第八章進出口稅費

第一節(jié)進出口稅費概述

第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定

第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用

第四節(jié)進出口稅費的計算

第五節(jié)減免稅費

第六節(jié)進出口稅費的繳納與退補第八章進出口稅費本章內容

了解稅費繳納退補的程序、減免稅的范圍；熟悉完稅價格和貨物的原產(chǎn)地、稅費種類、各種貿(mào)易價格術語轉換關系等知識；掌握關稅和其他稅費的征收范圍、征稅標準和計算方法、計算稅款的專門技能。重點：關稅和其他稅費的征收范圍、征稅標準和計算方法難點：完稅價格的審定本章教學要求思考：上述現(xiàn)象都是因為什么？

第一節(jié)進出口稅費概述關稅是國家稅收的重要組成部分，是由海關代表國家，按照國家制定的關稅政策和公布實施的稅法及進出口稅則，對準許進出關境的貨物和物品向納稅義務人征收的一種流轉稅。一、關稅征稅主體：課稅對象：納稅義務人：進出關境的貨物和物品進出口貨物的收發(fā)貨人和進出境物品的所有人國家關稅的作用保護國內經(jīng)濟、實施財政政策、調整產(chǎn)業(yè)結構、發(fā)展進出口貿(mào)易進出口稅費征收的法律依據(jù)：我國關稅征收的客體也就是征稅的對象是各類進出境人員、運輸工具、貨物和物品。

答案：錯誤練習第一節(jié)進出口稅費概述一、關稅（一）進口關稅計征標準從價稅（大多數(shù)國家使用的主要計稅標準）；從量稅（凍雞、石油、原油、啤酒、膠卷等）復合稅（錄像機、放像機、攝像機、非家用型攝錄一體機、部分數(shù)字照相機）滑準稅（棉花5%-40%）選擇稅進口正稅、進口附加稅反傾銷稅、反補貼稅、保障性關稅、特別（報復性）關稅進口關稅應征稅額=進口貨物的完稅價格*進口從價關稅稅率進口關稅應征稅額=進口貨物數(shù)量*單位稅額從日本購進廣播電視攝像機40臺，其中20臺成交價格CIF境內某口岸4000美元/臺，其余20臺臺成交價格CIF境內某口岸5200美元/臺。經(jīng)查關稅稅率：完稅價格低于5000美元/臺，關稅稅率為單一從價稅35%，5000美元以上的，關稅稅率為12960元/臺從量稅再加3%的從價關稅。反傾銷稅稅額=完稅價格*適用的反傾銷稅稅率（二）出口關稅 征收關稅的主要目的：限制、調控某些商品過度、無序出口，特別是防止本國一些重要自然資源和原材料的無序出口。 海關對鰻魚苗、鉛礦砂、鋅礦砂、非合金鋁等90個稅號的商品出口關稅稅額=出口貨物完稅價格*出口關稅稅率FOB？當進口棉花完稅價格高于或等于11.397元/公斤時，按0.57元/公斤從量稅計征；進口棉花完稅價格低于11.397元/公斤時，暫定關稅稅率按下述公式計算：

Ri=8.686/Pi＋2.526%×Pi－1Pi為關稅完稅價格(單位為元/公斤)；Ri計算結果高于40%時，取40%；Ri計算結果四舍五入保留3位小數(shù)2009年我國繼續(xù)對天然橡膠產(chǎn)品的進口關稅實行選擇稅方案，即對天然橡膠（包括煙片膠和標準膠）在20%從價稅和2600元/噸從量稅兩者中，從低計征關稅；對天然膠乳在10%從價稅和720元/噸從量稅兩者中，從低計征關稅例1：杭州某貿(mào)易公司向國外購進日本產(chǎn)的彩色膠卷30000卷(1卷0.5775平方米），海關審定成交價格CIF杭州30000美元，從量計征關稅，適用最惠國稅率30元／平方米，要求計算進口關稅稅款。（適用匯率為1美元=8元人民幣）解：進口關稅稅款＝0.5775×30000×30＝519750人民幣練習例2：某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000公噸,進口申報總價為FOB舊金山USD325000，運費每公噸USD10，保險加成率為10％，保險費率為0.3％，經(jīng)查硫酸鎂的最惠國關稅稅率為5.5％，海關計征匯率為1USD＝8.0881CNY，計算進口關稅稅款。解：該題進口貨物完稅價格應為進口貨物的CIF價。CIF＝（FOB+F）÷【1－（1+投保加成率）×保險費率】＝（325000+10×5000）÷【1－（1+10％）×0.3％】＝376241.59（元）進口從價關稅稅額＝進口貨物完稅價格×進口關稅稅率＝376241.59×5.5％×8.0881＝167369.38（元）答：進口關稅稅額為167369.38元。復合進口關稅稅率計算例3：某貿(mào)易公司從日本購進廣播級攝錄一體機10臺，經(jīng)海關審定其成交價格為6000美元／臺。該稅則號商品每臺完稅價格低于或等于5000美元，執(zhí)行單一從價稅，稅率為35％；每臺完稅價格高于5000美元：每臺征收從量稅，稅額12960元，加上3％的從價稅。要求計算進口關稅稅款。（適用匯率為1美元=8元人民幣）解：復合進口關稅＝12960×10＋6000×10×8×3％＝129600＋14400＝144000元第一節(jié)進出口稅費概述（一）增值稅（VATValue-addedTax）起征額為￥50元；征收范圍：稅率：17%；13%；減免稅項目？？規(guī)定組成價格：增值稅組成價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額+消費稅稅額應納增值稅稅額=增值稅組成價格*增值稅稅率二、進口環(huán)節(jié)稅適用13%的范圍：糧食、食用植物油；自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；圖書、報紙、雜志；飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜；國務院規(guī)定的其他貨物（金屬礦和非金屬礦等產(chǎn)品）在我國境內銷售貨物（銷售不動產(chǎn)或免稅的除外）、進口貨物和提供加工、修理、修配勞務的單位或個人第一節(jié)進出口稅費概述（二）消費稅（ConsumptionTax）起征額為￥50元；征收范圍：境內生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人組成價格（價內稅）：消費稅組成價格=進口關稅完稅價格+進口關稅稅額

