第六章產(chǎn)品成本核算的基本方法

同學們好！

第六章產(chǎn)品成本計算的基本方法5.平行結轉分步法的成本計算1.品種法的成本計算2.分批法的成本計算3.逐步結轉分步法的成本計算4.成本還原問題重難點第一節(jié)產(chǎn)品成本計算的品種法它是最基本的成本計算方法，適用于大量大批單步驟生產(chǎn)或多步驟但管理上不需要分步核算的企業(yè)按產(chǎn)品的生產(chǎn)類型及成本計算的繁簡程度簡單品種法典型品種法一、品種法的概念及適用范圍是以產(chǎn)品的品種為成本計算對象，歸集費用，計算產(chǎn)品成本的一種方法是指企業(yè)最終產(chǎn)品是單一品種。全部生產(chǎn)費用都是直接費用，不存在各種產(chǎn)品之間分配費用的問題；月末一般無在產(chǎn)品。用于不要求分步計算成本的多步驟小型生產(chǎn)企業(yè)。如小瓷廠等。凡生產(chǎn)過程中發(fā)生的應計入成本的間接費用，均要在各種產(chǎn)品之間分配。月末還需要將費用在完工產(chǎn)品于在產(chǎn)品之間分配3、月末在產(chǎn)品成本計算二、品種法的特點1、以產(chǎn)品品種作為成本計算對象2、按月定期計算產(chǎn)品成本簡單品種法典型品種法不需要計算在產(chǎn)品成本一般都有在產(chǎn)品，而且數(shù)量較多，就需要將成本計算單上所歸集的生產(chǎn)費用，采用適當?shù)姆峙浞椒?，在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間進行分配。三、品種法的成本計算程序（一）按照產(chǎn)品品種設置成本計算單，以匯集該產(chǎn)品的各項生產(chǎn)成本（P143）（二）分成本項目將車間范圍內的生產(chǎn)成本匯集在成本計算單上1、要素費用的分配一般編制各項要素費用分配表；2、輔助生產(chǎn)費用、制造費用應該編制“輔助生產(chǎn)成本分配表”和“制造費用分配表”，并將應由各種產(chǎn)品負擔的費用計入各產(chǎn)品成本計算單（三）月末，匯總各成本計算單上的生產(chǎn)成本，計算各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本和單位成本。品種法的成本計算程序圖原始憑證及各種費用分配表⑴

產(chǎn)品成本明細帳輔助生產(chǎn)成本明細帳制造費用明細帳⑵⑵⑵輔助生產(chǎn)費用分配表⑶制造費用分配表⑸⑹⑷⑷四、品種法的計算程序和帳務處理舉例品種法是成本計算的最基本方法，其成本計算程序體現(xiàn)了產(chǎn)品成本計算的一般程序，教材上列舉了一套完整的例子，把各種費用分配表與明細帳結合起來，便于大家理解。例見書P143

材料成本分配表項目實際產(chǎn)量

定額單耗材料定額消耗總量

分配率

分配額

甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品900650544,5002,600

7,100418,00010,40028,400小計基本生產(chǎn)車間機修車間4,4005,000

合計37,800實際產(chǎn)量是指實際消耗本期材料費用的產(chǎn)量，在材料一次性投入情況下，即是投產(chǎn)量。分配率=28400/7100=4分配額=4500×46,0004,000分配率=10000/10000工資及福利費分配表

項目職工工資生產(chǎn)工時分配率分配額應付福利費合計甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品4,0006,0005608404,5606,840小計10,000110,0001,40011,400基本生產(chǎn)車間機修車間3,0004203,4202,0002802,280企業(yè)管理部門5,0006005,600合計20,0002,80022,800應付福利費=應付工資×14%其他費用分配表

項目基本生產(chǎn)車間機修車間管理部門合計折舊費3000100010005000水電費

20006004003000辦公費21815016322000合計52181750303210000機修車間明細賬摘要材料工資福利費折舊費水電費辦公費合計分配材料5000

5000分配工資3000

3000計提福利費420420分配其他費用1000600

150

1750

10170

5000

3000

420

1000600150

合計機修車間成本分配表對象機修工時分配率分配金額基本生產(chǎn)車間企業(yè)管理部門60040061024068合計100010.1710170分配率=10170/1000制造費用明細賬摘要材料工資福利費折舊費水電費辦公費修理費合計分配材料44004400

