研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策變化要點(diǎn)

1研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策變化要點(diǎn)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除政策變化要點(diǎn)一、研發(fā)活動(dòng)的范圍變寬了二、歸集費(fèi)用范圍內(nèi)容調(diào)整了三、限制行業(yè)企業(yè)明確了四、研發(fā)項(xiàng)目有免于鑒證了五、委托開發(fā)加計(jì)扣除爭議解決了六、研發(fā)過程中形成特殊收入要沖減研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除了七、直接形成產(chǎn)品對外銷售的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除了八、財(cái)政性資金用于研發(fā)的加計(jì)扣除政策明確了九、不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用明確了十、可以追溯扣除了十一、會(huì)計(jì)核算的要求簡化了十二、報(bào)送備案資料簡化了十三、稅務(wù)機(jī)關(guān)后續(xù)管理工作要求加強(qiáng)了十四、企業(yè)日常管理工作要求提高了3一、研發(fā)活動(dòng)的范圍變寬了

按照舊政策（國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)和財(cái)稅〔2013〕70號(hào)）的規(guī)定，研發(fā)活動(dòng)限于《國家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會(huì)等部門公布的《當(dāng)前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點(diǎn)領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項(xiàng)目的研究開發(fā)活動(dòng)。而新政策采用的是反列舉的方式，也就是除列舉之外的研發(fā)活動(dòng)均屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)。列舉到的不屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)

（1）企業(yè)產(chǎn)品（服務(wù)）的常規(guī)性升級(jí)。（2）對某項(xiàng)科研成果的直接應(yīng)用，如直接采用公開的新工藝、材料、裝置、產(chǎn)品、服務(wù)或知識(shí)等。（3）企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術(shù)支持活動(dòng)。（4）對現(xiàn)存產(chǎn)品、服務(wù)、技術(shù)、材料或工藝流程進(jìn)行的重復(fù)或簡單改變。（5）市場調(diào)查研究、效率調(diào)查或管理研究。（6）作為工業(yè)（服務(wù)）流程環(huán)節(jié)或常規(guī)的質(zhì)量控制、測試分析、維修維護(hù)。（7）社會(huì)科學(xué)、藝術(shù)或人文學(xué)方面的研究。研發(fā)活動(dòng)的范圍變寬了

實(shí)際上，上述活動(dòng)在舊政策下也不屬于可加計(jì)扣除的研發(fā)活動(dòng)范圍，所以這項(xiàng)反列舉完全是擴(kuò)大了研發(fā)活動(dòng)的范圍，換言之，從操作上以及政策的清晰度方面，由原來的正列舉變成了反列舉，只要不在排除范圍之內(nèi)，都可以實(shí)行加計(jì)扣除。另外還增加了創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)：即指多媒體軟件、動(dòng)漫游戲軟件開發(fā)，數(shù)字動(dòng)漫、游戲設(shè)計(jì)制作；房屋建筑工程設(shè)計(jì)（綠色建筑評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)為三星）、風(fēng)景園林工程專項(xiàng)設(shè)計(jì)；工業(yè)設(shè)計(jì)、多媒體設(shè)計(jì)、動(dòng)漫及衍生產(chǎn)品設(shè)計(jì)、模型設(shè)計(jì)等。創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)

創(chuàng)意設(shè)計(jì)，是把再簡單不過的東西或想法不斷延伸給予的另一種表現(xiàn)方式，創(chuàng)意設(shè)計(jì)包括工業(yè)設(shè)計(jì)、建筑設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、平面設(shè)計(jì)、服裝設(shè)計(jì)、個(gè)人創(chuàng)意特區(qū)等內(nèi)容。設(shè)計(jì)除了具備“初級(jí)設(shè)計(jì)”和“次設(shè)計(jì)”的因素外，還需要融入“與眾不同的設(shè)計(jì)理念--創(chuàng)意”。創(chuàng)意+

