基礎(chǔ)會(huì)計(jì)學(xué)第六章(另有各章節(jié)供下載)課件

第六章財(cái)產(chǎn)清查通過本章的學(xué)習(xí)，主要了解財(cái)產(chǎn)清查的概念、意義、種類，掌握財(cái)產(chǎn)清查的具體內(nèi)容和各種方法，掌握財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度，財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。本章重點(diǎn)是存貨的盤存制度、財(cái)產(chǎn)清查的種類、財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理，本章難點(diǎn)是存貨的盤存制度，財(cái)產(chǎn)清查的賬務(wù)處理。2/8/20231第一節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的意義與種類一、財(cái)產(chǎn)清查的概念財(cái)產(chǎn)清查是指對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)、物資進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)和核對(duì)，查明財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的實(shí)有數(shù)額，確定其賬面結(jié)存數(shù)額和實(shí)際結(jié)存數(shù)額是否相符的一種專門方法。財(cái)產(chǎn)清查不僅是保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)與正確的有效方法，而且是保護(hù)企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資的管理的重要手段。通過財(cái)產(chǎn)清查對(duì)企業(yè)挖掘內(nèi)部潛力，加速資金周轉(zhuǎn)等方面都有積極作用。2/8/20232二、財(cái)產(chǎn)清查的意義加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)清查工作，對(duì)于加強(qiáng)企業(yè)管理、充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督作用具有重要意義：1、通過財(cái)產(chǎn)清查，提高會(huì)計(jì)核算資料，保證會(huì)計(jì)核算資料的真實(shí)。2、通過財(cái)產(chǎn)清查，掌握財(cái)產(chǎn)物資的使用情況，挖掘各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的潛力，改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，加速資金周轉(zhuǎn)，提高經(jīng)營(yíng)效率。3、通過財(cái)產(chǎn)清查，加強(qiáng)財(cái)產(chǎn)物資保管人員的責(zé)任，保證各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的安全完整。2/8/20233第二節(jié)財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度和方法一、財(cái)產(chǎn)清查的盤存制度財(cái)產(chǎn)清查的重要環(huán)節(jié)是通過對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的盤點(diǎn)來確定其實(shí)存數(shù)量，為達(dá)到這一目的，應(yīng)建立科學(xué)的盤存制度。在會(huì)計(jì)核算中，根據(jù)賬面記錄財(cái)產(chǎn)物資的方式不同，存在永續(xù)盤存制和實(shí)地盤存制兩種盤存制度。（一）永續(xù)盤存制永續(xù)盤存制亦稱“賬面盤存制”。采用這種方法，平時(shí)對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)和減少數(shù)，根據(jù)各種有關(guān)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中進(jìn)行登記，并隨時(shí)結(jié)算出各種財(cái)產(chǎn)物資賬面結(jié)存數(shù)額。即：期末結(jié)存金額＝期初結(jié)存金額＋本期增加金額－本期減少金額2/8/20235（二）實(shí)地盤存制實(shí)地盤存制亦稱“以存計(jì)銷制”。采用這種方法，平時(shí)只根據(jù)會(huì)計(jì)憑證在賬簿中登記財(cái)產(chǎn)物資的增加數(shù)，而不登記減少數(shù)，期末，對(duì)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行盤點(diǎn)，根據(jù)實(shí)地盤點(diǎn)所確定的實(shí)存數(shù)，倒擠出本期各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的減少數(shù)。即：期末結(jié)存金額＝庫存數(shù)量（實(shí)地盤點(diǎn)數(shù)）×單價(jià)本期減少數(shù)＝期初結(jié)存數(shù)＋本期增加數(shù)－期末結(jié)存數(shù)2/8/20236二、財(cái)產(chǎn)清查的準(zhǔn)備工作財(cái)產(chǎn)清查是一項(xiàng)比較復(fù)雜、細(xì)致的工作，不僅工作量大，而且涉及范圍廣。為了使財(cái)產(chǎn)清查工作能夠有組織、有步驟和有秩序地順利進(jìn)行，最終達(dá)到預(yù)期的目的，在清渣前必須首先做好以下準(zhǔn)備工作：1、成立財(cái)產(chǎn)清查領(lǐng)導(dǎo)小組。2、會(huì)計(jì)人員應(yīng)將截止清查日為止的全部有關(guān)業(yè)務(wù)登記入賬，核對(duì)正確，結(jié)出余額，保證賬簿記錄完整、計(jì)算準(zhǔn)確、賬證相符、賬賬相符，使其可以作為賬實(shí)核對(duì)的可靠依據(jù)。3、財(cái)產(chǎn)物資的管理和保管人員，應(yīng)將截止清查日為止的全部業(yè)務(wù)辦理好手續(xù)憑證，記入有關(guān)賬簿中，對(duì)各種財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)分類整理清楚，標(biāo)明品種、規(guī)格、數(shù)量，以備查對(duì)。4、取得銀行存款、銀行借款和結(jié)算款項(xiàng)對(duì)賬單，以及債權(quán)債務(wù)的函證材料，以便查對(duì)。5、準(zhǔn)備好各種清查使用的表冊(cè)，如盤點(diǎn)表、賬存實(shí)存對(duì)比表等。6、準(zhǔn)備好各種必要的度量衡器具，進(jìn)行檢查和校正，以確保計(jì)量準(zhǔn)確。2/8/20237（二）銀行存款的清查銀行存款的清查，采用核對(duì)法，即將開戶銀行定期送來的銀行對(duì)賬單與企業(yè)的銀行存款日記賬逐筆進(jìn)行核對(duì)，以查明銀行存款收、付及余額是否正確。在與銀行對(duì)賬之前，應(yīng)先檢查本單位的銀行存款日記賬的正確性和完整性。其次，核對(duì)銀行與企業(yè)賬目是否相符。如不相符，其原因有二：一是雙方記賬可能有差錯(cuò)，如錯(cuò)賬、漏賬等，對(duì)此，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按更正錯(cuò)賬的方法進(jìn)行更正。如有不正?，F(xiàn)象，要檢查并明確相關(guān)人員的責(zé)任。二是存在未達(dá)賬項(xiàng)，對(duì)此，應(yīng)編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。