第六章財務會計報告設計

通過本章學習，要求同學們了解財務報告的概念、種類及設計的意義；理解財務報告設計的原則和內容；掌握財務報告設計的方法及各種財務報表的適用范圍。第七章財務報告設計第一節(jié)財務報告設計概述財務報告是企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一會計期間經營成果、現(xiàn)金流量的文件，它包括財務報表、財務報表附注和財務情況說明書，是財務工作中的最終產品。在設計財務報告時，一定要滿足財務報告編制的一致性、客觀性及全面性的要求。財務會計報告設計對外財務報告一般是按規(guī)定對外部單位報送或是國際慣例對外公開的報表。可分為年度、半年度、季度和月度財務會計報告。年度、半年度財務會計報告包括財務報表、財務報表附注和財務情況說明書三部分。季度和月度財務報告通常僅指財務報表，財務報表至少應當包括資產負債表和利潤表。財政部制定的現(xiàn)行企業(yè)財務會計制度規(guī)定的報表體系見表7-1.財務報告設計表7-1財務報表體系編號財務報表名稱編報期會企01表資產負債表中期報告、年度報告會企02表利潤表中期報告、年度報告會企03表現(xiàn)金流量表（至少）年度報告會企01表附表1資產減值準備明細表年度報告會企01表附表2股東權益增減變動表年度報告會企01表附表3應交增值稅明細表中期報告、年度報告會企02表附表1利潤分配表年度報告會企02表附表2分部報表（業(yè)務分部）年度報告會企02表附表3分部報表（地區(qū)分部）年度報告一、財務報告的種類及設計作用（一）財務報告的種類1、財務報告按其報送的對象不同，可分為對外報告和對內報告。2、財務報告按其編制和報送的不同，可分為定期報告和不定期報告。3、財務報告按管理者的需要，還可分為綜合性報表、控制性報表、預測性報表、分析性報表、明細性報表和臨時需要報表等。財務報告設計（二）財務報告設計的作用1、有利于全面、系統(tǒng)和綜合地反映單位經濟活動情況；2、財務報告是財務制度設計的核心內容之一。二、財務報告設計的原則1、要符合財務準則和企業(yè)財務制度；2、要結合本單位自身的生產特點和管理要求；財務報告設計3、要力求財務報告的內容、格式、項目簡明易懂；4、要便于財務人員編制和報告閱讀者理解、分析。三、財務報告的基本內容1、報表名稱和編號；2、編制單位；3、報表日期；4、單位；5、補充資料。財務報告設計第二節(jié)財務報告編報程序的設計財務報告編報程序，應包括從確定會計年度起到報告上報時止的一系列過程。一、財務報告編制程序的設計1、會計年度與經營期間的確定；2、期末賬項調整；3、期末對賬與結賬程序控制；4、編制工作底稿；5、編制財務報表及附注；6、編制財務情況說明書。財務報告設計二、財務報告報送程序的設計1、復核、整理財務會計報告；2、審核、簽章；3、委托注冊會計師審計；4、按規(guī)定的對象、方式和期限對外報送。財務報告設計第三節(jié)對外報告的設計對外報告一般是按規(guī)定對外部單位報送或是國際慣例對外公開的報表。其構成為財務報表、財務報表附注和財務情況說明書三部分。一、財務報表的設計財務報表按其所反映的經濟內容，可分為反映經營成果的報表如利潤表和反映財務狀況及其變動的報表如資產負債表、現(xiàn)金流量表等。財務報告設計（一）資產負債表的設計資產負債表是反映某一特定日期（月末、季末、年末）全部資產、負債和所有者權益及其構成情況的報表，它是一張靜態(tài)表，也是企業(yè)主要的會計報表。資產負債表是根據“資產=負債+所有者權益”這一基本等式設計的。財務報表通常是由表頭、表體和補充資料三大部分組成的，資產負債表也不例外。財務報告設計1、表頭的設計表頭包括報表名稱、編報單位名稱、日期、金額單位等內容，這是任何財務報表都必備的。報表名稱即為資產負債表，日期應是結賬日期。按現(xiàn)行企業(yè)財務制度規(guī)定，資產負債表要按月、按年編制報送，因此，資產負債表上的日期應是月末、年末的日期。由財政部制訂的企業(yè)財務制度中還規(guī)定了報表的編號，資產負債表為會企01表。財務報告設計2、表體的設計資產負債表表體的格式有兩種：賬戶式和報告式。（1）賬戶式資產負債表賬戶式資產負債表將報表分為左、右兩方，左方列資產類項目，右方列負債和所有者權益類項目。財務報告設計從表中可以看到，資產負債表的資產項目按流動性進行排列，流動性強的排在前面，流動性弱的排列在后。負債項目按償還期限的長短進行排列，償還期限短的排列在前，償還期限長的排列在后。所有者權益類項目按在企業(yè)留存時間進行排列，留存時間長的排在前面，留存時間短的排列在后。資產負債表項目按此方法排列能夠比較清楚地反映企業(yè)的償債能力，便于分析企業(yè)的財務實力、所有者權益的保障程度，以及企業(yè)清算能力的大小等，使得會計報表的閱讀者能夠從資產負債表中比較容易的取得各自需要的有關信息。財務報告設計（2）報告式資產負債表報告式資產負債表將資產、負債和所有者權益項目按垂直分列的形式列于表格的上下兩段，且上下兩段總計金額相等。這種格式比較直觀，但如果表內項目過多，表格拉得很長，不便于閱讀和保存。報告式資產負債表常見于股份有限公司登報公告的財務會計報告之中。在我國現(xiàn)行企業(yè)財務制度中，規(guī)定資產負債表采用賬戶式格式。財務報告設計表7-1資產負債表（報告式）編制單位：年月日金額單位：元項目行次年初數期末數資產……資產合計負債……所有者權益……負債及所有者權益合計

