稅法基礎知識-0

稅法基礎知識_0第一章 稅法概述第一節(jié) 稅收概述稅收是國家為了實現(xiàn)其職能，依據(jù)政治權力，按照法律規(guī)定的標準，強制地向納稅人無償征收貨幣或實物所形成的特定分配關系，是國家取得財政收入的主要方式。特征:強制性、無償性、固定性第二節(jié)稅法一、稅法的分類1、按基本內容和效力分 :稅收基本法和稅收普通法我國目前沒有稅收基本法2、按職能作用分 :稅收實體法和稅收程序法3、按征稅對象分 :流轉稅法、所得稅法、財產(chǎn)稅法、行為稅法、資源稅法二、稅法的制定 （稅法的淵源 ）12、人大或人大常委授權國務院制定暫行規(guī)定或條例34、地方人大及常委制定稅收地方性法規(guī)56、地方政府制定稅收地方規(guī)章三、稅法的構成要素（一）納稅人（二）征稅對象（三）稅目（四）稅率1、比例稅率 :增值稅、營業(yè)稅、所得稅、關稅、契稅等。2、超額累進稅率 :個人所得稅中工資薪金所得、加成所得等。3、定額稅率 :資源稅、消費稅中的啤酒黃酒等。4、超率累進稅率 :土地增值稅（五）納稅環(huán)節(jié)（六）納稅期限（七）納稅地點（八）加成征稅、減免稅（九）罰則（違法處理）第三節(jié)稅收法律關系的三個要素一、主體1、征稅主體 :國家稅務機關、海關 （財政機關）2、納稅主體 :法人、自然人、其他組織、在華的外國企業(yè)，組織，個人、在華沒有機構場所但境內有所得的外國企業(yè)或組織。二、客體，即征稅對象，是區(qū)別稅與稅的標志。1三、一般納稅人與小規(guī)模納稅人的劃分1、從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年銷售額在 100萬元以下的為小規(guī)模納稅人;2、從事貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應稅銷售額在 180萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。第三節(jié)增值稅的征稅范圍一、一般規(guī)定）銷售貨物（一（二）加工、修理修配勞務（三）進口貨物二、特殊規(guī)定（一）視同銷售、將貨物交付他人代銷;、銷售代銷貨物;、設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣 （市）的除外;、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非應稅項目;、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者 ;、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費;、將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。二）混合銷售行為混合銷售行為，是指一項銷售既涉及貨物又涉及非應納增值稅勞務的行為。對于混合銷售行為，根據(jù)行業(yè)性質繳納增值稅或營業(yè)稅 :生產(chǎn)、批發(fā)、零售、運輸企業(yè)繳納增值稅，其他行業(yè)繳納營業(yè)稅。）兼營非應稅勞務納稅人的銷售行為如果既涉及貨物或應稅勞務，又涉及非應稅勞務，為兼營非應稅勞務。納稅人兼營非應稅勞務的，應分別核算貨物或應稅勞務和非應稅勞務的銷售額。不分別2核算或不能準確核算的，其非應稅勞務應與貨物或應稅勞務一并征收增值稅，并從高適用稅率。三、免稅的規(guī)定農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自用農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。是指直接從事種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)的單位和個人銷售自產(chǎn)的初級農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。避孕藥品和用具。古舊圖書，是指向社會收購的古書和舊書。直接用于科學研究、科學試驗和教學的進口儀器、設備。外國政府、國際組織無償援助的進口物資和設備。來料加工、來料裝配和補償貿(mào)易所需進口的設備。由殘疾人組織直接進口供殘疾人專用的物品。銷售的自己使用過的物品，是指除游艇、摩托車、應征消費稅的汽車以外的貨物。第四節(jié)增值稅的稅率一、一般納稅人一)基本稅率(17%)二)低稅率 (13%)適用于 :1、糧食、食用植物油;2、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化 氣、天然氣、沼氣和居民用煤炭制品。