1-消費稅稅率注：A、進口白酒復合消費稅（20%從價消費稅、1元/千克從量消費稅）B、進口卷煙復合消費稅C、進出口鉆石統(tǒng)一集中到上海鉆石交易所辦理報關二、進口環(huán)節(jié)稅卷煙、白酒、酒精、鞭炮、焰火、木制一次性筷子、實木地板；貴重首飾、珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇；汽車、摩托車、汽車輪胎；石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油、汽油、柴油；一些過度消費對人的身體健康、社會秩序、生態(tài)環(huán)境等方面造成危害的；奢侈品、非生活必需品；高能耗的高檔消費品；不可再生和替代的資源類消費品應稅消費品1.對應征進口環(huán)節(jié)增值稅的貨物，其進口環(huán)節(jié)增值稅組成計稅價格包括：（）A、進口貨物完稅價格B、進口貨物關稅稅額C、進口環(huán)節(jié)消費稅稅額D、進口環(huán)節(jié)增值稅稅額2.我國的進出口消費稅由（）征收。A、國家稅務局B、財政部C、國家及代表國家的海關D、進出口貨物的收發(fā)貨人

練習ABCC3.一輛從日本進口的小轎車CIF上海的完稅價格為20萬人民幣，已知該商品的進口關稅稅率為34.2％，消費稅稅率為8％，增值稅稅率為17％，計算該轎車應納的關稅、消費稅及增值稅。解：（1）進口從價關稅稅款＝進口完稅價格×進口關稅稅率＝200000×34.2％＝68400（元）（2）進口環(huán)節(jié)從價征收的消費稅＝（完稅價格+關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝（200000+200000×34.2％）÷（1－8％）×8％＝23339.13（元）（3）進口環(huán)節(jié)增值稅=(關稅完稅價格+關稅稅額+消費稅稅額)×增值稅稅率=(200000+68400+23339.13)×17％=49595.65（元）第一節(jié)進出口稅費概述三、船舶噸稅（一）“噸稅”的目的：航道設施建設（二）征收依據(jù)：凡征收船舶噸稅的不再征收車船稅；對已征收車船稅的不再征收船舶噸稅。優(yōu)惠稅率（簽訂互惠協(xié)議和香港、澳門籍船舶）和普通稅率。（三）征收范圍對于香港、澳門海關已征收船舶噸稅的外國籍船舶，進入內地港口時仍應照章征收船舶噸稅。（四）船舶噸稅的計算公式1、船舶噸位封閉式大噸位和開放式小噸位，凡同時持有大小噸位兩種噸位證書的船舶，不論實際裝貨情況，一律按大噸位計算噸稅。凈噸位：半噸以下免征，半噸以上按1噸計算；不及1噸的小船舶按1噸計征。2、噸稅征收和退補起征日：船舶直接抵口之日：駛達錨地和直接靠泊征收方法：90天繳納和30天繳納計算公式：應納船舶噸稅稅額=注冊凈噸位*船舶噸稅稅率（元/凈噸）在我國港口行駛的外國籍船舶；外商租用（程租除外）的中國籍船舶；中外合營海運企業(yè)自有或租用的中、外國籍船舶；我國租用的外國籍國際航行船舶。船舶有效容積*噸/立方米當船舶是多層甲板船時，設有大、小兩組總噸位和凈噸位；在噸位標志或附加線的上緣浸沒水中時，應使用大噸位；而在噸位標志線或附加線上緣未浸沒水中時，則應使用小噸位。判斷題：我國船舶噸稅是按船舶噸位證書中注明的注冊總噸位來計征的。答案：錯誤多選題：在下列船舶中，應征收船舶噸稅的有：A、在青島港口行使的日本油輪B、在廈門港口航行的美國貨輪C、航行于廣州港口被馬來西亞商人以期租船方式租用的中國籍船舶D、航行國外兼營沿海貿(mào)易的被中國商人租用的韓國籍船舶

