第八章收入費(fèi)用與利潤

第八章收入、費(fèi)用和利潤收入的核算費(fèi)用的核算利潤的核算1第一節(jié)收入的核算

一、收入概述（一）收入含義

收入，是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利潤的總流入。包括銷售商品收入、勞務(wù)收入、利息收入、使用費(fèi)收入、租金收入、股利收入等，但不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。

2（二）收入的特征

1、收入是從企業(yè)的日?；顒?dòng)中產(chǎn)生。2、收入可能表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，也可能表現(xiàn)為企業(yè)負(fù)債的減少，或者二者兼而有之。

為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動(dòng)以及與之相關(guān)的其他活動(dòng)銀行存款應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)收賬款33、收入能導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加。4、收入只包括本企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)。是收入本身還是收入扣除費(fèi)用之后的凈額呢為國家代收的增值稅4（三）收入的分類

1、按收入的性質(zhì)分為：銷售商品收入提供勞務(wù)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入如一般工、商業(yè)企業(yè)如運(yùn)輸、安裝等如租賃公司出租資產(chǎn)，銀行貸款的利息收入52、按企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主次分為：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入比重大如工業(yè)企業(yè)的主營業(yè)務(wù)收入為銷售商品提供勞務(wù)取得的收入比重小，包裝物出租收入、銷售多余材料收入6二、收入核算（一）賬戶設(shè)置企業(yè)對(duì)銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等業(yè)務(wù)的核算，應(yīng)設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”

“主營業(yè)務(wù)成本”“營業(yè)稅金及附加”“其他業(yè)務(wù)收入”“其他業(yè)務(wù)成本”“銷售費(fèi)用”等7（1）“主營業(yè)務(wù)收入”

賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日?；顒?dòng)中所產(chǎn)生的收入。主營業(yè)務(wù)收入銷售退回、銷售折讓

銷售商品等實(shí)現(xiàn)的收入期末結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤提供勞務(wù)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)實(shí)現(xiàn)的收入本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額8（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶，核算企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及讓渡資產(chǎn)使用權(quán)等日常活動(dòng)而發(fā)生的實(shí)際成本主營業(yè)務(wù)成本結(jié)轉(zhuǎn)已銷產(chǎn)品的生產(chǎn)成本

銷售退回的已銷產(chǎn)品成本對(duì)外提供工業(yè)性勞務(wù)的生產(chǎn)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的已銷產(chǎn)品成本本賬戶應(yīng)按主營業(yè)務(wù)的種類設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額9（3）“銷售費(fèi)用”賬戶，核算企業(yè)銷售商品過程中發(fā)生的費(fèi)用。銷售費(fèi)用發(fā)生的各項(xiàng)銷售及經(jīng)營費(fèi)用期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的銷售費(fèi)用

本賬戶應(yīng)按費(fèi)用項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額10（4）“營業(yè)稅金及附加”賬戶，核算企業(yè)日常活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金及附加，包括營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅和教育費(fèi)附加營業(yè)稅金及附加應(yīng)繳納的稅金和附加

期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的稅金和附加

期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額11（5）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所實(shí)現(xiàn)的收入。其他業(yè)務(wù)收入期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期實(shí)現(xiàn)的其他業(yè)務(wù)收入期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額12（6）“其他業(yè)務(wù)成本”：核算企業(yè)除主營業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營活動(dòng)所發(fā)生的成本。其他業(yè)務(wù)成本期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”的數(shù)額借方貸方本期結(jié)轉(zhuǎn)或發(fā)生的其他業(yè)務(wù)成本期末賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額13（二）銷售商品收入

“商品”主要包括企業(yè)為銷售而生產(chǎn)或購進(jìn)的商品，如工業(yè)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、商品流通企業(yè)購進(jìn)的商品等，企業(yè)銷售的其他存貨如原材料、包裝物等也視同商品。141、銷售商品收入的確認(rèn)

企業(yè)實(shí)現(xiàn)商品銷售收入，必須同時(shí)符合下列條件：（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。

貶值和毀損升值和使用商品流入的經(jīng)濟(jì)利益15（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對(duì)已售出的商品實(shí)施控制。

