第十章負(fù)債匯總

第十章負(fù)債級財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中第一節(jié)負(fù)債概述第二節(jié)流動(dòng)負(fù)債第三節(jié)非流動(dòng)負(fù)債第四節(jié)借款費(fèi)用第五節(jié)債務(wù)重組目錄一、負(fù)債的含義及特征《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》中對負(fù)債的定義是：負(fù)債是指企業(yè)過去的交易或者事項(xiàng)形成的、預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。負(fù)債主要具備以下三個(gè)特征：（1）負(fù)債是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）負(fù)債預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）負(fù)債是由過去的交易或者事項(xiàng)形成的第一節(jié)

負(fù)債概述二、負(fù)債的分類及確認(rèn)（一）負(fù)債的分類1.流動(dòng)負(fù)債含義：流動(dòng)負(fù)債主要是為籌集生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)所需資金發(fā)生的、期限在一年以內(nèi)（含一年）的負(fù)債按照流動(dòng)性分類：①預(yù)計(jì)在一個(gè)正常營業(yè)周期中清償?shù)呢?fù)債②主要為交易目的而持有的負(fù)債③自資產(chǎn)負(fù)債表日起一年內(nèi)（含一年）到期應(yīng)予以清償?shù)呢?fù)債④企業(yè)無權(quán)自主地將清償推遲至資產(chǎn)負(fù)債表日后一年以上的負(fù)債2.非流動(dòng)負(fù)債含義：非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。非流動(dòng)負(fù)債主要是為企業(yè)籌集長期投資項(xiàng)目所需資金發(fā)生的。結(jié)合企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)對負(fù)債內(nèi)容的理解對貸款人的負(fù)債對供應(yīng)商的負(fù)債對職工的負(fù)債對客戶的負(fù)債對稅務(wù)部門的負(fù)債對所有者負(fù)債短期借款長期借款應(yīng)付賬款長期應(yīng)付款應(yīng)付職工薪酬預(yù)收賬款應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付股利（二）負(fù)債的確認(rèn)條件除了要符合定義之外，還應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：（1）與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)（2）未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計(jì)量一、短期借款（一）短期借款的核算內(nèi)容第二節(jié)

