第二章成本會(huì)計(jì)第六版于富生

第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序?qū)W習(xí)目標(biāo)1.理解成本核算的要求。2.掌握費(fèi)用按各種標(biāo)準(zhǔn)的分類，以及這些分類之間的區(qū)別和聯(lián)系；了解費(fèi)用的各種分類在成本核算和成本管理中的作用。3.掌握企業(yè)成本核算的一般程序、需要設(shè)置的主要會(huì)計(jì)科目及其用途和結(jié)構(gòu)，以及明細(xì)賬的設(shè)置口徑、賬頁格式和登記方法。第2章工業(yè)企業(yè)成本核算的要求和一般程序成本核算的要求費(fèi)用的分類成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目2.1成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用正確劃分各種費(fèi)用界限正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法2.1.1算管結(jié)合，算為管用成本核算應(yīng)當(dāng)與加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理相結(jié)合，所提供的成本信息應(yīng)當(dāng)滿足企業(yè)經(jīng)營管理和決策的需要。2.1.2正確劃分各種費(fèi)用界限正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限正確劃分各月份的費(fèi)用界限正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限以上五個(gè)方面費(fèi)用界限的劃分過程，也就是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的計(jì)算和各項(xiàng)期間費(fèi)用的歸集過程。在這一過程中，應(yīng)貫徹受益原則，即”誰受益，誰負(fù)擔(dān)；受益越多，負(fù)擔(dān)越多“。（一）正確劃分應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用的界限購建固定資產(chǎn)的支出，應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的成本；固定資產(chǎn)盤虧損失、固定資產(chǎn)清理凈損失應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出；廢品損失、停工損失一般計(jì)入產(chǎn)品成本費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益計(jì)入產(chǎn)品成本生產(chǎn)費(fèi)用——可遞延期間費(fèi)用——不可遞延（二）正確劃分生產(chǎn)費(fèi)用與期間費(fèi)用的界限（三）正確劃分各月份的費(fèi)用界限

計(jì)入產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在本期產(chǎn)品和非本期產(chǎn)品之間劃分，貫徹權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則，處理待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用。例：某企業(yè)4月份為生產(chǎn)A產(chǎn)品的相關(guān)資料如下：（1）車間修理費(fèi)共支付30000元，因車間每年都要進(jìn)行一次大的修理，所以分12個(gè)月平攤。（2）本月為生產(chǎn)A產(chǎn)品共領(lǐng)用原材料12噸，經(jīng)加權(quán)平均計(jì)算，單位成本為5000元，共消耗了10噸。（3）本月為生產(chǎn)A產(chǎn)品消耗的輔助成本已經(jīng)確定為5000元。（4）本月生產(chǎn)A產(chǎn)品500件，已全部完工。要求：計(jì)算A產(chǎn)品的單位成本。（四）正確劃分各種產(chǎn)品的費(fèi)用界限計(jì)入本期產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在各種產(chǎn)品之間劃分?！举Y料】某企業(yè)一生產(chǎn)車間20××年5月份生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品,共耗用A材料6000千克,每千克20元。本月份共生產(chǎn)甲產(chǎn)品100件,乙產(chǎn)品300件?！疽蟆堪串a(chǎn)品產(chǎn)量比例分配法分配材料費(fèi)用。（五）正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的費(fèi)用界限