設(shè)計(jì)創(chuàng)意設(shè)計(jì)，簡而言之，它是由創(chuàng)意與設(shè)計(jì)兩部分構(gòu)成，是將富于創(chuàng)造性的思想、理念以設(shè)計(jì)的方式予以延伸、呈現(xiàn)與詮釋的過程或結(jié)果。

創(chuàng)意設(shè)計(jì)活動(dòng)費(fèi)用加計(jì)扣除國務(wù)院關(guān)于推進(jìn)文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)與相關(guān)產(chǎn)業(yè)融合發(fā)展的若干意見國發(fā)(2014)10號(hào)（六）加大財(cái)稅支持。增加文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金規(guī)模，加大對文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)支持力度。在體現(xiàn)綠色節(jié)能環(huán)保導(dǎo)向、增強(qiáng)可操作性的基礎(chǔ)上，完善相關(guān)稅收扶持政策。在文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)領(lǐng)域開展高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法試點(diǎn)，將文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)內(nèi)容納入文化產(chǎn)業(yè)支撐技術(shù)等領(lǐng)域，對經(jīng)認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)發(fā)生的符合條件的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)費(fèi)用，執(zhí)行稅前加計(jì)扣除政策。對國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行營業(yè)稅免稅。落實(shí)營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)有關(guān)政策，對納入增值稅征收范圍的國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的文化創(chuàng)意和設(shè)計(jì)服務(wù)出口實(shí)行增值稅零稅率或免稅，對國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的創(chuàng)意和設(shè)計(jì)產(chǎn)品出口實(shí)行增值稅零稅率。二、歸集費(fèi)用范圍內(nèi)容調(diào)整了

在舊政策的基礎(chǔ)上增加了：外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)，專家咨詢費(fèi)，高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)，研發(fā)成果的檢索、分析、評(píng)議、評(píng)估費(fèi)用，知識(shí)產(chǎn)權(quán)的申請費(fèi)、注冊費(fèi)、代理費(fèi)，差旅費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，但是把其中一些原有的技術(shù)圖書資料費(fèi)、資料翻譯費(fèi)、研發(fā)成果的論證、評(píng)審、驗(yàn)收、鑒定費(fèi)用與新增的一部分費(fèi)用歸類為“與研發(fā)活動(dòng)直接相關(guān)的其他費(fèi)用”，要求在可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用總額的10%內(nèi)加計(jì)扣除。

其他相關(guān)費(fèi)用歸集與限額計(jì)算例題不再要求“專門用于”

舊政策強(qiáng)調(diào)的專門用于研發(fā)活動(dòng)的，新政策不再強(qiáng)調(diào)“專門”。

原規(guī)定：（四）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（國稅發(fā)（2008）116號(hào)）（五）專門用于研發(fā)活動(dòng)的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用。（國稅發(fā)（2008）116號(hào)）（六）專門用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費(fèi)。（國稅發(fā)（2008）116號(hào)）（二）專門用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備的運(yùn)行維護(hù)、調(diào)整、檢驗(yàn)、維修等費(fèi)用。（財(cái)稅（2013）70號(hào)）不再要求“專門用于”

考慮到企業(yè)尤其是中小企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能，用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)同時(shí)也會(huì)用于非研發(fā)活動(dòng)，如再強(qiáng)調(diào)“專門用于”研發(fā)活動(dòng)，不切合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營實(shí)際，挫傷企業(yè)研發(fā)積極性。因此，此次完善政策時(shí)取消了“專門用于”的限制。放開限制后，為提高政策的可操作性，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)公告對此類研發(fā)費(fèi)用歸集方法提出了具體要求，即，企業(yè)應(yīng)對此類人員活動(dòng)及儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)公告多用途對象費(fèi)用的歸集企業(yè)從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)，同時(shí)從事或用于非研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)對其人員活動(dòng)及儀器設(shè)備、無形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。界定研究開發(fā)人員的范圍

