中級會計學(xué)第6章-長期股權(quán)投資課件

6長期股權(quán)投資河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)·會計學(xué)院INVESTMENTSChapter6

級會計學(xué)中

IntermediateAccounting4投資（1）掌握同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（2）掌握非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資初始投資成本的確定方法；（3）掌握以非企業(yè)合并方式取得的長期股權(quán)投資初始成本的確定方法；（4）掌握長期股權(quán)投資成本法核算；（5）掌握長期股權(quán)投資權(quán)益法核算；（6）掌握長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換的核算；（7）掌握長期股權(quán)投資處置的核算等。學(xué)習(xí)目的與要求4投資

重點長期股權(quán)投資的核算方法

難點長期股權(quán)投資中成本法和權(quán)益法的運用教學(xué)重點與難點第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指企業(yè)持有的對其子公司、合營企業(yè)及聯(lián)營企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。二、長期股權(quán)投資的類型

依據(jù)對被投資單位產(chǎn)生的不同影響，可以將長期股權(quán)投資分為四種類型：控制、共同控制、重大影響和無控制、共同控制且無重大影響。

企業(yè)合并非統(tǒng)一控制下的企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并長期股權(quán)投資控制共同控制重大影響重大影響以下對被投資單位的影響長期股權(quán)投資一、長期股權(quán)投資的分類投資企業(yè)對被投資單位是否具有實質(zhì)控制權(quán)，可以通過以下一項或若干項情況判定：（1）通過與其他投資者的協(xié)議，投資企業(yè)擁有被投資單位50％以上表決權(quán)資本的控制權(quán)。（2）根據(jù)章程或協(xié)議，投資企業(yè)有權(quán)控制被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。（3）有權(quán)任免被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的多數(shù)成員。這種情況是指雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但根據(jù)章程、協(xié)議等有權(quán)任免董事會的董事，以達到實質(zhì)上控制的目的。（4）在董事會或類似權(quán)力機構(gòu)會議上有半數(shù)以上投票權(quán)。這種情況是指雖然投資企業(yè)擁有被投資單位50％或以下表決權(quán)資本，但能夠控制被投資單位董事會等類似權(quán)力機構(gòu)的會議，從而能夠控制其財務(wù)和經(jīng)營政策，使其達到實質(zhì)上的控制。（二）共同控制共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制。共同控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。企業(yè)與其他方對被投資單位實施共同控制的，被投資單位為本企業(yè)的合營企業(yè)。（三）重大影響重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不決定這些政策。企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的，被投資單位為本企業(yè)的聯(lián)營企業(yè)。當投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上至50％的表決權(quán)資本時，一般認為對被投資單位具有重大影響。（四）無控制，無共同控制且無重大影響無控制、無共同控制且無重大影響具體表現(xiàn)為：（1）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％以下的表決權(quán)資本，同時不存在其他實施重大影響的途徑。（2）投資企業(yè)直接擁有被投資單位20％或以上的表決權(quán)資本，但實質(zhì)上對被投資單位不具有控制、共同控制和重大影響。相關(guān)概念控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益共同控制是指按合同約定對某項經(jīng)濟活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。重大影響對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。子公司合營企業(yè)聯(lián)營企業(yè)第二節(jié)長期股權(quán)投資的初始計量一、長期股權(quán)投資初始計量原則應(yīng)按初始投資成本入賬。合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本××××××應(yīng)收股利××××××固定資產(chǎn)清理××××××無形資產(chǎn)××××××……有關(guān)資產(chǎn)科目按取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額盈余公積××××××借方差額銀行存款××××××當資本公積不足沖減時利潤分配——未分配利潤××××××合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的，應(yīng)當在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當調(diào)整資本公積；資本公積(資本溢價或股本溢價)不足沖減的，調(diào)整留存收益。合并方應(yīng)在合并日長期股權(quán)投資——成本××××××應(yīng)收股利××××××按確定的企業(yè)合并成本（不含應(yīng)自被投資單位收取的現(xiàn)金股利或利潤）按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤股本××××××權(quán)益性證券資本公積——資本溢價或股本溢價××××××貸方差額資本公積——資本溢價或股本溢價××××××銀行存款××××××發(fā)行權(quán)益性證券過程中支付的手續(xù)費、傭金等費用盈余公積××××××利潤分配——未分配利潤××××××溢價發(fā)行收入不足沖減時（2）若甲公司支付銀行存款900萬元借：長期股權(quán)投資800資本公積—資本溢價100貸：銀行存款900如資本公積不足沖減，沖減留存收益

