第七章費用與成本

第七章費用與成本第一節(jié)費用概述（復習）一、費用的概念及其組成內(nèi)容（一）費用的概念

費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費費用勞務提供導致所有者權益減少

※費用會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費費用勞務提供導致所有者權益減少（二）費用的組成內(nèi)容

材料物資等的采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)等的生產(chǎn)費用主營業(yè)務成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務成本投資損失營業(yè)外支出期間費用所得稅費用廣義費用狹義費用對廣義費用的理解財務費用物資采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)費用銷售費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本投資損失營業(yè)外支出所得稅費用稅金及附加管理費用期間費用（三）費用的特征1．在企業(yè)的日?；顒又挟a(chǎn)生，將導致企業(yè)經(jīng)濟資源的減少。2．費用會導致所有者權益的減少。

減少企業(yè)的經(jīng)濟資源資產(chǎn)耗費費用現(xiàn)實的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出2．費用最終會減少企業(yè)的所有者權益。并非資產(chǎn)的減少都會引起所有者權益的減少。如歸還借款、向投資者分配利潤等。3.費用與向所有者分配利潤無關。二、成本的概念及其與費用的聯(lián)系和區(qū)別（一）成本的概念成本是指在發(fā)生的費用中最終要計入一定的成本計算對象的那部分費用

※成本是費用的一種轉(zhuǎn)化形式。（二）成本與費用的聯(lián)系與區(qū)別1.聯(lián)系

成本是可以對象化的費用，費用的發(fā)生是成本計算的前提與基礎。材料生產(chǎn)準備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程資產(chǎn)采購費用采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本費用

銷售不構成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）主營業(yè)務成本庫存商品成本2.區(qū)別

★費用與一定的會計期間相聯(lián)系，而成本則是與一定的成本計算對象相聯(lián)系。

★當期的成本不一定等于當期的費用。只有當企業(yè)發(fā)生的耗費計入當期損益時，才成為實際意義上的費用。

材料生產(chǎn)準備過程產(chǎn)品生產(chǎn)過程產(chǎn)品銷售過程資產(chǎn)采購費用采購成本產(chǎn)品生產(chǎn)費用生產(chǎn)成本費用

銷售不構成一定計算對象成本內(nèi)容的費用（期間費用）主營業(yè)務成本庫存商品成本三、費用的分類（一）費用按經(jīng)濟內(nèi)容分類外購材料

外購燃料

外購動力

工資福利費

折舊費

利息支出

※稅金

其他支出

費用※指應計入成本對象的稅金，但不包括增值稅稅金。

（二）費用按經(jīng)濟用途分類費用生產(chǎn)費用期間費用直接費用間接費用直接材料制造費用直接人工計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費用管理費用財務費用直接計入分配計入直接計入當期費用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費用四、費用的確認與計量費用確認概念：費用在確認是指在什么時間（會計期間）將發(fā)生的費用登記入賬。費用確認原則：權責發(fā)生制原則—以應付標準確認費用

（二）費用的計量1.費用計量的概念◆費用的計量是指對費用發(fā)生金額的確認。2.費用計量的基本方法

◆與資產(chǎn)的一般計量方法相一致，費用也通常采用實際成本（或稱歷史成本）計量。當資產(chǎn)的計量屬性發(fā)生變化以后，費用的計量也應隨之變化。第二節(jié)生產(chǎn)成本一、生產(chǎn)成本概述（一）生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費用和間接費用的總和。（二）生產(chǎn)成本項目的組成生產(chǎn)成本項目是指構成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個項目。生產(chǎn)費用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計算對象歸集，而且要按照一定的成本組成項目進行歸集。生產(chǎn)成本項目內(nèi)容及計入產(chǎn)品成本的程序直接材料制造費用直接人工直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項目內(nèi)容計入成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費用間接(分配)計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××（三）計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的意義1.有利于考核企業(yè)成本計劃的完成情況。2.有利于為產(chǎn)品價格的制定提供必要的參考數(shù)據(jù)。3.有利于正確確定企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

◆對于本期凈收益的確定具有直接影響，決定了利潤表編制的正確性。

◆對于本期存貨的計價具有直接影響，決定了資產(chǎn)負債表編制的正確性。4.為企業(yè)進行成本預測和規(guī)劃等提供必要的參考數(shù)據(jù)。