所謂未達(dá)賬項(xiàng)，是指單位與銀行之間一方已入賬，而另一方因未收到有關(guān)憑證尚未入賬，主要有以下四種情況：2/8/202391、銀行已收，企業(yè)未收。例如外地某單位給企業(yè)匯來款項(xiàng)，銀行收到匯款單后，即登記存款增加，企業(yè)由于尚未收到匯款憑證，尚未記銀行存款增加，若此時(shí)對(duì)賬，就形成了銀行已收，企業(yè)未收。2、銀行已付，企業(yè)未付。如銀行代繳水電等公用設(shè)施費(fèi)，銀行付款一般不通知企業(yè)，付款的憑證定期傳遞給企業(yè)。若企業(yè)未收到憑證，對(duì)賬時(shí)就形成了銀行已付，企業(yè)未付。3、企業(yè)已收，銀行未收。例如，企業(yè)銷售產(chǎn)品收到支票，送存銀行后，即可根據(jù)銀行蓋章后退回的“進(jìn)賬單”回聯(lián)登記銀行存款的增加，而銀行則不能即可記增加，要等款項(xiàng)收托后再記增加，若此時(shí)對(duì)賬，就形成了企業(yè)已收，銀行未收。4、企業(yè)已付，銀行未付。例如，企業(yè)開出一張支票支付購(gòu)料款，企業(yè)可根據(jù)支票存根、發(fā)貨票及收料單等憑證，登記銀行存款的減少，而此時(shí)銀行由于尚未接到支付款項(xiàng)的憑證尚未記減少，若此時(shí)對(duì)賬，就形成了企業(yè)已付，銀行未付。2/8/202310（三）存貨的清查對(duì)其清查所用的方法大多采用實(shí)地盤點(diǎn)法，有時(shí)也采用技術(shù)推算法。實(shí)地盤點(diǎn)法是指在財(cái)產(chǎn)物資存放現(xiàn)場(chǎng)逐一清點(diǎn)數(shù)量或用計(jì)量?jī)x確定其實(shí)存數(shù)的一種方法。此方法數(shù)字準(zhǔn)確可靠，但工作量較大。技術(shù)推算法是指利用技術(shù)方法推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。適用于煤炭、砂石等大宗物資的清查。此方法盤點(diǎn)數(shù)字不夠準(zhǔn)確，但工作量較小。（四）固定資產(chǎn)清查固定資產(chǎn)的清查方法與存貨清查的方法相同，不再重述。清查完畢應(yīng)編制“固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表”，其格式如表6—5所示。2/8/202311第三節(jié)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理一、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理的程序通過財(cái)產(chǎn)清查一般會(huì)有兩種結(jié)果：一是賬實(shí)相符，即實(shí)存數(shù)等于賬存數(shù)；二是賬實(shí)不符，即實(shí)存數(shù)大于賬存數(shù)或?qū)嵈鏀?shù)小于賬存數(shù)，前者為盤盈，后者為盤虧。所謂對(duì)財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的處理就是對(duì)第二種情況的處理。對(duì)長(zhǎng)期不清或有爭(zhēng)議的債權(quán)、債務(wù)，也應(yīng)核準(zhǔn)數(shù)字上報(bào)待批準(zhǔn)后處理。其程序?yàn)椋菏紫?，查明盤盈、盤虧的原因。其次，調(diào)整賬簿，達(dá)到賬實(shí)相符。最后，經(jīng)批準(zhǔn)，進(jìn)行賬務(wù)處理。二、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果處理應(yīng)設(shè)置的賬戶2/8/202313為了反映和監(jiān)督財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理情況，需要設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，該賬戶屬于資產(chǎn)類賬戶，用于核算財(cái)產(chǎn)物資盤盈、盤虧及處理情況。可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。其借方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤虧、毀損數(shù)和結(jié)轉(zhuǎn)已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤盈數(shù)；貸方登記發(fā)生的待處理財(cái)產(chǎn)盤盈和轉(zhuǎn)銷已批準(zhǔn)處理的財(cái)產(chǎn)盤虧和毀損數(shù)。該賬戶處理前的借方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈損失；處理前的貸方余額，反映企業(yè)尚未處理的各種財(cái)產(chǎn)的凈溢余。2/8/202314三、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理（一）庫存現(xiàn)金清查的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)當(dāng)按規(guī)定進(jìn)行現(xiàn)金的清查，一般采用實(shí)地盤點(diǎn)法，對(duì)于清查的結(jié)果應(yīng)當(dāng)編制現(xiàn)金盤點(diǎn)報(bào)告單。如果有挪用現(xiàn)金、白條頂庫的情況，應(yīng)及時(shí)予以糾正；對(duì)于超限額留存的現(xiàn)金應(yīng)及時(shí)送存銀行。如果賬款不符，有待查明原因的現(xiàn)金短缺或溢余，應(yīng)通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目核算。屬于現(xiàn)金短缺，應(yīng)按實(shí)際短缺金額，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目，貸記“現(xiàn)金”科目；屬于現(xiàn)金溢余，按實(shí)際溢余的金額，借記“現(xiàn)金”科目，貸記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢”科目。待查明原因后，應(yīng)分別情況處理：屬于記賬差錯(cuò)的應(yīng)及時(shí)予以更正；如為現(xiàn)金短缺，屬于應(yīng)由責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠償?shù)牟糠?，?jì)入“其他應(yīng)收款”科目，屬于無法查明的其他原因，根據(jù)管理權(quán)限經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“管理費(fèi)用”科目；如為現(xiàn)金溢余，屬于應(yīng)支付給有關(guān)人員或單位的，應(yīng)計(jì)人“其他應(yīng)付款”科目，屬于無法查明原因的現(xiàn)金溢余，經(jīng)批準(zhǔn)后計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”科目。2/8/2023152．存貨盤虧及毀損的核算企業(yè)發(fā)生存貨盤虧及毀損時(shí)，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”科目，貸記“原材料”、“庫存商品”等科目。在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理：對(duì)于入庫的殘料價(jià)值，記入“原材料”等科目；對(duì)于應(yīng)由保險(xiǎn)公司和過失人的賠款，記入“其他應(yīng)收款”科目；扣除殘料價(jià)值和應(yīng)由保險(xiǎn)公司、過失人賠款后的凈損失，屬于一般經(jīng)營(yíng)損失的部分，記入“管理費(fèi)用”科目，屬于非常損失的部分，記入“營(yíng)業(yè)外支出”科目。