計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用，還要在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間劃分，計(jì)算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的成本。支出資本性支出收益性支出期間費(fèi)用產(chǎn)品成本下期成本本期成本甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品完工產(chǎn)品在產(chǎn)品2.1.3正確確定財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)方法對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資的計(jì)價(jià)和價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)采用既合理又簡(jiǎn)便的方法。國家有統(tǒng)一規(guī)定的，應(yīng)采用國家統(tǒng)一規(guī)定的方法。各種方法一經(jīng)確定，應(yīng)保持相對(duì)穩(wěn)定，不能隨意改變。2.1.4做好各項(xiàng)基礎(chǔ)工作做好定額的制定和修訂工作建立和健全材料物資的計(jì)量、收發(fā)、領(lǐng)退和盤點(diǎn)制度建立和健全原始記錄工作做好廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格的制定和修訂工作2.1.5按照生產(chǎn)特點(diǎn)和管理要求，采用適當(dāng)?shù)某杀居?jì)算方法產(chǎn)品的生產(chǎn)工藝過程和生產(chǎn)組織不同，所采用的產(chǎn)品成本計(jì)算方法應(yīng)該有所不同。還應(yīng)根據(jù)管理要求的不同，采用不同的產(chǎn)品成本計(jì)算方法。2.2費(fèi)用的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類2.2.1費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的費(fèi)用，按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，可劃歸為勞動(dòng)對(duì)象方面的費(fèi)用、勞動(dòng)手段方面的費(fèi)用和活勞動(dòng)方面的費(fèi)用這樣三大費(fèi)用要素。為了具體反映各種費(fèi)用的構(gòu)成和水平，還可以進(jìn)一步劃分為八個(gè)費(fèi)用要素：外購材料、外購燃料、外購動(dòng)力、職工薪酬、折舊費(fèi)、利息支出、稅金、其他支出。2.2.2費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類直接材料直接燃料和動(dòng)力直接人工制造費(fèi)用期間費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途的分類銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用2.2.3生產(chǎn)費(fèi)用的其他分類生產(chǎn)費(fèi)用按與生產(chǎn)工藝的關(guān)系分類直接生產(chǎn)費(fèi)用：由生產(chǎn)工藝本身引起的、直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用間接生產(chǎn)費(fèi)用：與生產(chǎn)工藝沒有聯(lián)系、間接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各項(xiàng)費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入產(chǎn)品成本的方法分類直接計(jì)入費(fèi)用（一般稱為直接費(fèi)用）：可以分清哪種產(chǎn)品所耗用、可以直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用間接計(jì)入費(fèi)用（一般稱為間接費(fèi)用）：不能分清哪種產(chǎn)品所耗用、不能直接計(jì)入某種產(chǎn)品成本，而必須按照一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入某種產(chǎn)品成本的費(fèi)用2.3成本核算的一般程序和主要會(huì)計(jì)科目成本核算的一般程序成本核算的主要會(huì)計(jì)科目2.3.1成本核算的一般程序1確定成本計(jì)算對(duì)象在根據(jù)確定的成本計(jì)算對(duì)象，開設(shè)有關(guān)的生產(chǎn)成本明細(xì)賬，賬內(nèi)設(shè)置相關(guān)的成本項(xiàng)目

2

對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)支出進(jìn)行嚴(yán)格的審核和控制，并按照國家的有關(guān)規(guī)定確定其應(yīng)否計(jì)入產(chǎn)品成本、期間費(fèi)用，以及應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本還是期間費(fèi)用3

正確處理費(fèi)用的跨期攤提工作4

將應(yīng)計(jì)入本月產(chǎn)品成本的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，在各種產(chǎn)品之間按照成本項(xiàng)目進(jìn)行分配和歸集，計(jì)算出按成本項(xiàng)目反映的各種產(chǎn)品的成本5

對(duì)于月末既有完工產(chǎn)品又有在產(chǎn)品的產(chǎn)品，將該種產(chǎn)品的生產(chǎn)費(fèi)用，在完工產(chǎn)品與月末在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，計(jì)算出該種產(chǎn)品的完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本2.3.2成本核算的主要會(huì)計(jì)科目“基本生產(chǎn)成本”科目“輔助生產(chǎn)成本”科目“制造費(fèi)用”科目“廢品損失”科目“銷售費(fèi)用”科目“管理費(fèi)用”科目“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目“待攤費(fèi)用”科目“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目“預(yù)提費(fèi)用”科目1.“基本生產(chǎn)成本”科目借方登記企業(yè)為進(jìn)行基本生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方登記轉(zhuǎn)出的完工入庫的產(chǎn)品成本；余額在借方，表示基本生產(chǎn)的在產(chǎn)品成本。按產(chǎn)品品種、批別或生產(chǎn)步驟等成本計(jì)算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ?。格式見?-1和表2-2。如果企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品品種較多，為了按產(chǎn)品成本項(xiàng)目（或者既按車間又按成本項(xiàng)目）匯總反映全部產(chǎn)品總成本，可以設(shè)置基本生產(chǎn)成本二級(jí)賬。格式見表2-3。基本生產(chǎn)成本生產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)生的費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本在產(chǎn)品成本1.“基本生產(chǎn)成本”科目1.“基本生產(chǎn)成本”科目1.“基本生產(chǎn)成本”科目借方登記為進(jìn)行輔助生產(chǎn)而發(fā)生的各種費(fèi)用；貸方登記完工入庫產(chǎn)品的成本或分配轉(zhuǎn)出的勞務(wù)成本；余額在借方，表示輔助生產(chǎn)在產(chǎn)品的成本。按輔助生產(chǎn)車間和生產(chǎn)的產(chǎn)品、勞務(wù)設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目或費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ小?.“輔助生產(chǎn)成本”科目輔助生產(chǎn)成本提供產(chǎn)品、勞務(wù)發(fā)生費(fèi)用結(jié)轉(zhuǎn)完工入庫產(chǎn)品或分配轉(zhuǎn)出勞務(wù)費(fèi)用

