第二章財(cái)務(wù)管理

增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的

處理（一）

準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅來(lái)源①取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅金②從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

一定要在抵扣期限內(nèi)才能抵扣一、增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過(guò)的次月申報(bào)期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

二、實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)（以下簡(jiǎn)稱海關(guān)繳款書(shū)）“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開(kāi)具的海關(guān)繳款書(shū)，應(yīng)在開(kāi)具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《海關(guān)完稅憑證抵扣清單》（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請(qǐng)稽核比對(duì)。未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報(bào)抵扣或者申請(qǐng)稽核比對(duì)的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。③購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算公式：

進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率

④一般納稅人購(gòu)、銷貨物所支付的運(yùn)費(fèi)，按7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵。注意：運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用（包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用）、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)（二）不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。（2）非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（4）國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品；（5）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用

增值稅轉(zhuǎn)型改革方案的主要內(nèi)容自2009年1月1日起，允許全國(guó)范圍內(nèi)（不分地區(qū)和行業(yè)）的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣容易混為個(gè)人消費(fèi)的應(yīng)征消費(fèi)稅的小汽車、摩托車和游艇排除在上述設(shè)備范圍之外購(gòu)買固定資產(chǎn)的增值稅可以抵扣嗎？

非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)在建工程。個(gè)人消費(fèi)包括交際應(yīng)酬費(fèi)。1、用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣

機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具等固定資產(chǎn)經(jīng)?；煊糜谏a(chǎn)應(yīng)稅和免稅貨物，如果無(wú)法按照銷售額劃分，則可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。也就是說(shuō)，只有專門(mén)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目等的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額才不得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。所以對(duì)既用于增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括免征增值稅項(xiàng)目）也用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的固定資產(chǎn)，準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、非正常損失的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失。

3、非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

4、國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。

個(gè)人擁有的應(yīng)征消費(fèi)稅的游艇、汽車和摩托車等物品與企業(yè)技術(shù)改進(jìn)、生產(chǎn)設(shè)備更新無(wú)關(guān)，且容易混入生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用品計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。為堵塞稅收漏洞，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)納稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車、汽車、游艇進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣。但如果是外購(gòu)后銷售的，屬于普通貨物，仍可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

5、上述4項(xiàng)固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)用，進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

必須注意的是，房屋、建筑物以及用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

一是房屋、建筑物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不管是否與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的房屋、建筑物，均不得抵扣

二是用于不動(dòng)產(chǎn)的固定資產(chǎn)在建工程不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不動(dòng)產(chǎn)

轉(zhuǎn)型后，購(gòu)進(jìn)貨物或者勞務(wù)用于機(jī)器設(shè)備類固定資產(chǎn)的在建工程允許抵扣，只有用于不動(dòng)產(chǎn)在建工程的不允許抵扣。不動(dòng)產(chǎn)是指不能移動(dòng)或者移動(dòng)后會(huì)引起性質(zhì)、形狀改變的財(cái)產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動(dòng)產(chǎn)，均屬于不動(dòng)產(chǎn)在建工程，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額如何處理??原則：1、在取得時(shí)即能確定不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額則做為采購(gòu)成本,不能確定進(jìn)項(xiàng)則進(jìn)行處理時(shí),1.7萬(wàn)元不能確定為進(jìn)項(xiàng)。如:將購(gòu)入材料用于基建工程,不含稅價(jià)10萬(wàn)元,增值稅1.7萬(wàn)元

2、購(gòu)入時(shí)已做為進(jìn)項(xiàng)稅額處理，而后發(fā)生用途改變，不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)該進(jìn)行轉(zhuǎn)出。WT：如何計(jì)算轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額？（1）一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額＝當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生條例第十條規(guī)定的情形的（免稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)除外），應(yīng)當(dāng)將該項(xiàng)購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減；無(wú)法確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期實(shí)際成本=進(jìn)價(jià)+運(yùn)用+保險(xiǎn)費(fèi)+其它有關(guān)費(fèi)用例1：某增值稅一般納稅人企業(yè)2006年3月購(gòu)進(jìn)貨物支付的全部進(jìn)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元，其中外購(gòu)存貨及運(yùn)費(fèi)所對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額為140萬(wàn)元（用于應(yīng)稅項(xiàng)目的為120萬(wàn)元，用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的為20萬(wàn)元），外購(gòu)水電費(fèi)用發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額為10萬(wàn)元，該10萬(wàn)元無(wú)法在應(yīng)稅項(xiàng)目與非應(yīng)稅項(xiàng)目之間進(jìn)行準(zhǔn)確劃分。該企業(yè)當(dāng)月應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額為800萬(wàn)元、非應(yīng)稅項(xiàng)目銷售額為300萬(wàn)元。

則當(dāng)月不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝(150－140)×[300／(800＋300)]＋20

＝22.73（萬(wàn)元）

可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額

＝150－22.73

＝127.27（萬(wàn)元）

例2：某制造企業(yè)購(gòu)入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬(wàn)元，材料價(jià)款為120萬(wàn)元。材料已入庫(kù)，貨款已經(jīng)支付(假設(shè)該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算)。材料入庫(kù)后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項(xiàng)目。根據(jù)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出為：

