最優(yōu)所得稅的理論基礎(chǔ)

埃奇沃思模型福利經(jīng)濟(jì)學(xué)通過效用遞減規(guī)律來認(rèn)識累進(jìn)稅率以及累進(jìn)稅率與公平原則之間的關(guān)系。福利經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為每個人的經(jīng)濟(jì)福利由自身所得到的效用構(gòu)成，由于效用遞減規(guī)律的作用，同一件商品和服務(wù)對不同的人來說，產(chǎn)生的效用可能不同。這樣，在國民收入既定的情況下，把富人的一部分收入轉(zhuǎn)給窮人，就會增加整個社會的總效用，從而增加一國的經(jīng)濟(jì)福利，體現(xiàn)了“分配公平”的原則；而收入的這種由富人到窮人的轉(zhuǎn)移，則需要累進(jìn)的稅率結(jié)構(gòu)才能實現(xiàn)。1897年，英國經(jīng)濟(jì)學(xué)家埃奇沃思通過假設(shè)累進(jìn)稅率對經(jīng)濟(jì)效率和勞動供給沒有影響，將效率和公平問題轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)出水平一定、取得稅收收入一定的約束條件下使社會福利函數(shù)取得最大值得問題。從純粹公平的角度（采取全然忽略效率的態(tài)度），在邊際均等犧牲理論的基礎(chǔ)上，作出四項假定：（1） 社會福利函數(shù)是個人效用函數(shù)的簡單加總，如果用鳥來表示社會中第i個人的效用，那么整個社會的福利為Z金14（2） 所有個人具有相同的效用函數(shù)（3） 效用是收入的增函數(shù)，且該函數(shù)是嚴(yán)格的凹函數(shù)，即收入的邊際效用遞減（4） 社會總收入固定不變埃奇沃斯假定累進(jìn)稅對產(chǎn)出（效率）沒有影響，從而其所研究的中心問題就轉(zhuǎn)化為在產(chǎn)出水平一定并取得一定的稅收收入的約束條件下，使功利主義的社會福利函數(shù)取得最大值的問題。在社會福利最大化的目標(biāo)下，進(jìn)行最優(yōu)的收入分配。根據(jù)假設(shè)，每個人具有相同的效用函數(shù)，且邊際效用遞減，要實現(xiàn)使社會福利最大化的最優(yōu)分配，就要求每個人的效用相等，也就是每個人具有相同的所得。最優(yōu)稅制應(yīng)將富人的收入轉(zhuǎn)移給窮人，實現(xiàn)收入均等。這樣，埃奇沃思模型就意味著一個激進(jìn)的累進(jìn)稅率結(jié)構(gòu)，即課于高收入者的邊際稅率可高達(dá)100%。其原理闡述如下：如果設(shè)高收入者H稅前收入效用為UH，其應(yīng)納稅額為Th。，因納稅造成的效用犧牲為AUh；低收入者L稅前收入效用為UL，其應(yīng)納稅額為Tl，因納稅造成的效用犧牲為^Ul。那么，邊際均等犧牲:UL—△UL=min{UH一△%，UL}。UhUlIV二UhUlIV二Ul「總效用Y/二Yl‘ YlYh圖1 邊際均等犧牲原則說明圖在圖1中，總效用曲線上任意一點的斜率是該點的邊際效用MU。因此，相同的邊際效用U&=U,要求位于效用曲線上的同一點上。為實現(xiàn)收入再分配，高收HL入者須承擔(dān)較高的稅負(fù)，使其稅后收入與低收入者的相同YH=yl，即要求最大的累進(jìn)度。此外還可以證明，按照這一準(zhǔn)則征稅所導(dǎo)致的全體納稅人的效用總犧牲最小。實行超額累進(jìn)稅率的個人所得稅只要其邊際稅率不超過100%，那么它的累進(jìn)度就不可能超過邊際均等犧牲準(zhǔn)則所允許的累進(jìn)度。