【例題2】甲公司和乙公司同為A集團的子公司，2007年8月1日甲公司發(fā)行600萬股普通股（每股面值1元）作為對價取得乙公司60％的股權(quán)，同日乙企業(yè)賬面凈資產(chǎn)總額為1300萬元。借：長期股權(quán)投資780（1300×60%）貸：股本600資本公積--股本溢價180

（二）非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日應(yīng)當區(qū)別下列情況確定合并成本,并將其作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。1．一次交換交易實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。2．通過多次交換交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并，合并成本為每一單項交易成本之和。

無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。會計處理如下：非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按支付合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負債科目，按發(fā)生的直接相關(guān)費用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進行核算?！纠}3】2007年1月1日，甲公司以一臺固定資產(chǎn)和銀行存款200萬元向乙公司投資（甲公司和乙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的60%,該固定資產(chǎn)的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理7300累計折舊500固定資產(chǎn)減值準備200貸：固定資產(chǎn)8000借：長期股權(quán)投資7800（200+7600）貸：固定資產(chǎn)清理7300銀行存款200營業(yè)外收入300

【例題4】2007年5月1日，甲公司以一項專利權(quán)和銀行存款200萬元向丙公司投資（甲公司和丙公司不屬于同一控制的兩個公司），占乙公司注冊資本的70%,該專利權(quán)的賬面原價為5000萬元，已計提累計攤銷600萬元，已計提無形資產(chǎn)減值準備200萬元，公允價值為4000萬元。不考慮其他相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：

借：長期股權(quán)投資4200（200+4000）累計攤銷600無形資產(chǎn)減值準備200營業(yè)外支出200貸：無形資產(chǎn)5000銀行存款200