10.2萬(wàn)元

（三）增值稅應(yīng)納稅額的計(jì)算習(xí)題增值稅會(huì)計(jì)處理一、一般納稅人增值稅會(huì)計(jì)賬戶的設(shè)置設(shè)置“應(yīng)交增值稅”和“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目。1、“應(yīng)交增值稅”下設(shè)三級(jí)科目記賬日期及摘要等內(nèi)容借方貸方借或貸余額合計(jì)轉(zhuǎn)出未交增值稅合計(jì)轉(zhuǎn)出多交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金減免稅款出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出增值稅納稅期限增值稅納稅期限為1、3、5、10、15日或者一個(gè)月或一個(gè)季度以1、3、5、10、15日為一個(gè)納稅期限的應(yīng)該在期滿之日起5天內(nèi)預(yù)繳稅款，并于次月15號(hào)前申報(bào)納稅，結(jié)清上月稅款。以一個(gè)月或一個(gè)季度為納稅期限的，自期滿之日起15天內(nèi)申報(bào)納稅（1）某企業(yè)以一個(gè)月為納稅期限，3月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，4月10前交納40萬(wàn)元4月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)100萬(wàn)元，銷項(xiàng)80萬(wàn)元（2）如果該企業(yè)以10天為一個(gè)納稅期限，3月份發(fā)生進(jìn)項(xiàng)稅額60萬(wàn)元，銷項(xiàng)稅額100萬(wàn)元，當(dāng)月已經(jīng)預(yù)交本月稅款30萬(wàn)元，則賬戶登記情況應(yīng)為：

（1）60

（2）30（4）10（3）100

應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅

應(yīng)交稅金---未交增值稅

（4）10出口退稅的處理我國(guó)為鼓勵(lì)貨物出口，實(shí)行出口貨物增值稅稅率為零的優(yōu)惠政策退稅時(shí)應(yīng)該按退稅率計(jì)算.退稅率有17%,14%,13%,11%,9%,8%,6%,5%（一）出口不免稅也不退稅

這種政策是針對(duì)那些國(guó)家限制或禁止出口的某些貨物而言的，對(duì)于這些貨物，出品如同內(nèi)銷，照常征收增值稅，并且不退還以前繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額。這些貨物主要有：天然牛黃、麝香、白金等。例：某外貿(mào)公司經(jīng)批準(zhǔn)出口一批天然牛黃，取得價(jià)款20萬(wàn)美元，當(dāng)日外匯匯率為8.5則會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款198.9萬(wàn)貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入170萬(wàn)應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）28.9萬(wàn)(二)出口免稅但不退稅出口免稅是指對(duì)這些貨物在出口時(shí)不征增值稅，也就是沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，出口不退貨是指因出品貨物在前一環(huán)節(jié)是免稅的，因此，出口價(jià)格中本來(lái)不含增值稅，故不需退還。該政策適用于來(lái)料加工復(fù)出口的貨物、列入免稅項(xiàng)目的避孕藥品和工具、古舊圖書(shū)、免稅農(nóng)產(chǎn)品、國(guó)家計(jì)劃內(nèi)出口的卷煙及軍用品等。例：某公司有出口經(jīng)營(yíng)權(quán)，8月份購(gòu)進(jìn)免稅產(chǎn)品一批，全部?jī)r(jià)款為20萬(wàn)元.出口銷售收入30萬(wàn)元。（1）購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：庫(kù)存商品20萬(wàn)元貸：銀行存款20萬(wàn)元（2）銷售時(shí)會(huì)計(jì)處理為：借：銀行存款30萬(wàn)元貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入30萬(wàn)元出口時(shí)免稅（三）出口免稅并退稅

適用于該種政策的貨物在出口時(shí)免征增值稅，沒(méi)有銷項(xiàng)稅額，而且以前繳納的進(jìn)項(xiàng)稅額可以按規(guī)定的退稅率予以退還。但是注意一點(diǎn)：是按退稅率退還????具體退多少

兩種具體處理辦法：A、“先征后退”主要適用于收購(gòu)貨物出口的外貿(mào)企業(yè)和工貿(mào)企業(yè)B、“免、抵、退”辦法主要適用于自營(yíng)和委托出口自產(chǎn)貨物的生產(chǎn)企業(yè)A、“先征后退”1、1計(jì)算退稅額(1)有專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)退稅額=外貿(mào)收購(gòu)不含增值稅購(gòu)進(jìn)金額x退稅率（2）從小規(guī)模納稅人處購(gòu)進(jìn)的允許退稅的貨物應(yīng)退稅額=普通發(fā)票所列金額/（1+征收率）x退稅率（3）從小規(guī)模納稅人購(gòu)進(jìn)貨物時(shí)取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)的增值稅專用發(fā)票，出口時(shí)應(yīng)退稅額=增值稅專用發(fā)票上注明的金額x退稅率1、2會(huì)計(jì)處理（1）不予退稅部分，計(jì)入銷售成本借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（2）計(jì)算應(yīng)收的退稅部分時(shí)借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）（3）收到出口退稅時(shí)借：銀行存款貸：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款練習(xí)題：例：某進(jìn)出口公司2002年3月出口平紋布2000米，進(jìn)貨增值稅專用發(fā)票列明單價(jià)20元／平方米，計(jì)稅金額為40000元，退稅率15％，外銷商品價(jià)格為60000元