財務報告設計3、補充資料的設計資產負債表的主體部分，只反映了一定特定時點資產、負債和所有者權益各項目的總體情況。為便于進一步了解某些在報表主體中不包括或披露不祥盡的內容，一般還應補充某些內容，使整個資產負債表法反映的內容比較完整。財務報告設計我國現(xiàn)行的企業(yè)資產負債表中補充資料部分的內容主要有：(1)已貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票(2)已包括在固定資產原價內的融資租入固定資產原價(3)委托貸款余額(4)國家資本、法人資本、個人資本、外商資本補充資料部分應列哪些內容并無固定模式。凡不能在報表中反映的內容，但又是必須要反映的內容，就可考慮另編附表或在補充資料這部分中列示。但必須注意，補充資料部分列示的內容不宜過多，否則報表顯得不簡明。財務報告設計財務報告設計4、資產負債表附表的設計股東權益變動表

項目本年金額實收資本資本公積減：庫存庫盈余公積未分配利潤所有者權益合計一、上年年末余額加：會計政策變更前期差錯更正二、本年年初余額三、本年增減變動金額（一）凈利潤（二）直接計入所有者權益的利得和損失財務報告設計

1.可供出售金融資產公允價值變動凈額2.權益法下被投資單位其他所有者權益變動的影響3.與計入所有者權益項目相關的所得稅影響4.其他上述（一）和（二）合計（三）所有者投入和減少資本（四）利潤分配（五）所有者權益內部結轉四、本年年末余額財務報告設計交易性金融資產報表設計

項目期末公允價值年初公允價值1.交易性債券投資2.交易性權益工具投資3.指定為公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產4.衍生金融資產5.其他合計財務報告設計應收款項報表設計

帳齡結構期末帳面價值年初帳面價值1年以內（含1年）1-2年（含2年）2-3年（含3年）3年以上客戶類別期末帳面價值年初帳面價值財務報告設計存貨報表格式

存貨種類年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額1.原材料2.在產品3.庫存商品4.周轉材料5.----合計財務報告設計存貨跌價準備報表格式