流動(dòng)負(fù)債短期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的、償還期限在一年以下（含一年）的各種借款。含義企業(yè)通過銀行取得短期借款主要是為了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。目的籌資效率高、籌資彈性大優(yōu)點(diǎn)籌資風(fēng)險(xiǎn)高、實(shí)際利率較高缺點(diǎn)（二）短期借款的會(huì)計(jì)核算1.短期借款取得的會(huì)計(jì)核算2.短期借款利息的會(huì)計(jì)核算3.短期借款到期償還的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××短期借款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××短期借款××××××銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××二、交易性金融負(fù)債（一）交易性金融負(fù)債的核算內(nèi)容來源：金融合同條件：（滿足任意一項(xiàng)）①承擔(dān)該金融負(fù)債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購；②屬于進(jìn)行集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理；③屬于衍生工具。（二）交易性金融負(fù)債的會(huì)計(jì)核算科目設(shè)置：會(huì)計(jì)處理：公允價(jià)值以市場交易價(jià)格為基礎(chǔ)確定公允價(jià)值的變動(dòng)直接計(jì)入當(dāng)期損益，借記或貸記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益三、應(yīng)付票據(jù)（一）應(yīng)付票據(jù)的核算內(nèi)容來源：應(yīng)付票據(jù)主要核算企業(yè)采用商業(yè)匯票支付方式，購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票。（二）應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付票據(jù)發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算2.應(yīng)付票據(jù)到期日的會(huì)計(jì)核算原材料××××××應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）××××××因簽發(fā)而應(yīng)支付給銀行的手續(xù)費(fèi)，直接計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××按照票面金額對于帶息的商業(yè)匯票還應(yīng)支付相應(yīng)的利息到期日，如果企業(yè)無法支付商業(yè)匯票的款項(xiàng)：3.帶息應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)核算在期末對尚未支付的應(yīng)付票據(jù)計(jì)提利息，并將其計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用到期支付票款時(shí)，尚未計(jì)提的利息全部計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付票據(jù)××××××應(yīng)付賬款××××××應(yīng)付票據(jù)××××××短期借款××××××如果是商業(yè)承兌匯票應(yīng)付金額轉(zhuǎn)入對銷貨商的應(yīng)付賬款如果是銀行承兌匯票應(yīng)將應(yīng)付銀行的金額視同短期借款四、應(yīng)付賬款（一）應(yīng)付賬款的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付賬款，是指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。具體入賬價(jià)值包括：①因購買商品或接受勞務(wù)應(yīng)向銷貨方或提供勞務(wù)方支付的合同或協(xié)議價(jià)款；②按照貨款計(jì)算的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額；③購貨應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)和包裝費(fèi)等。（二）應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)核算幾種特殊情況的處理：情況會(huì)計(jì)處理月末存貨已經(jīng)入庫但發(fā)票賬單尚未到達(dá)的按照暫估金額或計(jì)劃成本確定應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值；下月初將暫估價(jià)值沖銷；待收到發(fā)票賬單時(shí)重新入賬。如果銷貨方在賒銷商品時(shí)為了盡快回籠資金而給購貨方開出現(xiàn)金折扣條件按不考慮現(xiàn)金折扣的價(jià)款總額入賬；實(shí)際在折扣期內(nèi)付款時(shí)再將享有的折扣沖減當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用（總價(jià)法）。付款人確實(shí)無法支付應(yīng)付款項(xiàng)將應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)出來，同時(shí)將其確認(rèn)為當(dāng)期的營業(yè)外收入。五、預(yù)收賬款（一）預(yù)收賬款的核算內(nèi)容含義：預(yù)收賬款，是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項(xiàng)。（二）預(yù)收賬款的會(huì)計(jì)核算1.預(yù)收賬款發(fā)生時(shí)的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××按實(shí)際收到的金額2.銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)的會(huì)計(jì)核算3.收到剩余價(jià)款或退回多余價(jià)款的會(huì)計(jì)核算預(yù)收賬款××××××主營業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××按確認(rèn)收入的金額及應(yīng)交增值稅的金額銀行存款××××××預(yù)收賬款××××××預(yù)收賬款部分不足，按照實(shí)際收到的補(bǔ)付金額預(yù)收賬款××××××銀行存款××××××預(yù)收賬款部分超過，辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，退回多余價(jià)款六、應(yīng)付職工薪酬（一）職工薪酬的含義及內(nèi)容含義：職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。1.職工的范圍具體內(nèi)容詳見教材P2532.薪酬的內(nèi)容見右表（二）應(yīng)付職工薪酬的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付職工薪酬確認(rèn)的基本原則生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬產(chǎn)品成本

或勞務(wù)成本日常行政管理、財(cái)務(wù)管理、人員管理等提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

管理費(fèi)用銷售商品提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬當(dāng)期

銷售費(fèi)用在建工程項(xiàng)目提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬固定資產(chǎn)

的初始成本無形資產(chǎn)開發(fā)提供服務(wù)的職工發(fā)生的應(yīng)付職工薪酬，符合資本化條件的無形資產(chǎn)

