會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)

會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)第一篇：注協(xié)會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)各會計師事務(wù)所：

依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展xx年年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于xx年年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進展了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進展匯報：

一、今年檢查工作的特點和根本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)視檢查工作，是行業(yè)誠信建立的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部詳細組織實施，在借鑒以往開展檢查工作閱歷的根底上，對xx年年度的檢查工作從規(guī)劃、組織、實施等方面都進展了仔細預(yù)備和細心安排。

（一）仔細做好檢查前的各項預(yù)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作規(guī)劃，確定了xx年年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進展檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和根本做法

根據(jù)中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)視處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進展檢查，其中xx年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未承受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：xx年年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)xx年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際動身實行了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)工程時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)工程，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)工程；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們供應(yīng)了一次相互溝通的時機，許多承受檢查的事務(wù)所特別重視與檢查人員溝通執(zhí)業(yè)閱歷和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進展專業(yè)培訓(xùn)的好時機。通過檢查人員與注冊會計師的爭論溝通，到達了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)覺的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量掌握存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量掌握的檢查，主要實行調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合詳細審計工程的檢查來進展。

檢查中發(fā)覺大局部事務(wù)所建立了一整套以工程承接、工程風(fēng)險治理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部掌握評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量掌握制度和業(yè)務(wù)工程風(fēng)險掌握規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量供應(yīng)了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏詳細可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨裕械膹男问缴下男辛巳墢?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建立和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，工程質(zhì)量掌握依靠詳細的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的工程組由于人員組成的不同，使工程之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險掌握標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采納調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)覺事務(wù)所及注冊會計師惡意違反職業(yè)道德的狀況。

但我們發(fā)覺事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進展溝通。造成上述問題的緣由除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素養(yǎng)、不正值競爭等因素的影響，局部事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，局部事務(wù)所消失內(nèi)局部化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正值競爭。

三、詳細審計工程存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表工程內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；治理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不全都等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的狀況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)商定書、商定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)臓顩r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)覺的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)假如涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師擔(dān)當(dāng)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類工程存在的問題

1、普遍不重視審計規(guī)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計規(guī)劃?；蛘咴敿殞徲嬕?guī)劃固定化，沒有依據(jù)工程的實際進展調(diào)整以適應(yīng)工程的需要。對審計程序表執(zhí)行狀況的說明一般不予重視，削減審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨便性很大。審計規(guī)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進展分析，對重要性水平確實定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡潔，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獵取可以信任的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)工程沒有進展追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，表達不出制度根底審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次承受托付工程的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證狀況普

遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的狀況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶供應(yīng)的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進展核對，使執(zhí)行的審計程序不能到達審計目的；對因客觀緣由不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程工程編制明細表，未關(guān)注工程進度狀況，也未進展實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同商定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采納權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進展推斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入確實認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進展收入確認的推斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，缺乏以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)推斷軌跡與記錄；有的消失審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不全都的狀況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；局部審計工程，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步推斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)本錢只增長了20.41%，xx年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)本錢。該交易為接近資產(chǎn)負債日進展的重大特別交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債力量等；審計人員未對相關(guān)合同條款進展仔細檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）局部事務(wù)所出具的審計報告的保存意見不在正文中披露，而是采納審計事項說明方式表達。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司xx年12月31日的資產(chǎn)負債表以及xx年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)覺的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“躲避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利xx年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤削減366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保存意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《詳細準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司依據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進展函證,b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保存意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保存意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露實行的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的治理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采納《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

某事務(wù)所出具的一份標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告，底稿記錄長期借款函證與報表差額較大,注冊會計師沒有進一步檢查差異緣由；某企業(yè)1995年成立，xx年未編制利潤表而將損益工程在遞延資產(chǎn)核算、沒有合并持股56%的子公司，xx年度審計意見為帶強調(diào)事項的無保存意見，注冊會計師本年度仍出具無保存意見報告。

（7）注冊會計師對會計報表附注進展保存、對企業(yè)已承受并進展了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保存，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營力量關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進展審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營力量。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中消失的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)峻的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批判：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提示：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提示。

五、幾點意見與建議

1、本著幫忙教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)覺的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進展跟蹤落實。并依據(jù)整改狀況確定是否列入下

一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知》有關(guān)規(guī)定，造成注冊會計師不能很好履行對函證明施有效掌握的程序。建議向有關(guān)部門反映，解決函證收費高的問題。