存貨種類年初帳面余額本期計提額本期減少額期末帳面余額轉回轉銷1.原材料2.在產品3.庫存商品4.周轉材料--------合計財務報告設計項目房屋設備其他固定資產合計原價折舊凈值原價折舊凈值原價折舊凈值原價折舊凈值一、年初余額二、本年增加三、本年減少四、本年折舊五、期末余額固定資產明細表財務報告設計無形資產明細表項目年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額一、原價合計1.二、累計攤銷合計三、減值準備四、帳面價值合計財務報告設計資產減值準備明細表項目年初帳面余額本期計提額本期減少額期末帳面余額轉回轉銷合計財務報告設計應付職工薪酬明細表項目年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額一、工資、獎金、津貼和補貼二、職工福利費三、社會保險費四、住房公積金五、----合計財務報告設計應交增值稅明細表編制單位：-----年-----月單位：元項目年初帳面余額本期增加額本期減少額期末帳面余額一、應交增值稅合計（二）利潤表及其附表的設計利潤表又稱損益表，是反映企業(yè)一定會計期間經營成果的報表。它是一張動態(tài)表，通過把一定期間的營業(yè)收入與一定期間相關的營業(yè)費用進行配比，從而計算出一定時期的凈利潤（或凈虧損）。1、利潤表的設計利潤表的表頭與資產負債表有相似之處，一般應列名報表的名稱、編制單位名稱、會計期間、報表編號和貨幣單位等。利潤表是根據“收入-費用=利潤”的會計平衡公式設計的，并采用上下加減的報告式結構。利潤表的正表格式有單步式和多步式兩種。財務報告設計(1)單步式在單步式利潤表中，將所有收益類項目列在前面，在列出所有費用支出類項目，最后計算出凈利潤。這種格式的利潤表游離于反映企業(yè)的全部收入和全部支出，但不利于反映企業(yè)利潤的來源及其構成。其格式見表6-2。由于單步式不利于掌握企業(yè)利潤的構成情況和分析利潤升降原因，因此，目前很少應用。如果是月報，則對于利潤表內的每一個項目，應分別列出“本月數”及“本年累計數”；如果是年報，則應列出“上年累計數”及“本年累計數”，以便于比較分析。財務報告設計表7-2利潤表（單步式）編制單位：年月單位：元項目行次本月數本年累計數一、收入合計主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入投資收益補貼收入營業(yè)外收入財務報告設計（續(xù)表）項目行次本月數年累計數二、支出合計主營業(yè)務成本主營業(yè)務稅金及附加其他業(yè)務支出營業(yè)費用管理費用財務費用營業(yè)外支出所得稅三、凈利潤（虧損以“-”號表示）財務報告設計（2）多步式多步式利潤表，是將企業(yè)日常經營活動過程中發(fā)生的收益和費用與該過程外發(fā)生的收益與費用分開，通過多步式計算得出利潤總額。多步式采用上下加減的報告式格式，其基本格式見表7-3財務報告設計

利潤表編制單位：年月單位：元項目本年金額上年金額一、營業(yè)收入12730000減：營業(yè)成本8700000營業(yè)稅金及附加770000銷售費用200000管理費用1070000財務費用1000000資產減值損失20000加：公允價值變動損益0投資收益3200000二、營業(yè)利潤4610000加：營業(yè)外收入2870000減：營業(yè)外支出2000000三、利潤總額7460000減：所得稅費用1800000四、凈利潤72800002、利潤分配表的設計利潤分配表是利潤表的附表，主要反映企業(yè)歷年累計的利潤的分配情況。從結構上看，利潤分配表一般包括兩個部分的內容，一部分反映企業(yè)可供分配利潤的來源；另一部分反映企業(yè)利潤分配的去向。其格式見表7-4。財務報告設計表7-4利潤分配表編制單位：年度單位：元項目行次本年實際上年實際一、凈利潤加：年初未分配利潤其他轉入二、可供分配的利潤減：提取法定盈余公積提取職工獎勵及福利費提取儲備基金提取企業(yè)發(fā)展基金利潤歸還投資三、可供投資者分配的利潤減：應付優(yōu)先股股利提取任意盈余公積應付普通股股利轉作資本（或股本）的普通股股利四、未分配利潤3、分部報表分部報表是利潤表的附表，反映企業(yè)各行業(yè)、各地區(qū)經營業(yè)務的收入、成本、費用、營業(yè)利潤、資產總額及負債總額的情況。分部報表按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制。業(yè)務分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分提供單項產品或勞務，或一組相關的產品或勞務，并卻承擔著不同于其他業(yè)務分部所承擔的風險和回報。其格式見表7-7。

