì)計(jì)要素的計(jì)量、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨方法等方面的變化，這些變化直接對(duì)企業(yè)稅務(wù)處理產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響，主要為長(zhǎng)期股權(quán)投資、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、存貨計(jì)價(jià)方法、債務(wù)重組、借款費(fèi)用資本化、固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷的影響。通過分析其對(duì)稅務(wù)處理的影響，進(jìn)而分析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的稅收籌劃分析。綜合性的給出企業(yè)在長(zhǎng)期股權(quán)投資、收入確認(rèn)、計(jì)提折舊方法選擇及存貨計(jì)價(jià)上的稅收籌劃方法。 關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，稅務(wù)影響，稅收籌劃ABSTRACTBackgroundWiththeestablishmentandimplementationofChina’snewaccountingstandardsystem,Chinahasenteredanew,eraofaccouting.PromulgationofnewaccountingstandardsmarksChina’saccountingstandardsystemofconvergenceChinaandinternationalpracticehasformallyestablished.Becausethenewaccountingstandardshavemanychangesoftheaccountingpolicy,measurementmodel,revenuerecognitionmethodandaccountingmethods,itsimplementationwillnaturallyhaveasignificantimpactonbusinessoperationandfinancalconditions,thenthetax.IntheWest,inadditiontocomparetheirowntaxschemes,investorsandtaxpayersoftenentrustspecialtaxauthorityfortaxplanningbeforetheinvestmentandmanagementdecision.Therefore,taxplanningintheWesterncountriesisverycommon,enterprisesshouldpaymoreattentiontothelegitimateinterestsoftaxsavingsintheprocessofeconomicglobalization.Legitimatetaxsavingcannotonlyallowsbusinessestoreduceoperatingcosts,increaseprofitability,butalsoenhancethecompetitivenessofenterprises.Soduringtheimplementationofnewaccountingstandardsprocess,therightanalysisofthetaxplanningcanhelpcompaniesseizetheopportunityassoonasreasonableuseoftaxincentives.MainParts:Thisarticalwillbeginwithtermsofthenewaccountingstandardsrelatedchanges,thendescribethechangeofnewaccountingstandardsinthemeasurementofaccountingelements,assetimpairment,inventorymethods,thesechangeshaveafar-reachingeffectonthecorporatetaxtreatment,mainlyforlong-termequityinvestment,assetimpairment,inventoryvaluationmethods,debtrestructuring,capitalizationofborrowingcosts,depreciationoffixedassets,amortizationofintangibleassets.Byanalyzingtheimpactofitstaxtreatment,andthenanalyzethenewaccountingstandardsoftaxplanning.FinallyIwillgivethetaxplanningmethodoflong-termequityinvestment,therevenuerecognition,depreciationmethodsandinventoryvaluationcomprehensively.Keywords：Newaccountingstandards,Taximplications,Taxplannin目錄一、文獻(xiàn)綜述 1（一）國(guó)外的相關(guān)研究 1（二）國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究 3二、稅收籌劃概念界定及與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析 6（一）稅收籌劃的概念界定 6（二）稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析 6三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)稅收的影響 7（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化 71、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量 72、資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備 73、存貨 74、債務(wù)重組 8(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅務(wù)影響 81、長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)稅收的影響 82、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)稅收的影響 83、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)稅收的影響 84、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)稅收的影響 85、借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)企業(yè)稅收的影響 96、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)企業(yè)稅收的影響 97、無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)企業(yè)稅收的影響 9四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅籌劃 9（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅籌劃 91、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃 102、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃 10（二）收入確認(rèn)時(shí)間的納稅籌劃 11（三）計(jì)提折舊的納稅籌劃 11（四）存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃 12五、 加快稅收監(jiān)管適應(yīng)步伐 13（一）以協(xié)作的方式加強(qiáng)稅會(huì)合作 13（二）完善體制漏洞，尋求低成本的會(huì)計(jì)信息渠道 13（三）對(duì)具體業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)更加嚴(yán)格的監(jiān)管 13參考文獻(xiàn) 14致謝 15淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系從2007年1月1日起在上市公司執(zhí)行，隨后在不長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)也將在所有大中型企業(yè)執(zhí)行。