淺論南晶公司應收賬款的管理

淺論南晶公司應收賬款的管理一、南晶概況南晶股份有限是中原地區(qū)一家以生產(chǎn)醫(yī)科內(nèi)外用藥品的制造型公司，公司從鄉(xiāng)鎮(zhèn)公司起步，經(jīng)過幾次公司體制的改革，逐步成長為一個股份制。公司始建于2001年，現(xiàn)占地面積3.5萬平方米，面積7萬余平方米，公司現(xiàn)有固定資產(chǎn)近4000萬元，現(xiàn)有員工近340人，其中大專、本科以上學歷的各類專業(yè)人才80余人，是個以中西藥制劑為主的現(xiàn)代化中型制藥公司?，F(xiàn)已能生產(chǎn)了7個劑型，近60余個品種的中西藥制劑，并建有年加工中藥材2000噸的多功能提取車間。2009年又有一座新廠區(qū)建成投入使用，說明了公司的經(jīng)營規(guī)模正在逐步擴大。但是，隨著公司規(guī)模的不斷擴張，公司現(xiàn)存的工作水平函待提高，而作為公司工作核心的工作自然成為公司在提升管理水平中的一個重要的環(huán)節(jié)。二、南晶公司應收賬款現(xiàn)在狀況分析〔一〕南晶公司應收賬款財務指標分析2011年6月31日，公司應收賬款達到2331萬元，占流動資產(chǎn)的59%,占總資產(chǎn)的25%.2011年上半年公司產(chǎn)品銷售收入比2010年下降了9.6%,但凈利潤降幅卻高達39.5%.固然，由于這兩年廠家之間競爭加劇，利潤空間下降是導致利潤大幅下降的主要原因外，應收賬款在收入、利潤都下降的前提下，卻以19.9%的增幅在增長?？梢钥闯?，應收賬款居高不下、連年增加無疑也對利潤的大幅下降起了推波助瀾的作用?！捕衬暇Ч緫召~款的賬齡分析公司6個月以上的應收賬款占應收賬款總額的55%,而其中三年以上的應收賬款就占到了總額的13%.換句話說，公司的很大一部分的應收賬款都已經(jīng)失去流動性了，變現(xiàn)能力很差，已經(jīng)不能稱其為流動資產(chǎn)了。所以公司營運資金緊張，回收的風險很高，也就不足為奇了。如此高比例的逾期應收賬款的存在，說明公司在應收賬款的管理上存在很大的問題。它給公司帶來的損失決不僅僅僅是賬面上所體現(xiàn)出來的損失，如果計入應收賬款的管理成本〔主要包括：客戶信用調(diào)查費用、賬簿記錄與保管費用、催款費、信息收集費用及其他費用等〕及壞賬損失成本，應收賬款管理不善而對公司經(jīng)營造成的損失無疑是非常巨大的，對公司的正常經(jīng)營帶來極為不利的影響：1.降低資金使用效率，延長正常營業(yè)周期，增加資金供給的負擔，降低南晶公司支付能力。應收賬款占有流動資金數(shù)額大，加劇了公司周轉(zhuǎn)資金不足的困難。公司在賒銷產(chǎn)品時，發(fā)出存貨，貨款卻不能同時收回，而公司對逾期不還款的客戶若不能采取相應措施，會使公司流動資金被大量占用，長此以往必將影響公司流動資金的周轉(zhuǎn)，資金使用效率降低，使公司貨幣資金短缺，增加資金供給的負擔，從而影響公司的正常開支和正常生產(chǎn)經(jīng)營，公司的支付能力也會降低，公司信譽、形象也會受到影響，會使公司經(jīng)營陷入困境。2.虛增公司經(jīng)營成果，公司業(yè)績與利潤中相當一部分只是紙上財富并且還有提前納稅的負擔。應收賬款夸大了公司經(jīng)營成果，使公司存在著潛虧或損失。當前，我們國家公司確認收入時遵循權(quán)責發(fā)生制原則，發(fā)生賒銷的賬務處理為，借記應收賬款科目，貸記主營業(yè)務收入或其它業(yè)務收入科目，將賒銷收入全部記入當期收入，公司本期利潤的增加并不能表示本期實現(xiàn)的現(xiàn)金收入。如果對應收賬款管理不善，則會加速公司現(xiàn)金流出，如公司流轉(zhuǎn)稅支出的增加。應收賬款帶來銷售收入，但實際并未收到現(xiàn)金，而流轉(zhuǎn)稅是以銷售為計算依據(jù)的，公司必須按時以現(xiàn)金交納。