房地產(chǎn)開發(fā)商售出房子，但是仍然保持對(duì)該房產(chǎn)的物業(yè)管理權(quán)，那么房地產(chǎn)企業(yè)在房子售出后能否確認(rèn)收入？如售后租回16（3）與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。

直接或者間接流入企業(yè)的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物可能性大于50%17（4）收入的金額能夠可靠地計(jì)量。收入不能可靠計(jì)量，則不應(yīng)該確認(rèn)收入。（5）相關(guān)的已發(fā)生或者將發(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。收入成本同一會(huì)計(jì)期間確認(rèn)182、銷售商品收入的計(jì)量及其賬務(wù)處理

銷售商品收入的計(jì)量原則

銷售商品收入的金額應(yīng)根據(jù)購銷雙方都能同意或接受的價(jià)格確定。19【例1】向東方工廠銷售A產(chǎn)品50臺(tái)，每臺(tái)售價(jià)4800元，發(fā)票注明A產(chǎn)品的價(jià)款240000元，增值稅稅額40800元，全部款項(xiàng)收到一張商業(yè)匯票。

借：應(yīng)收票據(jù)280800貸：主營業(yè)務(wù)收入240000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）40800

（三）一般商品銷售業(yè)務(wù)的核算20【例2】賒銷給機(jī)車廠A產(chǎn)品120臺(tái)，發(fā)票注明的價(jià)款576000元，增值稅稅額97920元。借：應(yīng)收賬款673920貸：主營業(yè)務(wù)收入576000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9792021【例3】以現(xiàn)金支付銷售產(chǎn)品的搬運(yùn)費(fèi)300元。

借：銷售費(fèi)用300貸：庫存現(xiàn)金300

【例4】結(jié)轉(zhuǎn)本期已售產(chǎn)品的成本1526400元。

借：主營業(yè)務(wù)成本1526400貸：庫存商品152640022【例5】計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅3500元。

借：營業(yè)稅金及附加3500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅350023（四）折扣的賬務(wù)處理

1、商業(yè)折扣

商業(yè)折扣是銷售商為了促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。多銷售商品殘次、陳舊商業(yè)折扣的表示方法：百分?jǐn)?shù)表示，如10%24商業(yè)折扣情況下商品銷售收入金額的確定：商業(yè)折扣在銷售時(shí)即已發(fā)生，并不構(gòu)成最終交易價(jià)格的一部分。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除折扣后的金額確定商品銷售收入金額。252、現(xiàn)金折扣現(xiàn)金折扣是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。現(xiàn)金折扣的表示方法：折扣率/期限，如:

2/10,1/20,N/30銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)該按照現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入；現(xiàn)金折扣是為了盡快回籠資金而發(fā)生的理財(cái)費(fèi)用，應(yīng)該在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。26【例6】

甲公司為增值稅一般納稅企業(yè)，2007年3月1日銷售A商品10000件，每件商品的標(biāo)價(jià)為20元（不含增值稅），每件商品的實(shí)際成本為12元，A商品適用的增值稅率為17%；由于是成批銷售，甲公司給予購貨方10%的商業(yè)折扣，并在銷售合同中規(guī)定折扣條件為2/10,1/20,N/30;A商品于3月1日發(fā)出，購貨方于3月9日付款。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。（假如對(duì)方是3月19日付款？3月底付款？）27（1）3月1日銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款210600貸：主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅30600（銷項(xiàng)稅額）（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：庫存商品12000028（3）3月9日收到貨款時(shí)：借：銀行存款207000財(cái)務(wù)費(fèi)用3600貸：應(yīng)收賬款21060029（五）銷售折讓的賬務(wù)處理銷售折讓是指企業(yè)因?yàn)殇N售的商品質(zhì)量不合格等原因而在價(jià)格上給予的減讓。企業(yè)給予買方的銷售折讓如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之前，其處理方法與商業(yè)折扣相同如果發(fā)生在銷售收入確認(rèn)之后，則應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期收入按規(guī)定允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”賬戶