【例題5】甲公司2007年4月1日與乙公司原投資者A公司簽訂協(xié)議，甲公司和乙公司不屬于同一控制下的公司。甲公司以存貨和承擔(dān)A公司的短期還貸款義務(wù)換取A持有的乙公司股權(quán)，2007年7月1日合并日乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為1000萬元，甲公司取得70％的份額。甲公司投出存貨的公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，承擔(dān)歸還貸款義務(wù)200萬元。會計處理如下：借：長期股權(quán)投資785貸：短期借款200主營業(yè)務(wù)收入500應(yīng)交稅費－應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85借：主營業(yè)務(wù)成本400貸：庫存商品400注：合并成本=500+85+200=785萬元。P90【例5-2】P91【例5-3】三、以企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：（一）以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照實際支付的購買價款作為初始投資成本。初始投資成本包括與取得長期股權(quán)投資直接相關(guān)的費用、稅金及其他必要支出。企業(yè)取得長期股權(quán)投資，實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。【例題6】2007年4月1日，甲公司從證券市場上購入丁公司發(fā)行在外1000萬股股票作為長期股權(quán)投資，每股8元（含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.5元），實際支付價款8000萬元，另支付相關(guān)稅費40萬元。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資7540應(yīng)收股利500貸：銀行存款8040（二）以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。為發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費、傭金等應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤。【例題7】2007年7月1日，甲公司發(fā)行股票100萬股作為對價向A公司投資，每股面值為1元，實際發(fā)行價為每股3元。不考慮相關(guān)稅費。甲公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資300貸：股本100資本公積—股本溢價200（三）投資者投入的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外?！纠}8】2007年8月1日，A公司接受B公司投資，B公司將持有的對C公司的長期股權(quán)投資投入到A公司。B公司持有的對C公司的長期股權(quán)投資的賬面余額為800萬元，未計提減值準備。A公司和B公司投資合同約定的價值為1000萬元，A公司的注冊資本為5000萬元，B公司投資持股比例為20%。A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1000貸：實收資本1000（四）通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本應(yīng)當參照本書“非貨幣性資產(chǎn)交換”有關(guān)規(guī)定處理。（五）通過債務(wù)重組取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本參照本書“債務(wù)重組”有關(guān)規(guī)定確定。第三節(jié)長期股權(quán)投資成本法核算一、成本法的概念及其適用范圍成本法，是指投資按成本計價的方法。下列情況下，企業(yè)應(yīng)運用成本法核算長期股權(quán)投資：（一）投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資。（二）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資成本法權(quán)益法成本法權(quán)益法對合營企業(yè)投資其他權(quán)益性投資對子公司投資對聯(lián)營企業(yè)投資控制共同控制重大影響重大影響以下長期股權(quán)投資成本法1.適用范圍2.成本法的核算要點核算要點股權(quán)投資一般反映的是股權(quán)投資成本追加投資或收回投資應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本被調(diào)整單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益3.具體會計處理一般情況下，投資成本保持不變。核算關(guān)鍵取得時借：長期股權(quán)投資（全部價款）應(yīng)收股利（已宣告尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利）貸：銀行存款（及其他資產(chǎn)）6長期股權(quán)投資被投資方宣告發(fā)放現(xiàn)金股利一般情況借：應(yīng)收股利貸：投資收益特殊情況如果企業(yè)分派的現(xiàn)金股利或利潤超過被投資企業(yè)在接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的部分，作為投資成本的收回，沖減投資賬面價值。當年的處理：投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益＝投資當年被投資單位實現(xiàn)的凈損益×投資企業(yè)所持股份×[當年投資持有月份÷全年月份（12）]應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝被投資單位分派的利潤或現(xiàn)金股利×投資企業(yè)持股比例－投資企業(yè)投資年度應(yīng)享有的投資收益以后年度的處理：應(yīng)沖減初始投資成本的金額＝（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利－投資后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)的凈損益）×投資企業(yè)的持股比例－投資企業(yè)已沖減的初始投資成本應(yīng)確認的投資收益＝投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利－應(yīng)沖減初始投資成本的金額為投資持有期內(nèi)產(chǎn)生的收益，沒有盈利之前的分紅為投資成本的收回。6長期股權(quán)投資使用公式應(yīng)注意：若括號中計算的結(jié)果為正數(shù)，即證明子投資后被投資單位累積分派的現(xiàn)金股利或利潤超過了其累計實現(xiàn)的凈利潤，此時，采用上述公式計算應(yīng)沖減的初始投資成本的金額，以及應(yīng)確認的投資收益；否則，如果括號中計算的結(jié)果為負數(shù)，則公式不再適用，此時，應(yīng)先將被投資單位當期分派的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)由投資企業(yè)享有的部分確認為投資收益，同時將原來沖減的初始投資成本轉(zhuǎn)回。二、成本法核算在成本法下，長期股權(quán)投資應(yīng)當按照初始投資成本計量。追加或收回投資應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業(yè)確認投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈利潤的分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分作為初始投資成本的收回。通常情況下，投資企業(yè)在取得投資當年自被投資單位分得的現(xiàn)金股利或利潤應(yīng)作為投資成本的收回；以后年度，被投資單位累計分派的現(xiàn)金股利或利潤超過投資以后至上年末止被投資單位累計實現(xiàn)凈利潤的，投資企業(yè)按照持股比例計算應(yīng)享有的部分應(yīng)作為投資成本的收回。在成本法下，關(guān)于現(xiàn)金股利的處理涉及到三個賬戶，即“應(yīng)收股利”賬戶、“投資收益”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶。在實際進行賬務(wù)處理時，可先確定應(yīng)記入“應(yīng)收股利”賬戶和“長期股權(quán)投資”賬戶的金額，然后根據(jù)借貸平衡原理確定應(yīng)記入“投資收益”賬戶金額。當被投資企業(yè)宣告現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按應(yīng)得部分借記“應(yīng)收股利”賬戶?！伴L期股權(quán)投資”賬戶金額的確定比較復(fù)雜。