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)與國(guó)際慣例趨同的中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的正式建立，新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由于諸多的會(huì)計(jì)政策、計(jì)量模式、收益確認(rèn)方法、會(huì)計(jì)處理方法的改變，其實(shí)施自然會(huì)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況等產(chǎn)生重大影響，進(jìn)而影響企業(yè)的稅收。稅收籌劃在西方國(guó)家已經(jīng)是很普遍的事情了，在經(jīng)濟(jì)全球化的進(jìn)程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)注重節(jié)稅的合法權(quán)益。合法節(jié)稅不但可以使企業(yè)降低經(jīng)營(yíng)成本，提高獲利能力，還能增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。所以在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施進(jìn)程中，對(duì)稅收籌劃的正確分析可以幫助企業(yè)盡快抓住時(shí)機(jī)合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策。一、文獻(xiàn)綜述稅收籌劃思想最早是在20世紀(jì)30年代由英國(guó)人湯姆林提出來的，并在50年代呈現(xiàn)專業(yè)化發(fā)展趨勢(shì)。第二次世界大戰(zhàn)后，西方各國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展促使以所得稅為核心的稅收制度逐步完善，同時(shí)，跨國(guó)公司的增加，促使了研究人員對(duì)稅收籌劃的研究進(jìn)程，西方的稅收籌劃理論逐步豐富起來。而稅收籌劃這一概念在20世紀(jì)90年代初期才引入我國(guó)。這主要是由于我國(guó)70年代晚期才開始改革開放，80年代末期才開始嘗試社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制改革。（一）國(guó)外的相關(guān)研究1959年成立的歐洲稅收聯(lián)合會(huì)明確提出，稅務(wù)專家應(yīng)以稅務(wù)咨詢活動(dòng)為中心開展稅務(wù)服務(wù)，作為稅務(wù)稅務(wù)咨詢重要內(nèi)容的稅收籌劃業(yè)務(wù)從此開始在世界各地發(fā)展壯大。與此同時(shí)，關(guān)于稅收籌劃的研究也開始向縱深發(fā)展，各種理論文章、刊物書籍應(yīng)運(yùn)而生。例如以提供稅收信息馳名的公司ThebureauofnationaffairsInc。除了出書之外，還定期出版兩本知名專業(yè)雜志——《稅收管理國(guó)際論壇》和《稅收籌劃國(guó)際評(píng)論》，其中相當(dāng)多的篇幅講的是稅收籌劃。如今稅收籌劃在發(fā)達(dá)國(guó)家已十分普遍，成為企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)和發(fā)展戰(zhàn)略的一個(gè)重要組成部分。關(guān)于稅收籌劃，各國(guó)學(xué)者有不同的解釋，以下是幾種代表性觀點(diǎn)：1925年英國(guó)議員湯姆林爵士針對(duì)“稅務(wù)局長(zhǎng)訴溫斯特大公”一案，作了有關(guān)稅收籌劃的聲明：“任何一個(gè)人都有權(quán)安排自己的事業(yè)，依據(jù)法律這樣做可以少繳稅。為了保證從這些安排中得到利益……不能強(qiáng)迫他多繳稅?！睖妨志羰康挠^點(diǎn)法律界的認(rèn)同，英國(guó)、澳大利亞、美國(guó)等在以后的稅務(wù)判例中經(jīng)常援引這一原則精神。荷蘭國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局（IBF），在其編著的《國(guó)際稅收詞匯》是這樣定義的：“稅收籌劃是指納稅人經(jīng)過經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。”國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局、國(guó)際稅收詞匯、北京、中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1988國(guó)際財(cái)政文獻(xiàn)局、國(guó)際稅收詞匯、北京、中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1988P46印度稅務(wù)專家N·J·雅薩斯威在《個(gè)人投資和稅收籌劃》一書中說，稅收籌劃是“納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，以充分利用稅收法規(guī)所提供的包括減免稅在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而獲得最大的稅收利益”N.JXawawwy、PersonInvestmentandTaxPlanning、1999P49另一印度稅務(wù)專家E·A·史林瓦斯在他編著的《公司稅收籌劃手冊(cè)》中也說到“稅收籌劃是經(jīng)營(yíng)管理中的一個(gè)組成部分……，稅務(wù)已成為重要的環(huán)境因素之一，對(duì)企業(yè)既是機(jī)遇，也是威脅”。N.JXawawwy、PersonInvestmentandTaxPlanning、1999P49SimonJames.ChristopherNobes、TheEcnomicsofTaxation、1998P32 在美國(guó)的海文營(yíng)訴格雷戈里一案中，勒尼德·漢德法官在陳述時(shí)，有一句名言“任何人都有權(quán)安排他的事務(wù)以使其稅負(fù)盡可能低，在選擇納稅的最佳方式時(shí)，他不受約束，甚至也沒有任何一種愛國(guó)的義務(wù)要求增加他的稅負(fù)。”解學(xué)智、夏琛舸、張津主譯、美國(guó)聯(lián)邦稅制、沈陽、東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社、2001P34美國(guó)加州W·B·梅格斯博士在與別人合著的、已發(fā)行多版的《會(huì)計(jì)學(xué)》中說到：“人們合理而又合法的安排自己的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使之繳納盡可能低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳納或遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在?！绷硗馑€說：“在繳納發(fā)生之前，有系統(tǒng)的對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)或投資行為做出事先的安排，以達(dá)到盡量的少繳納所得稅，這個(gè)過程就是稅收籌劃?！盬.B.Weigs&R.F.Weigs、Accounting,1987P738他認(rèn)為美W.B.Weigs&R.F.Weigs、Accounting,1987P738當(dāng)代著名經(jīng)濟(jì)學(xué)家薩繆爾森在其《經(jīng)濟(jì)學(xué)》中分析美國(guó)聯(lián)邦賦稅時(shí)指出“比逃稅更加重要的是合法的規(guī)避賦稅，原因在于議會(huì)制定的法律中有很多‘漏洞’，聽任大量的收入不上稅或者以較低的稅率上稅”。高鴻業(yè)譯、經(jīng)濟(jì)學(xué)（上冊(cè)）、北京：商務(wù)印書館、1981P239“積極性節(jié)稅策略是指一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體在作經(jīng)濟(jì)上的決策時(shí)，如果有兩個(gè)或兩個(gè)以上合法的途徑可達(dá)到目的，在僅考慮稅捐的因素影響下，選擇其中最有利的途徑，藉以少繳或免繳稅捐（包括延緩繳納稅捐），此選擇的過程，即為積極性節(jié)稅策略的運(yùn)用?！备啉櫂I(yè)譯、經(jīng)濟(jì)學(xué)（上冊(cè)）、北京：商務(wù)印書館、1981P239張龍實(shí)、節(jié)稅之道、北京：中國(guó)財(cái)經(jīng)經(jīng)濟(jì)出版社、·1993P66英國(guó)、美國(guó)、德國(guó)、阿根廷、巴西、日本、墨西哥、挪威等國(guó)認(rèn)可納稅人擁有進(jìn)行稅收籌劃（包括避稅）的權(quán)利。正如1947年美國(guó)著名法官漢德說的那樣“法院一直認(rèn)為，人們安排自己的活動(dòng)以達(dá)到低稅負(fù)的目的，是無可指責(zé)的，每個(gè)人都可以這樣做，無論他是富翁還是窮光蛋。而且這樣做時(shí)完全正當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗麩o需超過法律的規(guī)定來承擔(dān)國(guó)家稅收；稅收是強(qiáng)制課征的，而不是靠自愿捐獻(xiàn)的。