30【例7】甲公司銷售一批商品給乙公司，開出的增值稅發(fā)票注明的售價(jià)為200000，增值稅額為34000元，該批商品的成本為150000元。貨到乙公司后發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折讓。甲公司同意并辦理了相關(guān)手續(xù)。1、假定此前甲公司已確認(rèn)了該批商品的銷售收入，銷售款尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅銷項(xiàng)稅額。31（1)銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：借：應(yīng)收賬款——乙公司234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本150000貸：庫存商品15000032（3）發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)收賬款——乙公司11700（4）實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款222300貸：應(yīng)收賬款——乙公司22230033

（六）銷售退回的賬務(wù)處理

銷售退回是企業(yè)售出的商品，由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。銷售退回應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：未確認(rèn)收入的銷售退回已確認(rèn)收入的銷售退回34

1、未確認(rèn)收入的銷售退回。只須將已記入“發(fā)出商品”賬戶的商品成本轉(zhuǎn)回“庫存商品”賬戶。P285委托代銷商品

2、已確認(rèn)收入的銷售退回。一般應(yīng)沖減退回當(dāng)月的收入，同時(shí)沖減退回當(dāng)月的銷售成本；如該項(xiàng)銷售已經(jīng)發(fā)生現(xiàn)金折扣，應(yīng)在退回當(dāng)月一并調(diào)整。企業(yè)發(fā)生銷售退回時(shí)，如按規(guī)定沖減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的，應(yīng)同時(shí)沖減“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額））”賬戶

35【例8-1】中華公司2008年10月12日銷售給A公司商品500件，售價(jià)計(jì)50000元，增值稅8500元，款已收到存入銀行。該批產(chǎn)品成本為30000元。（1）確認(rèn)收入借：銀行存款58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500（2）結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本30000貸：庫存商品3000036【例8-2】承上例，2008年11月20日該批商品因質(zhì)量原因被退回100件。產(chǎn)品已退回入庫，以銀行存款支付退貨款。借：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700借：庫存商品6000貸：主營業(yè)務(wù)成本600037（七）采用預(yù)收款方式銷售商品的處理：預(yù)收款銷售方式下，銷售方直到收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才將商品交付給對(duì)方，表明商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬只有在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才轉(zhuǎn)移給購貨方，企業(yè)通常在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，在此之前預(yù)收的貨款應(yīng)該確認(rèn)為負(fù)債。38【例9】甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采用預(yù)收款方式向乙公司銷售一批商品。該批商品實(shí)際成本為600000元。協(xié)議約定該批商品銷售價(jià)格為800000元，增值稅額為136000元；乙公司應(yīng)在簽訂協(xié)議時(shí)預(yù)付60%的貨款（按銷售價(jià)格計(jì)算），剩余貨款于2月之后支付。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：39（1）收到60%貨款時(shí)：借：銀行存款480000貸：預(yù)收賬款——乙公司480000（2）發(fā)出商品及收到剩余貨款時(shí)：借：預(yù)收賬款——乙公司936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000借：銀行存款456000貸：預(yù)收賬款45600040或：借：預(yù)收賬款——乙公司480000銀行存款456000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000（3）結(jié)轉(zhuǎn)商品成本借：主營業(yè)務(wù)成本600000貸：庫存商品60000041（八）銷售材料等存貨的處理

一般的工業(yè)企業(yè)以銷售商品為主營業(yè)務(wù)，取得的收入作為主營業(yè)務(wù)收入處理。但是當(dāng)企業(yè)的材料多余時(shí)也可以進(jìn)行銷售，但其不是企業(yè)所從事的主要經(jīng)營活動(dòng)，而是與主要經(jīng)營活動(dòng)相關(guān)的其他活動(dòng)，因而其收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理。42【例10】銷售一批原材料，價(jià)款28000元，增值稅4760元，款項(xiàng)收存銀行。該批材料成本16000元。（1）銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)：

借：銀行存款32760貸：其他業(yè)務(wù)收入28000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）4760

（2）結(jié)轉(zhuǎn)銷售材料的成本16000元。

借：其他業(yè)務(wù)成本16000貸：原材料1600043第二節(jié)成本與費(fèi)用一、費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容（一）費(fèi)用的概念

費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動(dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少44