這樣，反而使公司不得不運用有限的流動資金來墊付各種稅金和費用，公司交納的流轉(zhuǎn)稅如增值稅、營業(yè)稅、消費稅、資源稅以及城市建設(shè)稅等等，必然會隨著銷售收入的增加而增加，公司增加了提前納稅的負擔。另外，根據(jù)謹慎原則，公司可根據(jù)實際情況對應收賬款自行計提壞賬準備，但在實務中，為了便于納稅，有關(guān)稅法、規(guī)中明確規(guī)定，計提比例一般為3-5。如果公司應收賬款大量存在，存在壞賬的可能性也會隨之增加，即實際發(fā)生的壞賬損失遠遠超過提取的壞賬準備。這樣，等于夸大了公司的經(jīng)營成果，而對可能發(fā)生的損失不能充分估計。3.公司持有成本加大，增加管理成本、機會成本、收帳成本、壞帳損失。公司信用銷售發(fā)生的應收賬款何時能夠變現(xiàn)，以購銷雙方協(xié)商的時間收回，但在實際工作中十分復雜，客戶往往有意無意地無限拖延。而公司持有的應收賬款持續(xù)的時間越長，收賬費用就越高，壞賬風險也就越大，這樣就會使公司產(chǎn)生額外的成本。持有應收賬款的成本大體上包括管理成本、機會成本和短缺成本，管理成本是指對應收賬款進行管理而耗費的開支，如對客戶的資信調(diào)查費用，收賬費用、壞賬損失等等；機會成本是指資金投放在應收賬款上所喪失的其他投入，即公司資金如果不被應收賬款占用，就可用于其他而取得相應的收益，或歸還借款而減少的利息負擔。三、南晶公司應收賬款管理存在的問題及原因不良應收賬款的存在，會極大程度地影響公司的經(jīng)營，進而影響公司的績效，嚴重時甚至會危及公司的生存。那么，南晶公司應收賬款管理存在哪些問題，其存在的原因又是什么呢？有必要進行進一步的分析，進而找出解決問題的關(guān)鍵?！惨弧彻緦︿N售風險控制滯后當前藥品行業(yè)市場競爭十分激烈，銷售人員對于任何客戶都不會輕易舍棄。真正的風險控制是在銷售員與客戶簽訂合同后才開始的，公司也希望通過對簽訂的銷售合同的嚴格把關(guān)來達到控制風險的目的。而這種把關(guān)本身只是對合同文本本身的一種控制，真正風險;是客戶，即客戶違約的概率不僅僅僅是合同條款本身。同時，各部門在參加合同把關(guān)時，也只是從本部門的角度考慮合同情況，不能對銷售合同進行總體評估和把握?！捕澈贤瑘?zhí)行上的缺陷由于相關(guān)部門沒有能嚴格執(zhí)行合同導致大量應收賬款拖欠，按照規(guī)定公司只有在至少收到貨款時才能開增值稅專用發(fā)票，然而落實到實際上，有些片區(qū)為了留住一些老客戶或是拉攏新客戶，沒有付款就開出增值稅專用發(fā)票，失去了對客戶的約束力，造成貨款拖欠的問題，同時反映片區(qū)銷售過程中在對合同執(zhí)行缺乏嚴肅性?！踩彻緫召~款流失嚴重通過對公司幾個銷售片區(qū)應收賬款的調(diào)查結(jié)果顯示，應收賬款流失嚴重，有的銷售片區(qū)賬面應收賬款占實際發(fā)生應收賬款的75%,賬面平均應收賬款為實際發(fā)生應收賬款的82%,造成公司應收賬款流失除上面談到的外主要表現(xiàn)為以下幾個方面：1.業(yè)務員直接從購貨方提走貨款業(yè)務員違反財務和銷售制度，直接從購貨方提走貨款，不交回公司。這種情況有幾種操作方法。一種是進行現(xiàn)金交易，收取的貨款直接納入業(yè)務員的腰包；另一種是業(yè)務員采取向購貨單位借款，購貨單位直接在應付賬款中扣除借款沖抵貨款。2.走貨走貨即明為銷往甲方而實際上銷往與甲方并無業(yè)務關(guān)系的單位，甲方未收貨，由業(yè)務員提取貨物后銷給乙方。比如業(yè)務員找一家沒有直接業(yè)務關(guān)系的單位，貨和發(fā)票都發(fā)往此單位，但該單位并不收貨和發(fā)票，業(yè)務員再提走貨物以低價直接在市場上銷售或銷售給另外的客戶以獲取現(xiàn)金。3.違規(guī)兼職與購貨單位串通一氣一部分業(yè)務員違規(guī)兼職，同時兼做其他藥廠的業(yè)務，為了某種利益或原因與購貨單位串通一氣，將應付甲公司的貨款付往乙公司，而所附發(fā)票又為甲公司發(fā)票。