以道德的名義要求稅收，不過是奢談空論而已……人們合理又合法的安排自己的活動(dòng)，使自己承擔(dān)最小的稅負(fù)，這種方法稱之為稅收籌劃。”國(guó)稅總局稅收科學(xué)研究所譯、偷稅與逃稅、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1993P66美國(guó)大法官薩瑟蘭也曾鄭重宣告“納稅人以法律許可的手段減少應(yīng)納稅額，甚至避免納稅維護(hù)他們的合法權(quán)益，這一點(diǎn)不容置疑。”國(guó)稅總局稅收科學(xué)研究所譯、偷稅與逃稅、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1993P66HBarber.TaxHeavens、McGraw-HillInc、1993P666此外，國(guó)外有大量的文獻(xiàn)資料將不完全信息或不確定性條件下的決策理論應(yīng)用于政府的稅收與企業(yè)的實(shí)際決策行為中去。如查爾斯·霍樓威談到了不確定條件下怎樣進(jìn)行企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理問題。施加珍譯，企業(yè)決策的科學(xué)方法、北京：對(duì)外貿(mào)易教育出版社、1990P52-80同時(shí)出現(xiàn)了不少文章致力于探討現(xiàn)行信息不對(duì)稱條件下的納稅人的納稅行為以及納稅人與稅務(wù)機(jī)關(guān)的相互博弈過程，進(jìn)而研究稅務(wù)機(jī)關(guān)的最優(yōu)稽查或執(zhí)行政策。如Franzoni提出了增加信息披露、設(shè)置激勵(lì)機(jī)制以促進(jìn)納稅人講真話的優(yōu)化稅收?qǐng)?zhí)行模型。Franzoni.L、Amnestiessettlementsandoptimaltaxenforecement、Ecnomical、2000(67)P153-176此外、不斷深化的經(jīng)濟(jì)全球化帶來了一些列的新的稅收問題。2002年Eggert和Kalmar研究了如何通過國(guó)家之間的稅收信息分享與交換來緩解存在于國(guó)家之間的信息不對(duì)稱問題，以求達(dá)到一個(gè)適度優(yōu)化的稅收國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)狀態(tài)。施加珍譯，企業(yè)決策的科學(xué)方法、北京：對(duì)外貿(mào)易教育出版社、1990P52-80Franzoni.L、Amnestiessettlementsandoptimaltaxenforecement、Ecnomical、2000(67)P153-176鄧立平、不對(duì)稱信息和稅收理論研究、稅務(wù)研究、2003(5)P38-42（二）國(guó)內(nèi)的相關(guān)研究1994年出版的唐騰翔、唐向編著的《納稅籌劃》唐騰翔、唐向、稅務(wù)籌劃、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1994P20一書可以說是第一部介紹稅收籌劃的專著。唐騰翔、唐向、稅務(wù)籌劃、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1994P20我國(guó)新頒布的《稅收征收管理法》對(duì)稅收籌劃的概念在法律上未作任何表述。由于我國(guó)目前還沒有一部稅收基本法，而在憲法第56條僅規(guī)定“中華人民共和國(guó)公民有依照法律納稅的義務(wù)”，因此稅收籌劃（包括避稅）在法律上還處于空白地帶，我國(guó)《辭典》和《辭?！芬矝]有記載稅收籌劃的概念，這說明稅收籌劃的概念只在專家和研究人員的專著里。但目前國(guó)內(nèi)理論界對(duì)稅收籌劃的定義表述各不相同。我國(guó)學(xué)術(shù)界較早地對(duì)稅收籌劃進(jìn)行論述的主要有唐騰翔、唐向的《稅收籌劃》一書，將稅收籌劃概括為“在法律規(guī)定許可范圍內(nèi)，通過對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)活動(dòng)的事先安排，盡可能取得節(jié)稅的稅收利益?！碧乞v翔、唐向、稅務(wù)籌劃、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、1994P20于中一在其主編的《企業(yè)避稅與政府對(duì)策》一書說到：“稅收籌劃即納稅人在實(shí)際納稅義務(wù)發(fā)生前對(duì)納稅低位的選擇。這是納稅義務(wù)人為了達(dá)到避稅的目的而特定的稅收規(guī)劃，并將此舉作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一個(gè)有機(jī)組成部分?！庇谥幸?、企業(yè)避稅與反避稅措施、北京：改革出版社、1995P4彭夯認(rèn)為：“稅收籌劃是納稅人順應(yīng)國(guó)家政策方向，對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作戰(zhàn)略性策劃和安排，以達(dá)到稅負(fù)最小化目的，其實(shí)質(zhì)是：遵守法律、合理籌劃、用足政策、用好政策。”彭夯等、企業(yè)納稅籌劃實(shí)務(wù)、北京：清華大學(xué)出版社、2003P2天津財(cái)經(jīng)學(xué)院蓋地教授在《稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃》一書中稱：“稅收籌劃是納稅人（包括法人和自然人）依據(jù)所涉及到的現(xiàn)行稅收法規(guī)（不限一國(guó)一地），在遵守稅法、尊重稅法的前提下，運(yùn)用納稅人的權(quán)利，依據(jù)稅法中的允許與不允許、應(yīng)該與不應(yīng)該，以及非不允許與非不應(yīng)該的項(xiàng)目、內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃也發(fā)展。”蓋地、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃、沈陽：東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社、2001P12國(guó)家稅務(wù)總局科研所燕亞光認(rèn)為：“稅收籌劃時(shí)納稅人在法律許可的范圍內(nèi)，通過經(jīng)營(yíng)、投資、理財(cái)?shù)仁马?xiàng)的事先安排和籌劃，充分利用稅法所提供的一切優(yōu)惠，獲得最大的稅收收益?！毖鄟喒狻⒓{稅籌劃的理論探討及實(shí)踐應(yīng)用，中國(guó)稅務(wù)報(bào)、2004-2-2楊崇才認(rèn)為“稅收籌劃是納稅人為實(shí)現(xiàn)稅后利益最大化的財(cái)務(wù)目標(biāo)，在稅法允許范圍內(nèi)以適應(yīng)政府的稅收政策為前提，采用稅法所賦予的稅收優(yōu)惠或選擇機(jī)會(huì)，對(duì)自身經(jīng)營(yíng)、投資、分配等財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)、合理的事先規(guī)劃與安排，以達(dá)到少繳稅款為目的的一種經(jīng)營(yíng)活動(dòng)?！睏畛绮诺?、稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃教程、北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社、2001P22另外，談多姣的《稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究》談多姣、稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、2004P8對(duì)稅收籌劃所引起的各種經(jīng)濟(jì)效應(yīng)進(jìn)行了系統(tǒng)的分析；蔡昌所著的《稅收規(guī)律八大規(guī)律》蔡昌、稅收規(guī)律八大規(guī)律、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、2005P2第一次從稅收籌劃的規(guī)律與技術(shù)方面對(duì)稅收籌劃運(yùn)作模式進(jìn)行了分析和總結(jié)；劉蓉所著的《公司戰(zhàn)略管理與稅收側(cè)策略研究》談多姣、稅務(wù)籌劃的經(jīng)濟(jì)效應(yīng)研究、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、2004P8蔡昌、稅收規(guī)律八大規(guī)律、北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社、2005P2劉蓉、公司戰(zhàn)略管理與稅收策略研究、北京：中國(guó)經(jīng)濟(jì)、2005P12綜合國(guó)內(nèi)各中學(xué)者的觀點(diǎn)，多數(shù)學(xué)者認(rèn)為稅收籌劃是合法行為，但也有學(xué)者認(rèn)為它是“利用稅法法律、法規(guī)、制度等的不健全”而規(guī)避法律的一種違法行為。