研究開發(fā)人員的構(gòu)成，分為研究人員、技術(shù)人員和輔助人員三類，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)公告分別對三類人員進(jìn)行了界定。研究開發(fā)人員的聘用形式，既可以是本企業(yè)的員工，也可以是外聘，包括勞務(wù)派遣等形式。外聘研發(fā)人員包括與本企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議（合同）和臨時(shí)聘用的研究開發(fā)人員、技術(shù)人員、輔助人員，輔助人員不包括為研發(fā)活動(dòng)從事后勤服務(wù)的人員。加速折舊的固定資產(chǎn)折舊額加計(jì)扣除口徑

企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除時(shí)，就已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理計(jì)算的折舊、費(fèi)用的部分加計(jì)扣除，但不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額。

1、已經(jīng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2、不得超過按稅法規(guī)定計(jì)算的金額（1）國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)“八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題”（2）國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)“五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理”

加速折舊加計(jì)扣除例題.ppt國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

八、關(guān)于稅前扣除規(guī)定與企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理之間的協(xié)調(diào)問題根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第二十一條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，并實(shí)際在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過《企業(yè)所得稅法》和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實(shí)際會(huì)計(jì)處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計(jì)算其應(yīng)納稅所得額。九、本公告施行時(shí)間本公告規(guī)定適用于2011年度及以后各年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額的處理。國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（一）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果短于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)提的折舊高于按稅法規(guī)定的最低折舊年限計(jì)提的折舊部分，應(yīng)調(diào)增當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限已期滿且會(huì)計(jì)折舊已提足，但稅法規(guī)定的最低折舊年限尚未到期且稅收折舊尚未足額扣除，其未足額扣除的部分準(zhǔn)予在剩余的稅收折舊年限繼續(xù)按規(guī)定扣除。（二）企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會(huì)計(jì)折舊年限計(jì)算扣除，稅法另有規(guī)定除外。

國家稅務(wù)總局公告2014年第29號(hào)五、固定資產(chǎn)折舊的企業(yè)所得稅處理

（三）企業(yè)按會(huì)計(jì)規(guī)定提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，不得稅前扣除，其折舊仍按稅法確定的固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算扣除。（四）企業(yè)按稅法規(guī)定實(shí)行加速折舊的，其按加速折舊辦法計(jì)算的折舊額可全額在稅前扣除。（五）石油天然氣開采企業(yè)在計(jì)提油氣資產(chǎn)折耗（折舊）時(shí)，由于會(huì)計(jì)與稅法規(guī)定計(jì)算方法不同導(dǎo)致的折耗（折舊）差異，應(yīng)按稅法規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。

三、限制行業(yè)企業(yè)明確了不適用稅前加計(jì)扣除政策的行業(yè)1.煙草制造業(yè)。2.住宿和餐飲業(yè)。3.批發(fā)和零售業(yè)。4.房地產(chǎn)業(yè)。5.租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)。6.娛樂業(yè)。7.財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他行業(yè)。上述行業(yè)以《國民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類與代碼（GB/4754-2011）》為準(zhǔn)，并隨之更新。限制行業(yè)企業(yè)確定方法

上述不適用稅前加計(jì)扣除政策行業(yè)的企業(yè)，是指所列行業(yè)業(yè)務(wù)為主營業(yè)務(wù)，其研發(fā)費(fèi)用發(fā)生當(dāng)年的主營業(yè)務(wù)收入占企業(yè)按稅法第六條規(guī)定計(jì)算的收入總額減除不征稅收入和投資收益的余額50%（不含）以上的企業(yè)。

主營業(yè)務(wù)收入

主營業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務(wù)所產(chǎn)生的基本收入，如制造業(yè)的銷售產(chǎn)品、非成品和提供工業(yè)性勞務(wù)作業(yè)的收入;商品流通企業(yè)的銷售商品收入;旅游服務(wù)業(yè)的門票收入、客戶收入、餐飲收入等。中華人民共和國企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（A類）.docA101010填報(bào)說明限制行業(yè)企業(yè)確定例題