※費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。產(chǎn)品生產(chǎn)產(chǎn)品銷售資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用勞務(wù)提供導(dǎo)致所有者權(quán)益減少45（二）費(fèi)用的特征1．在企業(yè)的日常活動(dòng)中產(chǎn)生，將導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的減少。減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源資產(chǎn)耗費(fèi)費(fèi)用現(xiàn)實(shí)的貨幣資金支出發(fā)生非貨幣資金支出未來的貨幣資金支出462．費(fèi)用最終會(huì)減少企業(yè)的所有者權(quán)益。并非資產(chǎn)的減少都會(huì)引起所有者權(quán)益的減少。如歸還借款等。3.費(fèi)用與向所有者分配利潤無關(guān)。47二、費(fèi)用的分類（一）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)內(nèi)容分類

外購材料

外購燃料

外購動(dòng)力

工資福利費(fèi)

折舊費(fèi)

利息支出

※稅金

其他支出

費(fèi)用※指應(yīng)計(jì)入成本對(duì)象的稅金，但不包括增值稅稅金。

48（二）費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類費(fèi)用生產(chǎn)費(fèi)用期間費(fèi)用直接費(fèi)用間接費(fèi)用直接材料制造費(fèi)用直接人工計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用直接計(jì)入分配計(jì)入直接計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用銷售后結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用49三、費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量（一）費(fèi)用確認(rèn)的概念

費(fèi)用的確認(rèn)是指在什么時(shí)間（會(huì)計(jì)期間）將發(fā)生的費(fèi)用登記入賬。

（二）費(fèi)用的確認(rèn)原則權(quán)責(zé)發(fā)生制原則—以應(yīng)付標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)費(fèi)用（三）費(fèi)用的計(jì)量1.費(fèi)用計(jì)量的概念◆費(fèi)用的計(jì)量是指對(duì)費(fèi)用發(fā)生金額的確認(rèn)。2.費(fèi)用計(jì)量的基本方法

◆與資產(chǎn)的一般計(jì)量方法相一致，費(fèi)用也通常采用實(shí)際成本（或稱歷史成本）計(jì)量。50四、生產(chǎn)成本的核算（一）生產(chǎn)成本概述1、生產(chǎn)成本的概念生產(chǎn)成本是指企業(yè)在一定期間生產(chǎn)某種產(chǎn)品所發(fā)生的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用的總和。2、生產(chǎn)成本項(xiàng)目的組成生產(chǎn)成本項(xiàng)目是指構(gòu)成產(chǎn)品生產(chǎn)成本內(nèi)容的各個(gè)項(xiàng)目。生產(chǎn)費(fèi)用不僅要按照一定的產(chǎn)品品種等計(jì)算對(duì)象歸集，而且要按照一定的成本組成項(xiàng)目進(jìn)行歸集。51生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容及計(jì)入產(chǎn)品成本的程序直接材料制造費(fèi)用直接人工直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本生產(chǎn)成本項(xiàng)目內(nèi)容計(jì)入成本的程序生產(chǎn)成本--×產(chǎn)品制造費(fèi)用間接(分配)計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本平時(shí)發(fā)生數(shù)月末分配數(shù)××××××52【例1】興海公司本月發(fā)出材料：生產(chǎn)A產(chǎn)品耗用45000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品耗用38000元，車間一般性消耗3000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品45000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品38000制造費(fèi)用3000貸：原材料86000※車間一般性消耗指設(shè)備修理等使用的材料。53（二）生產(chǎn)成本的核算1、直接材料費(fèi)用的核算直接材料費(fèi)用是產(chǎn)品在生產(chǎn)中消耗的各種材料物資的貨幣表現(xiàn)。

生產(chǎn)車間生產(chǎn)產(chǎn)品耗用材料設(shè)備等維修用料（一般性耗用）“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”54

【例2】興海公司本月應(yīng)付各類人員的工資數(shù)額為：生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資15000元，生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資12000元；生產(chǎn)車間管理人員和技術(shù)人員工資5000元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品15000生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品12000制造費(fèi)用5000貸：應(yīng)付職工薪酬32000

※將計(jì)算出來的應(yīng)付工資按其一定的用途計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用的過程稱為工資的分配。2、直接人工的核算55【例3】興海公司用現(xiàn)金32000元向員工發(fā)放工資。