3、檢查中事務(wù)所普遍反映收費低的問題。如對審計業(yè)務(wù)所實行的招標(biāo)形式，所看重的只是價格因素，而對其他因素的關(guān)注程度卻較低，這就從客觀上加劇了事務(wù)所之間的價格競爭，使會計市場的買方與賣方權(quán)利更加不對稱，地位更加不公平。建議有關(guān)部門制定相應(yīng)的審計招標(biāo)方法。

4、加強對注冊會計師職業(yè)道德和法律責(zé)任的教育。建議加強職業(yè)道德和法律責(zé)任教育的培訓(xùn)，并作為培訓(xùn)體系的一個重要組成局部，要注意培訓(xùn)學(xué)問的系統(tǒng)性和有用性，如實行案例分析和專題研討等方式，以幫忙注冊會計師在思想上引起高度重視，在執(zhí)業(yè)中真正樹立職業(yè)道德觀念和法律責(zé)任觀念。

其次篇：北京注協(xié)05年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)各會計師事務(wù)所：

依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展201*年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于201*年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進展了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查?，F(xiàn)從以下四個方面進展匯報：

一、今年檢查工作的特點和根本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)視檢查工作，是行業(yè)誠信建立的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部詳細組織實施，在借鑒以往開展檢查工作閱歷的根底上，對201*年度的檢查工作從規(guī)劃、組織、實施等方面都進展了仔細預(yù)備和細心安排。

（一）仔細做好檢查前的各項預(yù)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作規(guī)劃，確定了201*年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進展檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和根本做法

根據(jù)中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)視處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進展檢查，其中201*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未承受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

檢查范圍：201*年1—4月出具的上市公司、大中型國有企業(yè)、外商投資企業(yè)201*年度審計報告。被檢查事務(wù)所共出具年度審計報告共2451份，檢查組抽查226份（其中上市公司報告4份），抽查比例為9.2%。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際動身實行了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)工程時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)工程，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)工程；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們供應(yīng)了一次相互溝通的時機，許多承受檢查的事務(wù)所特別重視與檢查人員溝通執(zhí)業(yè)閱歷和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進展專業(yè)培訓(xùn)的好時機。通過檢查人員與注冊會計師的爭論溝通，到達了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)覺的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量掌握存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量掌握的檢查，主要實行調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合詳細審計工程的檢查來進展。

檢查中發(fā)覺大局部事務(wù)所建立了一整套以工程承接、工程風(fēng)險治理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部掌握評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量掌握制度和業(yè)務(wù)工程風(fēng)險掌握規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量供應(yīng)了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏詳細可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建立和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，工程質(zhì)量掌握依靠詳細的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的工程組由于人員組成的不同，使工程之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險掌握標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采納調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)覺事務(wù)所及注冊會計師惡意違反職業(yè)道德的狀況。

但我們發(fā)覺事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進展溝通。造成上述問題的緣由除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素養(yǎng)、不正值競爭等因素的影響，局部事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，局部事務(wù)所消失內(nèi)局部化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正值競爭。

三、詳細審計工程存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表工程內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；治理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不全都等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的狀況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)商定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)商定書、商定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)臓顩r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)覺的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)假如涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師擔(dān)當(dāng)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類工程存在的問題

1、普遍不重視審計規(guī)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計規(guī)劃。或者詳細審計規(guī)劃固定化，沒有依據(jù)工程的實際進展調(diào)整以適應(yīng)工程的需要。對審計程序表執(zhí)行狀況的說明一般不予重視，削減審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨便性很大。審計規(guī)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進展分析，對重要性水平確實定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡潔，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獵取可以信任的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)工程沒有進展追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，表達不出制度根底審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次承受托付工程的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

1、對往來款項的函證狀況普遍執(zhí)行不到位。對應(yīng)收款項、應(yīng)付款項的審計程序有的只有賬賬核對、賬表核對，缺少必要的賬齡分析和函證程序；有的雖然發(fā)函但在回函很少的狀況下，沒有執(zhí)行任何替代程序即予以確認。如某事務(wù)所對某物資公司的審計，公司其他應(yīng)收款金額為7225萬元，占資產(chǎn)總額34.74%，未實施函證的審計程序，也未執(zhí)行任何替代程序即予以確認。