某企業(yè)2016年全年收入總額20億元，其中，高新技術(shù)產(chǎn)品銷售收入8億元，商品批發(fā)和零售收入9億元，住宿和餐飲業(yè)1億元，租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)收入1億元，投資收益1億元。全年研發(fā)費(fèi)用4500萬元（其中高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)支出4000萬元，其他研發(fā)支出500萬元），高新技術(shù)產(chǎn)品研發(fā)獲得政府補(bǔ)助2000萬元（已作不征稅收入處理），該企業(yè)2016年能否享受技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除？

解析：（90000+10000+10000）÷（200000-10000-2000）=58.51%＞50%

不適用技術(shù)研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除四、研發(fā)項(xiàng)目有免于鑒證了

稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)項(xiàng)目有異議的，可以轉(zhuǎn)請地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具鑒定意見，科技部門應(yīng)及時(shí)回復(fù)意見。企業(yè)承擔(dān)省部級(jí)（含）以上科研項(xiàng)目的，以及以前年度已鑒定的跨年度研發(fā)項(xiàng)目，不再需要鑒定。

北京市關(guān)于組織開展2015年度企業(yè)研究開發(fā)項(xiàng)目鑒定工作的通知.doc

研發(fā)項(xiàng)目鑒證稅務(wù)機(jī)關(guān)成為舉證方

研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除新政實(shí)施后，稅企發(fā)生異議時(shí)，是否符合研發(fā)活動(dòng)的鑒定主體變化，稅務(wù)機(jī)關(guān)將成為舉證方，增加了執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。新政策規(guī)定了不再需要鑒定的情形，避免了重復(fù)尷尬的鑒定和對相應(yīng)鑒定結(jié)果的尊重。同時(shí)，對需要鑒定的，由舊政策規(guī)定的“可要求企業(yè)提供政府科技部門的鑒定意見書”改為由稅務(wù)機(jī)關(guān)轉(zhuǎn)請科技行政主管部門鑒定，這顯示了法治的精神，即：“誰質(zhì)疑誰舉證”，取消了“自證”的不合理要求。鑒定主體的變化，使得企業(yè)處于有利地位，稅務(wù)機(jī)關(guān)將承擔(dān)巨大的執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。研發(fā)項(xiàng)目是否符合規(guī)定的界限在許多情況下是比較模糊不清的。五、委托開發(fā)加計(jì)扣除爭議解決了

企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。委托外部研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。取消了由受托方向委托方提供該研發(fā)項(xiàng)目的費(fèi)用支出明細(xì)情況的要求。

寧波地稅：研發(fā)費(fèi)用不包括受托方利潤，應(yīng)要求受托方將這部門金額標(biāo)出。

也有的地方要求：按照研發(fā)費(fèi)用金額的一定比例加計(jì)扣除（比如濟(jì)南是按照93%），口徑寬的地區(qū)可以允許全額加計(jì)扣除，所以執(zhí)行中只能看各地口徑。六、研發(fā)過程中形成特殊收入要沖減研發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除了

企業(yè)在計(jì)算加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用時(shí)，應(yīng)扣減已按財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅〔2015〕119號(hào)規(guī)定歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入；不足扣減的，允許加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按零計(jì)算。七、直接形成產(chǎn)品對外銷售的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除了

企業(yè)研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。

生產(chǎn)單機(jī)、單品的企業(yè)，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售，產(chǎn)品所耗用的料、工、費(fèi)全部計(jì)入研發(fā)費(fèi)用享受加計(jì)扣除不符合政策鼓勵(lì)本意?？紤]到材料費(fèi)用占比較大且易于計(jì)量，為強(qiáng)化政策導(dǎo)向，國家稅務(wù)總局公告2015年第97號(hào)公告明確，研發(fā)活動(dòng)直接形成產(chǎn)品或作為組成部分形成的產(chǎn)品對外銷售的，研發(fā)費(fèi)用中對應(yīng)的材料費(fèi)用不得加計(jì)扣除。湖南省國稅局所得稅處便函〔2010〕13號(hào)