這樣，可以認(rèn)為，個人所得稅累進(jìn)稅率可以使社會收入公平分配。埃奇沃思在公平和效率的權(quán)衡中，極端強(qiáng)調(diào)公平。因此在稅制設(shè)計上，累進(jìn)稅率雖然體現(xiàn)了縱向公平原則，但過高的邊際稅率最終扭曲了效率，導(dǎo)致效率損失。最優(yōu)所得稅之線性所得稅理論線性所得稅因所得稅的稅率不隨應(yīng)納稅所得額的變化而變化，其邊際稅率不變，從而使稅額與應(yīng)納稅所得之間呈線性相關(guān)關(guān)系。這一稅率結(jié)構(gòu)又被稱為“線性累進(jìn)稅率制”，即雖然邊際稅率的累進(jìn)程度為零，但平均稅率仍是累進(jìn)的，隨收入增長而呈現(xiàn)線性遞增。線性所得稅只是所得稅的特殊形式，更一般的所得稅類型是非線性累進(jìn)所得稅。研究線性累進(jìn)稅率制對現(xiàn)實具有重要意義：一是可以幫助分析個人所得稅最優(yōu)稅率的影響因素；二是對政府決策具有參考價值。雖然大多數(shù)國家采用累進(jìn)稅率，但由于最低稅率對應(yīng)的稅基很寬，因此最低稅率實際上就是最優(yōu)線性所得稅研究的問題。斯特恩（Stern）是研究線性累進(jìn)稅率的代表人物。1、斯特恩模型斯特恩（Stern，1976）研究了一個與埃奇沃思相似的模型，所不同的是個人在所得與閑暇之間做出選擇。為了簡化分析，斯特恩假定對一個人課征的稅收收入用如下公式表示:T=-a+tXI,其中T為稅收收入，a為對個人的補(bǔ)助，t為稅率，I為個人總收入,a和t為正數(shù)。定毋補(bǔ)助定毋補(bǔ)助圖2線性所得稅在圖2中，所得用橫軸表示，稅收收入用縱軸表示，當(dāng)所得為零時，個人的“稅收負(fù)擔(dān)”是負(fù)的，即他從政府取得a美元的定量補(bǔ)助。而后，對每一美元所得，個人必須向政府繳納t美元。這樣，t是邊際稅率，即增加一美元所必須納稅的比例。因為公式的幾何表達(dá)是一條直線，就叫它線性所得稅曲線。斯特恩認(rèn)為最優(yōu)線性所得稅目標(biāo)就是確定合適的邊際稅率t和定量補(bǔ)助a，使社會在實現(xiàn)合適的收入再分配目標(biāo)的同時還能使所得稅的效率損失最小化，從而使社會福利函數(shù)最大。研究發(fā)現(xiàn)，考慮到閑暇和收入之間的適度替代，在給定政府所需收入約等于社會收入20%的情況下，19%的稅率會使社會福利最大化。更一般的，在其他情況相同時，勞動供給越具有彈性，稅率的最佳值就越低。此外，斯特恩通過假設(shè)社會所有個人具有相同的收入一勞動偏好，并且這種相同的偏好表現(xiàn)為相同的勞動一閑暇替代彈性，利用數(shù)學(xué)模型計算出了對應(yīng)于不同的替代彈性和平等偏好的最優(yōu)線性所得稅稅率。他認(rèn)為，最優(yōu)線性所得稅稅率與勞動一閑暇替代彈性成反比，即替代彈性越大，對應(yīng)的最優(yōu)稅率越低。最優(yōu)稅率與勞動供給的反映靈敏度、財政收入需要和收入分配的價值判斷密切相關(guān)，假如能確定這些參數(shù)值，就可以計算出最優(yōu)稅率。2、對斯特恩模型的補(bǔ)充斯特恩模型的局限性在于，他限制了所得稅只有一個邊際稅率。斯萊姆羅德、梅歇爾考慮了兩個邊際稅率，對斯特恩模型進(jìn)行了一般化分析。分析表明：如果在模型中引入兩個收入階層，即高收入階層和低收入階層，則高收入階層將面對比低收入階層更低的邊際稅率。也就是說：通過降低高收入階層的邊際稅率，他們會提供更多的勞動，增加的稅收收入可用來降低低收入者的稅收負(fù)擔(dān)。