具體作法是：當投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)大于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，其差額即為累積沖減投資成本的金額，然后再根據(jù)前期已累積沖減的投資成本調(diào)整本期應(yīng)沖減或恢復(fù)的投資成本；當投資后應(yīng)收股利的累積數(shù)小于或等于投資后應(yīng)得凈利的累積數(shù)時，若前期存有尚未恢復(fù)的投資成本，則首先將尚未恢復(fù)數(shù)額全額恢復(fù)，然后再確認投資收益。“應(yīng)收股利”科目和“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額的計算公式如下：

1．“應(yīng)收股利”科目發(fā)生額=本期被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利×投資持股比例2．“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（投資后至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現(xiàn)金股利-投資后至上年末止被投資單位累積實現(xiàn)的凈損益）×投資持股比例-投資企業(yè)已沖減的投資成本應(yīng)用上述公式計算時，若計算結(jié)果為正數(shù)，則為本期應(yīng)沖減的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目貸方反映；若計算結(jié)果為負數(shù)，則為本期應(yīng)恢復(fù)的投資成本，在“長期股權(quán)投資”科目借方反映，但恢復(fù)數(shù)不能大于原沖減數(shù)。應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額借：應(yīng)收股利貸：長期股權(quán)投資投資收益【例題9】A公司2007年1月1日，以銀行存款購入C公司10%的股份，并準備長期持有，采用成本法核算。C公司于2007年5月2日宣告分派2006年度的現(xiàn)金股利100000元，C公司2007年實現(xiàn)凈利潤400000元。2007年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時，投資企業(yè)按投資持股比例計算的份額應(yīng)沖減投資成本。會計分錄為：借：應(yīng)收股利10000貸：長期股權(quán)投資—-C公司10000（1）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利300000元應(yīng)收股利=300000×10%=30000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000＋30000=40000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元因應(yīng)收股利累積數(shù)等于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（400000-400000）×10%-10000=-10000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元。應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=30000-（-10000）=40000

會計分錄為：借：應(yīng)收股利30000

長期股權(quán)投資—C公司10000

貸：投資收益40000（2）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利450000元應(yīng)收股利=450000×10%=45000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+45000=55000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元累計沖減投資成本的金額為15000元（55000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)沖減投資成本5000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（550000-400000）×10%-10000=5000元，應(yīng)沖減投資成本5000元。應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=45000-5000=40000會計分錄為：借：應(yīng)收股利45000

貸：長期股權(quán)投資—C公司5000

投資收益40000（3）若C公司2008年5月1日宣告分派2007年現(xiàn)金股利360000元應(yīng)收股利=360000×10%=36000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+36000=46000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0+400000×10%=40000元累計沖減投資成本的金額為6000元（46000-40000），因已累積沖減投資成本10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。或：“長期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（460000-400000）×10%-10000=-4000元，應(yīng)恢復(fù)投資成本4000元。應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=36000-（-4000）=40000會計分錄為：借：應(yīng)收股利36000

長期股權(quán)投資—C公司4000

貸：投資收益40000（4）若2008年5月1日C公司宣告分派2007年現(xiàn)金股利200000元應(yīng)收股利=200000×10%=20000元應(yīng)收股利累積數(shù)=10000+20000=30000元投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)=0＋400000×10%=40000元因應(yīng)收股利累積數(shù)小于投資后應(yīng)得凈利累積數(shù)，所以應(yīng)將原沖減的投資成本10000元恢復(fù)。注意這里只能恢復(fù)投資成本10000元?；颍骸伴L期股權(quán)投資”科目發(fā)生額=（300000-400000）×10%-10000=-20000元，因原沖減的投資成本只有10000元，所以本期應(yīng)恢復(fù)投資成本10000元，不能盲目代公式恢復(fù)投資成本20000元。應(yīng)確認的投資收益=投資企業(yè)當年獲得的利潤或現(xiàn)金股利-應(yīng)沖減初始投資成本的金額=20000-（-10000）=30000會計分錄為：借：應(yīng)收股利20000長期股權(quán)投資—C公司10000貸：投資收益30000