（四）構成生產(chǎn)成本的各種費用的核算1.賬戶設置（結(jié)合賬務處理實例講述）應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本2.核算舉例(1)直接材料費用的核算直接材料費用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費用”【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。借：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品45000生產(chǎn)成本—B產(chǎn)品38000制造費用3000貸：原材料86000※車間一般性消耗指設備修理等使用的材料。(2)直接人工的核算直接人工主要由工資和福利費兩個部分組成。直接工資是企業(yè)支付給直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)的工人的勞動報酬。應付職工薪酬實付數(shù)應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方?！纠?】興海公司本月應付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術人員工資5000元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12000制造費用5000貸：應付職工薪酬32000※將計算出來的應付工資按其一定的用途計入有關成本費用的過程稱為工資的分配。【例3】興海公司用現(xiàn)金32000元向員工發(fā)放工資。借：應付職工薪酬32000貸：庫存現(xiàn)金32000生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本”“制造費用”福利費是指企業(yè)按工資總額的一定比例計算提取，提取后可以計入產(chǎn)品成本或有關費用，通過產(chǎn)品的銷售收回后專門用于職工福利方面的資金。應付職工薪酬實付數(shù)應付數(shù)庫存現(xiàn)金庫存現(xiàn)金生產(chǎn)成本①直接材料②直接人工制造費用管理費用××××××應付職工薪酬賬戶性質(zhì)：負債類賬戶結(jié)構：貸方登記增加數(shù)；借方登記減少數(shù)；余額在貸方?！纠?】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計算提取本月福利費：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費2100元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福利費1680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費700元。借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100——B產(chǎn)品1680制造費用700貸：應付職工薪酬4480

※提取福利費的計算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費為：15000元×14%＝2100元。(3)制造費用的核算制造費用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關系，在發(fā)生后不能夠直接計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費用。包括車間管理人員的工資、福利費、設備使用費等。制造費用也是具有管理性質(zhì)的費用，但與“管理費用”是有區(qū)別的，二者見下圖。

制造費用與管理費用的區(qū)別－－發(fā)生在企業(yè)的不同管理層面辦公室企業(yè)管理層人力部門計劃部門財務部門生產(chǎn)部門會計部門生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間生產(chǎn)車間車間管理層

管理費用進行整個企業(yè)的經(jīng)營管理發(fā)生的費用

制造費用進行產(chǎn)品生產(chǎn)的管理發(fā)生的費用企業(yè)應付職工薪酬

實付數(shù)應付數(shù)①直接材料②直接人工③制造費用月末余額在產(chǎn)品成本預付賬款【例5】月末，興海公司計提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。借：制造費用3000貸：累計折舊3000※折舊即固定資產(chǎn)在使用過程中發(fā)生的損耗，需按照規(guī)定的方法按月提取，并計入當月的成本費用。

※“累計折舊”賬戶為反映固定資產(chǎn)累計折舊額的賬戶，各月提取折舊時記入該賬戶的貸方?！纠?】興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費2000元。借：制造費用1320貸：銀行存款1320【例7】興海公司生產(chǎn)車間某技術人員因公出差報銷差旅費150元（款項由個人墊付），用現(xiàn)金付訖。借：制造費用150貸：庫存現(xiàn)金150【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應攤銷上年已預付的報刊訂閱費80元。借：制造費用80貸：預付賬款80※上年預付報刊訂閱費時，借記“待攤費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分攤待攤費用，因而記入“待攤費用”賬戶貸方?！纠?】興海公司將本月發(fā)生的制造費用13500元以生產(chǎn)工人工資為標準分配計入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工人工資總額本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各種產(chǎn)品應分配制造費用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率A產(chǎn)品應分配制造費用＝15000×0.5＝7500B產(chǎn)品應分配制造費用＝12000×0.5＝6000編制的分錄為：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7500——B產(chǎn)品6000貸：制造費用13500

※以上三項生產(chǎn)費用雖然具有費用性質(zhì)，但這種費用與“收入－費用＝利潤”等式中的費用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費用。這些費用發(fā)生后，應先計入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動資產(chǎn)而存在。只有當產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當期費用，并與相關的收入進行配比。二、完工產(chǎn)品成本的計算與結(jié)轉(zhuǎn)（一）完工產(chǎn)品成本的計算完工產(chǎn)品是指企業(yè)已經(jīng)完成全部生產(chǎn)工序、具備了對外銷售條件的產(chǎn)品。完工產(chǎn)品成本即生產(chǎn)該產(chǎn)品所耗費的各種生產(chǎn)費用之和。1．基本計算方法“生產(chǎn)成本“明細賬中的“月初余額”“生產(chǎn)成本”明細賬中“本月發(fā)生額”？生產(chǎn)成本明細賬