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶供應(yīng)的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進展核對，使執(zhí)行的審計程序不能到達審計目的；對因客觀緣由不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

如某事務(wù)所審計的某裝飾工程存貨金額為1234萬元，占總資產(chǎn)38.77%。其中工程施工1230萬元，注冊會計師未按工程工程編制明細表，未關(guān)注工程進度狀況，也未進展實物監(jiān)盤的審計程序。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同商定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采納權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進展推斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入確實認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進展收入確認的推斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，缺乏以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)推斷軌跡與記錄；有的消失審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不全都的狀況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；局部審計工程，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步推斷對審計意見的影響。

如某公司主營業(yè)務(wù)收入增長106.30%，但主營業(yè)務(wù)本錢只增長了20.41%，201*年度收入增長主要為銷售給單一客戶,銷售額為2,389萬元，其中應(yīng)收賬款為1,437萬元，該銷售無主營業(yè)務(wù)本錢。該交易為接近資產(chǎn)負債日進展的重大特別交易，注冊會計師沒有充分關(guān)注交易對象的財務(wù)狀況、銷售規(guī)模、償債力量等；審計人員未對相關(guān)合同條款進展仔細檢查，未關(guān)注其銷售是否符合收入確認條件；未關(guān)注公司是否已實際發(fā)貨，未查閱到交貨手續(xù)，未取得相關(guān)驗收合格的證明。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）局部事務(wù)所出具的審計報告的保存意見不在正文中披露，而是采納審計事項說明方式表達。

（2）審計報告中審計范圍的界定不正確。某公司是合并會計報表，該所審計的是其母公司會計報表，僅對母公司會計報表發(fā)表審計意見而非合并會計報表，但是在審計報告范圍段中的表述是“我們審計了后附某公司201*年12月31日的資產(chǎn)負債表以及201*年度的利潤表和現(xiàn)金流量表?！?，無形中擴大了注冊會計師的責(zé)任。

（3）對審計過程中發(fā)覺的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“躲避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利201*年期初140萬

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第三篇：北京注協(xié)05年度會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作總結(jié)各會計師事務(wù)所：

依據(jù)中國注冊會計師協(xié)會《會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查制度（試行）》的規(guī)定和《中國注冊會計師協(xié)會關(guān)于開展201*年會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作的通知》精神，我們于201*年7月4日至8月30日對50家會計師事務(wù)所（包括分所）進展了檢查，13家事務(wù)所予以復(fù)查。現(xiàn)從以下四個方面進展匯報：

一、今年檢查工作的特點和根本做法

開展執(zhí)業(yè)質(zhì)量的監(jiān)視檢查工作，是行業(yè)誠信建立的內(nèi)在要求和客觀需要。本次檢查工作由協(xié)會領(lǐng)導(dǎo)總體布置，監(jiān)管部詳細組織實施，在借鑒以往開展檢查工作閱歷的根底上，對201*年度的檢查工作從規(guī)劃、組織、實施等方面都進展了仔細預(yù)備和細心安排。

（一）仔細做好檢查前的各項預(yù)備工作。

中注協(xié)檢查工作布置會后，我們修訂了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作規(guī)劃，確定了201*年檢查對象、范圍、檢查的方式和方法等內(nèi)容；召開了執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查工作布置會，部署了今年業(yè)務(wù)質(zhì)量檢查工作。

舉辦了檢查人員培訓(xùn)班，對40名檢查人員進展檢查前的培訓(xùn)；針對小規(guī)模企業(yè)的特點，簡化了小規(guī)模企業(yè)的檢查工作底稿。

（二）檢查工作的特點和根本做法

根據(jù)中注協(xié)要求，結(jié)合我會與財政局監(jiān)視處不重復(fù)檢查的原則，對50家事務(wù)所進展檢查，其中201*年后新設(shè)立的45家、具有證券期貨業(yè)務(wù)資格的2家、5年內(nèi)未承受過協(xié)會自律性檢查的事務(wù)所3家，同時對上年度被強制培訓(xùn)的13家事務(wù)所進展了執(zhí)業(yè)質(zhì)量復(fù)查。