財務報告設計表7-7業(yè)務分部報表編制單位：年度單位：元項目××業(yè)務××業(yè)務其他業(yè)務抵消未分配利潤合計

本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤五、資產總額六、負債總額財務報告設計地區(qū)分部是指企業(yè)內可區(qū)分的組成部分，該組成部分在一個特定的經濟環(huán)境內提供產品或勞務，并且承擔著不同于在其它環(huán)境中經營的組成部分所承擔的風險和回報。其格式見表7-6。財務報告設計表7-6地區(qū)分部報表編制單位：年度單位：元項目××地區(qū)××地區(qū)其他地區(qū)抵消未分配利潤合計

本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年本年上年一、營業(yè)收入合計其中：對外營業(yè)收入分部間營業(yè)收入二、銷售成本合計其中：對外銷售成本分部間銷售成本三、期間費用合計四、營業(yè)利潤五、資產總額六、負債總額財務報告設計企業(yè)應當根據本企業(yè)的具體情況，制定適合于本企業(yè)的業(yè)務分部、地區(qū)分部的分部原則，并且一貫性地遵循這一原則。如隨著情況的變化而作出調整的，應在會計報表附注中予以說明，并且提供調整后的比較分部表。財務報告設計（三）現(xiàn)金流量表的設計現(xiàn)金流量表是綜合反映企業(yè)一定會計期間內經營活動、投資活動和籌資活動產生的現(xiàn)金流入和流出情況的報表。通過編制現(xiàn)金流量表，可以掌握企業(yè)現(xiàn)金流動的信息，做好資金調度，最大限度地提高資金的使用效率。財務報告設計1、現(xiàn)金流量表的編制基礎現(xiàn)金流量表的編制基礎是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物。2、現(xiàn)金流量表格式和結構的設計現(xiàn)金流量表的格式按編制方法不同，可分為直接法和間接法兩種。