答案：ABCD練習第一節(jié)進出口稅費概述四、稅款滯納金（一）征收標準起征額：50元計算公式：關稅滯納金金額=滯納關稅稅額*0.5‰*滯納天數(shù)法定的節(jié)假日不予扣除（二）征收范圍自海關填發(fā)稅款繳款書之日起15日內繳納稅款，逾期繳納的按日加收滯納稅款0.5‰的滯納金。進出口貨物放行后，少征或漏征的，繳款日或貨物放行日起至海關發(fā)現(xiàn)日止按日加收；海關監(jiān)管貨物少征或漏征的，應繳款日（違反規(guī)定的行為發(fā)生之日）起至海關發(fā)現(xiàn)違規(guī)行為之日止按日加收；（若行為發(fā)生日不確定以海關發(fā)現(xiàn)該行為之日作為繳款日）租賃貨物：租期屆滿之日起？？日內申請辦結海關手續(xù)；租賃期限屆滿后？？日起至納稅義務人申報納稅之日止。暫時進出境貨物：自規(guī)定期限屆滿之日起至納稅義務人申報納稅之日止。海關于2005年12月23日（周五）填發(fā)稅款繳款書，但納稅義務人于2006年1月16日才繳納稅款，滯納金天數(shù)為：A．6天B．7天C．8天D．9天例1：某公司進口貨物應繳納關稅80000元，增值稅100000元，消費稅70000元，海關于2010年6月20日（星期二）填發(fā)稅款繳款書。該公司于2010年7月25日（星期二）繳納稅款。求海關應征的滯納金。解：滯納的稅款總額=80000+100000+70000=250000元確定滯納天數(shù)：海關填發(fā)繳款書時間為6月20日，納稅人應最遲于7月5日（星期三）繳納稅款，7月5日之后為滯納天數(shù)，至7月25日共滯納20天。滯納金總額＝250000X0.5‰X20＝2500元練習例2：載有進出口企業(yè)A從國外購買的進口貨物的輪船于2010年7月8日（星期一）向海關申報進境。A企業(yè)于2010年7月31日（星期一）向海關申報進口貨物。該批貨物的成交價格為CIF上海150000美元。計算應征收滯報金額。（適用匯率為1美元=8元人民幣）解：確定滯報天數(shù)：A企業(yè)最遲應于7月22日（星期一）繳納稅款，實際申報日期為7月31日，所以滯報天數(shù)為9天。滯報金總額＝150000X8X0.5‰X9＝5400元第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定一、我國海關審價的法律依據(jù)《海關法》、《關稅條例》、《審價辦法》二、進口貨物完稅價格的審定（一）一般進口貨物進口貨物成交價格法、相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、倒扣價格法、計算價格法、合理方法注意：這六種方法必須依次采用，但如果進口貨物納稅義務人提出要求，經(jīng)海關統(tǒng)一，可以顛倒倒扣價格法和計算價格法的適用次序。完稅價格：由海關以該貨物的成交價格為基礎審查確定，并應包括貨物運抵中華人民共和國境內輸入地點起卸前的運輸及相關費用、保險費。相關費用：主要指與運輸有關的費用，如裝卸費、搬運費等成交價格需滿足一定條件才被海關接受。單選題(2005\2009年考題)：當進口貨物的完稅價格不能按照成交價格確定時，海關應當依次使用相應的方法估定完稅價格，依次使用的正確順序是()：A、相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法B、類似貨物成交價格方法……相同貨物成交價格方法……倒扣價格方法……計算價格方法……合理方法C、相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法……倒扣價格方法……計算價格方法D、倒扣價格方法……計算價格方法……相同貨物成交價格方法……類似貨物成交價格方法……合理方法練習A1、進口貨物成交價格法(重點)是指賣方向中華人民共和國境內銷售該貨物時買方為進口該貨物向賣方實付、應付的，并按有關規(guī)定調整后的價款總額，包括直接支付的價款和間接支付的價款。（1）含義（2）調整因素計入項目計入同時滿足三個條件：由買方負擔；未包括在實付或應付價格中；有客觀量化的數(shù)據(jù)資料。除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費；與進口貨物作為一個整體的容器費；包裝費，包括材料費、勞務費；協(xié)助的價值（在國際貿(mào)易中，買方以免費或以低于成本價的方式向賣方提供一些貨物或服務）；特許權使用費；返回給賣方的轉售收益?？蹨p項目價款中單獨列明的稅收、費用，不計入完稅價格：廠房、機械或設備進口后發(fā)生的建設、安裝、裝配、維修或者技術援助費用，但保修費用除外；貨物運抵境內輸入地點起卸后發(fā)生的運輸及其相關費用、保險費；進口關稅、進口環(huán)節(jié)稅及其他國內稅；為在境內復制進口貨物而支付的費用；境內外技術培訓及境外考察費用；符合一定條件的利息費用（3）成交價格本身滿足的條件買方對進口貨物的處置和使用不受限制；貨物的出口銷售或價格不應受到某些條件或因素的影響，由于這些條件和因素導致該貨物的價格無法確定；賣方不得直接或間接從買方獲得因轉售、處置或使用進口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；買賣雙方之間的特殊關系不影響價格；1.某工廠從美國某企業(yè)購買了一批機械設備，成交條件為CIF廣州，該批貨物的發(fā)票列示如下：機械設備USD500,000，運保費USD5,000，賣方傭金USD25,000，培訓費USD2,000，設備調試費USD2,000。該批貨物向海關申報的總價應是()。A.USD527,000B.USD530,000C.USD532,000D、USD552,0002.某進出口貿(mào)易公司從美國進口了一臺電梯，發(fā)票列明如下：成交價格為CIF珠海USD100，000，電梯進口后的安裝、調試費USD4,000。經(jīng)海關審查上述成交價格屬實，且安裝、調試費已包含在成交價格中，則海關審定該臺電梯的完稅價格為()A.USD100000B.USD104000C.USD96000D.USD98000練習B解釋：向海關申報總價也即完稅價格。包括成交價格，再加上境外的運費、保險費。本題目中，計入項目包括：賣方傭金。培訓費和調試費不計入該貨物的完稅價格中。完稅價格=機械設備+賣方傭金+運、保費=500,000+USD25,000+USD5,000=530,000即答案選B。C解釋：進口貨物的價款中單獨列明的下列費用，如果成交價格中已經(jīng)包含這些項目(5個)，則將其從成交價格中扣除。廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用則屬于其中之一。在本題中，成交價格USD100，000，已經(jīng)包括有安裝調試費了，因此要從成交價格中扣除，因此答案是：10萬-4千=9萬6千