3、圖書、報紙、雜志。4、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜。,二、小規(guī)模納稅人 :3第五節(jié)應納稅額的計算一般納稅人應納稅額的計算應納稅額 =當期銷項稅額 -當期進項稅額當期銷項稅額=不含稅銷售額X稅率不含稅銷售額 =含稅銷售額 /1+增值稅稅率 （適用一般納稅人 ）或=含稅銷售額 /1+增值稅征收率 （適用小規(guī)模納稅人 ）（一）銷項稅額1、銷售額，是納稅人銷售貨物和應稅勞務從購買方收取的全部價款和價外費用（含稅），但不包括向購買方收取的銷項稅額，也不包括代收的消費稅和代墊的運費。2、采取折扣方式銷售貨物的，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅 ;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。3、采取以舊換新方式銷售貨物的，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額，不得扣減舊貨物的收購價格。4、采取還本銷售方式銷售貨物，其銷售額就是貨物的銷售價格，不得從銷售中減除還本支出。5、采取以物易物方式銷售貨物的，雙方都應作購銷處理，以各自發(fā)出的貨物核算銷售額并計算銷項稅額，以各自收到的貨物核算購貨額并計算進項稅額。6、稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金，單獨計賬核算的，不并入銷售額征稅。但 3對因逾期未收回包裝物不再退回的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。7、銷售自己使用過的固定資產(chǎn)的確定凡單位和個體經(jīng)營者銷售自己使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車，無論銷售者是否屬于一般納稅人，一律按簡易辦法依照 4%的征收率計算增值稅。銷售自己使用過的其他屬于貨物的固定資產(chǎn)，免征收增值稅。8、稅務機關對納稅人價格明顯偏低而無正當理由或被視同銷售貨物行為而無銷售額的，其銷售額的確定，按以下順序:按納稅人當月同類貨物的平均銷售價格確定 ;按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定 ;按組成計稅價格確定。組成計稅價格=成本X(1+成本利潤率)屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格應加計消費稅。9、一般納稅人因銷貨退回或折讓而退還給購買方的增值稅額，應從發(fā)生銷貨退讓或銷售折讓當期的銷項稅額中扣減 ;小規(guī)模納稅人因銷貨退讓或折讓退還給購買方的銷售額，應從發(fā)生銷售折讓當期的銷售額中扣減。(二)進項稅額1、可以抵扣的進項稅額)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額 ;從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅額。(一般納稅人向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，準予按照買價和 13%的扣除率計算進項稅額，從當期銷項稅額中扣除。其進項稅額的計算公式為:進項X扣除率稅額=買價一般納稅人外購貨物(固定資產(chǎn)除外 )所支付的運輸費用，以及一般納稅人銷售貨物所支付的運輸費用(不并入銷售額的代墊運費除外)，根據(jù)運費結算單據(jù)(普通發(fā)票)所列運費金額依 7%的扣除率計算進項稅額準予扣除，但隨同運費支付的裝卸費、保險費等其他雜費不得計算扣除進項稅額。一般納稅人從廢舊物資經(jīng)營單位購入免稅廢舊物資，且不能取得增值稅專用發(fā)票的，根據(jù)主管稅務機關批準使用的收購憑證上注明的收購金額，依 10%的扣除率計算進項稅額，準予抵扣。2、不可以抵扣的進項稅額納稅人購進貨物或應稅勞務，未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者TOC\o"1-5"\h\z增值稅扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他重要事項的進項稅額 ;用于非應稅項目的購進貨物或應稅勞務所含進項稅額 ;用于免稅項目的購進貨物或應稅勞務所含進項稅額 ;用于集體福利或個人消費的購進貨物或應稅勞務所含進項稅額 ;非正常損失的購進貨物所含進項稅額 ;非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務所含進項稅納稅人進口貨物納稅時，不得抵扣任何稅額(三)當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結轉下期繼續(xù)抵扣。