目前，國(guó)內(nèi)關(guān)于稅收籌劃概念的理解有廣義和狹義之分。廣義看法的代表時(shí)張中秀，他認(rèn)為稅收籌劃指一切采用合法和非違法手段進(jìn)行的納稅方面的策劃和有利納稅人的財(cái)務(wù)安排，主要包括非違法的避稅籌劃、合法的節(jié)稅籌劃與運(yùn)用價(jià)格手段轉(zhuǎn)移稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁籌劃和涉稅零風(fēng)險(xiǎn)。張中秀、合法節(jié)稅-為企業(yè)節(jié)省資金、北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社、2001P35狹義的稅收籌劃是指企業(yè)合法的節(jié)稅籌劃。這種觀點(diǎn)不允許納稅人利用稅收政策法規(guī)的缺陷和漏洞來做稅收籌劃，即把違背國(guó)家立法意圖，但又不違反稅法的避稅手段排除在稅收籌劃的范圍之外。這是全國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師統(tǒng)考教材《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》一書的觀點(diǎn)，也是我國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)前能接受的說法。稅收籌劃在我國(guó)經(jīng)歷了十多年的發(fā)展，雖然在理論研究和實(shí)務(wù)操作上均取得了明顯的成績(jī)，但從目前的狀況來看，我國(guó)稅收籌劃無論是理論還是實(shí)踐都處于系統(tǒng)化的起步階段，迄今為止還沒有一套系統(tǒng)嚴(yán)密的理論框架和你較規(guī)范的操作技術(shù)。二、稅收籌劃概念界定及與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析（一）稅收籌劃的概念界定稅收籌劃是指在符合稅法的條件下，對(duì)企業(yè)籌資、經(jīng)營(yíng)、投資等各項(xiàng)理財(cái)活動(dòng)的實(shí)現(xiàn)籌劃和安排，通過合理的手段和方法達(dá)到為企業(yè)節(jié)約稅款的目的。稅收籌劃完全不同于偷稅漏稅，其突出特點(diǎn)就是具有合法性，是在法律許可的范疇內(nèi)進(jìn)行的。其中籌劃代表企業(yè)進(jìn)行的是一種事前控制，企業(yè)要想進(jìn)行稅收籌劃就必須事先規(guī)劃、設(shè)計(jì)安排。由于企業(yè)在企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中納稅義務(wù)常滯后于應(yīng)稅行為，使得事先籌劃成為可能。如果在應(yīng)納稅額已確定的情況下，事后進(jìn)行的少繳稅額的行為，不是稅收籌劃。稅收籌劃的目標(biāo)是獲得稅收利益，減少稅收的支付，因此，企業(yè)在進(jìn)行稅收籌劃時(shí)要進(jìn)行整體考慮，不要只追求某種稅款的減少而增加整體稅款的短視行為。同時(shí)，企業(yè)的稅收籌劃還要以企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的擴(kuò)展為基礎(chǔ)，不要用稅收籌劃取得的一點(diǎn)利益取代了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的利益?？梢钥闯隼硐氲亩愂栈I劃應(yīng)是企業(yè)總體收益最多，包括稅負(fù)最輕、稅后利潤(rùn)最大化、企業(yè)價(jià)值最大化等內(nèi)涵，并不一定是單純的納稅最少。（二）稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理的關(guān)系分析稅收籌劃活動(dòng)就是一種理財(cái)活動(dòng)，是企業(yè)財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的一部分。因此，稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分就要為企業(yè)財(cái)務(wù)管理服務(wù)，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)貢獻(xiàn)力量。因此，稅收籌劃與現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理之間是一種部分與整體之間的關(guān)系。首先，稅收籌劃處于財(cái)務(wù)管理的大環(huán)境之中，就要滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理所處環(huán)境的各項(xiàng)要求與規(guī)定。企業(yè)稅收籌劃要滿足于企業(yè)所處的內(nèi)部環(huán)境要求，包括企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、各項(xiàng)法律法規(guī)和企業(yè)所處的金融環(huán)境。企業(yè)的稅收籌劃只要滿足企業(yè)財(cái)務(wù)管理面臨的各項(xiàng)環(huán)境要素的約束下才能有效運(yùn)行。其次，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，要受到企業(yè)財(cái)務(wù)管理目標(biāo)的約束?，F(xiàn)代企業(yè)的財(cái)務(wù)管理把實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化作為目標(biāo)，因此稅收籌劃也要以此為依據(jù)進(jìn)行籌劃。稅收籌劃作為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的一部分，是通過獲得稅收籌劃的利益為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)整體目標(biāo)作出貢獻(xiàn)的。稅收籌劃要以企業(yè)財(cái)務(wù)管理為中心，當(dāng)籌劃納稅方案自身最優(yōu)時(shí)，并不一定可能給企業(yè)帶來絕對(duì)的收益和給社會(huì)效益時(shí)，可能導(dǎo)致企業(yè)財(cái)務(wù)整體目標(biāo)受到損失。此時(shí)，籌劃納稅要讓位于企業(yè)財(cái)務(wù)管理整體目標(biāo)。最后，企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃要依據(jù)財(cái)務(wù)管理的內(nèi)容進(jìn)行。企業(yè)的稅收籌劃要深入到企業(yè)財(cái)務(wù)管理的各個(gè)部分，包括企業(yè)的投融資、資金運(yùn)營(yíng)管理和企業(yè)利潤(rùn)分配。通過企業(yè)進(jìn)行不同時(shí)期的財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)，有針對(duì)性的進(jìn)行籌劃，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的整體目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。三、新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化及對(duì)稅收的影響（一）新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主要變化1、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量我國(guó)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則引入了“公允價(jià)值”的概念，公允價(jià)值是基于活躍市場(chǎng)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債價(jià)值的認(rèn)定，主要以市場(chǎng)價(jià)值或未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量基礎(chǔ)，強(qiáng)調(diào)公平、自愿的交易價(jià)格。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不在強(qiáng)調(diào)歷史成本作為唯一的計(jì)量屬性，但由于我國(guó)目前仍缺乏較為規(guī)范的公開且活躍的交易市場(chǎng)，實(shí)際運(yùn)用公允價(jià)值這一計(jì)量屬性存在困難，因而也不是全面引入公允價(jià)值，目前只在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非同一控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交換等方面采用。