分配工資2000

2000福利費280280

分配其他費用3000

2000

218

5218分配修理費6102

6102

合計4400

2000

28030002000

2186102

18000

制造費用分配表產(chǎn)品名稱實耗工時分配率分配額甲產(chǎn)品乙產(chǎn)品40006000720010800合計100001.8分配率=18000/1000018000單位成本完工產(chǎn)品成本總成本16,000206.55,2006504,000期末在產(chǎn)品成本制造費用分配率=9000/800+200×50%=10直接人工分配率=5850/800+200×50%=6.5直接材料分配率=200000/800+200=20甲產(chǎn)品成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計直接材料18,000直接工資4,560制造費用7,2001,0008,00010合計2,0001,2901,8005,09029,76020,0005,8509,00034,8505,65029,20036.5完工產(chǎn)量800件在產(chǎn)品量200件乙產(chǎn)品成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料80010,40011,2001,6009,60016直接工資9606,8407,8006007,20012制造費用1,22510,80012,02592511,10018.5合計2,98528,04031,0253,12527,900直接材料單位成本=11200/600+10046.5直接人工單位成本=7800/600+100×50%完工產(chǎn)量600在產(chǎn)品量100制造費用單位成本=12025/600+100×50%第二節(jié)產(chǎn)品成本計算的分批法一、分批法的概念和適用范圍分批法是按照產(chǎn)品批（件）別來匯總生產(chǎn)費用并計算該批（件）產(chǎn)品成本的一種成本計算方法。分批法也稱訂單法它主要適用于單件小批類型的企業(yè)例如，船舶、重型機械、精密儀器、專用設備、專業(yè)修理和不斷更新產(chǎn)品的高檔時裝等企業(yè)，以及企業(yè)內部工具模具制造和新產(chǎn)品的試制。在這種生產(chǎn)類型企業(yè)中，由于品種、規(guī)格、數(shù)量、交貨時間多數(shù)是根據(jù)購貨單位的訂單安排組織生產(chǎn)的因此二、分批法的特點1、以產(chǎn)品的批別（或定單）作為成本計算對象。2、成本計算期不固定。與生產(chǎn)周期一致，與會計報告期不一致。3、費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。注意：批次的劃分與定單并不完全一致（1）一張訂單為一種產(chǎn)品，批量適中，可以將該訂單作為一批產(chǎn)品.（2）一張訂單為一種產(chǎn)品，但批量很大；或一張訂單產(chǎn)品種類規(guī)格不同，可將訂單分為幾批組織生產(chǎn)。（3）一張訂單為一件產(chǎn)品，但屬于大型復雜生產(chǎn)的產(chǎn)品，價值較大，生產(chǎn)周期較長，可按產(chǎn)品的部件分批組織生產(chǎn)。（4）幾張訂單為相同產(chǎn)品，可以合并為一批產(chǎn)品組織生產(chǎn)。A.在小批、單件生產(chǎn)下,一般不存在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配B.但如批內產(chǎn)品有跨月陸續(xù)完工的情況，就應該采取適當方法計算完工產(chǎn)品成本和月末在產(chǎn)品成本。則應選擇“累計分配法”4、間接費用在各批次或各定單之間分配累計分配法對于投產(chǎn)批別多數(shù)完工的情況，或各月費用發(fā)生不均衡的情況，應采用“當月分配法”可以采用相反當月分配法當月分配法的特點是分配間接費用時，不論各批次或各定單產(chǎn)品是否完工，都要按當月分配率分配其應負擔的間接費用。

某項間接費用當月分配率=某項間接費用當月發(fā)生額當月發(fā)生工時之和某批產(chǎn)品應負擔的間接費用=該批產(chǎn)品本月工時某項間接費用當月分配率×累計分配法的特點是在各批產(chǎn)品完工之前，產(chǎn)品成本計算單只需按月登記直接費用（如直接材料）和生產(chǎn)工時。每月發(fā)生的間接費用，只有當月完工的批次才按累計間接費用分配率進行分配，計算完工產(chǎn)品的成本；對未完工的在產(chǎn)品則不分配間接費用，即不分批計算在產(chǎn)品成本。三、分批法的成本計算一般程序（一）按生產(chǎn)通知單上的批號開設生產(chǎn)成本明細賬生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：××產(chǎn)品產(chǎn)品批號：××批產(chǎn)品批量：××臺投產(chǎn)日期：××年×月×日完工日期：××年×月×日年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用批別設置（二）分成本項目將各批別產(chǎn)品的生產(chǎn)費用匯集在各成本計算單上生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)品產(chǎn)品批號：001批產(chǎn)品批量：50臺投產(chǎn)日期：02年5月10日完工日期：02年6月10日02年憑證摘要成本項目合計月日字號直接材料直接人工制造費用531分配材料1000031分配工資31分配制造費用……630批別設置1、各批產(chǎn)品的直接成本應該直接計入各成本計算單；２、各批產(chǎn)品共同發(fā)生的間接費用，按一定標準分配后計入各成本計算單。其中“間接費用”分配結轉的方法為按月分配結轉法（一般的分批法）即每月發(fā)生的全部間接費用，月末按一定的方法在本月所有生產(chǎn)的批次之間進行分配，而不論產(chǎn)品是完工，還是未完工。

如為簡化分批法則采用累計分配結轉法

即每月發(fā)生的全部間接費用與每月發(fā)生的生產(chǎn)工時分別累計，將間接費用在完工產(chǎn)品和月末在產(chǎn)品之間進行分配。若當月沒有完工產(chǎn)品則不進行分配。具體計算見后面的簡化分批法１、已完工的各批產(chǎn)品，將該批產(chǎn)品成本計算單上的累計生產(chǎn)成本進行結轉；２、尚未完工的各批產(chǎn)品，成本計算單上歸集的費用全部為月末在產(chǎn)品成本；３、有同批次跨月陸續(xù)完工的產(chǎn)品，要視完工比例采用不同方法分配費用。（按定額或計劃成本轉出、按實際成本分配等）

（三）月末，計算結轉各批產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)費用

材料費用分配表工資福利費分配表其他費用分配表輔助生產(chǎn)成本明細帳及分配表制造費用明細帳及分配表甲批產(chǎn)品成本計算表乙批產(chǎn)品成本計算表綜合費用122341.分配直接費用；2.分配間接費用3.分配輔助費用；4.分配制造費用分批法一般程序舉例某企業(yè)生產(chǎn)五批產(chǎn)品。該廠設有一個基本生產(chǎn)車間，根據(jù)客戶的要求按定單分批組織生產(chǎn)，其成本計算采用一般的分批法。7月份有關成本計算資料如下：月初在產(chǎn)品成本批號產(chǎn)品名稱批量直接材料直接人工制造費用520A60件2118026709750521B20件1346616345668522C30件17385525018225本月發(fā)生費用及工時資料批號產(chǎn)品名稱原材料（計劃成本）實用工時520A90006000521B53004650522C-6750601D1500020000602E100006000合計39300434007月份發(fā)生工資費用26400元，制造費用94612元。另外，材料成本差異率為-3％，601（本月完工5臺，每臺單位計劃成本分別為：直接材料292元、直接人工63元、制造費用876元，合計1231元）。要求：根據(jù)以上資料，計算該廠7月份各批產(chǎn)品成本材料費用分配表原材料（差異率為－3％）計劃成本成本差異實際成本基本生產(chǎn)成本520521522601602合計90005300150001000039300-270-159-450-300-11798730514114550970038121應借科目應貸科目會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—520產(chǎn)品8730—521產(chǎn)品5141—601產(chǎn)品14550—602產(chǎn)品9700