、小規(guī)模納稅人的計算應納稅額=銷售額X征收率銷售額比照一般納稅人規(guī)定確定。三、進口貨物應納增值稅的計算組成計稅價格 =關稅完稅價格 +關稅 +消費稅應納稅額脛&成計稅價格X稅率第六節(jié)出口退稅一、三種政策形式1、出口免稅并退稅2、出口免稅不退稅3、出口不免稅也不退稅二、生產(chǎn)企業(yè)免、抵、退稅的計算 （理解）1、當期應納稅額的計算當期應納稅額，當期其中：免抵退稅額抵減額，免稅購進原材料價格X出口貨物退稅率3、當期應退稅額和免抵稅額的計算TOC\o"1-5"\h\z如當期期末留抵稅額 ?當期免抵退稅額，則 :當期應退稅額 , 當期期末留抵稅額當期免抵稅額 , 當期免抵退稅額 , 當期應退稅額如當期期末留抵稅額 ,當期免抵退稅額，則 :當期應退稅額 , 當期免抵退稅額當期免抵稅額 ,0結轉下期繼續(xù)抵扣稅額 ,當期期末留抵稅額 ,當期應退稅額第三章 消費稅法第一節(jié) 基本規(guī)定一、消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內生產(chǎn)、委托加工、進口法定消費品的單位和個人。二、消費稅的征稅對象、稅率消費稅的征稅對象主要是消費品，包括用于生活消費的商品和生產(chǎn)消費的商品。根據(jù)我國消費稅立法，應稅消費品的基本范圍原來包括十一個方面。1、煙;具4、護膚護發(fā)品;5、貴重首飾及珠寶玉石 ;6、鞭炮、焰火 ;7、汽油，包括 :車用汽油、航空 5汽油、起動汽油;8、柴油;9、汽車輪胎;10、摩托車;11、小汽車，包括 :小轎車、越野車、小客車。根據(jù)2006年3月21日財政部、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)的通知，從 4月1日起，對我國現(xiàn)行消費稅的稅目、稅率及相關政策進行調整。其中新增稅目包括 :高爾夫球及球具，稅率 10,;高檔手表，稅率 20,;游艇，稅率 10,;木制一次性筷子，稅率5,;實木地板，稅率 5,等。護膚護發(fā)品，取消原 8%的消費稅率。調整稅目包括:白酒，取消了糧食白酒和薯類白酒的差別稅率，改為 20%的統(tǒng)一稅率 ;小汽車，加大了大排量和能耗高小轎車、越野車的稅收負擔，同時也相對減輕了小排量車的負擔，體現(xiàn)出對生產(chǎn)和使用小排量車的鼓勵政策。消費稅采用從價定率和從量定額的辦法征稅，按不同消費品分別采用比例稅率和定額稅率。從價定率的有 9檔稅率，最高的稅率為 45%，最低的稅率為 3%;從量定額的有5檔稅率。三、應納稅額的計算（一）生產(chǎn)銷售應稅消費品的應納稅額1、從價定率應納稅額=銷售額乂稅率銷售額定義同增值稅 :指納稅人銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，但不包括應向購買方收取的增值稅稅款。2、從量定額應納稅額=銷售數(shù)量X單位稅率3、從價、從量混合計算 （理解即可）應納稅額=銷售額X稅率+銷售數(shù)量X單位稅率目前，只有卷煙、糧食白酒、薯類白酒采用該稅率。4、計稅依據(jù)的特殊規(guī)定 （理解即可）卷煙從價 +從量。從價計稅依據(jù)為計稅調撥價格或核定價格，調撥價格由稅務總局確定，核定價格由稅務機關按零售價 ?（1+35%）確定。從量計稅依據(jù)為每標準箱 150元。納稅人自設非獨立核算部門銷售自產(chǎn)商品，按照獨立核算部門對外銷售價格征稅。納稅人以應稅商品入股、抵債、換取生產(chǎn)消費資料的，以該應稅商品的最高銷售價格計算消費稅。小汽車應納稅額的減征對生產(chǎn)銷售低污染排放值的小轎車、越野車和小客車減征 30%應納消費稅=消費稅稅額X（1-30%）=消費稅稅額X70%（二）自產(chǎn)自用應稅消費品組成計稅價格=（成本+利潤）/（1-消費稅稅率 ）應納稅額脛&成計稅價格x稅率（三）委托加工消費品6組成計稅價格=（材料成本 +加工費 ）/（1-消費稅稅率 ）應納稅額脛&成計稅價格x稅率注意:“委托加工”的含義委托方提供原材料和主要材料 ;受托方只收取加工費和代墊部分輔助材料。