施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)

第二章

施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)第二章施工企業(yè)會計核算基礎(chǔ)本章重點與難點重點：1、借貸復(fù)式記賬法的基本內(nèi)容、記賬規(guī)則如何？2、能熟練應(yīng)用借貸復(fù)式記賬法進行日常賬務(wù)處理。3、常用的賬務(wù)處理程序有哪幾種？難點：借貸復(fù)式記賬法、賬務(wù)處理程序

第一節(jié)會計恒等式

一、資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系資金運動的靜態(tài)表現(xiàn)是指在某一時點上會計主體的資金運動狀況，包括資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益三大會計要素?？梢杂孟铝泄奖硎荆嘿Y產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益或資產(chǎn)-負債=所有者權(quán)益二、資金運動的動態(tài)表現(xiàn)及其恒等關(guān)系資金運動的動態(tài)表現(xiàn)是指在某一時區(qū)內(nèi)會計主體的資金運動狀況，包括收入、費用和利潤三大會計要素?？捎萌缦碌仁絹肀硎荆菏杖?費用=利潤它是企業(yè)計算利潤和編制利潤表的理論基礎(chǔ)。三、資金運動的動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)之間的相互關(guān)系資金運動的動態(tài)表現(xiàn)和靜態(tài)表現(xiàn)是密切相關(guān)的，這一關(guān)系可以將上述兩大恒等關(guān)系聯(lián)系起來表示。即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤或資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+（收入-費用）或資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

第二節(jié)會計核算方法一、會計核算方法概述會計核算方法是對會計主體的經(jīng)濟活動進行連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地核算和監(jiān)督的方法體系。會計核算方法由一系列相互關(guān)聯(lián)的各個環(huán)節(jié)構(gòu)成。包括設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬、填制憑證、登記賬簿、財產(chǎn)清查、編制報表等。在工業(yè)企業(yè)中，還需要進行成本計算。二、會計核算方法體系的各個環(huán)節(jié)（一）設(shè)置賬戶設(shè)置賬戶是對會計對象的具體內(nèi)容進行歸類、反映和監(jiān)督的一種專門方法。它可以對會計對象復(fù)雜多樣的具體經(jīng)濟內(nèi)容進行科學(xué)的分類和記錄，以便取得經(jīng)營管理和決策所需的信息，并對經(jīng)濟活動隨時加以分析、檢查和監(jiān)督。（二）復(fù)式記賬

復(fù)式記賬是對每一項交易、事項通過兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶進行登記的一種專門方法。采用復(fù)式記賬，可以全面地、相互聯(lián)系地反映資金增減變化和財務(wù)收支變化情況，掌握它的來源與去向。

（三）填制憑證

填制會計憑證是為了保證會計記錄完整、真實和可靠，便于記賬、減少差錯，保證記賬質(zhì)量而采用的一種專門方法。會計憑證是交易、事項的書面證明，是登記賬簿的依據(jù)。對每一項交易、事項，必須根據(jù)審核無誤的原始憑證和有關(guān)資料填制記賬憑證，以保證會計信息的質(zhì)量，并明確經(jīng)濟責任。（四）登記賬簿

登記賬簿是根據(jù)會計憑證，在賬簿上連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄交易、事項的一種專門方法。按照記賬的方法和程序登記賬簿并定期進行對賬、結(jié)賬，可以提供完整的、系統(tǒng)的會計資料，也是準確、完整地編制會計報表的依據(jù)。（五）成本計算

成本計算是按一定的成本對象，對生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費用進行歸集，以確定各該對象成本的一種專門方法。正確計算成本可以掌握成本構(gòu)成情況、成本水平等成本信息，為企業(yè)制定成本戰(zhàn)略、參與市場競爭提供依據(jù)，同時對于挖掘企業(yè)潛力，促進降低成本具有重要的作用。（六）財產(chǎn)清查

財產(chǎn)清查是對各項財產(chǎn)物資進行實物盤點、賬面核對以及對各項往來款項進行查詢、核對，以保證賬賬、賬實相符的一種專門方法。通過財產(chǎn)清查，可以查明各項財產(chǎn)、物資、債權(quán)債務(wù)、所有者權(quán)益情況，加強物資管理，監(jiān)督財產(chǎn)的完整，并為編制會計報表提供正確的資料。（七）編制財務(wù)會計報告