貸：原材料39300

材料成本差異1179

工資及福利費應付工資應付福利費（14％）合計分配標準分配率分配金額基本生產(chǎn)成本5206000521465052267506012000060260004340026400應借科目應貸科目26400÷43400＝0.60.6360027904050120003600504390.656716805043645.641043180.6461713680410129685.6會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—520產(chǎn)品4104—521產(chǎn)品3180.6—522產(chǎn)品4617—601產(chǎn)品13680—602產(chǎn)品3600

貸：應付職工薪酬29685.6

制造費用分配表制造費用分配表××年7月基本生產(chǎn)成本501502503601602合計制造費用分配標準60004650675020000600043400分配率分配金額94612應借科目應貸科目130801013714715436001308094612÷43400＝2.18會計分錄借：基本生產(chǎn)成本—520產(chǎn)品13080—521產(chǎn)品10137—522產(chǎn)品14715—601產(chǎn)品43600—602產(chǎn)品13080

貸：制造費用94612產(chǎn)品成本計算單批號：520產(chǎn)品名稱：A產(chǎn)量：60件開工日期：6月5日完工日期：7月20日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630本月發(fā)生（期初余額）2118026709750731本月發(fā)生8730410413080731總成本731單位成本產(chǎn)品成本計算單批號：521產(chǎn)品名稱：B產(chǎn)量：20件開工日期：6月12日完工日期：8月24日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630本月發(fā)生（期初余額）1346616345668731本月發(fā)生731合計（8月的期初余額）產(chǎn)品成本計算單批號：522產(chǎn)品名稱：C產(chǎn)量：30件開工日期：6月13日完工日期：7月28日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用630本月發(fā)生（期初余額）17385525018225731本月發(fā)生731總成本731單位成本產(chǎn)品成本計算單批號：601產(chǎn)品名稱：D產(chǎn)量：50臺開工日期：7月10日完工日期：8月9日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用731本月發(fā)生731

完工5臺的生產(chǎn)成本按計劃成本結轉731月末在產(chǎn)品成本產(chǎn)品成本計算單批號：602產(chǎn)品名稱：E產(chǎn)量：80臺開工日期：7月1日完工日期：7月30日單位：元年摘要成本項目合計月日直接材料直接人工制造費用731本月發(fā)生731總成本731單位成本產(chǎn)品成本計算表年月成本項目A產(chǎn)品60件C產(chǎn)品30件D產(chǎn)品5臺E產(chǎn)品80臺總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料直接人工制造費用合計四、簡化分批法（一）采用簡化分批法的理由在生產(chǎn)周期較長的單件小批生產(chǎn)的企業(yè)或車間中（如機械廠和修理廠），往往投產(chǎn)的批別多，當月未完工產(chǎn)品的批數(shù)也很多，如果仍然按月將間接成本在各批產(chǎn)品之間進行分配，不僅計算工作量大，而且成本計算單登記工作量也大。因此，如果企業(yè)每月末都有較多的批別的產(chǎn)品沒有完工，可以采用簡化分批法計算產(chǎn)品成本。（二）簡化分批法基本原理必須設置生產(chǎn)成本二級賬將間接成本累積起來直接成本直接計入各批產(chǎn)品成本計算單月末計算間接成本累計分配率，計算并分配當月完工批別及某批產(chǎn)品中完工產(chǎn)品應分配的間接費用全部產(chǎn)品累計間接費用分配率=全部產(chǎn)品累計間接費用全部累計工時某批完工產(chǎn)品應負擔的間接費用=該批完工產(chǎn)品累計工時×全部產(chǎn)品累計間接費用分配率不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法.因此又叫簡化的分批法或（三）適用范圍：一般適用于生產(chǎn)周期比較長、批別較多、月末未完工批別也較多，且各月份間接計入費用水平相差不多的小批單件生產(chǎn)的企業(yè)。目的是為了減少工作量。（四）簡化分批法特點1、只對完工產(chǎn)品分配間接費用，月末在產(chǎn)品不再分配間接費用。2、增設“基本生產(chǎn)成本”二級帳，累計企業(yè)全部批別產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用及生產(chǎn)工時，計算出的已完工批別產(chǎn)品成本的數(shù)額要從二級賬中注銷；生產(chǎn)成本二級賬月末余額反映的是企業(yè)全部產(chǎn)品的在產(chǎn)品成本。3、各批次產(chǎn)品生產(chǎn)成本明細帳增設“生產(chǎn)工時”專欄，平時只登記“直接材料”和“生產(chǎn)工時”欄，“間接費用”欄不登記；4、可以簡化費用分配和登記工作，月末沒完工產(chǎn)品的批次越多，工作越簡化。該法又稱為不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法。某企業(yè)的生產(chǎn)組織屬于小批生產(chǎn)，產(chǎn)品批號有：101、102、103三批產(chǎn)品，分配加工費用的有關資料如下表(—)有關本月和累計生產(chǎn)費用資料見下表：項目燃料和動力直接人工制造費用合計月初余額2100333039009330本月發(fā)生額130209257.41500037277.4合計1512012587.41890046607.4實例分析(二)三批產(chǎn)品截止本月實際生產(chǎn)工時累計為37800小時，其中：101為10000小時，102為12400小時，103為15400小時。本月實際生產(chǎn)工時為30000小時，其中l(wèi)01為7937小時，102為984l小時，l03為12222小時。

