第十五章財務(wù)會計報告

第十五章財務(wù)會計報告教學(xué)目的：本章主要講授財務(wù)報告的概念、內(nèi)容及主要財務(wù)報表的編制。通過本章學(xué)習(xí)，學(xué)生應(yīng)熟悉財務(wù)報告的含義、內(nèi)容、編制要求，掌握資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)、編制。教學(xué)重點、難點：資產(chǎn)負債表、利潤表的編制，現(xiàn)金流量的含義、現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)及編制方法。

第十五章財務(wù)會計報告第一節(jié)財務(wù)會計報告概述一、財務(wù)會計報告的概念P440

財務(wù)報告

附注

所有者權(quán)益變動表

現(xiàn)金流量表

利潤表

資產(chǎn)負債表財務(wù)報表其他相關(guān)資料和信息資財務(wù)報表分類：按編報時間分：中期、年度按編報主體分：個別、合并二、財務(wù)報表列報的基本要求（一）遵循各項會計準(zhǔn)則進行確認和計量（二）列報基礎(chǔ)（三）重要性和項目列報（四）列報的一致性（五）財務(wù)報表項目金額間的相互抵消（六）比較信息的列報（七）財務(wù)報表表首的列報要求（八）報告期間

第二節(jié)資產(chǎn)負債表一、概念（一）定義P442通過資產(chǎn)負債表能了解什么？（二）結(jié)構(gòu)賬戶式，分左右兩方，各項目再分為“年初余額”和“期末余額”兩欄，便于比較。二、填列方法（一）年初余額（二）期末余額1.根據(jù)總帳余額填列（1）直接填列（2）計算填列2.根據(jù)明細帳余額填列3.根據(jù)總賬、明細帳余額分析填列4.減去備抵科目余額后填列5.綜合運用重點項目：

存貨

應(yīng)收賬款

預(yù)付賬款

長期應(yīng)收款

固定資產(chǎn)

應(yīng)付賬款

預(yù)收賬款

長期應(yīng)付款匯通工廠2012年12月31日的有關(guān)資料。（一）年末結(jié)賬后總分類賬戶余額如下表：

帳戶名稱年初數(shù)年末數(shù)帳戶名稱年初數(shù)年末數(shù)庫存現(xiàn)金銀行存款應(yīng)收賬款預(yù)付賬款其他應(yīng)收款原材料生產(chǎn)成本庫存商品固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)900781007740027005050982608910093290461600300001200980008820032005800112200784009620050780027000短期借款應(yīng)付賬款預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付股利應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款累計折舊長期借款實收資本資本公積盈余公積利潤分配12500062500250063231981084273200656402200003950002000180307970128000651002900757221100907836009420024000039500020003679012660合計9364001018000合計9364001018000（二）有關(guān)明細分類賬戶余額如下：

年初數(shù)

年末數(shù)1．應(yīng)收賬款明細分類賬借方余額

84000

96000

應(yīng)收賬款明細分類賬貸方余額

6600

78002．應(yīng)付賬款明細分類賬借方余額

5500

6900

應(yīng)付賬款明細分類賬貸方余額

68000

720003．長期借款賬戶中一年內(nèi)到期借款20000

30000要求：根據(jù)上述資料編制資產(chǎn)負債表

第三節(jié)利潤表一、利潤表的概念利潤表的列報必須充分反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的主要來源和構(gòu)成，有助于使用者判斷凈利潤的質(zhì)量和風(fēng)險，有助于使用者預(yù)測凈利潤的持續(xù)性，從而做出正確的決策。二、結(jié)構(gòu)多步式：將不同性質(zhì)的收入和費用類別進行對比，從而可以得出一些中間型的利潤數(shù)據(jù)，便于使用者理解企業(yè)經(jīng)營成果的不同來源。第一步計算營業(yè)利潤；第二步計算利潤總額；第三步計算凈利潤。每股收益：是指普通股股東每持有一股股份所能享有的企業(yè)利潤或需承擔(dān)的企業(yè)虧損。基本每股收益只考慮當(dāng)期實際發(fā)行在外的普通股股份

每股收益分為基本每股收益和稀釋每股收益兩類?；久抗墒找?企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的可供普通股股東分配的凈利潤（或凈虧損金額）當(dāng)期發(fā)行在外的普通股加權(quán)平均數(shù)發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)=期初發(fā)行在外普通股股數(shù)+當(dāng)期新發(fā)行普通股股數(shù)×已發(fā)行時間÷報告期時間—當(dāng)期回購普通股股數(shù)×已回購時間÷報告期時間