的初始成本2.貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）貨幣性職工薪酬的計(jì)量對于貨幣性職工薪酬的計(jì)量應(yīng)按照國家有關(guān)規(guī)定確定計(jì)提基礎(chǔ)和比例。國家沒有規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬的金額。（2）貨幣性職工薪酬的確認(rèn)企業(yè)一般于每期期末按貨幣性職工薪酬的應(yīng)付金額貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目根據(jù)職工服務(wù)的受益對象借記相關(guān)資產(chǎn)、成本科目或?qū)⑵渲苯佑?jì)入當(dāng)期損益。（3）貨幣性職工薪酬的支付應(yīng)付職工薪酬××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅××××××其他應(yīng)收款××××××按照實(shí)際應(yīng)支付給職工的金額借按照實(shí)際支付的總額由職工個(gè)人負(fù)擔(dān)、由企業(yè)代扣代繳的職工個(gè)人所得稅由企業(yè)代扣代繳的醫(yī)療保險(xiǎn)、養(yǎng)老保險(xiǎn)以及住房公積金3.非貨幣性職工薪酬的會(huì)計(jì)核算（1）以自產(chǎn)產(chǎn)品或外購商品發(fā)放給職工的會(huì)計(jì)核算①企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性薪酬發(fā)放給職工主營業(yè)務(wù)收入××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）××××××應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際發(fā)放時(shí)主營業(yè)務(wù)成本××××××庫存商品××××××結(jié)轉(zhuǎn)成本②企業(yè)將外購商品作為非貨幣性薪酬發(fā)放時(shí)（2）向職工無償提供住房等固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××銀行存款××××××確認(rèn)薪酬時(shí)實(shí)際購買時(shí)應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××累計(jì)折舊××××××確認(rèn)薪酬時(shí)計(jì)提折舊時(shí)（3）租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利××××××相關(guān)成本費(fèi)用××××××銀行存款××××××支付租金時(shí)確認(rèn)薪酬時(shí)4.辭退福利的會(huì)計(jì)核算辭退福利的確認(rèn)原則同其他職工薪酬相同。企業(yè)應(yīng)當(dāng)預(yù)計(jì)因辭退福利而產(chǎn)生的負(fù)債，在同時(shí)滿足下列兩個(gè)條件時(shí)予以確認(rèn)：①企業(yè)已制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施；②企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。企業(yè)應(yīng)將本期確認(rèn)的辭退福利全部計(jì)入當(dāng)期的管理費(fèi)用。七、應(yīng)交稅費(fèi)（一）應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容含義：“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)。確認(rèn)原則：稅費(fèi)一般定期繳納，在尚未繳納之前形成企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債。（二）應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算含義：增值稅是對在境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種稅。1.一般納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算一般納稅人適用的增值稅稅率通常為17%。一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，其定價(jià)一般不含有增值稅。（1）進(jìn)項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在購買貨物、進(jìn)口貨物，或接受加工、修理修配勞務(wù)時(shí)取得增值稅專用發(fā)票或完稅證明根據(jù)注明的金額確認(rèn)應(yīng)交增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”從本月發(fā)生的銷項(xiàng)稅額中予以抵扣（2）進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)外購的存貨發(fā)生了非常損失、用于在建工程或作為非貨幣性福利向職工發(fā)放時(shí)按照稅法規(guī)定，其進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)予以轉(zhuǎn)出貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”（3）銷項(xiàng)稅額的會(huì)計(jì)核算一般納稅人在對外銷售商品或提供勞務(wù)時(shí)應(yīng)向購貨方或接受勞務(wù)方開出增值稅專用發(fā)票按照商品或勞務(wù)計(jì)稅價(jià)格的17%確認(rèn)應(yīng)交所得稅的銷項(xiàng)稅額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”（4）繳納增值稅和期末結(jié)轉(zhuǎn)的會(huì)計(jì)核算按照下列公式計(jì)算：本期應(yīng)交增值稅＝銷項(xiàng)稅額－進(jìn)項(xiàng)稅額＋進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出繳納本期增值稅時(shí)，繳納上期增值稅時(shí)，銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××期末，應(yīng)將本期欠交或多交的增值稅轉(zhuǎn)到“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。對于企業(yè)期末應(yīng)交未交的增值稅，對于企業(yè)期末多交的增值稅，應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）××××××應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）××××××貸方余額代表企業(yè)尚未繳納的增值稅借方余額代表企業(yè)本月多交的增值稅2.小規(guī)模納稅人應(yīng)交增值稅的會(huì)計(jì)核算小規(guī)模納稅人的特點(diǎn)有：①只能開具普通發(fā)票，不能開具增值稅專用發(fā)票；②按照銷售額的一定比例計(jì)算應(yīng)納稅額；③應(yīng)先根據(jù)增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再據(jù)以計(jì)算本月應(yīng)交增值稅。（1）小規(guī)模納稅人購買貨物或接受勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算購買貨物或接受勞務(wù)時(shí)，所應(yīng)支付的全部價(jià)款計(jì)入存貨的入賬價(jià)值。其支付的增值稅稅額不確認(rèn)為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。（2）小規(guī)模納稅人銷售貨物或提供勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算應(yīng)先按照增值稅征收率將其還原為不含稅的銷售價(jià)格，再計(jì)算應(yīng)交增值稅的金額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。具體計(jì)算公式為：不含稅的銷售價(jià)格＝含稅的銷售價(jià)格÷（1＋征收率）應(yīng)交增值稅＝不含稅的銷售價(jià)格×征收率（三）應(yīng)交消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算1.