(三)101、102兩批產(chǎn)品本月未完工，103批產(chǎn)品本月全部完工122223771.5530434450.50.308589862.73968.50.43479372449.2間接費用分配表（當月分配）

項目本月生產(chǎn)工時燃料和動力直接工資制造費用合計本月發(fā)生費用130209257.41500037277.4分配率101102984142713036.74920.512228.2103611115186.5合計30000130209257.41500037277.4燃料和動力分配率=13020/30000直接工資分配率=9257.4/30000制造費用分配率=15000/30000101批應分配的動力=7937×0.434間接費用分配表（累計分配法）項目累計工時燃料和動力直接人工制造費用合計累計發(fā)生費用1512012587.41890046607.4分配率0.40.3330.5101

10000102124001031540061605128.2770018988.2合計3780061605128.2770018988.2燃料和動力分配率=15120/37800直接工資分配率=12587.4/37800制造費用分配率=18900/37800103批產(chǎn)品應分配的動力=15400×0.4生產(chǎn)成本二級賬簡化分批法P156例題摘要直接材料工時直接工資制造費用費用合計月初余額1,0002008406502,490本月發(fā)生額4,5001,3002,9105,80013,210累計成本5,5001,5003,7506,45015,700累計分配率2.54.3完工轉出3,1009002,2503,8709,220月末余額2,4006001,5002,5806,480直接工資累計分配率=3750/1500制造費用累計分配率=6450/15003100=1000+600+1500900=200+300+4002250=900×2.53870=900×4.3101產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計531本月發(fā)生1,000200630本月發(fā)生60030030累計數(shù)及累計分配率

1,6005002.54.330本月完工產(chǎn)品轉出1,6005001,2502,1505,00030完工產(chǎn)品單位成本1612.521.5501250=500×2.52150=500×4.3批量100件102產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時直接工資制造費用合計630本月發(fā)生1,50040030累計數(shù)及累計分配率1,50040030本月完工產(chǎn)品轉出30完工產(chǎn)品單位成本1,5004002.54.31,0001,7204,22037.52543105.5批量40件103產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時制造費用合計630本月發(fā)生

1,400400直接工資批量60件104產(chǎn)品成本計算單月日摘要直接材料生產(chǎn)工時制造費用合計630本月發(fā)生

1,000200直接工資簡化分批法評價：

優(yōu)點：簡化了成本核算工作量。缺點：（1）不能完整地反映各批別的在產(chǎn)品成本；（2）會使成本平均化，影響成本計算的正確性。

簡化分批法計算習題某工業(yè)企業(yè)小批生產(chǎn)多種產(chǎn)品，產(chǎn)品批次較多，采用簡化分批法分配間接成本。該企業(yè)2008年5月的產(chǎn)品批號有：201號：甲產(chǎn)品10件，3月投產(chǎn)，本月完工202號：甲產(chǎn)品15件，4月投產(chǎn)，本月末完工1件，材料400元，累計工時80小時

211號：乙產(chǎn)品10件，4月投產(chǎn)，本月完工221號：丙產(chǎn)品5件，5月投產(chǎn)，本月未完工該企業(yè)5月份二級賬記錄及明細賬記錄如下：生產(chǎn)成本二級賬2008年5月單位：元月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430余額1200034008720956030280531本月發(fā)生850036008780114402872031累計20500700017500210005900031累計分配率31完工轉出31余額17500÷700021000÷7000139004780119501434040190660022205550666018810根據(jù)明細賬資料匯總填入生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：201產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：10件購貨單位：明倫公司投產(chǎn)日期：3月完工日期：5月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月累月發(fā)生3000100031累計4500220031累計分配率31完工轉出31單位成本45002200550066001660045055066016602.5×22003×2200生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：202產(chǎn)品名稱：甲產(chǎn)品批量：15件（1件5月完工）購貨單位：天安公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：6月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月發(fā)生3000800531本月發(fā)生20001100200240531完工1件轉出40080531余額1件的材料400元，累計工時80小時

生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：211產(chǎn)品名稱：乙產(chǎn)品批量：10件購貨單位：新龍公司投產(chǎn)日期：4月完工日期：5月月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計430本月發(fā)生50001500531本月發(fā)生4000100031累計9000250031累計分配率31完工轉出31單位成本90002500625075002275090062575022752.5×25003×2500生產(chǎn)成本明細賬產(chǎn)品批號：221產(chǎn)品名稱：丙產(chǎn)品批量：5件購貨單位：樂泰公司投產(chǎn)日期：5月完工日期：月日摘要直接材料工時記錄直接工資制造費用合計531本月發(fā)生2000500本月未完工不分配間接費用它主要適用于大量大批復雜生產(chǎn)的企業(yè)，如紡織、冶金、造紙等大量大批多步驟生產(chǎn)類型的企業(yè)。