A、購(gòu)入時(shí)會(huì)計(jì)分錄：借：庫(kù)存商品2000×20應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）2000×20×17%貸：銀行存款2000×20×（1+17%）B、出口后免稅借：銀行存款60000貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入60000C、計(jì)算應(yīng)退稅額其應(yīng)退稅額：

2000×20×15％＝6000

借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款6000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）6000原來(lái)進(jìn)項(xiàng)稅額為6800元，只能退6000元，則有800元不能抵扣計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本800貸：應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）800B、“免、抵、退”法

第一步：計(jì)算免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額=(出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)---免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)x（出口貨物征稅率-出口貨物退稅率）該部分計(jì)入“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”第二步：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅額當(dāng)期應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額-免抵退稅不得免征和抵扣額）-上期留抵稅額注意!!!!!:此時(shí)，應(yīng)納稅額可能＞0，也可能＜0或=0。第三步：計(jì)算免抵退稅額免抵退稅額=(出口貨物離岸價(jià)x外匯人民幣牌價(jià)---免稅購(gòu)進(jìn)原材料價(jià)格)X出口貨物退稅率注意!!!!!如果此時(shí)應(yīng)納稅額＞0則說(shuō)明該企業(yè)存在應(yīng)稅行為,不存在退稅。故實(shí)際上不需退稅，計(jì)算出的免抵退稅額全部為免抵稅額（P69情況三）該部分計(jì)入（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）如果此時(shí)應(yīng)納稅額＜0，說(shuō)明抵減進(jìn)項(xiàng)后還有多余，企業(yè)可以申請(qǐng)退稅。第四步：確定實(shí)際退稅額和免抵稅額比較應(yīng)納稅額絕對(duì)值和免抵退稅額的大小,取最小者為退稅額。當(dāng)期免抵稅額（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）=當(dāng)期免抵退稅額—應(yīng)退稅額如：應(yīng)納稅額=—5萬(wàn)元，免抵退稅額為10萬(wàn)元，則實(shí)際退稅額為5萬(wàn)元。當(dāng)期免抵稅額為10—5=5萬(wàn)元如應(yīng)納稅額=—10萬(wàn)元，免抵退稅額為5萬(wàn)元，則實(shí)際退稅額為5萬(wàn)元，免抵稅額=0下期留抵稅額為10-5=5萬(wàn)元例題：1、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為15％。2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元，貨已驗(yàn)收入庫(kù)。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款6萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額100萬(wàn)元，收款117萬(wàn)元存入銀行，本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理A、購(gòu)入原料時(shí)分錄借：原材料200應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)）34貸：銀行存款234B、購(gòu)入免稅原料時(shí)借：原材料貸：銀行存款C、內(nèi)銷時(shí)借：銀行存款117貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)）17元D、外銷時(shí)借：銀行存款200貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入200★出口后計(jì)算不得免征和抵扣稅額免抵退稅不得免征和抵扣稅額=（出口離岸價(jià)格x外匯牌價(jià)--免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)）x（出口貨物征稅率—出口貨物退稅率）=（200–100）x（17%--15%）=2萬(wàn)元借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)轉(zhuǎn)出）2★計(jì)算當(dāng)月應(yīng)納稅額當(dāng)月應(yīng)納稅額=100（內(nèi)銷）x17%—（34—2）—6=—21萬(wàn)元

★計(jì)算當(dāng)月免抵退稅額出口貨物免抵退稅額=（200—100）x15%=15萬(wàn)元★確定實(shí)際退稅額因?yàn)閼?yīng)納稅額絕對(duì)值21萬(wàn)元

＞免抵退稅額15萬(wàn)元所以實(shí)際退稅額為15萬(wàn)元=免抵退稅額當(dāng)期免抵稅額為0留抵稅額為21-15=6萬(wàn)元借：其它應(yīng)收款—應(yīng)收退稅款15貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）15?。。?！對(duì)于免抵稅額分錄（P69情況一）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）0貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（出口退稅）02、某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅稅率為17％，退稅率為13％。2008年8月有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)為：購(gòu)原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，外購(gòu)貨物準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額為34萬(wàn)元。當(dāng)月進(jìn)料加工免稅進(jìn)口料件的組成計(jì)稅價(jià)格100萬(wàn)元。上期末留抵稅款3萬(wàn)元。本月內(nèi)銷貨物不含稅銷售額200萬(wàn)元，本月出口貨物銷售額折合人民幣300萬(wàn)元。試計(jì)算該企業(yè)當(dāng)期的“免、抵、退”稅額，并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理