為便于檢查人員工作，同時不影響被檢查事務(wù)所正常業(yè)務(wù)，與往年不同，我們從實際動身實行了實地檢查和報送資料集中檢查兩種方式。

在抽取審計業(yè)務(wù)工程時，選擇能全面反映事務(wù)所執(zhí)業(yè)水平的業(yè)務(wù)類型和業(yè)務(wù)工程，使抽取的檢查樣本具有廣泛性和代表性。例如，選擇不同審計部門或?qū)徲嬓〗M的業(yè)務(wù)工程；選擇不同的簽字注冊會計師完成的審計報告。

這次檢查工作給注冊會計師們供應(yīng)了一次相互溝通的時機，許多承受檢查的事務(wù)所特別重視與檢查人員溝通執(zhí)業(yè)閱歷和體會，不少事務(wù)所把檢查組與事務(wù)所的交換意見會，看作是對注冊會計師進展專業(yè)培訓(xùn)的好時機。通過檢查人員與注冊會計師的爭論溝通，到達了提高事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量的目的。

二、檢查中發(fā)覺的主要問題

（一）內(nèi)部質(zhì)量掌握存在問題

對事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量掌握的檢查，主要實行調(diào)查問卷、現(xiàn)場詢問并結(jié)合詳細審計工程的檢查來進展。

檢查中發(fā)覺大局部事務(wù)所建立了一整套以工程承接、工程風(fēng)險治理、各級業(yè)務(wù)人員的職責(zé)規(guī)定、審計工作底稿審核規(guī)定、內(nèi)部掌握評價規(guī)程等為主要內(nèi)容的內(nèi)部質(zhì)量掌握制度和業(yè)務(wù)工程風(fēng)險掌握規(guī)程，在制度上為業(yè)務(wù)質(zhì)量供應(yīng)了保證。

但少數(shù)事務(wù)所缺乏詳細可行的制度，如有的事務(wù)所未建立執(zhí)業(yè)規(guī)程或?qū)徲嬍謨?，有的從形式上履行了三級?fù)核程序，但未簽署意見，對復(fù)核的程序和內(nèi)容亦無記錄，各級復(fù)核缺乏明確的責(zé)任分工，致使三級復(fù)核流于形式。

被檢查的新所和小所由于更多的關(guān)注市場開發(fā)，制度建立和執(zhí)行處于薄弱環(huán)節(jié)，工程質(zhì)量掌握依靠詳細的執(zhí)業(yè)人員。因此，不同的工程組由于人員組成的不同，使工程之間執(zhí)業(yè)質(zhì)量存在較大差異，風(fēng)險掌握標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。

(二)職業(yè)道德方面存在問題

在本次檢查中，我們采納調(diào)查問卷、現(xiàn)場與相關(guān)審計人員詢問方式，未發(fā)覺事務(wù)所及注冊會計師惡意違反職業(yè)道德的狀況。

但我們發(fā)覺事務(wù)所業(yè)務(wù)收費大多偏低，有的業(yè)務(wù)收費僅為標(biāo)準(zhǔn)收費的20-30%；注冊會計師普遍未就新承接業(yè)務(wù)與前任注冊會計師進展溝通。造成上述問題的緣由除了受執(zhí)業(yè)環(huán)境、執(zhí)業(yè)隊伍素養(yǎng)、不正值競爭等因素的影響，局部事務(wù)所自身存在重收益、輕質(zhì)量的狀況，尤其放開批所以來，局部事務(wù)所消失內(nèi)局部化、業(yè)務(wù)流失的趨勢，這種狀況勢必加劇同行間的不正值競爭。

三、詳細審計工程存在的問題分析

（一）法律責(zé)任問題

1、對會計責(zé)任和審計責(zé)任重視不夠。如收集的財務(wù)報告未經(jīng)單位負責(zé)人簽字、蓋章或沒有單位的公章；將事務(wù)所的名稱作為會計報表附注的頁眉或頁腳；未根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則的要求披露關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易；會計報表附注未將主要報表工程內(nèi)容予以列示；未披露財務(wù)報表的批準(zhǔn)報出日期；治理當(dāng)局聲明書不簽日期或簽署日期與審計報告日期不全都等問題普遍存在。

2、底稿中存檔的審計報告沒有嚴(yán)格執(zhí)行簽字并蓋章制度。如注冊會計師只蓋章沒有簽字或只簽字沒有蓋章；將不應(yīng)作為審計報告附件的內(nèi)容作為附件。如在報告正文有附送會計報表的狀況。