第三節(jié)產(chǎn)品成本計算的分步法一、分步法的概念和適用范圍分步法是以各品種產(chǎn)品的生產(chǎn)步驟（半成品和產(chǎn)成品）作為成本計算對象，歸集生產(chǎn)費用，計算半成品和產(chǎn)成品總成本和單位成本的一種方法。1、成本計算對象為各種產(chǎn)品所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟（產(chǎn)成品和半成品）4、各步驟之間需進行成本結轉。二、分步法的特點2、成本計算是定期于月末進行。與會計報告期一致,和生產(chǎn)周期不一致。3、生產(chǎn)費用需要在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配。因此,在進行成本計算時,需為每種產(chǎn)品及所經(jīng)過的生產(chǎn)步驟設置產(chǎn)品成本計算單,來歸集生產(chǎn)費用,計算產(chǎn)品成本在實際工作中,由于成本管理的要求,分步法在結轉各步驟成本時,又存在著逐步結轉分步法和平行結轉分步法兩種方法。三、逐步結轉分步法

（一）逐步結轉分步法的含義逐步結轉分步法是按產(chǎn)品工藝加工的先后順序，逐步計算各步驟各產(chǎn)品的半成品成本，并伴隨著半成品實物的轉移而結轉到下一步驟產(chǎn)品成本之中，直至最后步驟累積計算產(chǎn)品成本的一種方法。（二）圖示第一步驟直接材料+加工費用=半成品成本+在產(chǎn)品成本

第二步驟上步驟轉入的半成品成本+加工費用=半成品成本+在產(chǎn)品成本

第n步驟上步驟轉入的半成品成本+加工費用=產(chǎn)成品成本+在產(chǎn)品成本4.月末,生產(chǎn)費用要在半成品與狹義在產(chǎn)品之間分配。（三）逐步結轉分步法的特點1.成本計算對象是各步驟半成品和最終完工產(chǎn)品2.半成品成本隨實物轉移而結轉。3、各步驟成本計算單上的成本不僅包括本步驟發(fā)生的，而且包括上步驟轉入的。半成品可對外銷售或雖不對外銷售但需進行比較考核的企業(yè);一種半成品同時為幾種產(chǎn)成品消耗的企業(yè);實行廠內經(jīng)濟核算的企業(yè)。

（四）逐步結轉分步法的適用范圍逐步結轉分步法是為了計算半成品成本而采用的一種方法。它適用于（五）逐步結轉分步法，按照半成品轉入下一步驟成本明細帳中的反映方式不同，又分為綜合結轉和分項結轉分步法。綜合結轉分步法是指上一生產(chǎn)步驟的半成品成本轉入下一生產(chǎn)步驟時，是以“自制半成品”綜合項目記入下一生產(chǎn)步驟成本計算單的方法.上步半成品可直接轉入下步，也可通過半成品倉庫收發(fā)核算。

1、綜合結轉分步法逐步綜合結轉分步法流程圖

直接轉入下步第一步驟第二步驟第三步驟產(chǎn)成品第一生產(chǎn)步驟第二生產(chǎn)步驟第三生產(chǎn)步驟生產(chǎn)成本計算單某年某月產(chǎn)品名稱：甲直接材料1000

直接人工400

制造費用500合計1900半成品成本

1300在產(chǎn)品成本600

生產(chǎn)成本計算單某年某月產(chǎn)品名稱：甲上步半成品1300

直接人工８00

制造費用５00合計2600半成品成本

2300在產(chǎn)品成本300生產(chǎn)成本計算單某年某月產(chǎn)品名稱：甲上步半成品2300

直接人工400

制造費用200合計2900產(chǎn)成品成本2600在產(chǎn)品成本3003006090450成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5007505直接工資3制造費用2合計350140605509004003001600125054036021506501500

10

案例A產(chǎn)品第一步驟成本計算單

完工產(chǎn)量150件在產(chǎn)量：100件完工率30%制造費用單位成本=360/150+100×30%直接材料單位成本=1250/150+100直接人工單位成本=540/150+100×30%成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品6601500216036018009直接工資180700880808004制造費用160500660606003合計1000270037005003200

16A產(chǎn)品第二步驟成本計算單完工產(chǎn)量：200件在產(chǎn)量：40件完工率50%自制半成品單位成本=2160/200+40150×10=1500制造費用單位成本=660/200+40×50%直接工資單位成本=880/200+40×50%成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本自制半成品71032003910850306017直接工資120300420603602制造費用50160210301801合計88036604540940360020A產(chǎn)品第三步驟成本計算單

完工產(chǎn)量：180件在產(chǎn)品量：50件完工率60%200×16=3200自制半成品單位成本=3910/180+50直接工資單位成本=420/180+50×60%制造費用單位成本=210/180+50×60%半成品按實際成本綜合結轉各步驟所耗上一步驟的半成品費用所耗半成品的實際數(shù)量半成品的實際單位成本=×綜合結轉,可以按半成品的實際成本結轉,也可以按照半成品的計劃成本

(或定額成本)結轉.若通過倉庫收發(fā)，（P161程序圖）由于各月所產(chǎn)半成品的實際單位成本不同，因而下步所耗半成品實際單位成本的計算，通?？刹捎眉訖嗥骄?、先進先出法等方法計算確定

若甲產(chǎn)品分兩個步驟生產(chǎn)：第一步驟生產(chǎn)的半成品交庫驗收；第二步驟按所需數(shù)從半成品庫領用，所耗半成品費用按加權平均單位成本計算。自制半成品明細帳月份月初余額本月增加

合計本月減少數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本數(shù)量實際成本單位成本數(shù)量實際成本實例分析12030101001463012017640147105153452152205加權平均單位成本=3010+14630/20+120根據(jù)第二步驟半成品領用單，編制下列會計分錄借：基本生產(chǎn)成本15435