判斷題(2001年考題)1.某公司從境外進口清涼飲料2000箱(24x300ml/箱)，申報價格CIF廣州45港幣/箱，海關審核單證發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定：貨售完后，買方須將銷售利潤的20%返還賣方。海關認定該成交價格受到影響，不予接受其申報價格45港幣/箱來確定完稅價格。答案：對2.海關在審定貨物的完稅價格時，如買賣雙方在經(jīng)營上有相互聯(lián)系，一方是另一方的獨家代理、經(jīng)銷或受讓人的，應當視為特殊關系。答案：錯練習

2、相同及類似貨物成交價格法（1）相同或類似貨物：原理結構、特性、材料、使用價值等類似，在功能和商業(yè)上可互換的貨物（2）同一地區(qū)或國家生產(chǎn)（3）相同或類似的時間要素：同時或“大約同時”即在貨物接受申報之日的前后45天以內（4）價格可量化調整

3、倒扣價格法/計算價格法倒扣價格法：相同或類似貨物在國內市場的批發(fā)價，減去各項進口稅和各項進口后的運輸、儲存、營業(yè)費用及利潤后的價格。計算價格法：以生產(chǎn)國/地區(qū)生產(chǎn)成本為基礎，加出口到我國的運費、保險費，以及合理的利潤和費用。

4、合理方法禁止使用以下六種方法：1、以國內貨物、國內售價為基礎2、以出口地境內市場價格為基礎3、備選價格中選擇高者4、依據(jù)最低限價或武斷、虛構的價格5、依據(jù)《關稅條例》、《審價辦法》規(guī)定之外的生產(chǎn)成本價6、依據(jù)出口到第三國或地區(qū)的銷售價格第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定（二）特殊進口貨物完稅價格1、加工貿(mào)易進口料件或其制成品進口時需征稅的進料加工進口料件；進料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）內銷時；來料加工進口料件或其制成品（包括殘次品）內銷時；加工企業(yè)內銷加工過程中產(chǎn)生的邊角料或副產(chǎn)品2、出口加工區(qū)內加工企業(yè)內銷制成品出口加工區(qū)加工企業(yè)內銷的制成品；出口加工區(qū)加工企業(yè)內銷的邊角料或副產(chǎn)品；3、保稅區(qū)加工企業(yè)內銷進口料件或制成品保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷的進口料件或制成品保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷的進料加工制成品保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷的來料加工制成品保稅區(qū)內加工企業(yè)內銷的邊角料或副產(chǎn)品4、從保稅區(qū)、出口加工區(qū)、保稅物流園區(qū)、保稅物流中心等區(qū)域、場所進入境內需征稅的貨物以進入境內的銷售價格為基礎；如果銷售價格中未包括上述區(qū)域、場所發(fā)生的倉儲、運輸及其他相關費用的，按客觀量化的數(shù)據(jù)資料予以計入。5、出境修理復運進境貨物6、出境加工復運進境貨物7、暫時進境留購的貨物以料件原進口成交價格為基礎以接受內銷申報的同時或大約同時進口的相同或類似的貨物的進口成交價格以海關審查確定的內銷價格一般進口貨物完稅價格8、租賃進口貨物以租金對外支付的；留購的租賃貨物；納稅人申請一次性繳納稅款的；9、減免稅貨物 海關以審定的該貨物原進口時的價格扣除折舊部分價值10、無成交價格貨物11、軟件介質的估價進口載有專供數(shù)據(jù)處理設備備用軟件的介質，可以介質本身價值或成本為基礎審查完稅價格的情形P258（三）進口貨物完稅價格中的運輸及其相關費用、保險費的計算1、同期運輸行業(yè)公布的運輸率2、保險費：“貨價+運費”的3‰3、郵運貨物：運保費4、邊境口岸運費：邊境口岸價格的1%計算運輸及其相關費用、保險費多選題(2004年考題)關于特殊貿(mào)易方式進口貨物的完稅價格審定原則，下列表述中正確的是：A、內銷的進料加工進口料件或其制成品，以料件申報內銷時的價格估定B、加工貿(mào)易加工過程中產(chǎn)生的邊角余料，以申報內銷時的價格估定C、減稅或免稅的進口貨物需予補稅時，應當以海關審定的該貨物原進口時的價格，扣除折舊部分價值作為完稅D、以租金方式對外租賃的進口貨物，在租賃期間，以海關審定的租金作為完稅價格練習答案：BCD第二節(jié)進出口貨物完稅價格的確定三、出口貨物完稅價格的審定（一）不計入出口貨物完稅價格的稅收、費用出口關稅；在貨物價款中單獨列明的貨物運至境內輸出地點裝載后的運費及其相關費用、保險費；在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金（二）出口貨物其他估價方法（了解）（三）計算公式 出口完稅價格=FOB-出口關稅=FOB/（1+出口關稅稅率）四、海關估價中的價格質疑程序和價格磋商程序（一）價格質疑價格質疑通知書5個工作日內，延期不得超過10個工作日對于進出口貨物沒有成交價格或申報價格明顯不符合成交價格條件的，海關無須發(fā)行價格質疑程序，可直接進入價格磋商程序。（二）價格磋商價格磋商通知書5個工作日內海關可不進行價格質疑及價格磋商，依法審查確定進出口貨物的完稅價格：同一合同項下分批進出口的貨物，海關對其中一批貨物已經(jīng)實施估價的；進出口貨物的完稅價格￥10萬元以下或關稅及進口環(huán)節(jié)稅總額在￥2萬元以下的；進出口貨物屬于危險品、鮮活品、易腐品、易失效品、廢品、舊品等選擇題(2008年考題)1.下列應計入出口貨物完稅價格的項目是()A.出口關稅B.在貨物價款中單獨列明由賣方承擔的傭金C.境內生產(chǎn)貨物的成本、利潤和一般費用D.貨物運至境內輸出地點裝載前的運輸及其相關費用、保險費2.下列經(jīng)納稅義務人書面申請，海關可以不進行價格質疑及價格磋商，依法審查確定進出口貨物完稅價格的商品是()A.汽車B.電梯C.礦砂D.廢五金練習CDD某公司從境外進口飲料2000箱(24x3000ml/箱)，申報價格為CIF68港幣/箱，海關審核單證發(fā)現(xiàn)合同規(guī)定，或售完后，買方需將銷后利潤的15%返還賣方，海關認定成交價格受到影響，不予接受其申報價格。請判斷對錯？學習效果檢測在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（