企業(yè)會計準則解釋第3號一、采用成本法核算的長期股權(quán)投資，投資企業(yè)取得被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當如何進行會計處理？答：采用成本法核算的長期股權(quán)投資，除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當按照享有被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認投資收益，不再劃分是否屬于投資前和投資后被投資單位實現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)按照上述規(guī)定確認自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當考慮長期股權(quán)投資是否發(fā)生減值。在判斷該類長期股權(quán)投資是否存在減值跡象時，應(yīng)當關(guān)注長期股權(quán)投資的賬面價值是否大于享有被投資單位凈資產(chǎn)（包括相關(guān)商譽）賬面價值的份額等類似情況。出現(xiàn)類似情況時，企業(yè)應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》對長期股權(quán)投資進行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當計提減值準備。

第四節(jié)長期股權(quán)投資權(quán)益法核算一、權(quán)益法的概念及其適用范圍權(quán)益法，是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進行調(diào)整的方法。投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當采用權(quán)益法核算。成本法和權(quán)益法的適用范圍成本法投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制的長期股權(quán)投資（對子公司投資）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資注意：投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，但在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量的投資，應(yīng)按金融資產(chǎn)的有關(guān)規(guī)定處理。權(quán)益法投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資二、權(quán)益法核算核算使用的明細科目：長期股權(quán)投資—XX公司（投資成本）（損益調(diào)整）（其他權(quán)益變動）（一）投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司”科目（投資成本），貸記“營業(yè)外收入”科目?！纠}10】A公司以銀行存款1000萬元取得B公司30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3000萬元。（1）如A公司能夠?qū)公司施加重大影響，則A公司應(yīng)進行的會計處理為：借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000注：商譽100萬元（1000-3000×30%）體現(xiàn)在長期股權(quán)投資成本中。（2）如投資時B公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為3500萬元，則A公司應(yīng)進行的處理為：借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）1000貸：銀行存款1000借：長期股權(quán)投資—B公司（投資成本）50貸：營業(yè)外收入50

（二）損益調(diào)整1。投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)在確認應(yīng)享有被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額時，應(yīng)當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值為基礎(chǔ)，對被投資單位的凈利潤進行調(diào)整后確認。比如，以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，相對于被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應(yīng)按其差額對被投資單位凈損益進行調(diào)整，并按調(diào)整后的凈損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關(guān)調(diào)整時，應(yīng)當考慮具有重要性的項目。【例題11】某投資企業(yè)于2007年1月1日取得對聯(lián)營企業(yè)30％的股權(quán)，取得投資時被投資單位的固定資產(chǎn)公允價值為500萬元，賬面價值為300萬元，固定資產(chǎn)的預(yù)計使用年限為10年，凈殘值為零，按照直線法計提折舊。被投資單位2007年度利潤表中凈利潤為300萬元，其中被投資單位當期利潤表中已按其賬面價值計算扣除的固定資產(chǎn)折舊費用為30萬元，按照取得投資時固定資產(chǎn)的公允價值計算確定的折舊費用為50萬元，不考慮所得稅影響。按該固定資產(chǎn)的公允價值計算的凈利潤為280（300－20）萬元，投資企業(yè)按照持股比例計算確認的當期投資收益應(yīng)為84（280×30％）萬元。值得注意的是，存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面凈損益與持股比例計算確認投資損益，但應(yīng)當在附注中說明這一事實及其原因。①無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產(chǎn)等的公允價值；②投資時被投資單位可辨認資產(chǎn)等的公允價值與其賬面價值之間的差額較??；③其他原因?qū)е聼o法對被投資單位凈損益進行調(diào)整。P98【例5-11】2.投資企業(yè)確認被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，投資企業(yè)負有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期應(yīng)收項目。比如，企業(yè)對被投資單位的長期債權(quán)，該債權(quán)沒有明確的清收計劃、且在可預(yù)見的未來期間不準備收回的，實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位的凈投資。在確認應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當按照以下順序進行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價值不足以沖減的，應(yīng)當以其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。（3）經(jīng)過上述處理，按照投資合同或協(xié)議約定企業(yè)仍承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認預(yù)計負債，計入當期投資損失。被投資單位以后期間實現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，減記已確認預(yù)計負債的賬面余額、恢復(fù)其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益及長期股權(quán)投資的賬面價值，同時確認投資收益?！纠}12】甲企業(yè)持有乙企業(yè)40%的股權(quán),2006年12月31日投資的賬面價值為4000萬元。乙企業(yè)2007年虧損6000萬元。假定取得投資時點被投資單位各資產(chǎn)公允價值等于賬面價值，雙方采用的會計政策、會計期間相同。則：甲企業(yè)2007年應(yīng)確認投資損失2400萬元，長期股權(quán)投資賬面價值降至1600萬元。上述如果乙企業(yè)當年度的虧損額為12000萬元，當年度甲企業(yè)應(yīng)分擔(dān)損失4800萬元，長期股權(quán)投資賬面價值減至0。如果甲企業(yè)賬上有應(yīng)收乙企業(yè)長期應(yīng)收款1600萬元，則應(yīng)進一步確認損失借：投資收益800貸：長期應(yīng)收款800注意：除按上述順序已確認的投資損失外仍有額外損失的，應(yīng)在賬外備查登記。3.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的，應(yīng)當按照投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進行調(diào)整，并據(jù)以確認投資損益。（三）其他權(quán)益變動投資企業(yè)對于被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，應(yīng)當調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值并計入所有者權(quán)益。在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。【例題13】A公司對C公司的投資占其有表決權(quán)資本的比例為40%，C公司2007年8月20日將自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換日的公允價值大于其賬面價值的差額為100萬元。A公司的會計處理如下：借：長期股權(quán)投資—C公司（其他權(quán)益變動）40貸：資本公積——其他資本公積40