編制財務(wù)會計報告是定期總括地反映財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的一種專門方法。通過編制會計報表、會計報表附注和財務(wù)情況說明書，集中向財務(wù)會計信息的使用者提供決策參考資料，有利于企業(yè)和相關(guān)主體正確決策，改善生產(chǎn)經(jīng)營管理，增加盈利，維護各方經(jīng)濟利益。第三節(jié)會計科目與會計賬戶一、會計科目會計科目一般是按會計要素及其構(gòu)成內(nèi)容來設(shè)置的，分為資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、成本類及損益類。其中損益類包含收入、費用、利潤三大要素（收入-費用=利潤）。每一個會計科目都有其特定的經(jīng)濟內(nèi)容，相互之間既有嚴格的界限，但又是相互聯(lián)系的。二、會計賬戶為了應(yīng)用會計科目反映和監(jiān)督資金運動情況，應(yīng)根據(jù)會計科目在賬簿中開設(shè)賬戶，以便提供日常管理所需會計資料。賬戶是具有一定結(jié)構(gòu)，用來系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的一種手段。每一個賬戶都有一個名稱，用以說明該賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容。

第四節(jié)借貸復(fù)式記賬法一、復(fù)式記賬法

復(fù)式記賬是會計核算的一種專門方法。所謂復(fù)式記賬，就是對于每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動都要以相等的金額，同時在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記。復(fù)式記賬法是在長期的會計實踐中逐步形成的，有“借貸記賬法”、“增減記賬法”和“收付記賬法”等多種形式，我國《企業(yè)會計準則》規(guī)定，所有企業(yè)一律采用借貸記賬法。二、借貸記賬法（一）借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

賬戶的借方賬戶的貸方資產(chǎn)的增加資產(chǎn)的減少負債和所有者權(quán)益的減少負債和所有者權(quán)益的增加成本費用的增加成本費用的減少收入成果的減少收入成果的增加（二）借貸記賬法的記賬規(guī)則借貸記賬法是以“借”、“貸”作為記賬符號反映資金增減變動的一種記賬方法。借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。運用借貸記賬法登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)時，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的會計要素是增加還是減少，然后確定應(yīng)記入有關(guān)賬戶的借方或貸方。

借貸記賬規(guī)則項目

資金數(shù)量變動情況資產(chǎn)負債和所有者權(quán)益資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益同時增加增加，記入借方增加，記入貸方資產(chǎn)和負債及所有者權(quán)益同時減少減少，記入貸方減少，記入借方資產(chǎn)內(nèi)部變化，一部分資產(chǎn)增加，一部分資產(chǎn)減少資產(chǎn)增加，記入借方資產(chǎn)減少，記入貸方負債及所有者權(quán)益內(nèi)部變化，一部分負債及所有者權(quán)益增加，一部分負債及所有者權(quán)益減少負債及所有者權(quán)益增加，記入借方負債及所有者權(quán)益減少，記入貸方（三）賬戶對應(yīng)關(guān)系和會計分錄根據(jù)上述記賬規(guī)則登記每項業(yè)務(wù)時，在有關(guān)賬戶之間就發(fā)生了應(yīng)借、應(yīng)貸的相互關(guān)系。賬戶之間的這種相互關(guān)系，叫做賬戶的對應(yīng)關(guān)系。發(fā)生對應(yīng)關(guān)系的賬戶，叫做對應(yīng)賬戶。通過賬戶的對應(yīng)關(guān)系，可以觀察資金運動的全過程，從而完整地表明每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容。會計分錄有兩種類型：簡單的會計分錄和復(fù)合的會計分錄。簡單的會計分錄只包括兩個賬戶的分錄，稱為簡單會計分錄。復(fù)合的會計分錄包括兩個以上賬戶的分錄，稱為復(fù)合會計分錄。在借貸記賬法下，可以編制“一借一貸”、“一借多貸”或“多借一貸”的會計分錄，也可編制“多借多貸”的分錄。（四）賬戶的登記在實際工作中，會計分錄作成之后，還應(yīng)登記到賬戶中去，這一過程稱為“過賬”。通過過賬，經(jīng)濟業(yè)務(wù)就能按賬戶（會計科目）分類在有關(guān)賬簿上歸集，分別反映各會計要素各自具體內(nèi)容的變動情況。為了適應(yīng)經(jīng)營管理中的不同需要，根據(jù)提供資料的詳細程度，可以把賬戶分為總分類賬戶（簡稱總賬）和明細分類賬戶（簡稱明細賬）。（１）總分類賬戶和明細分類賬戶的關(guān)系總分類賬戶是用來總括反映經(jīng)濟業(yè)務(wù)所引起的資金運動的變化。明細分類賬戶則是在總分類賬戶的基礎(chǔ)上，對某一總分類賬戶的經(jīng)濟內(nèi)容，或總分類賬戶所屬子目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行明細反映。關(guān)系：總分類賬戶是明細分類賬戶的綜合反映，明細分類賬戶是總分類賬戶的具體化。明細分類賬戶是對總分類賬戶的補充和發(fā)展，而總分類賬戶則是對所屬明細分類賬戶的統(tǒng)馭和控制。（２）總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記當經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生后，在一般情況下，既要記入有關(guān)的總賬，同時又要記入有關(guān)的明細賬，兩者登記的根據(jù)都是會計憑證，登記的借貸方向相同，金額也相等，這種登記方法叫做平行登記法。（五）試算平衡試算平衡就是根據(jù)會計恒等式的平衡關(guān)系來檢查各類賬戶的記錄是否正確的方法。按照借貸記賬法的記賬規(guī)則記賬，每一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計分錄，借貸兩方的發(fā)生額必然相等試算平衡公式：期初借方余額合計=期初貸方余額合計本期借方發(fā)生額合計=本期貸方發(fā)生額合計期末借方余額合計=期末貸方余額合計如借貸不平衡，則表示記賬有誤，必須及時找出錯誤的原因，并加以改正。第五節(jié)憑證與賬簿一、會計憑證會計憑證是具有一定格式、用以記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生和完成情況的書面證明，也是登記賬簿的依據(jù)，是會計核算的重要資料。按照編制的程序和用途不同，會計憑證分為原始憑證和記賬憑證。（一）原始憑證