（三）固定資產(chǎn)盤盈、盤虧的賬務(wù)處理企業(yè)應(yīng)定期或者至少于每年年末對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行清查盤點(diǎn)，以保證固定資產(chǎn)核算的真實(shí)性，充分挖掘企業(yè)現(xiàn)有固定資產(chǎn)的潛力。在固定資產(chǎn)清查過程中，如果發(fā)現(xiàn)盤盈、盤虧的固定資產(chǎn)，應(yīng)填制固定資產(chǎn)盤盈盤虧報(bào)告表。清查固定資產(chǎn)的損溢，應(yīng)及時(shí)查明原因，并按照規(guī)定程序報(bào)批處理。2/8/202317

1、固定資產(chǎn)盤盈企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，作為前期差錯(cuò)處理。企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前應(yīng)先通過"以前年度損益調(diào)整"科目核算。盤盈的固定資產(chǎn)，應(yīng)按以下規(guī)定確定其人賬價(jià)值：如果同類或類似固定資產(chǎn)存在活躍市場(chǎng)的，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的價(jià)值損耗后的余額，作為人賬價(jià)值；如果同類或類似固定資產(chǎn)不存在活躍市場(chǎng)的，按該項(xiàng)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，作為人賬價(jià)值。企業(yè)應(yīng)按上述規(guī)定確定的人賬價(jià)值，借記"固定資產(chǎn)"科目，貸記"以前年度損益調(diào)整"科目。2/8/202318

2、固定資產(chǎn)盤虧企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中盤虧的固定資產(chǎn)，按盤虧固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，借記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目，按已計(jì)提的累計(jì)折舊，借記"累計(jì)折舊"科目，按已計(jì)提的減值準(zhǔn)備，借記"固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目，按固定資產(chǎn)的原價(jià)，貸記"固定資產(chǎn)"科目。按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后處理時(shí)，按可收回的保險(xiǎn)賠償或過失人賠償，借記"其他應(yīng)收款"科目，按應(yīng)計(jì)人營(yíng)業(yè)外支出的金額，借記"營(yíng)業(yè)外支出--盤虧損失"科目，貸記"待處理財(cái)產(chǎn)損溢"科目。

（四）往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理在