同時(shí)，由于公允價(jià)值運(yùn)用很大程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷和估計(jì)，主觀性較大，因而，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有關(guān)公允價(jià)值的應(yīng)用范圍遠(yuǎn)小于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，并且對(duì)使用情形設(shè)定了苛刻的限制條件。2、資產(chǎn)價(jià)值準(zhǔn)備新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施前，上市公司需計(jì)提短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備、委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后，隨著資產(chǎn)的處置，原來計(jì)提的減值準(zhǔn)備也需隨之轉(zhuǎn)銷，轉(zhuǎn)銷會(huì)計(jì)處理會(huì)直接影響當(dāng)期損益的反映。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn)減值是指資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值，可收回金額根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定；資產(chǎn)的可回收金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)將資產(chǎn)賬面價(jià)值減至可回收金額，減記金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)則尊則規(guī)范的非流動(dòng)資產(chǎn)而言，資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。3、存貨《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》規(guī)定存貨應(yīng)當(dāng)按實(shí)際成本進(jìn)行初始計(jì)量；存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本；企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法確定發(fā)出存貨的成本。新存貨準(zhǔn)則取消后進(jìn)先出法，所有企業(yè)的當(dāng)期存貨耗費(fèi)，反映的將都是實(shí)際歷史成本，不再有人為調(diào)節(jié)因素，企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)的手段將不能再被利用，減少人為調(diào)節(jié)利潤(rùn)現(xiàn)象，便于對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)進(jìn)行比較。4、債務(wù)重組新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則改變了“一刀切”規(guī)定，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或少償還的負(fù)債計(jì)入資本公積的做法，改為將債務(wù)重組收益計(jì)入當(dāng)期損益。對(duì)實(shí)物抵債業(yè)務(wù)，引入公允價(jià)值計(jì)量屬性，即上市公司債務(wù)重組交易中應(yīng)考慮重組債務(wù)的公允價(jià)值并在利潤(rùn)表中確認(rèn)重組利得。(二)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的稅務(wù)影響1、長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)稅收的影響。長(zhǎng)期股權(quán)投資對(duì)企業(yè)所得稅的影響，主要有三個(gè)方面：一是權(quán)益法核算時(shí)投資收益的確認(rèn)在涉及補(bǔ)稅和被投資企業(yè)虧損彌補(bǔ)的處理方面和稅法的要求不同；二是成本法核算時(shí)投資收益的金額確定與稅法要求不同；三是股權(quán)投資差額的處理與稅法規(guī)定的不盡一致。2、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)企業(yè)稅收的影響。存貨、資產(chǎn)減值、建造合同、金融工具確認(rèn)和計(jì)量等準(zhǔn)則對(duì)資產(chǎn)減值問題有系統(tǒng)規(guī)定。但根據(jù)稅法，資產(chǎn)減值中除壞賬準(zhǔn)備外，計(jì)提時(shí)都需要作納稅調(diào)整，計(jì)提后不得轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備，只有等到資產(chǎn)處理時(shí)才能作相應(yīng)調(diào)整。這樣會(huì)對(duì)企業(yè)產(chǎn)生長(zhǎng)期性的資金影響。這是對(duì)企業(yè)納稅影響中比較突出的一項(xiàng)。3、存貨計(jì)價(jià)方法對(duì)企業(yè)稅收的影響。存貨發(fā)出計(jì)價(jià)方法。原企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以選用的存貨計(jì)價(jià)方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)平均法和個(gè)別計(jì)價(jià)法。稅法對(duì)后進(jìn)先出法的使用增加了限制條件，即如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本，其他情況不得采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出存貨或領(lǐng)用存貨的成本。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》中，取消了原先的后進(jìn)先出法。理論上講，企業(yè)從后進(jìn)先出法轉(zhuǎn)向其他方法，如先進(jìn)先出法時(shí)，會(huì)造成企業(yè)企業(yè)毛利波動(dòng)。如果是在通貨膨脹的市場(chǎng)環(huán)境下，使用后進(jìn)先出法還可以調(diào)低利潤(rùn)以降低稅收。取消后進(jìn)先出法，可以減少不必要的納稅調(diào)整，降低征納成本。4、債務(wù)重組對(duì)企業(yè)稅收的影響?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》規(guī)定，債權(quán)人應(yīng)當(dāng)對(duì)受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)按其公允價(jià)值入賬。原有的會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債權(quán)人接受的非現(xiàn)金資產(chǎn)，一般應(yīng)按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為入賬價(jià)值。國(guó)家稅務(wù)總局《企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第6號(hào)）規(guī)定，債權(quán)人（企業(yè)）取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照該有關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值（包括與轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)有關(guān)的稅費(fèi)）確定其計(jì)稅成本，據(jù)以計(jì)算可以在企業(yè)所得稅前扣除的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用、無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用或者結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本等。因此新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則消除了債權(quán)方收到抵債的存貨會(huì)計(jì)入賬金額與計(jì)稅成本的差異，降低了納稅調(diào)成成本。5、借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大對(duì)企業(yè)稅收的影響。