原始憑證是在經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)生時，由經(jīng)辦人員根據(jù)業(yè)務(wù)活動內(nèi)容直接取得或填制的，可據(jù)以辦理業(yè)務(wù)手續(xù)，明確經(jīng)濟責任，在法律上能夠證明經(jīng)濟經(jīng)濟的發(fā)生或完成情況的書面證明。它是進行會計核算的原始資料和重要依據(jù)。原始憑證有自制和外來的兩種（二）記賬憑證記賬憑證是由會計機構(gòu)根據(jù)審核無誤的原始憑證填制的、載明會計分錄、作為登記賬簿直接依據(jù)的會計憑證。記賬憑證一般分為收款憑證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證三種。收款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，不僅作為登記現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的依據(jù)，也是出納人員收入款項的根據(jù)。付款憑證是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的，是登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的直接依據(jù)，也是出納人員付出款項的依據(jù)。轉(zhuǎn)賬憑證是根據(jù)不涉及現(xiàn)金和銀行存款收付的其他轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填的記賬憑證。二、會計賬簿（一）會計賬簿的概念

會計賬簿簡稱賬簿，是指由一定格式的賬頁組成的，以會計憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的薄籍。設(shè)置和登記賬薄，是會計工作得以開展的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是聯(lián)結(jié)會計憑證與財務(wù)會計報告的中間環(huán)節(jié)，是編制財務(wù)會計報告的基礎(chǔ)。（二）賬薄可以按照不同的標準進行分類（1）按照賬薄的用途分類，可分為序時賬薄、分類賬薄、備查賬薄。（2）按照賬頁格式的不同，可分為三欄式賬簿、多欄式賬簿和數(shù)量金額式賬簿。三、總賬、明細賬和日記賬的設(shè)置與登記（一）總賬總賬，又稱總分類賬，是根據(jù)會計科目開設(shè)，用以分類登記會計主體的全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、成本費用和收入成果等的總括核算的賬簿。總賬一般采用三欄式賬頁，業(yè)務(wù)簡單，賬戶設(shè)置較少的單位也可以按所有賬戶開設(shè)賬頁。總賬可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可以通過匯總記賬憑證分次或按月登記。（二）日記賬日記賬是按時間順序記錄經(jīng)濟經(jīng)濟發(fā)生情況的賬簿?，F(xiàn)金日記賬是根據(jù)同現(xiàn)金收付有關(guān)的記賬憑證（收款憑證和付款憑證），由出納人員按時間順序逐日逐筆登記的，每日終了，應(yīng)該結(jié)算出余額，同實存現(xiàn)金相核對，借以檢查每日現(xiàn)金的收、支結(jié)存情況。銀行存款日記賬是由出納人員根據(jù)銀行存款的收付款憑證和將現(xiàn)金存入銀行時填制的現(xiàn)金付款憑證，按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的先后順序逐日逐筆登記，并結(jié)出賬面余額。