例：甲公司2013年期初發(fā)行在外的普通股為20000萬股；2月28日新發(fā)行普通股10800萬股；12月1日回購普通股4800萬股，以備將來獎勵職工之用。該公司當(dāng)年度實現(xiàn)凈利潤為6500萬元。要求：計算2013年度基本每股收益發(fā)行在外普通股加權(quán)平均數(shù)：20000*12/12+10800*10/12-4800*1/12=28600萬股基本每股收益=6500/28600=0.23元/股

假設(shè)潛在普通股在當(dāng)期期初已經(jīng)全部轉(zhuǎn)換為普通股。如果潛在普通股為當(dāng)期發(fā)行的，則假設(shè)在發(fā)行日就全部轉(zhuǎn)換為普通股，據(jù)此計算稀釋每股收益。稀釋每股收益是以基本每股收益為基礎(chǔ)計算的

分別調(diào)整歸屬于普通股股東的當(dāng)期凈利潤以及發(fā)行在外普通股的加權(quán)平均數(shù)潛在普通股是指賦予其持有者在報告期或以后期間享有取得普通股權(quán)利的一種金融工具或其他合同。我國企業(yè)發(fā)行的潛在普通股主要有可轉(zhuǎn)換公司債券、認股權(quán)證、股份期權(quán)等。企業(yè)存在稀釋性潛在普通股的，應(yīng)計算稀釋每股收益。稀釋性潛在普通股，是指假設(shè)當(dāng)期轉(zhuǎn)換為普通股會減少每股收益的潛在普通股。是指公司發(fā)行的、約定持有人有權(quán)在履約期間內(nèi)或特定到期日按約定價格向本公司購買新股的有價證券。是指公司授予持有人在未來一定期限內(nèi)以預(yù)先確定的價格和條件購買本公司一定數(shù)量股份的權(quán)利。對于盈利企業(yè)，認股權(quán)證、股份期權(quán)等的行權(quán)價格低于當(dāng)期普通股平均市場價格時，具有稀釋性。對于虧損企業(yè)，此時不應(yīng)當(dāng)計算稀釋每股收益。甲股份有限公司所有的股票均為普通股，均發(fā)行在外，每股面值1元。甲公司2013年度有關(guān)資料如下：（1）2013年初股東權(quán)益總額為24500萬元，其中股本10000萬元。（2）3月10日，董事會制定2012年度利潤分配方案：按凈利潤的10%計提法定盈余公積、分配現(xiàn)金股利500萬元、以10股送3股的形式分配股票股利。該利潤分配方案與5月15日經(jīng)股東大會審議通過。（3）7月1日增發(fā)新股4500萬股。（4）11月1日，回購本公司股票1500萬股。（5）2013年度，可供股東分配的凈利潤為5270萬元。要求：計算甲公司2013年度基本每股收益。普通股加權(quán)平均數(shù)=10000+10000/10*3+4500*6/12-1500*2/12=15000萬股基本每股收益=5270/15000=0.3513元/股甲公司2013年初對外發(fā)行200萬份認股權(quán)證，行權(quán)價格4元；2013年歸屬于普通股股東的凈利潤為400萬元；2013年初發(fā)行在外的普通股600萬股；7月1日新發(fā)行200萬股普通股；普通股平均每股市價8元。要求：計算2013年稀釋每股收益。發(fā)行在外普通股加權(quán)股數(shù)=600+（200-200*4/8）+200*6/12=800萬股稀釋每股收益=400/800=0.5元

第四節(jié)現(xiàn)金流量表一、現(xiàn)金流量概論

引起現(xiàn)金流量凈額變動的項目是（）。A.將現(xiàn)金存入銀行B.用銀行存款購買1個月到期的債券C.用固定資產(chǎn)抵償債務(wù)D.用銀行存款清償20萬元的債務(wù)概念現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金、現(xiàn)金等價物什么是現(xiàn)金等價物？分類經(jīng)營活動投資活動籌資活動編制原則收付實現(xiàn)制投資活動：長期資產(chǎn)的購建、處置

不包括現(xiàn)金等價物的投資、處置籌資活動：資本規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