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于符合資本化條件的資產(chǎn)和可以資本化的借款費(fèi)用，允許需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到可銷售狀態(tài)的存貨和達(dá)到預(yù)定使用狀態(tài)的投資性房地產(chǎn)，所占有的借款資金的相應(yīng)借款費(fèi)用可予以資本化，不再限定于由專門借款產(chǎn)生的借款費(fèi)用。借款費(fèi)用資本化范圍擴(kuò)大將使生產(chǎn)周期長(zhǎng)的某些制造業(yè)更真實(shí)反映企業(yè)的資金成本，但可能會(huì)增加企業(yè)所得稅的負(fù)擔(dān)。另外，納稅人對(duì)外投資發(fā)生的借款費(fèi)用按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則需資本化，計(jì)入有關(guān)投資成本，但納稅人應(yīng)充分了解和利用符合規(guī)定，便可直接扣除，不需要資本化，而達(dá)到合理規(guī)避納稅的目的。6、固定資產(chǎn)折舊核算的會(huì)計(jì)政策調(diào)整對(duì)企業(yè)稅收的影響。固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊但稅法對(duì)企業(yè)計(jì)提折舊的資產(chǎn)有范圍限制。在固定資產(chǎn)折舊計(jì)算方面，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則賦予企業(yè)固定資產(chǎn)折舊方法選擇、使用壽命、和預(yù)計(jì)凈殘值的確定與調(diào)整自主權(quán)，而稅法對(duì)這些內(nèi)容有統(tǒng)一的規(guī)定。兩者之間的差異會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的納稅調(diào)整。7、無形資產(chǎn)的攤銷對(duì)企業(yè)稅收的影響。無形資產(chǎn)準(zhǔn)則把企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項(xiàng)目的支出，區(qū)分為研究階段的支出和開發(fā)階段的支出，稅法對(duì)此未作區(qū)分。如果不允許已經(jīng)資本化的開發(fā)支出在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，則會(huì)相應(yīng)增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還規(guī)定，使用壽命有限的無形資產(chǎn)，其攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。而稅法對(duì)無形資產(chǎn)的攤銷不僅規(guī)定了攤銷方法，而且規(guī)定了攤銷年限。因此，相應(yīng)的納稅調(diào)整不可避免。四、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的納稅籌劃（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資的納稅籌劃長(zhǎng)期股權(quán)投資是現(xiàn)代企業(yè)實(shí)現(xiàn)多元化經(jīng)營(yíng)時(shí)，為規(guī)避行業(yè)系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)所采取的一項(xiàng)有效理財(cái)方式之一，其所帶來的投資收益已成為企業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)不可缺少的有機(jī)組成部分，也構(gòu)成投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。長(zhǎng)期股權(quán)投資核算方法的納稅籌劃新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則除了調(diào)整了投資的分類方式外還對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法進(jìn)行了改進(jìn)。在進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資核算時(shí)投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)所持股份比例以及對(duì)被投資企業(yè)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策控制和產(chǎn)生影響的程度，分別采用成本法和權(quán)益法兩種核算方法，由于兩種核算方法對(duì)收益確認(rèn)的時(shí)間不同，因而對(duì)當(dāng)期收益以及對(duì)所得稅繳納產(chǎn)生影響，也為稅收籌劃提供了空間。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則擴(kuò)大了成本法的核算范圍，將原本是權(quán)益法核算的“屬于具有控制”的范圍納入成本法核算范圍，應(yīng)該說這一變革對(duì)企業(yè)節(jié)稅是有利的，因?yàn)椴捎贸杀痉ê怂?，它的核算?guī)則是：被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)并不作任何帳務(wù)處理，只有在被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利或利潤(rùn)時(shí)，投資企業(yè)才會(huì)按其應(yīng)享有的份額確認(rèn)當(dāng)期投資收益，按現(xiàn)金制計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得，依法繳納所得稅。這種核算方法優(yōu)點(diǎn)有二：一是在收益確認(rèn)時(shí)間上稅法與會(huì)計(jì)核算基本是一致的，按其實(shí)際獲得的收益依法納稅，從客觀上很公平容易接受，而且不需要做復(fù)雜的納稅調(diào)整。二是若被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，只有在宣告分派時(shí)，投資企業(yè)才能確認(rèn)收益將其計(jì)入應(yīng)納稅所得額（投資企業(yè)所得稅率高于被投資企業(yè)按差額補(bǔ)稅），如果被投資企業(yè)帳面上保留一部分投資企業(yè)暫時(shí)未宣告分配的利潤(rùn)，投資且可以把這一部分已實(shí)現(xiàn)收益但未分回的部分作為將來追加投資或挪用它做繼續(xù)保留在被投資企業(yè)的帳面上，以此規(guī)避或延緩這部分投資收益應(yīng)繳納的所得稅，那么，權(quán)益法核算的規(guī)則是：只要被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)，不管投資收益是否分回都要按應(yīng)享有的凈損益份額確認(rèn)投資收益，實(shí)現(xiàn)稅收意義上的所得，按規(guī)定繳納所得稅，即使投資企業(yè)將其從一部分作為追加投資或挪作它用也無法規(guī)避這部分收益應(yīng)繳納所得稅。因此，選擇成本法核算無論是規(guī)避還是延緩納稅對(duì)企業(yè)還是較為有利。2、非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資業(yè)務(wù)的納稅籌劃按新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長(zhǎng)期股權(quán)投資的會(huì)計(jì)處理同其他非貨幣性資產(chǎn)交換的處理并無區(qū)別，利用會(huì)計(jì)籌劃的空間也不大，可考慮一下稅法的規(guī)定，按稅法規(guī)定此業(yè)務(wù)應(yīng)視同銷售和購(gòu)買投資兩項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，所以業(yè)務(wù)既涉及到增值稅和營(yíng)業(yè)稅，還涉及到資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失要繳納所得稅。如何節(jié)稅并延遲納稅？納稅人應(yīng)注意下列稅法規(guī)定，可能會(huì)尋找到稅收籌劃的空間。①增值稅：納稅人以使用過的機(jī)器設(shè)備等動(dòng)產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)如果交易價(jià)格低于或等于原值，可免征增值稅，如果交易價(jià)格高于原值則按4%征收率減半征收。②營(yíng)業(yè)稅：以無形資產(chǎn)（特殊征收除外）或不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤(rùn)分配共同承受投資風(fēng)險(xiǎn)，不征收營(yíng)業(yè)稅。