2023年江南大學(xué)大作業(yè)

江南大學(xué)現(xiàn)代遠(yuǎn)程教育20２3年上半年考試大作業(yè)考試科目：《稅收籌劃》大作業(yè)題目(內(nèi)容）：（一共5個(gè)題，每題２0分，共100分）一、某房地產(chǎn)公司A在海南開發(fā)熱中大獲成功，鑒于經(jīng)濟(jì)形勢發(fā)生了變化，于199５年撤回內(nèi)地,在某市注冊了一家新的公司。今年,鑒于對該市房地產(chǎn)開發(fā)市場情況不了解，A公司打算先與另一房地產(chǎn)開發(fā)公司B合作,以獲取該市房地產(chǎn)市場開發(fā)信息和經(jīng)驗(yàn)。A公司由于前期積累,擁有一定資金實(shí)力,而B公司在該市房地產(chǎn)開發(fā)市場擁有較豐富的開發(fā)經(jīng)驗(yàn),并且擁有土地資源和商住樓項(xiàng)目,目前急需開發(fā)資金?，F(xiàn)在A公司擬投入資金300萬元,與B公司合作開發(fā)一個(gè)商住樓項(xiàng)目。A公司采用什么方式與B公司合作，對該公司此后取得收入的納稅活動(dòng)有決定性的影響。為此，A公司老總聘請了稅務(wù)顧問，稅務(wù)顧問認(rèn)為，A公司可以采用以下三種方式與B公司合作。第一,A公司出資30０萬元與Ｂ公司合作開發(fā)該商住樓。第二，A公司可通過銀行，把300萬元出借給B公司參與該商住樓開發(fā)。第三,Ａ公司可以采用投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。現(xiàn)假定A公司１年以后半途退出該商住樓開發(fā)項(xiàng)目,經(jīng)與Ｂ公司協(xié)商,除收回本金外另分得鈔票60萬元。上述三種方案孰優(yōu)孰劣？答:方案一、A公司出資３00萬元與B公司合作開發(fā)該商住樓。A公司與Ｂ公司合作開發(fā)該商住樓，1年后所得為6０萬元,收入按稅法規(guī)定,作為項(xiàng)目收入分利。由于A公司出資金,其收入不分?jǐn)側(cè)魏纬杀?。在公司分得?萬元時(shí)，相稱于公司將合作開發(fā)的商住樓中屬于自己的部分轉(zhuǎn)讓給了B公司,轉(zhuǎn)讓價(jià)格為36０萬元。轉(zhuǎn)讓收入需繳不動(dòng)產(chǎn)銷售的營業(yè)稅及附加、公司所得稅。營業(yè)稅為1８萬元（3６０×5%)，城建稅、教育費(fèi)附加1.８萬元，公司所得稅1０.05萬元,稅后收入30.15萬元。方案二、A公司可通過銀行,把3００萬元出借給B公司參與該商住樓開發(fā)。假設(shè)A公司通過銀行將３００萬元借給B公司，利率為20%。1年后A公司同樣收回60萬元，其作為利息收入,應(yīng)繳金融業(yè)營業(yè)稅3．０萬元,附加０.３萬元，公司所得稅14.18萬元，稅后利潤42.5２萬元。方案三、A公司可以采用投資入股方式參與該商住樓開發(fā)。由于A、Ｂ兩個(gè)公司稅率相同,公司60萬稅后利潤不需補(bǔ)稅，即A公司所獲經(jīng)濟(jì)利益為６0萬元，同時(shí)，A公司投資入股參與該商住樓項(xiàng)目開發(fā),獲得了開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。三種方案從節(jié)稅角度看,第三種方案為最佳，但其缺陷是A公司要承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn),且被投資方不負(fù)責(zé)還本。在實(shí)際操作中,采用第三種方案應(yīng)持謹(jǐn)慎態(tài)度。第一種方案與第二種方案相比,第二種方案稅負(fù)較輕，但缺陷是難以取得開發(fā)經(jīng)驗(yàn)。第一種方案的優(yōu)點(diǎn)是A公司可以直接參與項(xiàng)目開發(fā)，獲取開發(fā)經(jīng)驗(yàn),因此稅收顧問建議該公司老總采納第二種方案，但是,在協(xié)議中注明,以監(jiān)督資金使用為由,參與B公司的經(jīng)營活動(dòng)。二、甲商場為擴(kuò)大銷售,準(zhǔn)備在春節(jié)期間開展一次促銷活動(dòng),為促銷欲采用以下三種方式。(1)讓利(折扣)2０%銷售商品,即公司將1０00元的商品以80０元價(jià)格銷售,或者公司的銷售價(jià)格仍為１000元,但在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元。（２)贈(zèng)送商品，即公司在銷售１000元商品的同時(shí)，此外再贈(zèng)送２０0元的商品。（３）返還20％的鈔票，即公司銷售1000元商品的同時(shí),向顧客贈(zèng)送２00元鈔票。