債務(wù)規(guī)模和結(jié)構(gòu)發(fā)生變化

結(jié)構(gòu)正表、補充資料編制方法正表用直接法、補充資料用間接法

銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金=當(dāng)期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期的應(yīng)收賬款和應(yīng)收票據(jù)+當(dāng)期預(yù)收的款項-當(dāng)期銷售退回支付的現(xiàn)金+當(dāng)期收回前期核銷的壞賬損失收到當(dāng)期的銷貨款收到前期的銷貨款收到以后期的銷貨款此項也屬于銷售商品的現(xiàn)金流入，但沒包括在以上各項中一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量營業(yè)收入+增值稅銷項稅+（應(yīng)收賬款年初余額-應(yīng)收賬款期末余額）（應(yīng)收票據(jù)年初余額-應(yīng)收票據(jù)期末余額）+-當(dāng)期計提的壞賬-票據(jù)貼現(xiàn)的利息當(dāng)期的銷貨款假設(shè)都已收到現(xiàn)金應(yīng)收賬款的減少額，表示收回了以前的銷貨款計提壞賬會使得應(yīng)收賬款減少，但并不流入現(xiàn)金票據(jù)貼現(xiàn)會有現(xiàn)金流入，但是流入的現(xiàn)金少于應(yīng)收票據(jù)的減少額，差額即為貼現(xiàn)利息。+（預(yù)收賬款期末余額-預(yù)收賬款期初余額）銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金預(yù)收賬款的增加額，表示預(yù)收了以后的銷貨款

例：甲企業(yè)本期銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價款為2800000元，增值稅銷項稅額為476000元，以銀行存款收訖；應(yīng)收票據(jù)期初余額為270000元，期末余額為60000元；應(yīng)收帳款期初余額為1000000元，期末余額為400000元；年度內(nèi)核銷的壞帳損失為20000元。另外，本期因商品質(zhì)量問題發(fā)生退貨，支付銀行存款30000元，貨款已通過銀行轉(zhuǎn)帳支付。本期銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金：2800000+476000+（270000-60000）+（1000000-400000）-20000-30000=4036000元甲公司為增值稅一般納稅人。2013年度，甲公司主營業(yè)務(wù)收入為2000萬元，增值稅銷項稅額為340萬元；應(yīng)收賬款期初余額為200萬元，期末余額為300萬元；預(yù)收賬款期初余額為100萬元，期末余額為120萬元。假定不考慮其他因素，甲公司2013年度現(xiàn)金流量表中“銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項目的金額為（）萬元。A.2260B.2380C.2460D.2580答案：A2.購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=當(dāng)期購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金+當(dāng)期支付前期的應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)+當(dāng)期預(yù)付的賬款-當(dāng)期因購貨退回收到的現(xiàn)金購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金=營業(yè)成本+增值稅進項稅額+（存貨年末余額-存貨期初余額）-當(dāng)期列入生產(chǎn)成本、制造費用的職工薪酬、折舊費+（應(yīng)付賬款年初余額-應(yīng)付賬款期末余額）+（應(yīng)付票據(jù)年初余額-應(yīng)付票據(jù)期末余額）+（預(yù)付賬款期末余額-預(yù)付賬款年初余額）假設(shè)當(dāng)期銷售的都是當(dāng)期購進并已付款的存貨增加表示有部分存貨未售出，但款已付應(yīng)付賬款減少，表示還支付了以前欠款預(yù)付賬款增加，表示還支付了以后的購貨款3.支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金包括支付給職工的工資、獎金等，還包括為職工支付的各種社會保險、商業(yè)保險等，不包括在建工程人員的部分。4.支付的各項稅費不包括實際支付的已計入固定資產(chǎn)價值的耕地占用稅等，也不包括本期退回的增值稅、所得稅等。某企業(yè)本期應(yīng)付生產(chǎn)人員工資100000元，應(yīng)付在建工程人員工資20000元，實際支付生產(chǎn)人員工資80000元，實際支付在建工程人員工資20000元，另支付住房公積金為應(yīng)付工資總額的20%，支付養(yǎng)老金等社會保障支出也為應(yīng)付工資總額的20%，本期該企業(yè)應(yīng)計入現(xiàn)金流量表“支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金”是（）元。A.148000B.112000C.120000D.168000

答案：C某企業(yè)本期發(fā)