（四）進口應稅消費品進口應稅消費品從價:組成計稅價格 =（關稅完稅加格 +關稅 ）/（1-消費稅稅率 ）應納稅額脛&成計稅價格x稅率從量:應納稅額=數(shù)量x單位稅額（五）特殊情況下的計算 （理解即可）1、外購應稅消費品已納稅款的扣除購買下列已納消費稅的產(chǎn)品做原料，繼續(xù)TOC\o"1-5"\h\z生產(chǎn)應稅消費品的，可扣除外購應稅產(chǎn)品中的稅額 :用已稅煙絲生產(chǎn)卷煙的 ;用已稅輪胎生產(chǎn)輪胎的 ;用已稅化妝品生產(chǎn)化妝品的;用已稅珠寶玉石生產(chǎn)貴重首飾及珠寶玉石的;用已稅鞭炮焰火生產(chǎn)鞭炮焰火的;用已稅摩托車生產(chǎn)摩托車的。2、委托加工收回應納消費品已納稅款的扣除下列應稅消費品準予從應納消費稅稅額中扣除原料已納消費稅稅款，已納消費稅稅款是指委托加工的應稅消費品由受托方代收代繳的消費稅。以委托加工收回的已稅煙絲為原料生產(chǎn)的卷煙;以委托加工收回的已稅酒和酒精為原料生產(chǎn)的酒 ;以委托加工收回的已稅化妝品為原料生產(chǎn)的化妝品;以委托加工收回的已稅珠寶玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石 ;以委托加工收回的已稅鞭炮焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮焰火。3、連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品應納稅額的計算納稅人自產(chǎn)自用應稅消費品，用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的，不納稅 ;用于其他方面的，于移送使用時納稅。4、進口卷煙應納消費稅的計算第一，計算出每條煙的價格=（關稅完稅價格 +關稅 +消費稅定額稅 ）?（1-消費其中:消費稅定額稅為0.6元，消費稅稅率為 30%，這兩個數(shù)字是稅稅率 ）固定不變的。第二，根據(jù)上述計算出的價格確定進口卷煙適用的稅率是 45%（?50元）還是<50元)。第三，根據(jù)上述選擇出的稅率計算該批進口卷煙應納消費稅。30%(應納稅額=(關稅完稅價格+關稅+消費稅定額稅)？(1-消費稅稅率)X消費稅稅率+消費稅定額稅5、兼營不同稅率應稅消費品的計算7分別核算，否則從高適用稅率征收消費稅。第三節(jié)六、出口應稅消費品退 (免)稅1、出口免稅并退稅 ，適用于:外貿(mào)企業(yè)已納稅應稅消費品直接出口外貿(mào)企業(yè)受其他外貿(mào)企業(yè)委托出口2、出口免稅但不退稅 ，適用于:生產(chǎn)企業(yè)自營出口生產(chǎn)企業(yè)委托外貿(mào)企業(yè)出口自產(chǎn)應稅消費品3、出口不免也不退稅 :適用于上述兩種情況之外的情形4、退稅額 :(1)從價：出口貨物的工廠銷售額X消費稅稅率(2)從量：出口數(shù)量X消費稅單位稅額六、納稅環(huán)節(jié)、納稅義務發(fā)生時間、期限、地點 (理解即可 )1、納稅環(huán)節(jié)納稅人生產(chǎn)并銷售應稅消費品的，于銷售時納稅 ;納稅人自產(chǎn)自用消費品用于連續(xù)生產(chǎn)的不納稅，用于其他方面的于移送使用時納稅 ;委托加工應稅消費品的，在提貨時由受托方代收代繳稅款 ;進口應稅產(chǎn)品的，于報關進口時納稅。金銀首飾、鉆石及鉆石制品在零售環(huán)節(jié)納稅。TOC\o"1-5"\h\z2、納稅義務發(fā)生時間 （略）3、納稅期限 （略）4、納稅地點 （略）第四章 營業(yè)稅法第一節(jié) 基本規(guī)定一、營業(yè)稅的納稅人是指在中華人民共和國境扣繳義務人 :是有義務扣留納稅人應納稅款，并代為繳納的企業(yè)或單位。營業(yè)稅的扣繳義務人有以下幾類 :受托人為扣繳義務人代理人為扣繳義務人受讓者或購買者為扣繳義務人財政部規(guī)定的其他扣繳義務人營業(yè)稅的征稅范圍（稅目）和稅率營業(yè)稅的征稅范圍是指在中華人民共和國境內提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的行為。交通運輸業(yè)稅率為3%;建筑業(yè)稅率為3%;金融保險業(yè)稅率為 8%;8郵政通信業(yè)稅率為 3%;文化體育業(yè)稅率為 3%;娛樂業(yè)稅率為 20%;服務業(yè)稅率為 5%;轉讓無形資產(chǎn)稅率為5%;銷售不動產(chǎn)稅率為 5%。營業(yè)稅的計稅依據(jù)和計算營業(yè)稅的計稅依據(jù) :是指提供應稅勞務的營業(yè)額、轉讓無形資產(chǎn)的轉讓額或者銷售不動產(chǎn)的銷售額，統(tǒng)稱為營業(yè)額。計算:應納稅額=營業(yè)額乂稅率四、營業(yè)稅的征收管理一）納稅義務時間1、營業(yè)稅的納稅義務發(fā)生時間為收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。