4.銷售折讓中應收賬款不實應收賬款中包含銷售折讓，而財務部門不知曉，未作財務處理，造成應收賬款不實。業(yè)務員在進行交易時承諾給購貨方一定的讓利，而業(yè)務員又未通知財務做折讓處理，直接掛在應收賬款上。購貨單位在付貨款時，直接在應付貨款中扣除讓利部分。如某些單位甚至只按貨款的85%付款，折讓幅度最高達到15%,低的5%.5.發(fā)票遺失而拒付款有一些購貨單位自身管理不規(guī)范，不是貨到入庫即入賬，及時做應付賬款掛賬，往往是要求廠方先發(fā)貨，等銷貨完后再開發(fā)票送購貨方財務部門掛賬等待付款。這樣發(fā)票長期壓在購貨方業(yè)務員或有關(guān)人員手中，時間一長，造成部分發(fā)票遺失而拒付款，或者重復開發(fā)票虛增應收賬款。四、南晶公司應收賬款管理對策南晶公司作為一家中型的藥品生產(chǎn)公司，其體現(xiàn)行業(yè)特色的生產(chǎn)方式和經(jīng)營過程，決定了在應收賬款管理上所面臨風險、控制目標、程序和方法等方面具有一定的特殊性。但是其以最大限度的提高應收賬款效益的目標和方法，針對不同公司必然存在很多的共性，該公司構(gòu)建應收賬款管理體系對于各類公司加強應收賬款管理具有較強的借鑒意義?！惨弧惩晟茟召~款管理組織機構(gòu)傳統(tǒng)的應收賬款管理把管理重點放在對逾期應收賬款的催收上，管理起點是應收賬款逾期以后，因而它是一種被動的、事后的控制?？茖W的應收賬款管理應該從事前防范、事中控制和事后處置三個環(huán)節(jié)對應收賬款實施全方位、全過程的管理，并把管理措施和管理責任分解到應收賬款管理的各個環(huán)節(jié)，實現(xiàn)風險識別和評估、風險防范、風險控制的有機結(jié)合，建立一套完整、科學、合理的應收賬款管理系統(tǒng)。根據(jù)南晶公司的管理模式、業(yè)務特點和組織機構(gòu)的設(shè)置情況，考慮經(jīng)營規(guī)模和性原則，建議將各事業(yè)部下屬市場部收到公司層面，設(shè)立統(tǒng)一的銷售部，實現(xiàn)對公司產(chǎn)品銷售業(yè)務的集中管理。同時在公司層面增設(shè)獨立的信用管理部，構(gòu)建在應收賬款管理委員會協(xié)調(diào)下由信用管理部、銷售部、財務部、法務部、監(jiān)察部組成的、完整的應收賬款管理組織架構(gòu)。例如：信用管理部會同銷售部、財務部、法務部等職能部門，根據(jù)公司和現(xiàn)金流量情況制定公司信用政策。包括信用標準、信用期限、收款政策等，報請應收賬款管理委員會批準后執(zhí)行；銷售部門及銷售人員負責客戶資信調(diào)查，收集客戶資信資料，出具客戶信用調(diào)查報告并提交信用管理部；信用管理部根據(jù)銷售部和銷售人員提交的信用調(diào)查報告，結(jié)合自身調(diào)查情況〔必要時信用管理部門可以直接調(diào)查客戶信用情況〕，運用專業(yè)知識和技術(shù)，對客戶的信用風險進行識別、分析和評估，確定不同客戶的信用級別，并根據(jù)不同客戶的信用級別，提出相應的信用額度和信用期限等，通知銷售部門執(zhí)行監(jiān)察部對應收賬款管理制度的執(zhí)行情況等進行監(jiān)督檢查?！捕撤婪缎庞蔑L險，控制應收賬款發(fā)生1.制訂信用標準信用標準是指公司同意向客戶提供商業(yè)信用的基本要求，是給予客戶最低的信用條件，通常用預期壞賬損失率表示。制定信用標準的目的是實現(xiàn)應收賬款風險、收益與成本的最佳選擇。南晶公司在確定信用標準時著重考慮三個因素：〔1〕市場競爭情況。面對激烈的市場競爭，公司要知己知彼，根據(jù)自身的競爭實力、財務狀況等，通過相應的信用標準，提高市場競爭力，取得競爭優(yōu)勢；〔2〕公司的抗風險能力。風險承受能力的強弱直接影響到信用標準高低的選擇。