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引》的通知所便函〔2010〕13號(hào)研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性審核第十八條企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除：（一）為在職直接從事研發(fā)活動(dòng)人員繳納的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金等費(fèi)用。（二）研發(fā)部門未直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員（包括管理人員，保衛(wèi)、醫(yī)療保健、司機(jī)、食堂人員、茶爐工、水暖工、清潔工等間接服務(wù)人員）的工資薪金。

（三）支付給外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

湖南省國稅局所得稅處便函〔2010〕13號(hào)

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引》的通知所便函〔2010〕13號(hào)研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性審核第十八條企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除：（四）用于研發(fā)活動(dòng)的房屋的折舊費(fèi)或租賃費(fèi)。（五）用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、房屋等相關(guān)固定資產(chǎn)的運(yùn)行維護(hù)、維修等費(fèi)用。湖南省國稅局所得稅處便函〔2010〕13號(hào)

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引》的通知所便函〔2010〕13號(hào)研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性審核第十八條企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除：（六）用于中間試驗(yàn)和產(chǎn)品試制的設(shè)備調(diào)整及檢驗(yàn)費(fèi)，樣品、樣機(jī)及一般測試手段購置費(fèi)，試制產(chǎn)品的檢驗(yàn)費(fèi)等。（七）研發(fā)活動(dòng)的試制品或研發(fā)產(chǎn)品直接對外銷售或作為企業(yè)用于銷售產(chǎn)品的組成部分的，其研發(fā)試制品或產(chǎn)品成本中的材料、燃料及動(dòng)力等費(fèi)用。湖南省國稅局所得稅處便函〔2010〕13號(hào)

關(guān)于印發(fā)《企業(yè)研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除審核操作指引》的通知所便函〔2010〕13號(hào)研發(fā)費(fèi)用歸集的合規(guī)性審核第十八條企業(yè)發(fā)生的下列研究開發(fā)費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)實(shí)行加計(jì)扣除：（八）與研發(fā)活動(dòng)相關(guān)的其他費(fèi)用，包括會(huì)議費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、外事費(fèi)、研發(fā)人員培訓(xùn)費(fèi)、培養(yǎng)費(fèi)、專家咨詢費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、高新科技研發(fā)保險(xiǎn)費(fèi)用等。（九）國稅發(fā)〔2008〕116號(hào)文件第四條規(guī)定的八項(xiàng)費(fèi)用以外的其他支出。八、財(cái)政性資金用于研發(fā)的加計(jì)扣除政策明確了明確企業(yè)取得作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，也不得計(jì)算加計(jì)扣除。當(dāng)然，未作為不征稅收入處理的財(cái)政性資金用于研發(fā)活動(dòng)所形成的費(fèi)用或無形資產(chǎn)，可按規(guī)定計(jì)算加計(jì)扣除。

鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)九、不允許加計(jì)扣除的費(fèi)用明確了

法律、行政法規(guī)和國務(wù)院財(cái)稅主管部門規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費(fèi)用和支出項(xiàng)目不得計(jì)算加計(jì)扣除。

已計(jì)入無形資產(chǎn)但不屬于財(cái)政部國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知財(cái)稅〔2015〕119號(hào)中允許加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用范圍的，企業(yè)攤銷時(shí)不得計(jì)算加計(jì)扣除。企業(yè)委托境外機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，不得加計(jì)扣除。國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)

七、關(guān)于企業(yè)不征稅收入管理問題企業(yè)取得的不征稅收入，應(yīng)按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅〔2011〕70號(hào)，以下簡稱《通知》）的規(guī)定進(jìn)行處理。凡未按照《通知》規(guī)定進(jìn)行管理的，應(yīng)作為企業(yè)應(yīng)稅收入計(jì)入應(yīng)納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。十、可以追溯扣除了