消費(fèi)稅的計(jì)算方法含義：消費(fèi)稅是國家為了正確引導(dǎo)消費(fèi)方向，對在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額征收的一種稅。2.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算應(yīng)由受托方在向委托方交貨時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅（加工金銀首飾除外）如果委托方收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，所納稅款準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣；用于直接出售，所納稅款應(yīng)直接計(jì)入委托加工物資的成本。營業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)定期向稅務(wù)部門繳納消費(fèi)稅固定資產(chǎn)××××××銀行存款”××××××材料采購××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅××××××（四）應(yīng)交營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)交營業(yè)稅的計(jì)算含義：營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位或個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額收取的一種稅金。計(jì)算方法：應(yīng)納稅額=營業(yè)額×適用的稅率營業(yè)額是指企業(yè)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動(dòng)產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。2.提供應(yīng)稅勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算3.轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算如果企業(yè)出租無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅，借記“其他業(yè)務(wù)成本”科目；如果企業(yè)對外出售無形資產(chǎn)，應(yīng)將按照規(guī)定計(jì)算的應(yīng)交營業(yè)稅通過“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”科目核算。營業(yè)稅金及附加××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅××××××其他業(yè)務(wù)成本××××××4.銷售不動(dòng)產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算5.實(shí)際繳納營業(yè)稅的會(huì)計(jì)核算固定資產(chǎn)清理××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅××××××銀行存款××××××應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅××××××（五）其他應(yīng)交稅費(fèi)的會(huì)計(jì)核算1.資源稅2.土地增值稅3.房產(chǎn)稅4.土地使用稅5.車船稅6.印花稅7.城市維護(hù)建設(shè)稅8.所得稅9.耕地占用稅10.教育費(fèi)附加11.礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)具體內(nèi)容詳見教材P264~P266八、應(yīng)付利息（一）應(yīng)付利息的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付利息，是指企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息。具體核算內(nèi)容：①企業(yè)短期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；②企業(yè)分期付息、到期還本的長期借款當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息；③企業(yè)應(yīng)付債券當(dāng)期計(jì)提應(yīng)支付的利息。（二）應(yīng)付利息的會(huì)計(jì)核算1.資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算確認(rèn)利息費(fèi)用的會(huì)計(jì)核算資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按借款或應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。管理費(fèi)用××××××應(yīng)付利息××××××屬于籌建期間的在建工程××××××研發(fā)支出——資本化支出××××××屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間且符合資本化條件的財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間但不符合資本化條件的按借款、應(yīng)付債券本金和合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息長期借款——利息調(diào)整××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××借貸方之間的差額作為借款的攤銷額借貸方之間的差額作為債券溢折價(jià)的攤銷額對于短期借款的利息對于合同利率與實(shí)際利率差異較小的長期借款或應(yīng)付債券也可以采用合同利率計(jì)算確定當(dāng)期的利息費(fèi)用。2.實(shí)際支付利息的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××按合同利率計(jì)算確定的當(dāng)期應(yīng)支付的利息按實(shí)際支付利息的金額九、應(yīng)付股利（一）應(yīng)付股利的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付股利，是指企業(yè)根據(jù)股東大會(huì)或類似機(jī)構(gòu)審議批準(zhǔn)的利潤分配方案確定分配給投資者的現(xiàn)金股利或利潤。（二）應(yīng)付股利的會(huì)計(jì)核算應(yīng)付股利××××××利潤分配——應(yīng)付現(xiàn)金股利或利潤××××××批準(zhǔn)利潤分配方案時(shí)支付現(xiàn)金股利或利潤時(shí)銀行存款××××××十、其他應(yīng)付款（一）其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：其他應(yīng)付款，是指除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等以外的其他經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的各項(xiàng)應(yīng)付、暫收的款項(xiàng)。主要核算內(nèi)容：①企業(yè)應(yīng)付租入包裝物的租金；②企業(yè)發(fā)生的存入保證金；③企業(yè)采用售后回購方式融入的資金。（二）其他應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)采用售后回購方式融入資金的，按照合同約定回購商品時(shí)，其他各種應(yīng)付、暫收款項(xiàng)銀行存款××××××其他應(yīng)付款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××售后回購方式融入資金回購價(jià)格與銷售價(jià)格之間的差額管理費(fèi)用××××××其他應(yīng)付款××××××銀行存款××××××發(fā)生時(shí)支付時(shí)銷售價(jià)格一、長期借款（一）長期借款的核算內(nèi)容含義：長期借款，是指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的償還期在一年以上（不含一年）的各種借款。主要特點(diǎn)有：第三節(jié)