單選題）。A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許權使用費C、廠房、機械等貨物進口后的基建、安裝等費用D、賣方直接或間接從買方轉售、處置或使用中獲得的收益答案：C學習效果檢測在確定進口貨物的完稅價格時，下列哪一項費用或價值不應計入（單選題

）。

A、買方負擔的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀費用

B、作為銷售條件，由買方直接或間接支付的特許使用費

C、為在境內復制進口貨物而支付的費用

D、包裝費答案：c

學習效果檢測進口時在貨物的價款中列明的下列稅收、費用，不計入貨物關稅完稅價格的有（多選題）A、廠房、機械、設備等貨物進口后進行建設、安裝、裝配、維修和技術服務的費用B、進口貨物運抵境內輸入地點起卸后的運輸及相關費用、保險費C、進口關稅及國內稅收D、作為該貨物向我國境內銷售條件，買方必須支付的，與該貨物有關的特許權使用費學習效果檢測答案：ABC導入案例:2006年12月，大連某公司從菲律賓進口90噸鮮香蕉，該公司在向海關申報時按《優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進口貨物的報關單填制規(guī)范》正確填寫了報關單，享受了零關稅的中國—東盟協(xié)定稅率，并提供了菲律賓原產(chǎn)地證書?，F(xiàn)場審單關員在對該票單據(jù)進行審核時發(fā)現(xiàn)以下兩個問題：1、海運單上起運港為菲律賓“達沃港”，裝運港為韓國“釜山”港，根據(jù)《中國—東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則》關于直接運輸標準的規(guī)定，貨主應提供相關證明材料。2、貨主提供的原產(chǎn)地證書為菲律賓商會開具，證書樣式、發(fā)證機關印模、簽字式樣均與備案要求不符。據(jù)此，現(xiàn)場海關作出不予接受其享受協(xié)定稅率的申報的決定，補征稅款2萬余元。由此可見，對優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進口貨物通關事項不明直接導致該公司經(jīng)濟利益受損。那么，優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定項下進口貨物通關時應提供哪些單證，有哪些注意事項？下面我們將詳細介紹。第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用第三節(jié)進口貨物原產(chǎn)地的確定與稅率適用一、進口貨物原產(chǎn)地的確定（一）原產(chǎn)地規(guī)則的含義貨物的“國籍”（二）原產(chǎn)地規(guī)則的類別優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則《亞太貿(mào)易協(xié)定》亞洲及太平洋《框架協(xié)議》東南亞（東盟自由貿(mào)易區(qū)）《CEPA香港》CloserEconomicPartnershipArrangement《CEPA澳門》CloserEconomicPartnershipArrangement《早期收獲協(xié)議》巴基斯坦三個《換文》柬埔寨、緬甸、老撾非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則“自主原產(chǎn)地規(guī)則”最惠國待遇（三）原產(chǎn)地認定標準（完全獲得標準、增值標準、直接運輸標準）1、優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（1）完全獲得標準（2）增值標準

貨物的最后加工制造工序在受惠國完成；

用于加工制造的非原產(chǎn)于受惠國及產(chǎn)地不明的原材料、零部件等成分的價值占進口貨物FOB的比例：《亞太貿(mào)易協(xié)定》不超過50%，孟加拉國不超過60%；《框架協(xié)議》不超過60%；《CEPA香港澳門》30%《早期收獲協(xié)議》原產(chǎn)不小于40%及原產(chǎn)中國、巴基斯坦的成分累計不低于40%給予非洲不發(fā)達國家特別優(yōu)惠關稅待遇的不超過60%（（3）直接運輸標準貨物運輸未經(jīng)非受惠國關境；貨物雖經(jīng)一個或多個非受惠國關境，但僅是由于地理原因或運輸需要；貨物經(jīng)上述國家時未進行貿(mào)易或消費；除裝卸或為保持貨物良好狀態(tài)而進行的加工外，貨物在上述國家未經(jīng)過任何其他加工。2、非優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準（完全獲得標準、實質性改變標準）（1）完全獲得標準不予考慮為運輸、貯存期間保存貨物、便于裝卸、為銷售而作的包裝等的加工或處理。（2）實質性改變的確定標準 兩個及以上國家（地區(qū)）參與生產(chǎn)或制造的貨物，以最后完成實質性改變的國家（地區(qū)）為原產(chǎn)地。以稅則歸類改變?yōu)榛緲藴?；以從價百分比、制造或者加工工序等為補充標準?！哆m用制造或加工工序及從價百分比標準的貨物清單》