新政策明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的符合規(guī)定的研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除條件而在2016年1月1日以后未及時(shí)享受該項(xiàng)稅收優(yōu)惠的，可以追溯享受并履行備案手續(xù)，追溯期限最長為3年，這也是新政策的一個(gè)突破，而且手續(xù)相對簡單，履行備案手續(xù)即可。鏈接：國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)六、關(guān)于以前年度發(fā)生應(yīng)扣未扣支出的稅務(wù)處理問題根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實(shí)際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項(xiàng)申報(bào)及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項(xiàng)目發(fā)生年度計(jì)算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項(xiàng)支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。追溯享受中華人民共和國主席令中華人民共和國稅收征收管理法第四十九號(hào)第五十一條納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還；納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)查實(shí)后應(yīng)當(dāng)立即退還；涉及從國庫中退庫的，依照法律、行政法規(guī)有關(guān)國庫管理的規(guī)定退還。十一、會(huì)計(jì)核算的要求簡化了

根據(jù)舊政策的規(guī)定，企業(yè)必須對研究開發(fā)費(fèi)用實(shí)行專賬管理。新政策規(guī)定，企業(yè)應(yīng)按照國家財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度要求，對研發(fā)支出進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；同時(shí)，對享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額。因此，專賬管理放寬到輔助賬管理。

會(huì)計(jì)核算的其他要求企業(yè)應(yīng)對研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項(xiàng)費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實(shí)行加計(jì)扣除。

適用于會(huì)計(jì)核算健全、實(shí)行查賬征收并能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè)。企業(yè)研發(fā)費(fèi)用各項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額歸集不準(zhǔn)確、匯總額計(jì)算不準(zhǔn)確的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)對其稅前扣除額或加計(jì)扣除額進(jìn)行合理調(diào)整。十二、報(bào)送備案資料簡化了

（一）企業(yè)年度納稅申報(bào)時(shí)，根據(jù)研發(fā)支出輔助賬匯總表填報(bào)研發(fā)項(xiàng)目可加計(jì)扣除研發(fā)費(fèi)用情況歸集表（見附件），在年度納稅申報(bào)時(shí)隨申報(bào)表一并報(bào)送。（二）研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除實(shí)行備案管理，除“備案資料”和“主要留存?zhèn)洳橘Y料”按照本公告規(guī)定執(zhí)行外，其他備案管理要求按照國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法〉的公告國家稅務(wù)總局公告2015年第76號(hào)的規(guī)定執(zhí)行。十二、報(bào)送備案資料簡化了

(三)企業(yè)應(yīng)當(dāng)不遲于年度匯算清繳納稅申報(bào)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》和研發(fā)項(xiàng)目文件完成備案，并將下列資料留存?zhèn)洳椋?/p>

1.自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目計(jì)劃書和企業(yè)有權(quán)部門關(guān)于自主、委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)的決議文件；

2.自主、委托、合作研究開發(fā)專門機(jī)構(gòu)或項(xiàng)目組的編制情況和研發(fā)人員名單；

3.經(jīng)科技行政主管部門登記的委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目的合同；

4.從事研發(fā)活動(dòng)的人員和用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備、無形資產(chǎn)的費(fèi)用分配說明（包括工作使用情況記錄）；

5.集中研發(fā)項(xiàng)目研發(fā)費(fèi)決算表、集中研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用分?jǐn)偯骷?xì)情況表和實(shí)際分享收益比例等資料；

6.“研發(fā)支出”輔助賬；

7.企業(yè)如果已取得地市級(jí)（含）以上科技行政主管部門出具的鑒定意見，應(yīng)作為資料留存?zhèn)洳?

8.省稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他資料。匯總納稅企業(yè)優(yōu)惠備案

跨地區(qū)（省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）經(jīng)營匯總納稅企業(yè)總機(jī)構(gòu)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除由二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。在二級(jí)分支機(jī)構(gòu)向其主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備