借：應(yīng)付職工薪酬32000貸：庫存現(xiàn)金32000生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人工資車間管理人員等工資“生產(chǎn)成本”“制造費(fèi)用”56

【例4】興海公司按各類人員工資數(shù)額的14%計(jì)算提取本月福利費(fèi)：按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)2100元，按照生產(chǎn)B產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)1680元；按照生產(chǎn)車間管理人員等的工資總額提取福利費(fèi)700元。

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品2100生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品1680制造費(fèi)用700貸：應(yīng)付職工薪酬4480

※提取福利費(fèi)的計(jì)算過程，如按生產(chǎn)A產(chǎn)品工人工資總額提取福利費(fèi)為：15000元×14%＝2100元。573、制造費(fèi)用的核算

制造費(fèi)用是與產(chǎn)品生產(chǎn)的管理有著直接關(guān)系，在發(fā)生后不能夠直接計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用。包括車間管理人員的工資、福利費(fèi)、設(shè)備使用費(fèi)等。

【例5】月末，興海公司計(jì)提本月生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊3000元。

借：制造費(fèi)用3000貸：累計(jì)折舊300058【例6】興海公司用銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費(fèi)1320元。

借：制造費(fèi)用1320貸：銀行存款1320【例7】興海公司生產(chǎn)車間用辦公用品150元，用現(xiàn)金付訖。

借：制造費(fèi)用150貸：庫存現(xiàn)金15059【例8】興海公司生產(chǎn)車間本月應(yīng)攤銷上年已預(yù)付的報(bào)刊訂閱費(fèi)80元。

借：制造費(fèi)用330貸：預(yù)付賬款330※上年預(yù)付報(bào)刊訂閱費(fèi)時(shí)，借記“預(yù)付賬款”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶，現(xiàn)在為分?jǐn)?，因而記入“預(yù)付賬款”賬戶貸方。

60制造費(fèi)用①3000②5000④700⑤3000⑥1320⑦150⑧3301350061【例10】

續(xù)例1至例9，興海公司將本月發(fā)生的制造費(fèi)用13500元以生產(chǎn)工人工資為標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入A、B兩種產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

分配率＝制造費(fèi)用總額÷生產(chǎn)工人工資總額本例：13500÷（15000＋12000）＝0.5

各種產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資總額×分配率A產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝15000×0.5＝7500B產(chǎn)品應(yīng)分配制造費(fèi)用＝12000×0.5＝600062

編制的分錄為：

借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品7500借：生產(chǎn)成本——B產(chǎn)品6000貸：制造費(fèi)用13500

※以上三項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用雖然具有費(fèi)用性質(zhì)，但這種費(fèi)用與“收入－費(fèi)用＝利潤”等式中的費(fèi)用有所不同：它是一種尚未與收入產(chǎn)生直接聯(lián)系的費(fèi)用。這些費(fèi)用發(fā)生后，應(yīng)先計(jì)入企業(yè)產(chǎn)品成本，作為流動(dòng)資產(chǎn)而存在。只有當(dāng)產(chǎn)品被銷售以后，被銷售那部分產(chǎn)品的成本才能按要求轉(zhuǎn)為當(dāng)期費(fèi)用，并與相關(guān)的收入進(jìn)行配比。63（三）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

◆是指對(duì)已經(jīng)辦理驗(yàn)收入庫手續(xù)的完工產(chǎn)品生產(chǎn)成本的結(jié)轉(zhuǎn)：將這部分成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入反映產(chǎn)成品的“庫存商品”賬戶。

生產(chǎn)成本庫存商品×××××××××

(發(fā)生的三種費(fèi)用)

(完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn))

月末余額:

(在產(chǎn)品成本)

64【例11】興海公司將本月生產(chǎn)完工的A產(chǎn)品100件、B產(chǎn)品50件驗(yàn)收入庫。生產(chǎn)成本分別為69600元和45000元（A、B沒有期初在產(chǎn)品，A產(chǎn)品本期投產(chǎn)全部完工，B產(chǎn)品期末在產(chǎn)品為12680元）。

借：庫存商品——A產(chǎn)品69600——B產(chǎn)品45000貸：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品69600——B產(chǎn)品4500065生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品①45000②15000④2100⑩7500期初余額：069600期末余額：066思考一下