3、新所和小所對業(yè)務(wù)商定書重視不夠。沒有業(yè)務(wù)商定書、商定書要素不完整或內(nèi)容不恰當(dāng)?shù)臓顩r，被審計企業(yè)未蓋章，未明確出具報告日期或無簽約日期或有效日期，簽約日期晚于報告日期，不恰當(dāng)限定年度審計報告的使用范圍等。

法律意識不強是今年業(yè)務(wù)檢查發(fā)覺的較為普遍的問題。我們認為，事務(wù)所審計業(yè)務(wù)假如涉及法院、公安等相關(guān)部門，上述存在的問題將會導(dǎo)致事務(wù)所及注冊會計師擔(dān)當(dāng)不必要的法律責(zé)任。

（二）綜合類工程存在的問題

1、普遍不重視審計規(guī)劃的編制。有的事務(wù)所未編制審計規(guī)劃。或者詳細審計規(guī)劃固定化，沒有依據(jù)工程的實際進展調(diào)整以適應(yīng)工程的需要。對審計程序表執(zhí)行狀況的說明一般不予重視，削減審計程序未經(jīng)有關(guān)責(zé)任人批準(zhǔn)，在實際執(zhí)行過程中隨便性很大。審計規(guī)劃中沒有對企業(yè)的相關(guān)風(fēng)險因素進展分析，對重要性水平確實定沒有過程及依據(jù)，沒有審計目標(biāo)的描述，對以前年度審計的描述簡潔，沒有費用預(yù)算，對重要的審計領(lǐng)域與科目的審計程序沒有說明。

2、事務(wù)所普遍對期初余額的關(guān)注程度不夠，沒有獵取可以信任的期初余額的有利證據(jù)，也沒有執(zhí)行相應(yīng)的審計程序；對影響本期的大額結(jié)轉(zhuǎn)工程沒有進展追查，未充分考慮期初余額對會計報表的影響。

3、沒有審計總結(jié)。未編制符合性測試記錄、審計差異匯總表、試算平衡表。

4、符合性測試目的不明確，符合性測試的結(jié)果與實質(zhì)性測試的時間、性質(zhì)、范圍沒有形成對應(yīng)關(guān)系，表達不出制度根底審計的特點。對符合性測試樣本量確定的依據(jù)沒有充分的說明。

5、未單獨建立永久性檔案，對首次承受托付工程的，收集長期檔案資料不齊。

（三）實質(zhì)性測試存在問題

2、存貨監(jiān)盤程序普遍實施不到位。對實物資產(chǎn)的審計，一般只取得了客戶供應(yīng)的明細表或者盤點表，沒有事務(wù)所的監(jiān)盤或抽盤記錄，有的雖然有盤點或抽盤記錄，但沒有將盤點日的數(shù)據(jù)倒扎至報告日進展核對，使執(zhí)行的審計程序不能到達審計目的；對因客觀緣由不能執(zhí)行監(jiān)盤或抽盤的實物資產(chǎn)，沒有執(zhí)行相關(guān)的替代程序；底稿中缺乏審計人員對大額資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的關(guān)注，如金額較大的固定資產(chǎn)的發(fā)票、進口設(shè)備的報關(guān)文件、在建工程的施工許可證、房屋與土地使用權(quán)證及其有關(guān)的抵押事項等。

3、長期投資底稿未標(biāo)明投資比例及核算方法。對于合同商定所占比例較大的投資，沒有檢查長期投資是否采納權(quán)益法核算，沒有對當(dāng)期損益的調(diào)整是否正確，以及是否應(yīng)編制合并報表進展推斷。

4、收入確認不符合相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定。如某施工企業(yè)當(dāng)期會計報表確認收入15.3億元。注冊會計師沒有取得工程結(jié)算收入確實認依據(jù)，沒有結(jié)合工程合同、工程進度等進展收入確認的推斷，沒有考慮收入確認方法隊會計報表的影響。

5、被檢查的多數(shù)事務(wù)所普遍存在對現(xiàn)金流量表審計的工作底稿不充分問題。

6、收集的審計證據(jù)不充分、不恰當(dāng)，缺乏以對審計結(jié)論形成有力的支持。審計人員大量地復(fù)印企業(yè)的總賬、明細賬、記賬憑證及原始憑證，盲目地搜集無效的審計證據(jù)，沒有對證據(jù)的分析與職業(yè)推斷軌跡與記錄；有的消失審計證據(jù)不支持審計結(jié)論或二者不全都的狀況；有的搜集審計證據(jù)不充分且目的性不強，憑證抽查比例過低，不能成為支持審計結(jié)論的依據(jù)；局部審計工程，對于重要事項沒有取得審計證據(jù)，檢查人員無法進一步推斷對審計意見的影響。