以銷售1000元的商品為基數(shù),參與該次活動(dòng)的商品購進(jìn)成本為含稅價(jià)60０元(即購進(jìn)成本占售價(jià)的60%）。經(jīng)測算,公司每銷售１000元商品可以在公司所得稅前扣除的工資和其他費(fèi)用為60元,請對其進(jìn)行納稅籌劃。(促銷活動(dòng)期間顧客產(chǎn)生的個(gè)人所得稅由甲商場代付。)答：方案一：讓利(折扣)２０%銷售商品，即公司將１0０0元的商品以80０元價(jià)格銷售,或者公司的銷售價(jià)格仍為10０0元，但是,在同一張發(fā)票上的金額欄反映折扣額為200元。應(yīng)納增值稅額＝[(800--60０)÷(１+1７％)]×1７%=29.1(元）應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=29.１×(7％+3％)=2．91（元)應(yīng)納公司所得稅=[(800-600)÷(1+１７%)-６0-2.91]×25%=2７.01(元)公司的稅后利潤=(800-600)÷(1+17%)-60－２．９1-２7.01＝81．02(元)方案二:贈(zèng)送商品，即公司在銷售1000元商品的同時(shí)，此外再贈(zèng)送200元的商品。公司銷售１０00元商品時(shí),應(yīng)納增值稅=[1０00÷(1+17％)]×１7%-[６００÷(1+17%)]×17%=５８.12(元)贈(zèng)送200元的商品,按照現(xiàn)行增值稅稅收政策規(guī)定,應(yīng)視同銷售解決。應(yīng)納增值稅＝[2００÷(1十１7%)]×17%－[12０÷(1+17%）]×1７%=11.6２(元)合計(jì)應(yīng)納增值稅=58.12+11.６2=69.7４（元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=６9.7４×（7％＋３%)＝6．974(元）應(yīng)繳納公司所得稅=[(１００0—600＋２00-12０)÷(１＋17％)-6０-6.９74］×25%=85.82０6(元)公司的稅后利潤=（100０-60０-120)÷(1+17%)-60-６.974-85．8２06=８6．5２１６(元)方案三:返還2０%的鈔票,即公司銷售1000元商品的同時(shí),向顧客贈(zèng)送200元鈔票。應(yīng)納增值稅額=[(1000-６０0)÷(1＋17%）］×17%=５8.１2(元)應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=5８.12×（7%+3%)=5．812(元)公司代付個(gè)人所得稅＝[200÷(1-２０％)］×20%=50（元)應(yīng)繳納公司所得稅=[(1０00-６０0)÷(1+17％)-60-5.812]×2５%=69.０2（元)(注:公司代付的個(gè)人所得稅及返還的鈔票均不得在公司所得稅稅前扣除)公司的稅后利潤=（1０00-６０0)÷（１+１7%)－6０-200-5.8１2－５０-6９．０２=－42．95(元)由此可見，上述三種方案中，方案二最優(yōu)，方案一次之，方案三最差。三、甲手表公司為增值稅一般納稅人,生產(chǎn)銷售某款手表每只100０0元，按《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整和完善消費(fèi)稅政策的告知》及其附件《消費(fèi)稅新增和調(diào)整稅目征收范圍注釋》的規(guī)定,該手表正好為高檔手表。該廠財(cái)務(wù)主管提出建議：將手表銷售價(jià)格減少10０元,為每只990０元。請說明該方案是否可行。若可行尚有多大的降價(jià)空間?答：1、銷售每只手表共向購買方收取10000+１0０00×１7％=1170０(元）。應(yīng)納增值稅１０000×17％=1700(元）（未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣),應(yīng)納消費(fèi)稅100０0×20%=20２3(元),共計(jì)納稅３700元。稅后收益為：117０0-３700=8０00(元)。2、該廠財(cái)務(wù)部門通過研究，提出建議:將手表銷售價(jià)格減少１０0元,為每只99０0元。由于銷售價(jià)格在1萬元以下，不屬于稅法所稱的高檔手表，可以不繳納消費(fèi)稅。銷售每只手表共向購買方收?。梗梗?+9900×1７%=１1583(元)，應(yīng)納增值稅９9０0×17%=1６83(元)(未考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣),稅后收益為：１1５83-1６83=9９0０（元）。