賬戶名稱：Ｂ產(chǎn)品本節(jié)舉例中B產(chǎn)品明細賬的登記情況2．在產(chǎn)品成本的計算在產(chǎn)品成本是指尚處在生產(chǎn)過程當中，沒有完成所有工序的產(chǎn)品。在投入生產(chǎn)的同一批產(chǎn)品中，如果既有完工產(chǎn)品，又有在產(chǎn)品，將發(fā)生的全部生產(chǎn)費用扣除了在產(chǎn)品所占用的費用以后，剩下來的即為完工產(chǎn)品成本。例：完工A產(chǎn)品完工A產(chǎn)品未完工A產(chǎn)品未完工A產(chǎn)品完工A產(chǎn)品共發(fā)生生產(chǎn)費用15000元，未完工產(chǎn)品費用為3000元。完工產(chǎn)品成本：15000元－3000元＝12000元在產(chǎn)品成本如何確定？一般可采用約當產(chǎn)量、所耗用原材料費用比例和定額成本等方法計算。本教材介紹第一種方法。所謂約當產(chǎn)量法就是根據(jù)在產(chǎn)品的完工程度將其折合為已完工產(chǎn)品數(shù)量，并與已完工產(chǎn)品共同參與共同生產(chǎn)費用分配的一種方法?！纠?0】興海公司本月生產(chǎn)A產(chǎn)品100件，月末全部完工；B產(chǎn)品100件，月末完工50件，另有50件尚處在加工之中。月末在產(chǎn)品成本采用約當產(chǎn)量法計算。根據(jù)技術人員評估，在產(chǎn)品的完工程度為40%。有關生產(chǎn)費用資料見表：

◆首先，應根據(jù)B在產(chǎn)品完工的程度計算約當產(chǎn)量：50件×40%＝20件（并非真正完成?。?/p>

※折合的目的在于計算其所發(fā)生的費用。

◆其次，計算每件B產(chǎn)品（含約當產(chǎn)量）應負擔的生產(chǎn)費用：（5320＋57680）÷（50＋20）＝1000(元)

◆最后，計算未完工B產(chǎn)品應負擔的生產(chǎn)費用，即期末B在產(chǎn)品成本：1000×20（非30件?。?8000(元)3．完工產(chǎn)品成本的計算（1）A產(chǎn)品完工成本完工A產(chǎn)品總成本:45000＋15000＋2100＋7500＝610600(元)完工A產(chǎn)品單位成本:610600÷100＝6106(元/件)（2）B產(chǎn)品完工成本完工B產(chǎn)品總成本:5320＋57680－18000＝45000(元)完工B產(chǎn)品單位成本:45000÷50＝1000(元/件)期末如果沒有在產(chǎn)品，前兩項即為完工產(chǎn)品總成本（二）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆是指對已經(jīng)辦理驗收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶。

生產(chǎn)成本庫存商品

×××

×××

×××

(發(fā)生的三種費用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

【例12】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗收入庫。生產(chǎn)成本分別為610600元和45000元。借：庫存商品—A產(chǎn)品610600—B產(chǎn)品45000貸：生產(chǎn)成本—A產(chǎn)品610600—B產(chǎn)品45000結(jié)轉(zhuǎn)后B產(chǎn)品明細賬的登記情況生產(chǎn)成本明細賬

賬戶名稱：Ｂ產(chǎn)品三、生產(chǎn)成本的披露1.在“資產(chǎn)負債表”上，生產(chǎn)成本包含在“存貨”項目中。在該項目中，既要反映生產(chǎn)成本的期末余額，也要反映生產(chǎn)成本的年初余額。2.在報表附注的“在產(chǎn)品”項下，按年初賬面余額、年末賬面余額、本期增加數(shù)和本期減少數(shù)四個方面披露。第三節(jié)期間費用一、期間費用概述（一）概念