③所得稅：資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，報(bào)經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可作為遞延所得，在不超過五個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。實(shí)際上稅法中五年內(nèi)攤銷在數(shù)額上有限制的，稅法規(guī)定：納稅人在一個(gè)納稅年度發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，債務(wù)重組所得，捐贈(zèng)收入占應(yīng)納稅所得50%及以上的，才可能在不超過五年的期間均勻計(jì)入個(gè)年度的應(yīng)納稅所得。所以納稅人只要恰當(dāng)?shù)?、合理地確定交易價(jià)格和納稅所得比例才能達(dá)到節(jié)稅和遞延納稅的目的。（二）收入確認(rèn)時(shí)間的納稅籌劃收入是指企業(yè)日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。新準(zhǔn)則對(duì)收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的比較原則，求銷售商品收入時(shí)必須同時(shí)滿足五個(gè)條件才能確認(rèn)收入，稅法對(duì)計(jì)稅收入的確認(rèn)時(shí)間與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有所不同，會(huì)計(jì)對(duì)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn)注重商品所有權(quán)的轉(zhuǎn)移和貨款結(jié)算的時(shí)間，而稅法收入確認(rèn)的時(shí)間主要受結(jié)算方式的影響，非常注意“索款憑證”和“合同，按稅法規(guī)定對(duì)不同結(jié)算方式下的收入確認(rèn)時(shí)間有十種情況。如：采取直接收款方式銷售貨物不論貨物是否發(fā)出，以收到銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)并將提貨單交給購(gòu)貨方的當(dāng)天為收入的確認(rèn)時(shí)間；委托代銷以收到代銷清單為收入確認(rèn)時(shí)間；分期收款銷售方式以合同或協(xié)議約定的收款日期為收入確認(rèn)時(shí)間；預(yù)收貨款方式銷售貨物以貨物發(fā)出的當(dāng)天確認(rèn)為收入的時(shí)間，可見不同的銷售方式納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間是不同的。因此，當(dāng)企業(yè)已經(jīng)具備了上述稅法規(guī)定的收入確認(rèn)條件就會(huì)產(chǎn)生納稅義務(wù)（流轉(zhuǎn)稅、所得稅），納稅人選擇哪結(jié)算方式延緩納稅？我認(rèn)為應(yīng)選擇那種不收到貨款不開發(fā)票的形式，如委托代銷方式、分期收款銷售方式和支票、銀行本票和直接收款銷售方式等可避免墊付稅款，從而利用結(jié)算方式對(duì)收入確認(rèn)時(shí)間的影響獲得延緩納稅利益。（三）計(jì)提折舊的納稅籌劃運(yùn)用不同的折舊方法計(jì)算出的折舊額在量上是不相等的，因而分?jǐn)偟礁髌谏a(chǎn)成本中的固定成本也不同。因此，折舊的計(jì)算和計(jì)提必將影響到成本的大小，進(jìn)而影響到企業(yè)的利潤(rùn)水平，最終影響企業(yè)的稅負(fù)輕重。折舊核算實(shí)際上是一個(gè)成本分?jǐn)倖栴}，它明顯的抵稅效果通常把其作為納稅籌劃的重點(diǎn)。會(huì)計(jì)核算主要涉及到固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法、和預(yù)計(jì)凈殘值三個(gè)因素。稅法明文規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值比例統(tǒng)一為5%，因此折舊的納稅籌劃應(yīng)從折舊年限和折舊方法兩方面入手。這兩個(gè)因素的變化當(dāng)然對(duì)固定資產(chǎn)經(jīng)濟(jì)使用期間的累計(jì)折舊額和應(yīng)稅額不會(huì)發(fā)生增減影響，但會(huì)因每期分?jǐn)傤~（折舊額）不同而直接影響各期成本費(fèi)用和利潤(rùn)水平以及納稅額，稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也賦予可企業(yè)固定資產(chǎn)這就方法和折舊年限的多種選擇權(quán)（稅法對(duì)折舊年限和方法有所限制但與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定差異不大），新準(zhǔn)則允許當(dāng)固定資產(chǎn)，使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)有差異時(shí)應(yīng)當(dāng)調(diào)整，固定資產(chǎn)預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變時(shí)可調(diào)整固定資產(chǎn)折舊方法。實(shí)證研究表明：1、折舊年限：在稅率穩(wěn)定的情況下或有下降趨勢(shì)時(shí)，縮短折舊年限可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款。2、關(guān)于折舊方法：適當(dāng)選擇直接法和加速折舊法，如果個(gè)年度的所得稅率不變或有下降趨勢(shì)的應(yīng)選擇加速折舊法為優(yōu)，可使后期折舊費(fèi)用前移，前期利潤(rùn)后移，會(huì)推遲納稅時(shí)間獲得貨幣時(shí)間價(jià)值，相當(dāng)于享受了一筆無息貸款；如果各年度所得稅率有上升趨勢(shì)應(yīng)采用直線法為優(yōu)，因在上述情況下使用的加速折舊法延緩納稅的利潤(rùn)與稅率高低成正比關(guān)系，假如在未來稅率趨高的情況下，以后納稅年度稅負(fù)一般會(huì)大于延緩納稅的利益，所以此時(shí)踩哦那個(gè)直接法較有利。（四）存貨計(jì)價(jià)的納稅籌劃對(duì)于生產(chǎn)企業(yè)來說，存貨中原材料的耗用是費(fèi)用的重要組成部分。對(duì)于商業(yè)企業(yè)來說，存貨的成本更是至關(guān)重要，因此存貨的處理是稅務(wù)籌劃的著眼點(diǎn)之一。在不同的存活計(jì)價(jià)方法下，所結(jié)轉(zhuǎn)的當(dāng)期銷貨成本的數(shù)額會(huì)有所不同，從而影響到企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅所得額及所得稅負(fù)的大小。因此對(duì)存貨計(jì)價(jià)方法進(jìn)行合理籌劃，可以減輕企業(yè)的所得稅稅負(fù)。關(guān)于存貨計(jì)價(jià)方法稅法允許納稅人各項(xiàng)存貨的發(fā)出和領(lǐng)用，其實(shí)際成本計(jì)價(jià)可以在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法中任選一種，但計(jì)稅方法一經(jīng)選用不得隨意改變。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也提供了多種計(jì)價(jià)方法，實(shí)際上不同計(jì)算方法所計(jì)算的存貨成本所反映的銷售成本和利潤(rùn)水平以及稅負(fù)水平也存在差異，從理論上分析存貨計(jì)價(jià)是納稅人調(diào)整應(yīng)稅收益的有效手段，一般認(rèn)為：在物價(jià)上漲趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用后進(jìn)先出法，將使當(dāng)期銷售成本最高，期末存貨價(jià)值最低，可將利潤(rùn)延至下期延緩納稅；如果物價(jià)呈下降趨勢(shì)時(shí)應(yīng)采用先進(jìn)先出法，可使本期銷售成本提高，從而達(dá)到本期降低所得稅的目的，如果物價(jià)漲落幅度不大，宜采用移動(dòng)加權(quán)平均法，使企業(yè)各期應(yīng)納稅所得額較為均衡避免高估利潤(rùn)，多繳所得稅。雖然從理論上分析存貨計(jì)價(jià)方法影響納稅，但目前它的籌劃空間還很小，一是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則取消了后進(jìn)先出法，使企業(yè)利用變更存貨計(jì)價(jià)方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤(rùn)水平的重要抵稅手段不能起效，另外，稅法也不允許存貨計(jì)價(jià)方法如此受市場(chǎng)價(jià)格影響而隨意改變。