貸：自制半成品15435案例見教材P162綜合結轉的成本還原采用綜合結轉法的結果從前例可見表現(xiàn)在產(chǎn)成品成本中的絕大部分是第三車間所耗半成品成本，而直接工資和制造費用只是第三車間發(fā)生的費用，在產(chǎn)品成本中所占比重很小。顯然,這不符合產(chǎn)品成本構成的實際情況。因此，在管理上要求從整個企業(yè)角度分析和考核產(chǎn)品成本的構成時，還應將綜合結轉分步法算出的產(chǎn)成品成本進行成本還原。成本還原的方法是從最后步驟起,將其耗用上步驟半成品的綜合成本逐步分解,還原為原來的成本項目就是將產(chǎn)成品耗用各步驟半成品的綜合成本，逐步分解還原為原來的成本項目。所謂成本還原成本還原的基本假設假定產(chǎn)成品所耗自制半成品的成本構成與本期生產(chǎn)的自制半成品成本構成相同所耗中某項所耗合計二所產(chǎn)中某項所產(chǎn)合計成本還原的具體方法項目比重還原法所耗中某項=所產(chǎn)中某項所產(chǎn)合計×所耗合計還原分配率法所耗中某項=所耗合計所產(chǎn)合計×所產(chǎn)中某項

某企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)分三道工序完成,各工序成本明細帳中完工和在產(chǎn)品資料見下表。要求進行成本還原。第一步驟項目直接材料直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品成本7504503001500第二步驟項目半成品直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品成本18008006003200第三步驟項目半成品直接人工制造費用合計完工產(chǎn)品成本30603601803600產(chǎn)成品3600半成品3060直接人工360制造費用180半成品1721.25直接人工765制造費用573.75直接材料860.62直接人工516.38制造費用344.2525%18.75%56.25%50%30%20%直接材料直接人工制造費用合計860.62360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=10983600產(chǎn)成品成本還原結果成本項目比重法圖示第二步驟各項目比重：自制半成品=1800/3200=56.25%直接工資=800/3200=25%制造費用=600/3200=18.75%第一步驟各項目比重：直接材料=750/1500=50%直接工資=450/1500=30%制造費用=300/1500=20%祥見P164產(chǎn)成品3600半成品3060直接人工360制造費用180半成品1721.25直接人工765制造費用573.75直接材料860.62直接人工516.38制造費用344.25800×0.95625600×0.956251800×0.95625750×1.1475直接材料直接人工制造費用合計860.62360+765+516.38=1641.38180+573.75+344.25=10983600產(chǎn)成品成本還原結果還原分配率法圖示第二步驟：還原分配率=3060/3200=0.95625第一步驟：還原分配率=1721.25/1500=1.1475450×1.1475300×1.1475祥見P164是指上一步驟轉入下一步驟的半成品成本，不是以“自制半成本品”成本項目進行反映的，而是分別成本項目記入下一步驟成本計算單的有關成本項目中。因此，不需要進行成本還原。2、分項結轉分步法實例：見教材P1646015003450成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料5007505直接工資90制造費用3002合計3501406055090040030016001250540360215065010

A產(chǎn)品第一步驟成本計算單

完工產(chǎn)量：150件在產(chǎn)量：100件完工率30%5=1250/150+1003=360/150+100×30%成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料

A產(chǎn)品第二步驟成本計算單

半成品成本本步驟成本直接工資半成品成本本步驟成本制造費用半成品成本本步驟成本合計半成品成本本步驟成本45075012002001000510005150180450700600880100805008002.5413006.56016030050036066060603006001.539004.510006603401500270012003700216015405003601403200180014001697完工產(chǎn)量200件在產(chǎn)量40件本期耗用上一步半成品的成本：直接材料=150×5=750直接人工=150×3=450制造費用=150×2=3001200/200+40=5600/200+40=2.5880/200+40×50%=4成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本完工產(chǎn)品成本總成本單位成本直接材料

A產(chǎn)品第三步驟成本計算單

半成品成本本步驟成本直接工資半成品成本本步驟成本制造費用半成品成本本步驟成本合計半成品成本本步驟成本15010002509005900531012013003003506012603607216209250509001602503090018051108068807101703200366046011501610420115021045403910630940850903600306054020173本期耗用上一步半成品的成本：直接材料=200×5=100直接人工=200×6.5=1300制造費用=200×4.5=900完工產(chǎn)量180件在產(chǎn)品量50件1150/180+50=51610/180+50=7420/180+50×60%=21150/180+50=5210/180+50×60%=1思考1、分項結轉分步法與綜合結轉分步法有何異同？2、分項結轉分步法的結果與綜合結轉的成本還原的結果是否相同，為什么？

即各步驟不計算半成品成本，而是只歸集各步驟本身所發(fā)生的費用及各步驟應計入產(chǎn)成品成本的“份額”，然后將各步驟應計入完工產(chǎn)品成本的“份額”進行平行匯總,計算出完工產(chǎn)品成本的一種方法。見教材P166

四、平行結轉分步法平行結轉分步法，又稱不計算半成品成本分步法（一）平行結轉分步法的計算程序

第一步驟甲產(chǎn)品成本計算單直接材料1200直接人工600制造費用360應計入產(chǎn)在產(chǎn)品成品成本成本的份額480

1680第二步驟甲產(chǎn)品成本計算單直接材料1800直接人工720制造費用600應計入產(chǎn)在產(chǎn)品成品成本的份額成本

2160960第一步驟份額1680第二步驟份額2160產(chǎn)品成本1680+2160=3840（二）平行結轉分步法的特點1.成本計算對象是各生產(chǎn)步驟和最終完工產(chǎn)品2.半成品成本不隨實物轉移而結轉。3、各步驟成本計算單上的成本僅包括本步驟發(fā)生的，不包括上步驟轉入的。4.月末,生產(chǎn)費用要在產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品之間分配。即完工產(chǎn)品,是指最后步驟完工的產(chǎn)成品.是指沒有完成全部生產(chǎn)過程,不能作為商品銷售的產(chǎn)品,包括:①正在車間加工中的在產(chǎn)品;②已經(jīng)完成一個或幾個生產(chǎn)步驟,但還需繼續(xù)加工的半成品;③未驗收入庫的產(chǎn)品;④等待返修的廢品某企業(yè)生產(chǎn)甲產(chǎn)品,經(jīng)過三個步驟，原材料在生產(chǎn)開始時一次投入,月末在產(chǎn)品按約當產(chǎn)量法計算,各步驟在產(chǎn)品完工程度均為50%.