公司抗風險能力強，就可以以較低的信用標準爭取客戶，擴大產(chǎn)品銷售。反之，則只能執(zhí)行嚴格的信用標準，最大限度地降低違約風險；〔3〕客戶的資信程度。客戶資信程度高，違約風險就小，公司就可以提供較低的信用標準，以擴大商品銷售。反之客戶的資信程度低，違約風險就高，公司必須實行嚴格的信用標準，控制壞賬損失的發(fā)生。因此，確定信用標準時，必須對客戶群進行分類，對客戶的資信程度進行充分調(diào)查、了解和分析，識別潛在信用風險，確定客戶信用等級，并針對不同客戶信用情況給予不同的信用標準。當前，工程機械制造行業(yè)市場競爭激烈，南晶公司產(chǎn)品市場競爭力不強，資金周轉(zhuǎn)緊張、抗風險能力比較弱，但出于擴大商品銷售的目的，建議考慮以預期壞賬損失率3%作為信用標準，即對預期壞賬損失率低于3%的客戶給予信用銷售，對預期壞賬損失率高于或等于3%的客戶不給予信用銷售，控制對信用銷售客戶的選擇。2.建立客戶信用評估機制信用風險識別只是對客戶潛在的信用風險因素及其影響進行的一種了解。為了實現(xiàn)對信用風險的有效控制，還需要公司對客戶信用情況進行評估，并針對不同信用級別的客戶實行不同的信用政策。只有這樣，才能真真實現(xiàn)對應收賬款的事前控制。信用評估又稱信用評價、資信評估、資信評級。是指由特定的機構(gòu)或部門根據(jù)公正、客觀、科學的原則，按照一定的方法和程序，在對客戶進行前期調(diào)研和系統(tǒng)分析的基礎(chǔ)上，對客戶的信用能力可靠性、安全性進行評價，并以專用符號或簡單文字加以表達的一種管理活動?！踩惩晟茟召~款回收日?？刂拼胧?.事前控制應收賬款的事前控制也就是在銷售環(huán)節(jié)的控制。應收賬款是指公司因銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務等應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，也就是說應收賬款是由于公司的銷售行為產(chǎn)生的，因此要有效的控制應收賬款必須從其產(chǎn)生的源頭即公司的銷售行為抓起。2.事中控制〔1〕信用管理部門應對賒銷客戶的資料進行動態(tài)管理，隨時關(guān)注對方的相關(guān)信息?！?〕部門應定期向賒銷客戶寄送對賬單，以確保雙方在應付賬款數(shù)額、還款期限、還款方式等方面的認可一致；對客戶提出的異議要及時查明原因，做出相應調(diào)整；根據(jù)信用管理部門提供的信息督促相關(guān)銷售人員提前催收賬款，避免發(fā)生壞賬損失。〔3〕銷售部門也應隨時關(guān)注賒銷客戶的信息，并根據(jù)部門的要求催收那些被認為有可能成為壞賬的款項。3.事后控制賒銷合同到期時，會計部門應書面通知相關(guān)銷售人員進行款項催收。對于順利收回的款項應及時入賬。對于逾期未收回的款項，會計部門應及時報告給有關(guān)的決策機構(gòu)進行審查，以確定是否確認為壞賬。如果確認為壞賬損失，應做出相應的賬務處理，在賬面上核銷該筆應收賬款；但信用管理部門和相關(guān)銷售人員還應繼續(xù)關(guān)注賒銷客戶的情況，一旦發(fā)現(xiàn)其經(jīng)營狀況或其他情況好轉(zhuǎn)，有了還款可能，應及時通知會計部門并加以催收；會計部門也應對己注銷的壞賬進行備查登記，并加強監(jiān)督，如仍舊定期寄送對賬單，以防止相關(guān)人員己私自收回壞賬卻據(jù)為己有。結(jié)論南晶公司的生存、發(fā)展和壯大，不僅需要南晶公司生產(chǎn)出令客戶滿意的產(chǎn)品，順利實現(xiàn)銷售，而且還要南晶公司能夠成功收回貨款，獲得經(jīng)營利潤。然而，現(xiàn)實經(jīng)營中，許多南晶公司銷出產(chǎn)品后貨款難以收回，應收賬款居高不下，呆壞賬問題突出，嚴重影響和制約了南晶公司的發(fā)展。當前，國家的信用風險管理體制建設(shè)剛剛起步，還缺乏相應完