在產(chǎn)品成本借方登記實(shí)際發(fā)生的制造費(fèi)用；貸方登記分配轉(zhuǎn)出的制造費(fèi)用；除季節(jié)性生產(chǎn)企業(yè)外，月末無余額。按車間、部門設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。3.“制造費(fèi)用”科目制造費(fèi)用不能直接計(jì)入產(chǎn)品成本的生產(chǎn)費(fèi)用月未分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)無余額借方登記不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本和可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用；貸方登記廢品殘料回收的價(jià)值、應(yīng)收的賠款以及轉(zhuǎn)出的廢品凈損失；月末無余額。按產(chǎn)品品種設(shè)置明細(xì)賬，賬內(nèi)按成本項(xiàng)目設(shè)置專欄或?qū)Ｐ小?.“廢品損失”科目廢品損失

①可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用②不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本

①回收的殘值②責(zé)任人賠償③轉(zhuǎn)出凈損失

無余額借方登記實(shí)際發(fā)生的各項(xiàng)產(chǎn)品銷售費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的產(chǎn)品銷售費(fèi)用；期末無余額。明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。5.“銷售費(fèi)用”科目銷售費(fèi)用發(fā)生的銷售費(fèi)用月未分配結(jié)轉(zhuǎn)

無余額借方登記發(fā)生的各項(xiàng)管理費(fèi)用；貸方登記期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的管理費(fèi)用；期末無余額。明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。6.“管理費(fèi)用”科目管理費(fèi)用發(fā)生的管理費(fèi)用月末分配結(jié)轉(zhuǎn)

無余額借方登記發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用；貸方登記應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息收入、匯兌收益以及期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的財(cái)務(wù)費(fèi)用；期末無余額。明細(xì)賬按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置專欄。7.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目財(cái)務(wù)費(fèi)用發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用①利息收入②匯兌收益③分配結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)

無余額借方登記實(shí)際支付的各項(xiàng)待攤費(fèi)用；貸方登記分期攤銷的待攤費(fèi)用；余額在借方，表示已經(jīng)支付尚未攤銷的費(fèi)用。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。8.“待攤費(fèi)用”科目借方登記實(shí)際支付的各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；貸方登記分期攤銷的長(zhǎng)期待攤費(fèi)用；余額在借方，表示各項(xiàng)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤余價(jià)值。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。9.“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目長(zhǎng)期待攤費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)分期攤銷數(shù)已支付未分?jǐn)倲?shù)貸方登記預(yù)先計(jì)入成本的預(yù)提費(fèi)用；借方登記實(shí)際支付的費(fèi)用；期末貸方余額表示已經(jīng)預(yù)提尚未支付的費(fèi)用，期末借方余額視為待攤費(fèi)用。按費(fèi)用種類設(shè)置明細(xì)賬。10.“預(yù)提費(fèi)用”科目預(yù)提費(fèi)用實(shí)際支付數(shù)分期預(yù)提數(shù)已預(yù)提未付數(shù)說明：①各項(xiàng)要素費(fèi)用的分配。②攤銷待攤費(fèi)用，提取預(yù)提費(fèi)用。③分配輔助生產(chǎn)

費(fèi)用。④分配制造費(fèi)用。⑤結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。⑥結(jié)轉(zhuǎn)各項(xiàng)期間費(fèi)用。思考題1.在成本核算中如何貫徹“算管結(jié)合，算為管用”的要求?2.正確計(jì)算產(chǎn)品成本應(yīng)該正確劃分哪些費(fèi)用的界限，防止哪些錯(cuò)誤的做法