權(quán)益法下“長期股權(quán)投資”明細科目核算主要內(nèi)容投資成本長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，屬于內(nèi)含商譽，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，應(yīng)按其差額，借記“長期股權(quán)投資—XX公司（投資成本）”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。損益調(diào)整投資企業(yè)取得長期股權(quán)投資后，應(yīng)當按照應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額，確認投資損益并調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值。投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價值。其他權(quán)益變動在持股比例不變的情況下，被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動，企業(yè)按持股比例計算應(yīng)享有的份額，借記或貸記“長期股權(quán)投資”科目，貸記或借記“資本公積——其他資本公積”科目。一、成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（一）追加投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法投資企業(yè)原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資，因追加投資導(dǎo)致持股比例上升，能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響或?qū)嵤┕餐刂频模谟沙杀痉ㄞD(zhuǎn)換為權(quán)益法時，應(yīng)當區(qū)分原持有的長期股權(quán)投資部分和追加投資新增的長期股權(quán)投資部分，分別進行會計處理：第三節(jié)長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換1.對于原持有的長期股權(quán)投資部分2.對于追加投資新取得的長期股權(quán)投資部分如果追加投資成本追加投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的成本＞其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，同時計入追加投資當期的營業(yè)外收入＞如果原投資的賬面余額應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞3.對于取得原投資后至追加投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至追加投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在追加投資當期期初至追加投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按原持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積（二）處置投資導(dǎo)致的成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法應(yīng)首先按處置投資的比例轉(zhuǎn)銷應(yīng)終止確認的長期股權(quán)投資成本，剩余的長期股權(quán)投資部分應(yīng)按如下原則進行會計處理:1.將剩余長期股權(quán)投資的成本與按照剩余持股比例計算的原投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額進行比較如果屬于剩余投資的成本應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額不調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值＞應(yīng)按其差額調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，同時調(diào)整留存收益＞2.對于取得原投資后至處置投資交易日之間被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，應(yīng)根據(jù)下列不同情況分別進行會計處理：情況分類會計處理屬于在此期間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時對于在取得原投資時至處置投資當期期初被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)調(diào)整留存收益對于在處置投資當期期初至處置投資交易日之間被投資單位實現(xiàn)的凈損益中應(yīng)享有的份額應(yīng)計入當期損益屬于被投資單位實現(xiàn)凈損益以外的其他原因?qū)е碌谋煌顿Y單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動中投資企業(yè)按剩余持股比例計算的應(yīng)享有份額，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值的同時應(yīng)計入資本公積二、權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（一）追加投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法在追加投資時對原采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資賬面余額進行調(diào)整將有關(guān)長期股權(quán)投資的賬面余額調(diào)整至最初取得成本在此基礎(chǔ)上再加上追加投資的成本作為按照成本法核算的初始投資成本（二）處置投資導(dǎo)致的權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法以轉(zhuǎn)換時長期股權(quán)投資的賬面價值