7、審計意見類型不恰當(dāng)。

（1）局部事務(wù)所出具的審計報告的保存意見不在正文中披露，而是采納審計事項說明方式表達。

（3）對審計過程中發(fā)覺的重大問題以會計報表附注披露的方式替代審計報告意見，以此“躲避”審計風(fēng)險，造成審計意見不當(dāng)。如某企業(yè)無形資產(chǎn)-專利201*年期初140萬元，本年6月增加6000萬元，期末無形資產(chǎn)余額6140萬元，全年應(yīng)攤銷364萬元而未攤銷（受益期10年）。上述事項影響利潤削減366萬元（報表利潤－85萬元），僅在報表附注中說明未在報告中披露，審計報告意見類型為無保存意見不恰當(dāng)。

（4）強調(diào)事項段所強調(diào)的事項不屬于修訂后《詳細準(zhǔn)則第七號—審計報告》規(guī)定的內(nèi)容。如某公司依據(jù)與另一公司簽訂的協(xié)議，提取資產(chǎn)占用費324.3萬元(占資產(chǎn)總額的34.54%)計入“其他應(yīng)付款”。注冊會計師在審計時就此事項向b公司進展函證,

b公司未予確認。注冊會計師在審計報告中，將此事項作為無保存意見審計報告的強調(diào)事項段。

（5）企業(yè)會計制度運用錯誤，事務(wù)所出具無保存意見報告。如某審計報告意見段中說明被審計單位會計報表符合《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，但會計報表附注披露實行的會計政策是《施工企業(yè)會計制度》。同時，審計底稿的治理當(dāng)局聲明書中企業(yè)聲明采納《企業(yè)會計制度》。

（6）沒有充分考慮重大事項不符事項對審計報告的影響

（7）注冊會計師對會計報表附注進展保存、對企業(yè)已承受并進展了調(diào)整的事項報，仍在審計報告中予以保存，盲目回避審計責(zé)任。

（8）對資不抵債企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營力量關(guān)注不夠，審計程序不到位。某事務(wù)所對資產(chǎn)總額為7365.89萬元，凈資產(chǎn)為-4549.29萬元的某飯店進展審計，注冊會計師未關(guān)注其持續(xù)經(jīng)營力量。注冊會計師只索取飯店的科目余額表，在工作底稿中填列報表數(shù)字，極少地執(zhí)行了審計程序，便出具了標(biāo)準(zhǔn)無保存意見審計報告。

四、對此次檢查的處理意見

針對上述檢查中消失的問題，對審計過程中違規(guī)情節(jié)較嚴(yán)峻的注冊會計師、事務(wù)所予以行業(yè)懲戒：

（一）對兩家事務(wù)所予以通報批判：北京泳泓勝會計師事務(wù)所、北京宏大興會計師事務(wù)所

（二）對三家事務(wù)所予以限期整改：北京同道會計師事務(wù)所、北京中潤誠會計師事務(wù)所、北京慧運會計師事務(wù)所

（三）對六家事務(wù)所予以談話提示：中誠恒平會計師事務(wù)所、中漢德會計師事務(wù)所、北京國信浩華會計師事務(wù)所、北京聯(lián)首會計師事務(wù)所、先峰榮達會計師事務(wù)所、北京今日升會計師事務(wù)所。

對以上事務(wù)所因?qū)徲媹蟾娲嬖趩栴}簽字注冊會計師予以談話提示。

五、幾點意見與建議

1、本著幫忙教育與并罰并重的原則，我們對以上11家事務(wù)所發(fā)書面通知書，要求事務(wù)所針對檢查發(fā)覺的問題，提出整改意見和建議，從告知之日起一個月內(nèi)以書面的形式上報協(xié)會，我們將對整改結(jié)果進展跟蹤落實。并依據(jù)整改狀況確定是否列入下一年的復(fù)查對象。

2、加強與有關(guān)部門的溝通，如對銀行的函證，往往因銀行不嚴(yán)格遵循財政部、中國人民銀行《關(guān)于做好企業(yè)的銀行存款、借款及往來款項函證工作的通知