雖然邊際稅率隨著收入的增加而降低，但平均稅率隨著收入增加而升高。最優(yōu)所得稅之非線性所得稅理論非線性所得稅是指隨著應(yīng)納稅所得額的變化，邊際稅率隨之變化，從而使應(yīng)納稅額和應(yīng)納稅所得額之間呈現(xiàn)非線性關(guān)系。在非線性所得稅中，邊際稅率可隨應(yīng)納稅所得額的增加而增加（正的累進(jìn)稅率），也可隨應(yīng)納稅所得額的增加而減少（負(fù)的累進(jìn)稅率）。最優(yōu)非線性所得稅的內(nèi)容正是確定最合適的邊際稅率。米爾利斯（Mirrlees）是此理論的杰出代表。1、米爾利斯模型（MirrleesModel）米爾利斯對個人的效用函數(shù)進(jìn)行假設(shè)，它假定消費與閑暇是可以替代的，從而構(gòu)造出個人效用的無差異曲線，每個能力不同的人會根據(jù)自己的效用函數(shù)選擇不同的工作時間和努力程度，最大化自己的效用。高能力者多工作，政府可以實現(xiàn)征稅目標(biāo)，因此政府的稅收政策必須起正激勵作用，稅率應(yīng)該是非線性的。在勞動力能力分布狀況、政府財政收入最大化、勞動者效用最大化以及不確定性、無外部性等一系列嚴(yán)格的假設(shè)條件下，米爾利斯模型（MirrleesModel）的重要結(jié)論是：（1） 邊際稅率應(yīng)在0~1之間。如果邊際稅率是1，人們不會選擇工作，稅前收入為0，因此，最適邊際稅率一定小于1。（2） 對具有最高所得的個人（如圖3中所指的是所得高于Y2的人）邊際稅率應(yīng)為0。圖3邊際稅率曲線（3）如果具有最低所得的人（如圖3中所指的所得低于Y1的人）按最優(yōu)狀態(tài)工作，則對他們的邊際稅率應(yīng)為0。此外，米爾利斯計算出完整的所得稅稅率表，非線性所得稅的最優(yōu)邊際稅率曲線應(yīng)呈倒“U”字形，隨著收入的增加邊際稅率由接近于0逐漸提高，當(dāng)收入達(dá)到一定水平時，邊際稅率再逐漸降低，并在極高的收入段降為0。2、非線性所得稅的其他研究希德（Seade，1982）通過研究非線性所得稅，得出了“個人所得稅的邊際稅率應(yīng)該為非負(fù)，勞動能力最差者和勞動能力最強(qiáng)者的邊際稅率應(yīng)該為零”的結(jié)論，即最優(yōu)個人所得稅的邊際稅率曲線應(yīng)該是“倒U型”的。戴蒙德（Diamond，1998）總結(jié)了80年代以來最優(yōu)所得稅理論的最新發(fā)展。他指出，最優(yōu)所得稅的研究假定通常有以下兩點：（1）勞動力供給可以連續(xù)調(diào)整；（2）消費是工資的遞增函數(shù)，收入非減，最優(yōu)稅結(jié)構(gòu)有非負(fù)邊際稅率（Mirrlees，1971）和在所得分布范圍內(nèi)的正稅率。在此假定下的研究結(jié)論是：（1）如果個人能力分布的最大值是有限的，則最大能力的所得水平下的邊際稅率為零；（2）如果能力分布的最大值是無限的，那么在零邊際稅率下將稅收函數(shù)擴(kuò)大到適用更高的所得水平，將使最高收入者多工作，提高社會福利而又不減少稅收收入；（3）如果在能力分布的底部有極少數(shù)人不工作，那么在所得起始水平上最優(yōu)稅就有正的邊際稅率；（4）盡管不同的勞動力供給彈性估計和不同的能力分布形態(tài)估計會有不同的工作能力公式，但是邊際稅率模型對能力的度量反應(yīng)敏感，即能力分布形態(tài)對最有所得稅稅率非常重要。塞茲（Saez，2001）指出收入和技能分配的