項目月初在產(chǎn)品806030本月投產(chǎn)120160120本月完工160120

100月末在產(chǎn)品4010050有關產(chǎn)量記錄資料如下表實例分析一步驟：月初廣義在產(chǎn)品=80+60+30=170月末廣義在產(chǎn)品=40+100+50=190二步驟：月初廣義在產(chǎn)品=60+30=90月末廣義在產(chǎn)品=100+50=150三步驟月初廣義在產(chǎn)品=30月末廣義在產(chǎn)品=50一步驟二步驟三步驟采用約當產(chǎn)量法時，各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額計算公式如下：某步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額=產(chǎn)成品數(shù)量×單位產(chǎn)成品耗用該步驟半成品數(shù)量×該步驟單位半成品成本（三）各步驟應計入產(chǎn)成品成本“份額”的計算約當產(chǎn)量法定額比例法該步驟單位半成品成本=該步驟月初在產(chǎn)品費用+

該步驟本月生產(chǎn)費用該步驟完工產(chǎn)品數(shù)量（約當產(chǎn)量）以后步驟月初在產(chǎn)品數(shù)量本步驟本月完工半成品數(shù)量++本步驟月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量廣義在產(chǎn)品約當產(chǎn)量最終完工產(chǎn)品數(shù)量+本步驟以后各步期末在產(chǎn)品數(shù)量本步驟月末在產(chǎn)品約當產(chǎn)量+

第一步驟直接材料直接人工=100+100+50+40×50%=270制造費用約當產(chǎn)量=直接人工約當產(chǎn)量計算應計入產(chǎn)成品成本份額1.約當產(chǎn)量計算以前例說明=100+100+50+40=290完工產(chǎn)品數(shù)量該步驟月末半成品數(shù)量(即二、三步驟在產(chǎn)品數(shù)量)該步驟月末狹義在產(chǎn)品數(shù)量

2.計算單位成本直接材料

該步驟直接材料費用該步驟直接材料約當產(chǎn)量=當?shù)谝卉囬g材料費為43500元,則直接材料單位成本=43500290=150第二步驟直接人工第三步驟直接人工=100+50+100×50%=200=100+50×50%=125=直接人工制造費用=該步驟直接人工費用該步驟直接人工約當產(chǎn)量

該步驟制造費用該步驟制造費用約當產(chǎn)量3.計算應計入產(chǎn)成品成本的份額

則應計入產(chǎn)成品成本的原材料份額為:100×150=1500元

直接工資和制造費用的計算同理.練習1某廠有三個基本生產(chǎn)車間，第一車間生產(chǎn)A半成品，第二車間將A半成品加工為B半成品，第三車間將B半成品加工為丙產(chǎn)品，有關產(chǎn)量記錄資料如下表（采用平行結轉分步法計算成本。）原材料是生產(chǎn)開始時一次投入，各車間正在加工中的在產(chǎn)品工、費按50%計算約當量。要求：列出表中（1）、（2）、（3）、（4）的計算式。產(chǎn)量記錄資料項目一車間二車間三車間期初在產(chǎn)品806020本期投產(chǎn)340400360完工轉出400360300期末在產(chǎn)品2010080產(chǎn)量和約當產(chǎn)量：原材料（1）（3）（4）加工費用（2）練習2

某眼鏡廠生產(chǎn)平光變色鏡，分鏡架、鏡片、裝配三個車間平行加工。成本計算采用平行結轉分步法，鏡架車間原料一次投入，鏡片車間原料逐步投入。各車間在產(chǎn)品完工率為50%，某月份產(chǎn)量資料如下：要求：計算各車間原材料和其他費用的約當產(chǎn)量。項目鏡架鏡片眼鏡期初在產(chǎn)品200010001000本期投入600056005000完工轉出500050004000期末在產(chǎn)品300016002000原材料約當量900068005000其他費用約當量7500原材料（4000+2000+3000=9000）其他費用（4000+2000+3000×50%=7500）（4000+2000+1600×50%=6800）（4000+2000×50%=5000）補充練習某企業(yè)設有三個基本生產(chǎn)車間，連續(xù)加工生產(chǎn)A產(chǎn)品。7月份有關資料如下：（1）產(chǎn)量記錄表項目第一車間第二車間第三車間期初在產(chǎn)品1008030本月投入350400360本月完工400360300月末在產(chǎn)品5012090

直接材料生產(chǎn)開始時一次投入，各車間在產(chǎn)品完工率均為50%。（2）各車間月初在產(chǎn)品成本如表車間直接材料直接人工制造費用第一車間80050120第二車間60120第三車間135120（3）各車間本月發(fā)生的生產(chǎn)費用如表車間直接材料直接人工制造費用第一車間1850021505300第二車間20004000第三車間16002950要求：（1）采用平行結轉法計算A產(chǎn)品成本（2）編制產(chǎn)品成本計算匯總表，計算完工產(chǎn)品總成本和單位成本（3）編制完工產(chǎn)品入庫的會計分錄。（1）第一車間產(chǎn)品成本計算：直接材料單位成本=直接人工單位成本=制造費用單位成本=應計入產(chǎn)品成本的份額：直接材料=300×34.5=10350（元）直接人工=300×4.1=1230（元）制造費用=300×10.1=3030（元）第二車間產(chǎn)品成本計算：約當產(chǎn)量=120×50%+90+300=450（件）直接人工單位成本=制造費用單位成本=應計入產(chǎn)品成本的份額：直接人工=300×4.6=1380（元）制造費用=300×9.1=2730（元）第三車間成本計算：約當產(chǎn)量=90×50%+300=345（件）直接人工單位成本=制造費用單位成本=應計入產(chǎn)品成本的份額：直接人工=300×5=1500（元）制造費用=300×8.9=2670（元）（2）產(chǎn)品成本計算匯總表