B完工產(chǎn)品的成本為什么為45000元？67五、期間費(fèi)用的核算（一）期間費(fèi)用的概念及其組成內(nèi)容1、概念期間費(fèi)用是指企業(yè)本期發(fā)生的，但不能直接歸屬于特定產(chǎn)品成本或其他業(yè)務(wù)成本的費(fèi)用。68對(duì)期間費(fèi)用概念的理解財(cái)務(wù)費(fèi)用物資采購費(fèi)用產(chǎn)品生產(chǎn)費(fèi)用銷售費(fèi)用主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本投資損失營業(yè)外支出所得稅費(fèi)用稅金及附加管理費(fèi)用期間費(fèi)用692、組成內(nèi)容銷售費(fèi)用(商品銷售中發(fā)生)管理費(fèi)用(企業(yè)管理部門發(fā)生)財(cái)務(wù)費(fèi)用(資金籌集、使用過程中發(fā)生)銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用70（二）期間費(fèi)用的核算方法1、賬戶設(shè)置財(cái)務(wù)費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤

×××712、核算舉例【例12】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品保險(xiǎn)費(fèi)5000元。

借：銷售費(fèi)用—保險(xiǎn)費(fèi)5000貸：銀行存款5000【例13】興海公司用銀行存款支付產(chǎn)品廣告費(fèi)3000元。

借：銷售費(fèi)用—廣告費(fèi)3000貸：銀行存款300072【例14】興海公司用現(xiàn)金支付應(yīng)由本公司負(fù)擔(dān)的銷售A產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)600元。

借：銷售費(fèi)用—運(yùn)輸費(fèi)600貸：庫存現(xiàn)金600

【例15】興海公司本月分配專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資4000元。

借：銷售費(fèi)用—工資4000貸：應(yīng)付職工薪酬400073【例16】興海公司本月按專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)職工工資的總額提取職工福利費(fèi)560元。

借：銷售費(fèi)用—職工福利560貸：應(yīng)付職工薪酬560

【例17】海公司計(jì)算出專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)使用房屋應(yīng)提取的折舊540元。

借：銷售費(fèi)用—折舊費(fèi)540貸：累計(jì)折舊540

74【例18】月末，興海公司將“銷售費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤13700貸：銷售費(fèi)用13700

75銷售費(fèi)用⑿5000⒀3000⒁600⒂4000⒃560⒄5401370076【例19】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)培訓(xùn)費(fèi)8000元。

借：管理費(fèi)用—培訓(xùn)費(fèi)8000貸：銀行存款8000【例20】興海公司用銀行存款支付業(yè)務(wù)水電費(fèi)5600元。

借：管理費(fèi)用—水電費(fèi)5600貸：銀行存款560077【例21】興海公司用銀行存款支付資產(chǎn)評(píng)估中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9000元。

借：管理費(fèi)用—聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)9000貸：銀行存款9000【例22】興海公司用現(xiàn)金支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)600元。

借：管理費(fèi)用—業(yè)務(wù)招待費(fèi)600貸：庫存現(xiàn)金600

78【例23】興海公司本月計(jì)提企業(yè)管理部門使用的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)6000元。

借：管理費(fèi)用—折舊費(fèi)6000貸：累計(jì)折舊6000【例24】興海公司本月分配企業(yè)管理人員工資12000元，提取職工福利費(fèi)1680元。

借：管理費(fèi)用—工資及福利費(fèi)13680貸：應(yīng)付職工薪酬1368079

【例25】續(xù)例19至例24。月末，興海公司將“管理費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤42880貸：管理費(fèi)用4288080【例26】興海公司用銀行存款支付應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息1500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1500貸：銀行存款1500【例27】興海公司用銀行存款支付在銀行辦理業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)500元。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用500貸：銀行存款50081【例28】興海公司在銷售產(chǎn)品過程中客戶享受現(xiàn)金折扣1500元，沖銷應(yīng)收賬款。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用4500貸：應(yīng)收賬款4500【例29】興海公司接銀行通知，本季度公司在銀行的存款利息為1200元。已劃入公司的銀行存款戶。