非流動(dòng)負(fù)債（二）長期借款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“長期借款”科目來核算長期借款的取得、歸還以及利息的確認(rèn)等業(yè)務(wù)1.取得長期借款的會(huì)計(jì)核算“長期借款”“本金”“利息調(diào)整”核算長期借款的本金核算因?qū)嶋H利率和合同利率不同而產(chǎn)生的利息調(diào)整額總賬明細(xì)賬長期借款——本金××××××銀行存款××××××長期借款——利息調(diào)整××××××按照實(shí)際收到的金額按取得長期借款的本金按二者的差額2.長期借款利息的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)當(dāng)期的利息費(fèi)用。企業(yè)在付息日實(shí)際支付利息時(shí)在建工程××××××應(yīng)付利息××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××符合資本化條件的部分不符合資本化條件的部分按借款本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)支付的利息調(diào)整額：實(shí)際利息和應(yīng)付利息的差額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××按本期應(yīng)支付的利息金額3.歸還長期借款的會(huì)計(jì)核算在建工程××××××銀行存款××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××長期借款——利息調(diào)整××××××長期借款——本金××××××按照歸還的長期借款本金按轉(zhuǎn)銷的利息調(diào)整的金額按實(shí)際歸還的金額按借貸雙方之間的差額二、應(yīng)付債券（一）應(yīng)付債券的核算內(nèi)容含義：應(yīng)付債券核算企業(yè)發(fā)行的期限在一年以上的債券，構(gòu)成企業(yè)的一項(xiàng)非流動(dòng)負(fù)債。發(fā)行債券收到款項(xiàng)購買債券支付款項(xiàng)證券市場企業(yè)債券發(fā)行者（債務(wù)人）購買者（債權(quán)人）資金企業(yè)債券的利率和發(fā)行方式：（二）應(yīng)付債券發(fā)行時(shí)的會(huì)計(jì)核算1.平價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算2.溢價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××按實(shí)際收到的金額銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入超過債券面值的債券溢價(jià)3.折價(jià)發(fā)行債券的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××應(yīng)付債券——面值××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按發(fā)行債券實(shí)際收到的金額按發(fā)行債券的面值按發(fā)行收入低于債券面值的債券折價(jià)（三）應(yīng)付債券利息的會(huì)計(jì)核算利息費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在債券的存續(xù)期間內(nèi)采用實(shí)際利率法進(jìn)行攤銷。在資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照債券面值和票面利率計(jì)算當(dāng)期的名義利息，同時(shí)，按照應(yīng)付債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算當(dāng)期的實(shí)際利息。1.平價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息與實(shí)際利息相等。在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××對于分期付息的債券對于到期一次付息的債券2.溢價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息大于實(shí)際利息在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷）3.折價(jià)發(fā)行債券利息的確認(rèn)在資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的名義利息小于實(shí)際利息在建工程××××××財(cái)務(wù)費(fèi)用××××××應(yīng)付債券——應(yīng)計(jì)利息××××××應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××按實(shí)際利息的金額按名義利息的金額按二者的差額（即債券溢價(jià)的攤銷）4.分期付息債券利息支付的會(huì)計(jì)核算企業(yè)在每個(gè)付息日按照債券票面金額和合同利率計(jì)算的本期應(yīng)支付的利息金額應(yīng)付利息××××××銀行存款××××××（四）應(yīng)付債券到期償還的會(huì)計(jì)核算1.