相比較,銷售價(jià)格減少１００元,反而能多獲利1900元。顯然,獲利因素在于此方案可以避開消費(fèi)稅。同樣，維持原有利潤水平的情況下尚有190０元的降價(jià)空間。四、崔華生生活在北方某市,是該市大名鼎鼎的文化人。他的文章貼近生活，寫作風(fēng)格生動(dòng)活潑,最近被一家省級晚報(bào)聘為特約撰稿人。該晚報(bào)也由于他的文章不斷出現(xiàn)，增長了發(fā)行量，所以對他的稿酬也特別高。他每隔三天給該報(bào)發(fā)一篇文章，大約3000字左右，在“名家手稿”欄目中發(fā)表,稿酬每篇1000元。一個(gè)月發(fā)稿１0篇，月收入可達(dá)1000０元。三個(gè)月之后,該報(bào)社的負(fù)責(zé)人找他商議,想請他加盟,作為該報(bào)社的正式記者,或者請他作為該報(bào)的專欄作家,將他的作品作為一個(gè)整體系列連載發(fā)表。這個(gè)建議對崔生華的吸引力是很大的,但是他又聽說正式記者與自由撰稿人在稅收的待遇上不同，作品的發(fā)表方式不同,稅收承擔(dān)也不同樣。然而具體地講究竟應(yīng)當(dāng)如何操作更合算?（提醒：顯然,崔華生取得稿酬所得就要繳納個(gè)人所得稅。筆者告訴他，稿酬收入的納稅事宜一般也許涉及個(gè)人所得稅的三個(gè)項(xiàng)目，這三個(gè)項(xiàng)目還可以互相轉(zhuǎn)化，即稿酬所得、工資和薪金所得以及勞務(wù)報(bào)酬所得。由于三個(gè)項(xiàng)目的稅率不同，應(yīng)納稅額也有相稱大的差別。）答:(一)工資、薪金

假如崔華生作為該報(bào)的記者,則他與報(bào)社之間存在雇傭和被雇傭關(guān)系。而作為本單位的職工，國家稅務(wù)總局的國稅函[2023］146號文獻(xiàn)《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問題的批復(fù)》第三款對報(bào)刊、雜志、出版等單位的職工在本單位的刊物上發(fā)表作品、出版圖書取得所得的征稅問題作出了具體規(guī)定：(１)任職、受雇于報(bào)刊、雜志等單位的記者、編輯等專業(yè)人員,因在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得，屬于因任職、受雇而取得的所得,應(yīng)與其當(dāng)月工資收入合并,按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。除上述專業(yè)人員以外，其別人員在本單位的報(bào)刊、雜志上發(fā)表作品取得的所得,應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。（2)出版社的專業(yè)作者撰寫、編寫或翻譯的作品,由本社以圖書形式出版而取得的稿費(fèi)收入，應(yīng)按“稿酬所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。崔華生在單位取得的所得具有固定性,為了便于比較，我們假設(shè)他的工資加獎(jiǎng)金的收入正好也是每月10000元。這類個(gè)人所得合用九級超額累進(jìn)稅率5%~45％。所得越高，稅率越高，稅收承擔(dān)就越重。在我國大部分地區(qū)，個(gè)人所得稅的免征額為８0０元,超過部分都要按所合用的超額累進(jìn)稅率繳納個(gè)人所得稅。但由于各地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展限度不同，有些地區(qū)扣除額高于800元,如山東880元、北京１20０元、上海１20０元、廣州12６０元、深圳1600元。我們假設(shè)崔生華所在的地區(qū)個(gè)人所得稅的免征額為８00元。崔華生作為報(bào)社的記者,其每月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的金額是14６5元[即（10000元－８0０元)×20％-375元]。(二)稿酬所得