工廠交貨價–非該國原產(chǎn)材料價值工廠交貨價*100%>=30%1.判斷題所謂實質性加工是指產(chǎn)品經(jīng)加工后，在《海關進出口稅則》中4位數(shù)一級的稅則歸類已經(jīng)改變，或者加工增值部分占新產(chǎn)品總值的比例已達到30%以上。（）2.在我國優(yōu)惠原產(chǎn)地認定標準的增值標準中，最優(yōu)惠的增值標準要求為≥30％的優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則是（）

A．中一巴自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則

B．CEPA項下的原產(chǎn)地規(guī)則

C．中國一東盟自由貿(mào)易區(qū)原產(chǎn)地規(guī)則

D．亞太貿(mào)易協(xié)定下的原產(chǎn)地規(guī)則練習對B例題：在臺灣紡成紗線，運到日本織成棉織物，并且進行洗、燙、漂白、印花，上述織物又被運到越南制成睡衣，后又經(jīng)過香港更換包裝轉運至我國,我國海關應以下列哪國（地區(qū)）為該貨物的原產(chǎn)地：A、日本B、臺灣C、越南D、香港答案：C例：某出口加工區(qū)企業(yè)從香港購進臺灣產(chǎn)的薄型尼龍布一批，加工成女式服裝后，經(jīng)批準運往區(qū)外內銷，該批服裝向海關申報出區(qū)時，其原產(chǎn)國應申報為：

A、香港B、臺灣C、中國D、國別不詳答案：C（四）申報要求（略）（五）原產(chǎn)地證明書P2671、適用優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書2、適用非優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則的原產(chǎn)地證明書 反傾銷、反補貼、最終保障措施（六）原產(chǎn)地預確定制度向直屬海關申請；“進口貨物原產(chǎn)地預確定申請書”；150天內作出決定。原產(chǎn)地說明書是確定貨物原產(chǎn)地的唯一標準？？？二、稅率適用（一）稅率適用原則最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關稅配額稅率、暫定稅率2006年我國的進口關稅總水平為9.9%1、進口稅率適用原則：“從低計征”2、出口稅率適用原則：出口暫定稅率優(yōu)先于出口稅率（二）稅率適用時間優(yōu)惠原產(chǎn)地規(guī)則二、稅率適用（一）稅率適用原則單選題（2007年考題）境內某公司從香港購進孟加拉國產(chǎn)的某商品一批。設該商品的最惠國稅率為10%，普通稅率為30%，亞太協(xié)定稅率為9.5%，香港CEPA項下稅率為0，該商品進口時適用的稅率是（）A.10%B.30%C.9.5%D.0境內某公司與香港某公司簽約進口韓國產(chǎn)的彩色超聲波診斷儀1臺，直接由韓國運抵上海，成交價格CIF上海10000美元/臺。設1美元=7元人民幣，最惠國稅率為5%，普通稅率為17%，亞太貿(mào)易協(xié)定稅率為4.5%，應征進口關稅稅額為（）A．0B．3150元人民幣C．3500元人民幣D．11900元人民幣練習CB解析：原產(chǎn)于與中華人民共和國簽訂含有關稅優(yōu)惠條款的區(qū)域性貿(mào)易協(xié)定的國家或地區(qū)的進口貨物，適用協(xié)定稅率。而孟加拉國與我國簽訂了亞太貿(mào)易協(xié)定，故適用亞太協(xié)定稅率。解析：韓國是亞太貿(mào)易協(xié)定的成員國之一，適用協(xié)定稅率、特惠稅率的進口貨物有暫定稅率的，應當從低適用，10000×7×4.5%=3150元