A產(chǎn)品完工產(chǎn)量：300項目應計產(chǎn)品成本份額總成本單位成本一車間二車間三車間直接材料10350--------1035034.5直接人工123013801500411013.7制造費用303027302670843028.1合計14610411041702289076.3（3）結轉完工產(chǎn)品成本借：庫存商品——A產(chǎn)品22890

貸：基本生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品22890具體案例分析：P167一車間成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本直接材料28005200800010直接工資520416046806制造費用420270031204合計3740120601580020單位成本計入產(chǎn)成品成本6900414027601380011005403602000直接材料單位成本=8000/690+10+60+40或=8000/50+30+680+40計入產(chǎn)成品的材料成本=690×10直接工資單位成本=8000/690+10+60+40×50%或=8000/50+30+680+40×50%計入產(chǎn)成品的材料成本=690×6制造費用單位成本=8000/690+10+60+40×50%或=8000/50+30+680+40×50%計入產(chǎn)成品的材料成本=690×4二車間成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本直接工資440540058408制造費用380400043806合計82094001022014單位成本計入產(chǎn)成品成本552041409660320240560直接工資單位成本=5840/690+10+60×50%或=8000/30+670+60×50%計入產(chǎn)成品的材料成本=690×8制造費用單位成本=4380/690+10+60×50%或=4380/30+670+60×50%計入產(chǎn)成品的材料成本=690×6三車間成本計算單成本項目期初在產(chǎn)品成本本期發(fā)生費用合計期末在產(chǎn)品成本直接工資180260027804制造費用85200020853合計820460048657單位成本計入產(chǎn)成品成本276020704830201535直接工資單位成本=2780/690+10×50%計入產(chǎn)成品的材料成本=690×4制造費用單位成本=2085/690+10×50%計入產(chǎn)成品的材料成本=690×3產(chǎn)成品成本匯總計算表項目直接工資制造費用直接材料合計一車間轉入成本二車間轉入成本三車間轉入成本產(chǎn)成品總成本產(chǎn)成品單位成本6900414027601380055204140966027602070483069001012420188970132829041

采用定額比例法時，各步驟應計入產(chǎn)成品成本的份額計算公式如下：將各步驟匯集的成本按定額比例在產(chǎn)成品和廣義在產(chǎn)品之間進行分配的方法。其中：原材料項目按定額消耗量（費用）比例分配；其他項目（加工費用）按定額工時比例分配。

平行結轉分步法和逐步結轉分步法的比較比較內容逐步結轉平行結轉在產(chǎn)品的含義半成品成本的處理產(chǎn)品成本計算方法成本計算的及時性生產(chǎn)資金管理成本還原狹義在產(chǎn)品

廣義在產(chǎn)品

半成品成本隨半成品實物而轉移半成品成本不隨實物而轉移累計計算產(chǎn)品成本只計算每步應計入產(chǎn)成品成本的份額各步成本計算順序進行

各步可同時計算成本

在產(chǎn)品成本與實物一致在產(chǎn)品成本與實物不一致綜合結轉需要成本還原

不需用成本還原

D.分批計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本的分批法B一、單項選擇題1.簡化的分批法是().A.不計算在產(chǎn)品成本的分批法B.不分批計算在產(chǎn)品成本的分批法C.不分批計算完工產(chǎn)品成本的分批法2.某企業(yè)采用分批法計算產(chǎn)品成本，6月1日投產(chǎn)甲產(chǎn)品5件，乙產(chǎn)品3件；6月15日投產(chǎn)甲產(chǎn)品4件，乙產(chǎn)品4件，丙產(chǎn)品3件；6月26日投產(chǎn)甲產(chǎn)品6件。該產(chǎn)品6月應開設產(chǎn)品成本明細帳的張數(shù)是（）DA.3張B.5張

C.4張D.6張D.前面步驟的完工半成品與加工中的在產(chǎn)品及最后步驟的產(chǎn)成品與加工中的在產(chǎn)品.D3.采用逐步結轉分步法,其在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配費用，是指在()之間的費用分配。A.產(chǎn)成品與月末在產(chǎn)品B.完工半成品與月末加工中的在產(chǎn)品C.產(chǎn)成品與廣義在產(chǎn)品B.各步驟半成品成本4.成本還原的對象是().D.最后步驟的產(chǎn)成品成本C.各步驟所耗上一步驟半成品的綜合成本A.產(chǎn)成品成本CD.本月所耗該種半成品各個成本項目的費用C5.進行成本還原，應以還原分配率分別乘以()A.本月所產(chǎn)半成品各個成本項目的費用B.本月所耗半成品各個成本項目的費用C.本月所產(chǎn)該種半成品各個成本項目的費用6、在大量大批多步驟生產(chǎn)的情況下，如管理上不要求分步計算產(chǎn)品成本，其所采用的成本計算方法應為（）

A、品種法B、分步法C、分批法D、分類法7、品種法適用于（）A、大量大批單步驟生產(chǎn)

B、大量大批多步驟生產(chǎn)C、單件小批多步