根據(jù)納稅人具體經(jīng)營的行業(yè)特點，具體規(guī)定為:2、納稅人轉讓土地使用權或者銷售不動產(chǎn)的，采用預收款方式的，其納稅義務時間為收到預收款的當天。3、納稅人出售自建建筑物的，其自建行為的納稅義務發(fā)生時間，為其銷售自建建筑物并收訖營業(yè)額或者取得營業(yè)額的當天。4、納稅人將不動產(chǎn)無償贈與他人，其納稅義務發(fā)生時間為不動產(chǎn)所有權轉移的當天。5、營業(yè)稅的扣繳稅款義務時間，為扣繳義務人代納稅人收訖營業(yè)收入款項或取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當天。二）營業(yè)稅的納稅期限 （略）金融業(yè)的納稅期限為一個季度。保險業(yè)的納稅期限為1個月。（三）納稅地點1、納稅人提供應稅勞務，應當向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。納稅人從事運輸業(yè)務的，應當向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。2、納稅人轉讓土地使用權，應當向土地所在地主管稅務機關申報納稅。納稅人轉讓其他無形資產(chǎn)，應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。3、納稅人銷售不動產(chǎn)，應當向不動產(chǎn)所在地主管稅務機關申報納稅。4、納稅人從事運輸業(yè)務，應向其機構所在地主管稅務機構申報納稅。5、納稅人提供的應稅勞務發(fā)生在外縣 （市），應向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅而未申報納稅的，由其機構所在地或者居住地主管稅務機關補征稅款。6、納稅人承包的工程跨省、自治區(qū)、直轄市的，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅。（四）起征點營業(yè)額未達到起征點的納稅人，免征營業(yè)稅。納稅人營業(yè)額達到起征點的，應按營業(yè)額全額計算應納稅額。9第五章企業(yè)所得稅法我國現(xiàn)行企業(yè)所得稅的基本規(guī)范，是 2007年3月16日由中華人民共和國第十屆全國人民代表大會第五次會議通過并自2008年1月1日起施行的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》。第一節(jié)基本規(guī)定企業(yè)所得稅的納稅人企業(yè)所得稅的納稅人是位于我國境居民企業(yè)應當就其來源于中國境內、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內設立機構、場所的，應當就其所設機構、場所取得的來源于中國境內的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。如果非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，只就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅。二、企業(yè)所得稅的稅率根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，我國企業(yè)所得稅的稅率為 25%。此外，對于在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)適用 20%的稅率，但其他非居民企業(yè)的稅率仍為 25%。三、企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)為應納稅所得額，應納稅所得額是納稅人每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額。四、企業(yè)所得稅應納稅額的計算企業(yè)應納稅額=應納稅所得額X稅率應納稅所得額 ,（納稅年度的收入總額 ,不征收收入 ,免稅收入）,扣除項目,允許彌補的以前年度虧損（一）收入總額TOC\o"1-5"\h\z1、銷售貨物收入 ;2、提供勞務收入 ;3、轉讓財產(chǎn)收入 ;4、股息、紅利等權益性投資收益 ;5、利息收入 ;6、租金收入 ;107、特許權使用費收入 ;8、接受捐贈收入 ;9、其他收入。