（二）稅率適用時間進口貨物到達前，經(jīng)核準先行申報的？？進口轉關運輸？？若先行申報？？出口轉關？？集中申報？？因超期未申報海關變賣的進口貨物？？因違反規(guī)定需追征的？？已申報進境并放行的保稅貨物、減免稅貨物、租賃貨物、暫時進出境貨物？？運輸工具申報進境之日運輸工具抵達指運地之日違反規(guī)定的行為發(fā)生之日海關接受申報辦理納稅手續(xù)之日指運地海關接受申報進口之日進出口稅費計算：海關每月使用的計征匯率為上一個月的第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）1.下列進口貨物中，應當適用裝載貨物的運輸工具申報進境之日實施的稅率的是：A.到達前經(jīng)海關批準先行申報的進口貨物B.貨物運抵指運地前經(jīng)海關核準先行申報的進口轉關運輸貨物C.因超過規(guī)定期限未申報而由海關依法變賣的進口貨物D.因納稅義務人違反規(guī)定需要追征稅款的進口貨物2.下列情形中，應當適用海關接受納稅義務人申報辦理納稅手續(xù)之日實施的稅率的是：A.保稅貨物經(jīng)批準不復運出境的B.保稅倉儲貨物轉入國內市場銷售的C.減免稅貨物經(jīng)批準轉讓的D.租賃進口貨物分期繳納稅款的練習ACABCD第四節(jié)進出口稅費的計算進出口稅費的計算進出口稅費一律以人民幣計征，當進出口貨物的價格及有關費用以外幣計價的，海關按照該貨物適用稅率之日所適用的計征匯率折合為人民幣計算完稅價格。海關每月使用的計征匯率為上一個月第三個星期三（第三個星期三為法定節(jié)假日的，順延采用第四個星期三）中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率；以基準匯率幣種以外的外幣計價的，采用同一時間中國銀行公布的現(xiàn)匯買入價和現(xiàn)匯賣出價的中間值（人民幣元后采用四舍五入法保留4位小數(shù)）。如果上述匯率發(fā)生重大波動，海關總署認為必要時，可另行規(guī)定計征匯率，并對外公布。完稅價格、稅額采用四舍五入法計算至分，關稅、進口環(huán)節(jié)消費稅、增值稅、船舶噸稅、滯納金、滯報金的起征點均為50元人民幣。一、進口關稅（1）從價進口關稅的計算。國內某進出口公司從美國進口硫酸鎂5000噸，進口申報價格為FOB舊金山USD325000，運費每噸USD10，保險費率0.3%。計算進口關稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.3698元人民幣）解題思路：①確定稅則歸類，選擇所適用稅率。硫酸鎂歸入2530.2000，適用最惠國稅率為3%。②審定關稅完稅價格。關稅完稅價格＝CIF價＝（FOB價＋運費）/（1－保險費率）＝（325000＋10×5000）/（1－0.3%）＝376,128.38（元）③計算進口關稅稅額。進口關稅稅額＝關稅完稅價格×關稅稅率＝376,128.38×3%＝11,283.85（元）（2）從量進口關稅的計算。2007年某公司從香港購買一批柯達彩色膠卷40000卷（寬度35㎜，長度2m之內，），成交價格為CIF上海12港元/卷。計算應征進口關稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1港元＝0.9746元人民幣；1卷＝0.05775平方米）解題思路：①確定稅則歸類，選擇所適用稅率。該膠卷歸入3702.5410，按規(guī)定膠卷應從量計征，適用最惠國稅率為28元/平方米。②計算關稅稅額。關稅稅額＝商品數(shù)量×單位稅額＝40000×0.05775×28＝64,680.00（元）（3）復合進口關稅的計算。2007年，國內某貿(mào)易公司從日本購進磁帶放像機20臺，經(jīng)海關審定成交價格為2500美元/臺，計算應征關稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.3698元人民幣）解題思路：①確定稅則歸類，選擇所適用稅率。磁帶放像機歸入稅號8521.1020，按規(guī)定每臺完稅價格≤2000美元時,執(zhí)行單一從價稅,稅率為30%；每臺完稅價格＞2000美元時,征收4374元從量稅,再加征3%的從價稅。結合題目已知條件，確定每臺應征收4374元從量稅,再加征3%的從價稅。②審定完稅價格、從價稅額和從量稅額。完稅價格＝CIF價＝2500×20×7.3698＝368,490.00（元）從量稅額＝從量數(shù)量×單位稅額＝20×4374＝87,480.00（元）從價稅額＝完稅價格×從價稅率＝368,490.00×3%＝11,054.70（元）③計算應繳關稅稅額。應繳關稅稅額＝從量稅額＋從價稅額＝87,480.00＋11,054.70＝98,534.70（元）2008年1月，國內某進出口公司出口尿素200噸到日本,經(jīng)海關審定成交價格為FOB上海240美元/噸.計算應征收的出口關稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.3698元人民幣）解題思路：①確定稅則歸類和稅率。尿素應歸入稅號3102.1000；根據(jù)國務院規(guī)定，出口尿素08年1月1日至3月31日實行30%的暫定關稅。②審定完稅價格。完稅價格＝FOB價/（1＋出口關稅稅率）＝240×200×7.3698÷（1＋30%）＝272,115.69（元）③計算應征出口關稅。應征出口關稅稅額＝完稅價格×出口關稅稅率＝272,115.69×30%＝81,634.71（元）二、出口關稅三、消費稅（1）從價定率消費稅的計算。例五：2007年第一季度，廣東某公司進口葡萄汽酒20萬升，經(jīng)海關審核其成交價格為CIF廣州9美元/升。計算所征消費稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.7798元人民幣）解題思路：①確定稅則歸類和關稅稅率、進口環(huán)節(jié)消費稅稅率。葡萄汽酒應歸入2204.1000，適用進口關稅最惠國稅率為14%，進口環(huán)節(jié)消費稅稅率為10%。②計算關稅完稅價格、關稅稅額和消費稅組成計稅價格。關稅完稅價格＝CIF價＝9×200000×7.7798＝14,003,640.00（元）關稅稅額＝關稅完稅價格×進口關稅稅率＝14,003,640.00×14%＝1,960,509.60（元）消費稅組成計稅價格＝（關稅完稅價格＋關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）＝（14,003,640.00＋1,960,509.60）÷（1－10%）＝17,737,943.00（元）③計算進口環(huán)節(jié)消費稅稅額。消費稅稅額＝消費稅組成計稅價格×消費稅稅率＝17,737,943.00×10%＝1,773,794.30（元）（2）從量定額消費稅的計算。例六：2007年國內某公司進口1000箱啤酒，每箱24聽，每聽凈重335ml,價格為CIF天津3.5美元/箱。計算所征消費稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.7798元人民幣；啤酒：1噸＝988升）解題思路：①確定稅則歸類和關稅稅率。啤酒應歸入2203.0000，適用進口關稅最惠國稅率為0。②選擇進口環(huán)節(jié)消費稅適用稅率。按規(guī)定，2007年啤酒消費稅為從量計征，當進口完稅價格≥370美元／噸時，進口環(huán)節(jié)消費稅稅率為250元/噸；當進口完稅價格＜370美元／噸時，，進口環(huán)節(jié)消費稅稅率為220元/噸。消費品數(shù)量＝1000箱×24聽×335毫升÷1000÷988＝8.1377（噸）關稅完稅價格單價＝總CIF價÷消費品數(shù)量＝3.5×1000÷8.1377＝430美元/噸＞370美元／噸所以該啤酒適用的消費稅稅率為250元/噸③計算進口環(huán)節(jié)消費稅稅額。消費稅稅額＝應稅消費品數(shù)量×消費稅單位稅額＝8.1377×250＝2,034.43（元）四、增值稅