借：銀行存款1200貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用120082【例30】興海公司獲得供應(yīng)商給予的現(xiàn)金折扣2000元。

借：應(yīng)付賬款2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000

◆企業(yè)收到的現(xiàn)金折扣應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。如果原來的應(yīng)付賬款已全額入賬，應(yīng)沖減“應(yīng)付賬款”賬戶的記錄。83【例31】續(xù)例26至例30。月末，興海公司將“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。

借：本年利潤3300※貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3300

※1500+500+4500-1200-2000=3300（元）84第三節(jié)利潤的核算一、利潤的概念

◆利潤是指企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間實(shí)現(xiàn)的經(jīng)營成果。包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。二、利潤的構(gòu)成在利潤表中，利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤三個(gè)層次。85（一）營業(yè)利潤

◆是指企業(yè)一定期間經(jīng)營活動(dòng)取得的利潤。可采用下列公式計(jì)算：

營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-營業(yè)稅費(fèi)-期間費(fèi)用-資產(chǎn)減值損失±公允價(jià)值變動(dòng)凈損益±投資凈損益其中，期間費(fèi)用是指企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

86（二）利潤總額◆是指企業(yè)一定期間的營業(yè)利潤與營業(yè)外收支凈額的合計(jì)總額，即所得稅前利潤總額。可采用下列公式計(jì)算：利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出（三）凈利潤◆是指企業(yè)一定期間的利潤總額減去所得稅費(fèi)用后的凈額，即：凈利潤=利潤總額-所得稅費(fèi)用87(四）營業(yè)外收支

1、營業(yè)外收入（1）含義及內(nèi)容

營業(yè)外收入是指與其日?；顒?dòng)無直接聯(lián)系的各項(xiàng)利得,包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、盤盈利得、罰沒利得、捐贈(zèng)利得、確實(shí)無法支付而按規(guī)定的程序經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入的應(yīng)付款項(xiàng)等。

88其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售利得。盤盈利得，主要是指對(duì)于現(xiàn)金盤點(diǎn)中的盤盈的現(xiàn)金，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入營業(yè)外收入的金額。罰沒利得，指企業(yè)取得的各項(xiàng)罰款，在彌補(bǔ)由于對(duì)違反合同或者協(xié)議而造成的經(jīng)濟(jì)損失后的罰款凈收益。捐贈(zèng)利得，企業(yè)接受捐贈(zèng)產(chǎn)生的利得。89（2）核算【例1】某企業(yè)將固定資產(chǎn)報(bào)廢清理的凈收益5000轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入。

借：固定資產(chǎn)清理5000貸：營業(yè)外收入5000【例2】職工王某違規(guī)操作，罰款200元，款未收。

借：其他應(yīng)收款——王某200貸：營業(yè)外收入200902、營業(yè)外支出（1）含義及內(nèi)容

營業(yè)外支出是指與其日?；顒?dòng)無直接聯(lián)系的各項(xiàng)損失，包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失、盤虧損失、罰款支出、公益性捐贈(zèng)支出、非常損失等。其中：非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失包括固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)出售損失。91盤虧損失，主要是指對(duì)于固定資產(chǎn)盤點(diǎn)中的盤虧的固定資產(chǎn)，在查明原因處理時(shí)按確定的損失計(jì)入營業(yè)外支出的金額。罰款支出，指企業(yè)由于違反稅收法規(guī)、經(jīng)濟(jì)合同等而支付各項(xiàng)滯納金和罰款。公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)對(duì)外進(jìn)行公益性捐贈(zèng)發(fā)生的支出。非常損失，企業(yè)對(duì)于因客觀因素造成的損失，在扣除保險(xiǎn)賠償后應(yīng)計(jì)入營業(yè)外支出的凈額。92（2）核算【例3】企業(yè)將已經(jīng)發(fā)生的原材料意外災(zāi)害270000元轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出。

借：營業(yè)外支出270000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢270000【例4】某企業(yè)用銀行存款支付稅款滯納金30000元。

借：營業(yè)外支出30000貸：銀行存款3000093【例5】某公司將擁有的一項(xiàng)非專利技術(shù)出售，取得價(jià)款900000元，應(yīng)交的營業(yè)稅為45000元。該非專利技術(shù)的賬面余額為1000000元，累計(jì)攤銷額為100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備。