財務報告設計直接法一般分為五個部分：即經營活動產生的現(xiàn)金流量；投資活動產生的現(xiàn)金流量；籌資活動產生的現(xiàn)金流量；匯率變動對現(xiàn)金的影響；現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額。每個部分的結構是根據“現(xiàn)金流入-現(xiàn)金流出=現(xiàn)金流量凈額”的公式設計的。間接法一般是以本期凈利潤或凈虧損為起點，調整不涉及現(xiàn)金的收入與費用和營業(yè)外收支以及與經營活動有關的流動資產和流動負債增減變動，以獲得經營活動產生的現(xiàn)金流量凈額。財務報告設計我國企業(yè)會計準則規(guī)定，現(xiàn)金流量表以直接法編制，但在補充資料中還應單獨按間接法反映經營活動的現(xiàn)金流量。（四）合并會計報表合并會計報表沒有改變原報表的結構，因此，其格式不需要重新設計，只是要對關聯(lián)方交易進行抵消。財務報告設計二、財務報表附注的設計財務報表附注是財務報表的補充，主要是對財務報表不能包括的內容或者不能詳細披露的內容作進一步的解釋說明，以幫助閱讀者正確理解會計報表的內容而又不影響報表主體的明晰性。一般可采用報表尾注、表外單獨附注等形式。根據企業(yè)財務制度規(guī)定，財務報表附注至少應當包括以下內容：財務報告設計根據企業(yè)財務制度規(guī)定，財務報表附注至少應當包括以下內容：（一）不符合會計核算前提的說明(二）重要會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明，主要包括以下事項：1、會計政策變更的內容和理由；2、會計政策變更的影響數；3、累計影響數不能確定的理由；4、會計估計變更的內容和理由；7、會計估計變更的影響數；財務報告設計6、會計估計變更的影響數不能合理確定的理由；7、重大會計差錯的內容；8、重大會計差錯的更正金額。（三）或有事項的說明：1、或有負債的類型及其影響，包括：已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；未決訴訟、仲裁形成的或有負債；為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；其他或有負債；或有負債預計產生的財務影響；或有負債獲得補償的可能性。財務報告設計2、如果或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，則應說明形成的原因及其產生的財務影響。（四）資產負債表日后事項的說明（五）關聯(lián)方關系及其交易說明（六）重要資產轉讓及其出售的說明（七）企業(yè)合并、分立的說明（八）會計報表重要事項的說明包括：應收款項、存貨的核算方法、投資的核算方法、固定資產計價和折舊方法、無形資產的計價和攤銷。財務報告設計（九）收入說明當期下列各項收入的金額：銷售商品的收入提供勞務的收入利息收入使用費收入本期分期收款確認的收入財務報告設計（十）所得稅的會計處理方法說明所得稅的會計處理是采用應付稅款法，還是采用納稅影響會計法；如果采用納稅影響會計法，應說明是采用遞延法還是債務法。（十一）合并會計報表得說明說明合并范圍的確定原則；本年度合并報表范圍如發(fā)生變更，還應說明變更的內容、理由。（十二）有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項財務報告設計會計報表附注的設計形式可以多樣化，根據所要披露內容的特點，可以采用表格的形式，也可以直接采用文字的形式。例：東方集團有限公司2007年度向關聯(lián)方銷售貨物有關明細資料說明。見表6-7對于有些不便于用報表披露的事項，也可以用文字的形式在會計報表附注中予以披露。財務報告設計表7-7關聯(lián)方銷售貨物有關明細表金額單位：萬元財務報告設計企業(yè)名稱2004年度2007年度金額占年度銷售百分比（%）金額占年度銷售百分比（%）A企業(yè)7701092010B企業(yè)100113176417C企業(yè)174020138017其他企業(yè)84711176417合計417874742879三、財務情況說明書的設計財務情況說明書主要說明企業(yè)的生產經營情況、利潤實現(xiàn)和分配情況、資金增減和周轉情況、各項財產物資變動情況；對本期或下期財務狀況發(fā)生重大影響的事項、資產負債表日后事項以及需要說明的其他事項等。