2007年上海某汽車公司從日本進口排氣量為90毫升的女式摩托車100臺，成交價格為CIF上海100000日元/臺。計算所征增值稅稅額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：100日元＝6.1732元人民幣）解題思路：①確定稅則歸類和關稅稅率、進口環(huán)節(jié)消費稅稅率和進口環(huán)節(jié)增值稅稅率。該摩托車歸入8711.2010，適用進口關稅最惠國稅率為25%，進口環(huán)節(jié)消費稅稅率為3%，進口環(huán)節(jié)增值稅稅率為17%。②計算關稅完稅價格、關稅稅額消費稅稅額和增值稅組成計稅價格。關稅完稅價格＝CIF價＝100000×100×0.061732＝617,320.00（元）關稅稅額＝關稅完稅價格×進口關稅稅率＝617,320.00×25%＝154,330.00（元）消費稅稅額＝（關稅完稅價格＋關稅稅額）÷（1－消費稅稅率）×消費稅稅率＝（617,320.00＋154,330.00）÷（1－3%)×3%=23,865.46(元)增值稅組成計稅價格＝關稅完稅價格＋關稅稅額＋消費稅稅額＝617,320.00＋154,330.00＋23,865.46＝79,551,546.00（元）③計算進口環(huán)節(jié)增值稅稅額。增值稅稅額＝增值稅組成計稅價格×增值稅稅率＝79,551,546.00×17%＝13,523,7.62（元）五、船舶噸稅

一艘澳門特別行政區(qū)籍輪船?？可虾８?，納稅人自行選擇90天期繳納船舶噸稅。該輪船總噸位為15000噸，注冊凈噸位為9000噸。問海關應征收多少船舶噸稅。解題思路：根據(jù)規(guī)定，應以凈噸位（9000噸）為計稅依據(jù)。澳門特別行政區(qū)船舶適用優(yōu)惠稅率。經(jīng)查《船舶噸稅稅率表》（3001~10000噸的機動船舶90天期的優(yōu)惠噸稅為5.85元/噸。)據(jù)此，應征船舶噸稅＝凈噸位×船舶噸稅稅率＝9000噸×5.85元/噸＝52,650.00（元）船舶噸稅稅率表

某公司進口貨物應繳納關稅80000元,增值稅100000元,消費稅70000元,海關于07年9月20日(周四)填發(fā)稅款繳納書,而該公司到07年10月23日才一次性繳清稅款。問應征收多少滯納金。解題思路：①確定滯納總稅額。滯納總稅額＝關稅＋增值稅＋消費稅＝80000元＋100000元＋70000元＝250,000.00（元）②確定滯納金天數(shù)。《海關法》的規(guī)定，進出口貨物的納稅義務人，應當自海關填發(fā)稅款繳款書之起15日內繳納稅款。在實際計算納稅期限時，應從之日的第二天起計算，當天不計入。海關填發(fā)稅款繳款書07年9月20日(周四)填發(fā)稅款繳納書,納稅人本應最遲于07年10月5日繳納稅款，但10月5日為國慶調休日，所以順延至調休日后的第一個工作日，即10月8日（星期一）為最遲繳納期限。10月9日—10月23日，共15天，所以滯納天數(shù)為15天。③計算滯納金。滯納金金額＝滯納稅額×0.5‰×滯納天數(shù)＝250,000.00×0.5‰×15＝1,875.00（元）六、滯納金七、滯報金

載有進出口企業(yè)A從國外購進貨物的某輪B于2007年10月9日（周二）向海關申報進境，但A企業(yè)10月31日（周四）才向海關申報進口該貨物。該貨物成交價格為CIF上海150000美元。計算應征收滯報金金額。（已知其適用的中國人民銀行公布的外幣對人民幣的基準匯率為：1美元＝7.5170元人民幣）解題思路：①確定進口貨物完稅價格，并折算為人民幣。完稅價格＝150,000.00美元×7.5170元/美元＝1,127,550.00（元）②確定滯報天數(shù)。進口貨物申報期限為自裝載貨物的運輸工具申報進境之日起14日。所以A企業(yè)最遲應于10月23日（周二）申報進口貨物。但實際申報日期為10月31日，所以滯報了8天。③計算滯報金額。滯報金金額＝完稅價格×0.5‰×滯報天數(shù)＝1,127,550.00×0.5‰×8＝4,510.20（元）一、含義

關稅和進口環(huán)節(jié)稅的減免是指海關按照《海關法》、《關稅條例》、和其他相關法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對進出口貨物、物品所要征收的關稅、增值稅及消費稅等給予減征或免征。二、分類

關稅的減免有三大體系：法定減免稅、特定減免稅和臨時減免稅第五節(jié)減免稅費（一）法定減免稅海關對法定交稅貨物一般不進行后續(xù)管理。減征或免征關稅的：關稅稅額在￥50元以下的一票貨物；無商業(yè)價值的廣告品和貨樣；外國政府、國際組織無償贈