分期付息債券的償還對于分期付息的債券，企業(yè)在到期日一般需要償還債券本金和最后一期利息。應(yīng)付利息××××××應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還債券本金的金額按償還債券最后一期利息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和2.到期一次付息債券的償還對于到期一次付息的債券，企業(yè)在到期日需要償還債券的本金和全部利息。應(yīng)付債券——面值××××××銀行存款××××××按償還本金的金額按償還債券全部利息的金額按實(shí)際支付的本金與最后一期利息的金額之和應(yīng)付債券——利息調(diào)整××××××三、長期應(yīng)付款（一）長期應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：長期應(yīng)付款，是指企業(yè)除長期借款和應(yīng)付債券以外的其他各種長期應(yīng)付款項(xiàng)。（二）長期應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算1.應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費(fèi)初始直接費(fèi)用租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值在租賃開始日在按照合同約定的付款日支付租金時(shí)在建工程××××××固定資產(chǎn)××××××長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××③按租入資產(chǎn)的入賬價(jià)值①按最低租賃付款額②按發(fā)生的初始直接費(fèi)用按①②和③的差額長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××2.以分期付款方式購買資產(chǎn)的應(yīng)付款項(xiàng)如果延期支付的購買價(jià)款超過正常信用條件，實(shí)質(zhì)上就具有了融資性質(zhì)。業(yè)在按照合同約定的付款日分期支付價(jià)款時(shí)固定資產(chǎn)××××××無形資產(chǎn)××××××長期應(yīng)付款××××××未確認(rèn)融資費(fèi)用××××××②按未來分期付款的現(xiàn)值①按未來分期付款的總額按①②差額長期應(yīng)付款××××××銀行存款××××××四、專項(xiàng)應(yīng)付款（一）專項(xiàng)應(yīng)付款的核算內(nèi)容含義：專項(xiàng)應(yīng)付款，是指企業(yè)取得政府作為企業(yè)所有者投入的具有專項(xiàng)或特定用途的款項(xiàng)。主要特點(diǎn)：①政府投入的款項(xiàng)的用途是事先指定的，不能挪作他用。②政府投入的款項(xiàng)作為資本性投入。1.取得專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算2.使用專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算銀行存款××××××專項(xiàng)應(yīng)付款××××××在建工程××××××銀行存款××××××應(yīng)付職工薪酬××××××按實(shí)際收到或應(yīng)收的金額按實(shí)際使用的金額3.結(jié)轉(zhuǎn)專項(xiàng)應(yīng)付款的會(huì)計(jì)核算企業(yè)按照指定用途使用政府撥款時(shí)，應(yīng)在工程項(xiàng)目完工形成長期資產(chǎn)時(shí)，資本公積——資本溢價(jià)××××××長期應(yīng)付款××××××在建工程××××××銀行存款××××××按長期資產(chǎn)的入賬價(jià)值對未形成長期資產(chǎn)需要核銷的部分對于政府撥款結(jié)余需要返還的部分五、預(yù)計(jì)負(fù)債含義：預(yù)計(jì)負(fù)債是指對符合一定確認(rèn)條件的或有事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)的負(fù)債。（一）或有事項(xiàng)的含義及特征含義：或有事項(xiàng)，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的，其結(jié)果須由某些未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定的不確定事項(xiàng)。特征：（1）或有事項(xiàng)由過去的交易或事項(xiàng)形成（2）或有事項(xiàng)的結(jié)果具有不確定性（3）或有事項(xiàng)的結(jié)果須由未來事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生來決定（二）預(yù)計(jì)負(fù)債的確認(rèn)條件（同時(shí)滿足）（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)（2）履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)（3）該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量（三）預(yù)計(jì)負(fù)債的計(jì)量1.