借：銀行存款900000累計(jì)攤銷100000營業(yè)外支出45000貸：無形資產(chǎn)1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅4500094（五）所得稅【例6】興海公司本年實(shí)現(xiàn)的利潤總額為550000元，所得稅稅率為25%，計(jì)算出應(yīng)交所得稅為137500元，暫未交納。

借：所得稅費(fèi)用137500貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅137500費(fèi)用類賬戶95三、利潤的結(jié)轉(zhuǎn)1.基本含義

◆會(huì)計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)將收入類賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，將費(fèi)用類賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方。2.方法：賬結(jié)法和表結(jié)法3.賬戶設(shè)置（見下圖）96

本年利潤1、主營業(yè)務(wù)收入借方貸方1、主營業(yè)務(wù)成本2、營業(yè)稅金及附加4、銷售費(fèi)用5、管理費(fèi)用9、所得稅費(fèi)用轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶貸方的凈利潤2、其他業(yè)務(wù)收入3、營業(yè)外收入4、投資收益轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶借方的凈虧損3、其他業(yè)務(wù)成本6、財(cái)務(wù)費(fèi)用7、投資凈損失8、營業(yè)外支出10、資產(chǎn)減值損失5、公允價(jià)值變動(dòng)損益974、核算舉例

【例7】年末，假設(shè)企業(yè)有關(guān)收入和費(fèi)用賬戶的余額如下：帳戶名稱借方余額貸方余額主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益營業(yè)外收入主營業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加其他業(yè)務(wù)成本銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用營業(yè)外支出1393616852030200600004042015000200021300005000010000073001549756228730098（1）將收入賬戶的貸方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：主營業(yè)務(wù)收入2130000其他業(yè)務(wù)收入50000投資收益100000營業(yè)外收入7300貸：本年利潤2287300

99（2）月末，將費(fèi)用賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶

借：本年利潤1549756貸：主營業(yè)務(wù)成本1393616營業(yè)稅金及附加8520其他業(yè)務(wù)成本30200銷售費(fèi)用60000管理費(fèi)用40420財(cái)務(wù)費(fèi)用15000營業(yè)外支出2000100以上兩個(gè)會(huì)計(jì)分錄，將本月所有收入與費(fèi)用都結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤”賬戶。將“本年利潤”賬戶的貸方發(fā)生額減去借方發(fā)生額后的差額就是利潤總額。（3）承前例，假設(shè)根據(jù)本月實(shí)現(xiàn)的利潤總額的25%計(jì)算所得稅。應(yīng)交所得稅=737544×25%=184386(元）借：所得稅費(fèi)用184386貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交所得稅184386（4）將“所得稅”賬戶的借方余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶。借：本年利潤184386貸：所得稅費(fèi)用184386本期凈利潤=737544-184386=553158101【例8】華聯(lián)公司2007年度取得主營業(yè)務(wù)收入5000萬元，其他業(yè)務(wù)收入1800萬元，投資凈收益700萬元，營業(yè)外收入250萬元；發(fā)生主營業(yè)務(wù)成本3500萬元，其他業(yè)務(wù)成本1400萬元，營業(yè)稅金及附加60萬元，銷售費(fèi)用380萬元，管理費(fèi)用340萬元，財(cái)務(wù)費(fèi)用120萬元，資產(chǎn)減值損失150萬元，公允價(jià)值變動(dòng)凈損失100萬元，營業(yè)外支出200萬元；本年度確認(rèn)的所得稅費(fèi)用為520萬元。

102（1）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)收入類賬戶余額借：主營業(yè)務(wù)收入50000000其他業(yè)務(wù)收入18000000投資收益7000000營業(yè)外收入2500000貸：本年利潤77500000

轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方103（2）2007年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)費(fèi)用類賬戶余額

借：本年利潤67700000貸：主營業(yè)務(wù)成本35000000其他業(yè)務(wù)成本14000000營業(yè)稅金及附加600000銷售費(fèi)用3800000管理費(fèi)用3400000財(cái)務(wù)費(fèi)用1200000資產(chǎn)減值損失1500000