假如崔華生作為撰稿人,與報(bào)社之間沒有簽訂雇傭協(xié)議，崔生華可以向該報(bào)社自由投稿,報(bào)社根據(jù)其文章質(zhì)量、數(shù)量發(fā)放稿酬。則崔華生的個(gè)人所得稅應(yīng)當(dāng)按照“稿酬所得”計(jì)算繳納?！秱€(gè)人所得稅法》第三條第三款和第六條第四款規(guī)定：稿酬所得，每次收入不超過4０00元的,減除費(fèi)用80０元；40０0元以上的，減除２0%的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額。稿酬所得合用20%稅率,并按應(yīng)納稅額減征3０%，實(shí)際稅率為1４%。對稿酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，在具體征收過程中其計(jì)算方法又分兩種情況：第一,分次計(jì)算?！秱€(gè)人所得稅法實(shí)行條例》第二十一條第二款規(guī)定，稿酬收入，以每次出版、發(fā)表取得的收入為一次。第二，合并計(jì)算。國家稅務(wù)總局國稅發(fā)［１9９4］89號文獻(xiàn)《關(guān)于征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定》中關(guān)于稿酬所得的征稅問題明確：(1)個(gè)人每次以圖書、報(bào)刊方式出版、發(fā)表同一作品,不管出版單位是預(yù)付還是分筆支付稿酬，或者加印該作品后再付稿酬,均應(yīng)合并其稿酬所得按一次計(jì)征個(gè)人所得稅。在兩處或兩處以上出版、發(fā)表或再版同一作品而取得稿酬所得,則可分別各處取得的所得或再版所得按分次所得計(jì)征個(gè)人所得稅。(2)個(gè)人的同一作品在報(bào)刊上連載，應(yīng)合并其因連載而取得的所有稿酬所得為一次,按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。在其連載之后又出版書取得稿酬所得，或先出書后連載取得稿酬所得,應(yīng)視同再版稿酬分次計(jì)征個(gè)人所得稅。假如崔華生平時(shí)自由投稿，則稿酬的個(gè)人所得稅應(yīng)分次計(jì)算，其當(dāng)月應(yīng)納個(gè)人所得稅額為280元[即（1000元-80０元)×２0％×(1-30％)×1０]。

假如崔華生將自己的稿件作為一個(gè)整體連載，并且假設(shè)十篇（一個(gè)月的稿件）作為一個(gè)整體單元，應(yīng)將十篇稿件的稿酬合并為一次,按稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。崔生華當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅額為1１20元[即100０0元×(１-２0%）×2０％×（1－30%）]。(三)勞務(wù)報(bào)酬

假如崔華生與報(bào)社簽署寫作協(xié)議,每月定期按報(bào)社的規(guī)定提供１0篇每篇字?jǐn)?shù)在3０00左右的稿件，報(bào)社以每月10000元作為勞務(wù)報(bào)酬,則該活動(dòng)有勞務(wù)服務(wù)的性質(zhì)，其取得的勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)報(bào)酬項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。五、深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司,為擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍,準(zhǔn)備在內(nèi)地興建一家蘆筍種植加工公司,在選擇蘆筍加工公司組織形式時(shí)，該公司進(jìn)行如下有關(guān)稅收方面的分析:蘆筍是一種根基植物，在新的種植區(qū)域播種，達(dá)成初次具有商品價(jià)值的收獲期大約需要4～５年，這樣使公司在開辦初期面臨著很大的虧損，但虧損會(huì)逐漸減少。經(jīng)估計(jì),此蘆筍種植加工公司第一年的虧損額為180萬元,次年虧損額為１２0萬元,第三年虧損額為７0萬元,第四年虧損額為30萬元，第五年開始賺錢，賺錢額為3０0萬元。該新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部設(shè)在深圳，屬于國家重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)公司，合用的公司所得稅稅率為1５％。該公司除在深圳設(shè)有總部外,在內(nèi)地尚有一H子公司,合用的稅率為25%；經(jīng)預(yù)測，未來五年內(nèi),新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)公司總部的應(yīng)稅所得均為900萬元,H子公司的應(yīng)稅所得分別為320萬元、2５0萬元、1６0萬元、1０萬元、—15０萬元。經(jīng)分析,現(xiàn)有三種組織形式方案可供選擇:方案一:將蘆筍種植加工公司建成具有獨(dú)立法人資格的Ｍ子公司。方案二：將蘆筍種植加工公司建成非獨(dú)立核算的分公司。方案