期間費用：是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務成本的費用。對期間費用概念的理解：財務費用物資采購費用產(chǎn)品生產(chǎn)費用銷售費用主營業(yè)務成本其他業(yè)務成本投資損失營業(yè)外支出所得稅費用稅金及附加管理費用期間費用（二）組成內(nèi)容1.銷售費用(商品銷售中發(fā)生)2.管理費用(企業(yè)管理部門發(fā)生)3.財務費用(資金籌集、使用過程中發(fā)生)銷售費用管理費用財務費用①老干媽創(chuàng)始人陶華碧目不識??；②每天賣出130萬瓶辣醬，一年銷售額達25億；③15年來銷售規(guī)則：一手交錢，一手交貨；④15年只貸過一次款；⑤遍布30多個國家和地區(qū)，“有華人的地方，就有老干媽?！雹迬缀鯊牟蛔鰪V告，最好的廣告就是口頭傳播。

管理費用：是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的各種管理費用。包括：1.企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費；2.董事會和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營管理中發(fā)生的或者應由企業(yè)統(tǒng)一負擔的:公司經(jīng)費(行政管理部門職工薪酬、折舊費、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費和差旅費等);董事會費(董事會成員津貼、會議費和差旅費等）;聘請中介機構費、咨詢費（含顧問費）、訴訟費；業(yè)務招待費（為了業(yè)務招待單位或上級部門關聯(lián)部門單位,包括餐飲娛樂住宿禮品等。）；房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅；技術轉(zhuǎn)讓費、礦產(chǎn)資源補償費、研究費用、排污費等。3.企業(yè)生產(chǎn)車間和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費用后續(xù)支出、無形資產(chǎn)價值攤銷等。二、期間費用的核算（一）賬戶設置財務費用銷售費用管理費用

銷售費用管理費用財務費用本年利潤

×××（二）核算舉例1.銷售費用的核算【例1】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險費5000元。借：銷售費用—保險費3000貸：銀行存款3000

【例2】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費3000元。借：銷售費用—廣告費3000貸：銀行存款3000【例3】興海公司用現(xiàn)金支付應由本公司負擔的銷售A產(chǎn)品的運輸費600元。借：銷售費用—運輸費600貸：庫存現(xiàn)金600

【例4】興海公司本月分配專設銷售機構的職工工資4000元。借：銷售費用—工資4000貸：應付職工薪酬4000【例5】海公司計算出專設銷售機構使用房屋應提取的折舊540元。借：銷售費用—折舊費540貸：累計折舊540

【例6】月末，興海公司將“銷售費用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤13700貸：銷售費用13700

2.管理費用的核算【例1】興海公司用銀行存款支付業(yè)務招待費8000元。業(yè)務招待費包括：餐飲、住宿費（員工外出開會、出差，發(fā)生的住宿費為"差旅費"）；香煙、食品、茶葉、禮品；正常娛樂活動、安排客戶旅游產(chǎn)生的費用等支出。

注：

按照《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)所得稅納稅人發(fā)生的與其經(jīng)營業(yè)務相關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內(nèi)，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及以下的，不得超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不得超過該部分銷貨凈額的3‰。借：管理費用—業(yè)務招待費8000貸：銀行存款8000案例：

某企業(yè)按其預計營業(yè)額計算的業(yè)務招待費應列支12萬元，否則其超支額須列入應納稅所得額中計算交納所得稅企業(yè)在當年的5月底業(yè)務招待費實際支出額已達10萬元，經(jīng)理和會計人員商定，將招待費壓縮到12萬元以內(nèi)，并以報銷勞保用品為名套取現(xiàn)金，用于業(yè)務招待費支出。會計人員隨即從某勞保用品商店搞到幾張空白發(fā)票，自行編造填列有關數(shù)據(jù)，共計18萬元。會計人員依據(jù)這些偽造的發(fā)票，作了借記“制造費用”科目，貸記“銀行存款”科目。套取現(xiàn)金18萬元，全部以個人名義存儲，專門用于壓縮業(yè)務招待費的超支。思考：

亂擠成本超額開支業(yè)務招待費將產(chǎn)生哪些后果？【例2】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評估中介機構費8000元。借：管理費用—聘請中介機構費10000貸：銀行存款10000

【例3】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務培訓費600元。借：管理費用—培訓費600貸：庫存現(xiàn)金600

【例4】月末，興海公司將“管理費用”賬戶余額42880元轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤42880貸：管理費用428803.財務費用的核算【例1】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務的手續(xù)費500元。借：財