（三）明細賬

明細賬，也稱明細分類賬，是根據(jù)總賬科目所屬明細科目設(shè)置的，用于分類登記某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，提供有關(guān)明細核算資料的賬簿。明細賬是會計資料的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)。利用明細賬，可以對經(jīng)濟活動信息或數(shù)據(jù)作進一步加工整理和分析，也能為了解會計信息的形成提供具體資料和有關(guān)線索。

明細賬三種格式：三欄式、數(shù)量金額式和多欄式。三欄式明細分類賬三欄式明細分類賬的格式與總分類賬格式基本相同，它只設(shè)借方、貸方和余額三個金額欄，不設(shè)數(shù)量欄。這種明細分類賬一般適用于只需要進行金額核算而不需進行數(shù)量核算的往來結(jié)算賬戶，如各種應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和備用金的明細核算。數(shù)量金額式明細分類賬數(shù)量金額式明細分類賬適用于既要進行金額核算，又要進行數(shù)量核算的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料賬戶的明細核算。它能提供各種財產(chǎn)物資收入、發(fā)出、結(jié)存的數(shù)量和金額的詳細資料。多欄式明細分類賬多欄式明細分類賬是根據(jù)經(jīng)濟經(jīng)濟的特點和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁上按明細科目分設(shè)基于專欄，集中反映有關(guān)明細核算資料的賬簿，適用于有關(guān)費用、成本、收入、成果類明細分類賬戶。其他輔助賬簿其他輔助賬簿，又稱備查簿，是為日記賬、分類賬等賬簿未能反映和記錄的事項進行補充登記而設(shè)置的，主要用于記錄一些供以后查考的經(jīng)濟事項。如各種租借設(shè)備、物資的輔助登記或有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項的備查簿，擔保、抵押備查簿等。四、對賬和結(jié)賬（一）對賬為了總括反映某一時期內(nèi)（月份、季度、年度）在賬簿中已經(jīng)記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，保證會計賬簿所提供會計資料的真實、完整，會計人員在登記賬簿時，需要定期做好對賬工作，作到賬證相符、賬賬相符、賬表相符。對賬工作至少每年進行一次。賬目核對的主要內(nèi)容：（1）賬證核對是核對會計賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時間、憑證編號、內(nèi)容、金額是否一致，記賬方向是否相同。（2）賬賬核對是核對不同會計賬簿之間的賬簿記錄是否相等。（3）賬實核對是核對會計賬簿記錄與財產(chǎn)等實有數(shù)額是否相等，（4）賬表相符是核對會計賬簿記錄與會計報表有關(guān)內(nèi)容是否相符。（二）結(jié)賬結(jié)賬就是將一定時期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)在全部登記入賬的基礎(chǔ)上結(jié)算出本期發(fā)生額合計和期末余額，并將其余額轉(zhuǎn)入按規(guī)定應(yīng)轉(zhuǎn)入的賬簿或結(jié)轉(zhuǎn)下期。即在將本期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬的基礎(chǔ)上，按照規(guī)定的方法對該期內(nèi)的賬簿進行小結(jié)，結(jié)算出本期發(fā)生額合計和余額，并將其余結(jié)轉(zhuǎn)下期或者轉(zhuǎn)入新賬。第六節(jié)賬務(wù)處理程序賬務(wù)處理程序就是指從原始憑證的審核、記賬憑證的編制、明細賬和總賬的登記，到編制會計報表的全過程。合理安排和科學(xué)組織賬務(wù)處理程序，對于改進賬簿組織，便利會計工作分工協(xié)作，精簡會計手續(xù)，提高會計工作效率和會計信息的質(zhì)量，充分發(fā)揮會計工作的職能和作用。一、記賬憑證賬務(wù)處理程序記賬憑證賬務(wù)處理程序是賬務(wù)處理程序中最基本的一種，它的特點是總賬是根據(jù)記賬憑證逐筆登記的。這種程序一般設(shè)置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬，日記賬和總賬均采用三欄式賬頁，明細賬根據(jù)管理