最佳估計(jì)數(shù)的確定當(dāng)與或有事項(xiàng)有關(guān)的業(yè)務(wù)符合將其確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債的三個(gè)條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照履行該相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量。應(yīng)當(dāng)分別以下兩種情況進(jìn)行處理：2.預(yù)期可獲得補(bǔ)償?shù)慕痤~的確定只有在補(bǔ)償金額基本確定能夠收到時(shí)，才能將其作為資產(chǎn)單獨(dú)確認(rèn)，而且確認(rèn)的補(bǔ)償金額不能超過預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值。3.預(yù)計(jì)負(fù)債計(jì)量需要考慮的其他因素企業(yè)在確定或有事項(xiàng)產(chǎn)生的最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，還應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性、貨幣時(shí)間價(jià)值和未來事項(xiàng)的影響。4.預(yù)計(jì)負(fù)債賬面價(jià)值的復(fù)核如果有確鑿證據(jù)表明該賬面價(jià)值不能真實(shí)反映當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)的，應(yīng)當(dāng)按照當(dāng)前最佳估計(jì)數(shù)對賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。（四）預(yù)計(jì)負(fù)債的披露在資產(chǎn)負(fù)債表中，因或有事項(xiàng)而確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)與其他負(fù)債項(xiàng)目區(qū)別開來，單獨(dú)列報(bào)。此外，企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露以下內(nèi)容：①預(yù)計(jì)負(fù)債的種類、形成原因以及經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明；②各類預(yù)計(jì)負(fù)債的期初、期末余額和本期變動(dòng)情況；③與預(yù)計(jì)負(fù)債有關(guān)的預(yù)期補(bǔ)償金額和本期已確認(rèn)的預(yù)期補(bǔ)償金額。（五）或有負(fù)債的披露含義：或有負(fù)債，是指過去的交易或者事項(xiàng)形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項(xiàng)的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或者事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠計(jì)量。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)或有負(fù)債，而應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行相應(yīng)的披露。披露的主要內(nèi)容包括：①或有負(fù)債的種類及其形成原因。②經(jīng)濟(jì)利益流出不確定性的說明。③或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響，以及獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄?；無法預(yù)計(jì)的，應(yīng)當(dāng)說明原因。六、遞延所得稅負(fù)債遞延所得稅負(fù)債核算在資產(chǎn)負(fù)債表法下企業(yè)確認(rèn)的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異產(chǎn)生的所得稅負(fù)債。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債時(shí)，轉(zhuǎn)回遞延所得稅負(fù)債時(shí)，編制相反的會(huì)計(jì)分錄。所得稅費(fèi)用——遞延所得稅費(fèi)用××××××遞延所得稅負(fù)債××××××資本公積——其他資本公積××××××遞延所得稅負(fù)債具體的確認(rèn)與計(jì)算參見第十三章“收入和利潤”。一、借款費(fèi)用的內(nèi)容含義：是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。主要內(nèi)容：（1）借款利息（2）因借款產(chǎn)生的折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷（3）因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額（4）輔助費(fèi)用第四節(jié)