(二)不征稅收入 :1、財政撥款2、依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)行收費3、國務院規(guī)定的其他不征稅收入(三)免稅收入1、國債利息收入;2、符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 ;3、在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 ;符合條件的非營利性組織的收入。(四)扣除項目1、可以扣除項目:(1)成本(2)費用(3)稅金(4)損失)(5)其他支出2、限制扣除項目TOC\o"1-5"\h\z企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額 12%以內的部分 ;企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金準予在稅前扣除 ;企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除 ;向金融機構借款的利息支出，按實際發(fā)生數(shù)扣除 ;向非金融機構借款的利息支出，按照不高于金融機構同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內的部分，準予扣除。符合規(guī)定的匯兌損失可以在稅前扣除 ;職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費不超過工資總額的14,、2,、2.5,部分準予扣除 ;企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費，按照發(fā)生額的60,扣除，最高不超過當年銷售 (營業(yè))收入的5,;廣告費和業(yè)務宣傳費，不超過當年銷售收入(營業(yè)收入)15,的部分，準予扣除;企業(yè)遭受自然災害或意外事故造成的損失，準予減除保險公司給予賠償部TOC\o"1-5"\h\z分后，在計算應納所得稅額時扣除 ;企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除 ;企業(yè)遭受自然災害或意外事故造成的損失，準予減除保險公司給予賠償部分后，在計算應納所得稅額時扣除 ;3、不得扣除項目向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項企業(yè)所得稅稅款 ;稅收滯納金 ;罰金、罰款和被沒收財物的損失 ;11不符合《企業(yè)所得稅法》規(guī)定的捐贈支出;贊助支出;未經(jīng)核定的準備金支出;與取得收入無關的其他支出企業(yè)出售職工住房發(fā)生的財產(chǎn)損失不得扣除企業(yè)對外投資期間投資資產(chǎn)成本 ;境外經(jīng)營機構的虧損;企業(yè)之間支付的管理費、租金和特許權使用費(五)虧損的彌補企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準予向以后年度結轉，用以后年度的所得彌補，但結轉年限最長不得超過五年。(六)境外所得稅稅額的抵免企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照我國《企業(yè)所得稅法》規(guī)定計算的應納稅額 ;超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補:例:某國有企業(yè)適用 25%的所得稅稅率，假設 2008年度境內應納稅所得額為1000萬元，設在A國分支機構的境外應納稅所得額為 500萬元，已在A國繳納所得稅100萬元。根據(jù)以上條件，分析并計算該企業(yè) 2008年度所得稅應納稅額。境外所得應納稅額=境外應納稅所得額X法定稅率=500X25%=125萬元)該企業(yè)已在 A國繳納的所得稅 100萬元，未超過境外所得按我國稅法計算的所得稅后應納稅額，因此，可以從企業(yè)應納稅額中全部扣除。所得稅應納稅額 =境內所得應納稅額 +境外所得應納稅額 -境外所得稅稅款扣除額=1000X25%+500<25%-100=275(萬元)該企業(yè)2008年度應繳納所得稅 275萬元。五、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠1、免稅收入國債利息收入;符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益 ;在中國境內設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益 ;符合條件的非營利組織的收入。2、免征與