加快稅收監(jiān)管適應(yīng)步伐新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施帶來的利潤(rùn)的巨大變化，對(duì)現(xiàn)有的稅收監(jiān)管方式提出了挑戰(zhàn)，那就是現(xiàn)有的稅收監(jiān)管體系如何準(zhǔn)確地衡量這些“利潤(rùn)變更”行為，使之能更加準(zhǔn)確地實(shí)施有效的監(jiān)督。（一）以協(xié)作的方式加強(qiáng)稅會(huì)合作與歐美相比，我國(guó)的會(huì)計(jì)目標(biāo)是多元化的，強(qiáng)調(diào)為投資者、債權(quán)人、政府管理者等相關(guān)利益人服務(wù)，而會(huì)計(jì)信息對(duì)稅收提供支持僅是其目標(biāo)之一。在我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還不成熟階段，在會(huì)計(jì)制度的建設(shè)中強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息的宏觀經(jīng)濟(jì)管理服務(wù)功能，而不僅是為了投資人和債權(quán)人服務(wù)。因此我們要確定目標(biāo)：即在我國(guó)現(xiàn)行的稅收監(jiān)管體制下，會(huì)計(jì)制度應(yīng)該體現(xiàn)會(huì)計(jì)信息服務(wù)于宏觀經(jīng)濟(jì)管理的目標(biāo)，在實(shí)際工作中應(yīng)利用做存在很大的會(huì)計(jì)信息依賴性以及稅收對(duì)會(huì)計(jì)信息的反饋?zhàn)饔眠@兩方面來實(shí)現(xiàn)稅收法規(guī)與會(huì)計(jì)制度的必要協(xié)作。（二）完善體制漏洞，尋求低成本的會(huì)計(jì)信息渠道由于稅收監(jiān)管制度漏洞的存在，極易產(chǎn)生納稅主體逃避納稅的空間，所以盡快完善稅收監(jiān)管體制中漏洞在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的背景下尤為重要。應(yīng)以分析會(huì)計(jì)制度與稅收法規(guī)之間的差異作為切入點(diǎn)，總結(jié)會(huì)計(jì)與稅務(wù)信息需求之間的差異，并尋求能夠滿足供需雙方需求信息披露體系，是有關(guān)會(huì)計(jì)信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露，為稅收監(jiān)管部門提供可靠、真實(shí)的會(huì)計(jì)信息，從而實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)對(duì)稅收的支持。（三）對(duì)具體業(yè)務(wù)實(shí)現(xiàn)更加嚴(yán)格的監(jiān)管我國(guó)稅收與會(huì)計(jì)制度的差異是較大的，隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)，這種差異有擴(kuò)大的趨勢(shì)。例如企業(yè)會(huì)計(jì)制度中提及的“利潤(rùn)收入”越來越遵循于“謹(jǐn)慎性原則”和“實(shí)質(zhì)重于形式原則”，而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也恰恰加強(qiáng)了這些原則的運(yùn)用，“利潤(rùn)收入”要素本質(zhì)含義也強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)利益的流入。但稅法更看重完成交易的法律要見，盡量減少要素的不確定性和主觀性判斷，只要發(fā)生應(yīng)稅行為就進(jìn)行相應(yīng)的征稅處理。因此當(dāng)雙方發(fā)生矛盾時(shí)，企業(yè)往往會(huì)采取一些合理但不合法的避稅行為，這就要求稅收監(jiān)管部門要及時(shí)作出相應(yīng)的糾正行為，避免這種行為的擴(kuò)大化。又如根據(jù)會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則提取各項(xiàng)減值準(zhǔn)備或跌價(jià)準(zhǔn)備，稅法原則上不予承認(rèn)，而在有關(guān)資產(chǎn)真正發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性耗損時(shí)再進(jìn)行計(jì)稅處理。這主要是防止硬性規(guī)定減值比例的不公平以及由企業(yè)自行確定減值準(zhǔn)備提取比例的不可控性。參考文獻(xiàn)[1]劉靜：試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J]，財(cái)政與稅務(wù)，2000（1）.[2]陳留平：企業(yè)會(huì)計(jì)制度中若干涉稅事項(xiàng)的研究[J]，上海會(huì)計(jì)，2002（4）.[3]蓋地：稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃[M]，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001.[4]蔡昌：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與涉稅處理技巧[M]，廣東經(jīng)濟(jì)出版社，2006.[5]鐘典：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新體系九大變化[J]，會(huì)計(jì)師，2006（3）.[6]董婭：新所得稅會(huì)計(jì)準(zhǔn)則比較解析[J]，中國(guó)管理信息化，2007（1）.[7]俞麗輝，湯建豹：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的影響[J]，財(cái)會(huì)通訊，2006（12）.[8]周璐：試論企業(yè)稅收籌劃的基本思路和方法[J]，財(cái)會(huì)通訊，2007（12）.[9]于迪：淺談新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)所得稅會(huì)計(jì)的影響[J]，職業(yè)技術(shù)，2008（1）.[10]夏存海：變化較大的若干具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解析[J]，交通財(cái)會(huì)，2006（4）.致謝時(shí)光荏苒，大學(xué)時(shí)鐘即將敲響?；厥姿哪?，我在“經(jīng)世濟(jì)民、孜孜以求”的西財(cái)精神熏陶下努力學(xué)習(xí)、茁壯成長(zhǎng)；在“誠(chéng)信為本、操守為重”的會(huì)計(jì)學(xué)子信念下刻苦鉆研、學(xué)有所成。往事如煙，酸甜苦辣、點(diǎn)點(diǎn)滴滴歷歷在目，曾記否：朝暉運(yùn)動(dòng)場(chǎng)烈日下的開學(xué)典禮的激動(dòng)；國(guó)色天香的團(tuán)日觀摩的體味；精彩紛呈的迎新表演的斗志；爾靜橋邊讀書的身影的忙碌……慶幸的是，在一流的學(xué)校一流的專業(yè)度過了我人生最美好的時(shí)光，此乃終生幸事！心中有千言萬語，在這一并深表感謝！感謝母校——西南財(cái)經(jīng)大學(xué)，給我提供了一個(gè)非常舒適的學(xué)習(xí)和生活環(huán)境，我沐浴其中、其樂融融、求實(shí)求知，養(yǎng)成了獨(dú)立思考和學(xué)習(xí)的好習(xí)慣；感謝所有言傳身教過我的老師，特別是專業(yè)課的老師，你們的諄諄教誨讓我一生受用；感謝身邊的同學(xué)、寢室的朋友，感謝你們與我同甘共苦；感謝父母，您們?yōu)榱撕⒆幽軌蚋玫某砷L(zhǎng)，一直不辭勞苦，默默奉獻(xiàn)，您們幸苦了……最后，我要感謝的是我的導(dǎo)師——黃娟副教授，感謝你在百忙之中抽出時(shí)間耐心地為我指導(dǎo)論文，我的畢業(yè)論文能夠順利結(jié)稿，老師您傾注了很多的心血，再次深深地感謝黃老師。黃老師在學(xué)術(shù)上的一絲不茍、嚴(yán)格要求，對(duì)我的啟發(fā)很大，也是我今后學(xué)習(xí)與工作的努力方向。在此，謹(jǐn)向她表示由衷的感謝。在以后的生活學(xué)習(xí)和工作中，我將銘記你們的教誨，化關(guān)愛為力量，劈波斬棘，奮勇前行！西南財(cái)經(jīng)大學(xué)本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)）指導(dǎo)情況記錄學(xué)生姓名：學(xué)號(hào)：開題簡(jiǎn)況論文題目：淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析1.選題質(zhì)量（簡(jiǎn)述選題與專業(yè)培養(yǎng)目標(biāo)、專業(yè)要求關(guān)系、題目難度、工作量、創(chuàng)新性、理論性、實(shí)用性）選題為淺析新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)稅收的影響及稅收籌劃分析，與該生的專業(yè)緊密相