借款費(fèi)用二、借款費(fèi)用資本化的條件（一）借款費(fèi)用資本化的基本原則符合資本化條件的資產(chǎn)是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間（大于等于1年）的購建或生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。需要注意的是，如果由于人為或者故意等非正常因素導(dǎo)致資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)時(shí)間相當(dāng)長的，該資產(chǎn)不屬于符合資本化條件的資產(chǎn)。（二）資本化期間的確定資本化期間的確定是借款費(fèi)用確認(rèn)和計(jì)量的重要前提。含義：借款費(fèi)用資本化期間，是指從借款費(fèi)用開始資本化時(shí)點(diǎn)到停止資本化時(shí)點(diǎn)的期間，但不包括借款費(fèi)用暫停資本化的期間。開始資本化的確定

（同時(shí)滿足以下條件）①資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。②借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。③為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。暫停資本化期間的確定

（同時(shí)滿足以下條件）①屬于非正常中斷。②中斷時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月停止資本化的確定

（符合下列情況之一）①資產(chǎn)的實(shí)體建造全部完成或?qū)嵸|(zhì)完成；②購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求或合同要求基本相符；③繼續(xù)發(fā)生的支出很少或者幾乎不再發(fā)生。。三、借款費(fèi)用資本化金額的確定（一）借款利息資本化金額的確定1.專門借款資本化金額的確定以專門借款當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的利息費(fèi)用，減去將尚未運(yùn)用的借款資金存入銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益后的金額確定。2.一般借款利息資本化金額的確定根據(jù)累計(jì)資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占用一般借款的資本化率。資本化率根據(jù)一般借款加權(quán)平均利率計(jì)算確定。（二）匯兌差額資本化金額的確定在資本化期間內(nèi)，外幣專門借款本金及利息的匯兌差額應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入符合資本化條件的資產(chǎn)的成本。一般借款的匯兌差額直接計(jì)入當(dāng)期損益。（三）輔助費(fèi)用資本化金額的確定專門借款的輔助費(fèi)用，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之前發(fā)生的應(yīng)予以資本化，在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)之后發(fā)生的直接計(jì)入當(dāng)期損益。一般借款發(fā)生的輔助費(fèi)用應(yīng)當(dāng)比照上述原則處理。（四）資本化金額的限額在資本化期間內(nèi)，每一會(huì)計(jì)期間的利息資本化金額，不應(yīng)當(dāng)超過當(dāng)期相關(guān)借款實(shí)際發(fā)生的利息金額。一、債務(wù)重組的含義及特征含義：債務(wù)重組是指在債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務(wù)人達(dá)成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項(xiàng)。第五節(jié)

債務(wù)重組發(fā)生財(cái)務(wù)困難做出讓步債權(quán)人債務(wù)人產(chǎn)生債務(wù)重組損失產(chǎn)生債務(wù)重組利得二、債務(wù)重組的方式（1）以資產(chǎn)清償債務(wù)（2）將債務(wù)轉(zhuǎn)為資本（3）修改其他債務(wù)條件（4）以上三種方式的組合三、債務(wù)重組的會(huì)計(jì)核算（一）以資產(chǎn)清償債務(wù)以資產(chǎn)清償債務(wù)，可以劃分為以現(xiàn)金清償債務(wù)和以非現(xiàn)金清償債務(wù)兩種方式。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算在債務(wù)重組協(xié)議下，債務(wù)人清償?shù)默F(xiàn)金應(yīng)低于重組債務(wù)的賬面價(jià)值。應(yīng)計(jì)未付的利息債務(wù)的面值重組債務(wù)的賬面價(jià)值應(yīng)付賬款××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××銀行存款××××××按賬面價(jià)值按實(shí)際支付的金額按二者的差額（2）債權(quán)人的會(huì)計(jì)核算按實(shí)際收到的現(xiàn)金按債務(wù)的賬面余額銀行存款××××××營業(yè)外支出——債務(wù)重組損失××××××應(yīng)收賬款××××××壞賬準(zhǔn)備××××××將二者的差額先沖減減值準(zhǔn)備如果還有余額2.以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該資產(chǎn)的公允價(jià)值作為清償價(jià)值，以此來確認(rèn)重組損益。（1）債務(wù)人的會(huì)計(jì)核算

應(yīng)付賬款××××××相關(guān)減值準(zhǔn)備科目××××××營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得××××××相關(guān)資產(chǎn)科目××××××債務(wù)的賬面價(jià)值用以抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)的賬面價(jià)值已計(jì)提的減值準(zhǔn)備主營業(yè)務(wù)收入××××××