企業(yè)季末和年末報送財務報告時，按規(guī)定報送財務情況說明書。財務報告設計我國《企業(yè)財務會計報告條例》中規(guī)定，財務情況說明書至少應當對下列情況作出說明：1、企業(yè)生產經營的基本情況;2、利潤實現(xiàn)和分配情況；3、資金增減和周轉情況；4、說明資金籌集計劃、產量計劃、銷售計劃、利潤計劃的完成情況及原因；7、說明產品成本升降的原因；6、說明經營管理中存在的問題及今后應采取的對策和措施；7、對企業(yè)財務狀況、經營成果和現(xiàn)金流量有重大影響的其他事項。財務情況說明書的格式為：現(xiàn)說明情況，再分析原因，最后提出改進意見。財務會計報告設計第四節(jié)對內管理報表的設計對外財務會計報告的指標體系、格式、編制方法等都由國家統(tǒng)一規(guī)定，而且涉及企業(yè)內部機密的一些資料也不能反映，不能完全滿足企業(yè)內部管理的需要，因此，企業(yè)需要編制內部報表，作為對外財務報告的補充，更能為企業(yè)提供內部管理所需的信息資料。財務報告設計一、對內管理報表的特點和設計要求對內管理報表是企業(yè)會計部門根據本單位的需要而編制的，其指標體系、格式和編制方法可自行確定。在進行內部報表設計時一定要注意指標的完整性、可比性，及時性和可驗證性，要符合本單位管理的要求。根據各行業(yè)內部管理的特點，內部管理報表可分為提供詳細信息的內部報表、日常管理報表和成本管理報表三大類。財務報告設計二、提供詳細信息的內部報表(一)存貨表的設計。存貨表是反映企業(yè)在某一特定日期存貨的構成及其資金占用情況的報表。通過該表，可以分析企業(yè)存貨資金占用情況與周轉速度，據已做出判斷和決策。（二）固定資產及累計折舊表與在建工程表固定資產及累計折舊表與在建工程表反映企業(yè)各類固定資產原價、累計折舊和本年折舊及各項在建工程情況的報表。財務報告設計三、日常管理報表設計在規(guī)模大業(yè)務量較多的企業(yè)中，為了及時反映現(xiàn)金收支情況和購銷情況，可以設計一些日常管理報表，便于監(jiān)管。這類報表有：現(xiàn)金收支日報表、材料采購日報表及銷售日報表等。財務報告設計財務報告設計四、成本費用報表設計成本費用報表是根據企業(yè)日常成本核算資料定期編制，用以反映企業(yè)生產費用與產品成本水平及其構成情況，以考核和分析企業(yè)在一定時期內各項費用與生產成本計劃執(zhí)行情況及結果的報告文件，由于成本費用是企業(yè)生產經營活動的綜合性指標，所以對一個企業(yè)來說，成本費用報表是十分重要的報表。費用報表主要有：生產費用明細表、制造費用明細表和銷售費用明細表等。成本報表主要有商品產品成本表、主要產品單位成本表。費用類報表的設計師為了反映企業(yè)在年度內發(fā)生的各種費用，分析各項費用的構成及增減變動情況，考核各項費用計劃的執(zhí)行結果，以便進一步采取措施，壓縮開支，降低費用。其中制造費用明細表的格式見表6-8，生產費用明細表、管理費用明細表與銷售費用明細表的基本格式同制造費用明細表，在費用項目設計上有所差異。財務報告設計表7-8制造費用明細表編制單位：年月單位：元財務報告設計費用項目本年計劃數上年同期實際數本月實際數本年累計實際數工資及福利辦公費水電費折舊費修理費租賃費勞動保護費機物料消耗其他合計商品產品成本表的設計是為了反映企業(yè)在月份、年度內生產的全部商品產品的總成本和各種主要商品產品的單位成本和總成本，同時考核全部商品產品和主要商品產品的計劃執(zhí)行結果，分析各種可比產品成本降低任務的完成情況。財務報告設計五、資金報表的設計資金報表的設計可根據企業(yè)資金管理需要靈活進行，其設計要點是首先確定分析對象；其次明確分析目的；表格設計簡明。主要包括資金結構分析表、資金定額分析表、資金結構變化分析表、資金使用效益分析表四類。資金結構分析表見表7-9。財務報告設計表7-9資金結構分析表編制單位：年月日單位：元資產項目金額百分比負債及所有者權益項目金額百分比小計合計小計合計財務報告設計資金定額分析表，如儲備不正常材料報告單，其基本格式見表7-10。表7-10儲備不正常材料報告單財務報告設計材料名稱規(guī)格計量單位結存數量最高儲備量最低儲備量與最高或最低儲備量的差額建議措施備注資金結構變化分析表，如流動資產結構變化分析表，其基本格式見表7-11。表7-11主要流動資產結構變化分析表年月日金額單位：元財務報告設計流動資產項目期末期初增減變動金額比重金額比重金額比重貨幣資金應收賬款原材料在產品產成品合計資金使用效率分析表，如