合并報(bào)表中遞延所得稅調(diào)整課件

合并報(bào)表中遞延所得稅調(diào)整——參考性分析稅法對(duì)企業(yè)合并的分類應(yīng)稅合并視被合并企業(yè)出售資產(chǎn)對(duì)待，合并企業(yè)作為購(gòu)進(jìn)資產(chǎn)對(duì)待，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損不得轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)。應(yīng)稅合并適用于大多數(shù)企業(yè)合并。免稅合并被合并企業(yè)不交財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，合并企業(yè)以合并前被合并企業(yè)賬面價(jià)值為入賬基礎(chǔ)，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損可轉(zhuǎn)到合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。免稅合只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值20%的情況下(通常理解為換股合并)才能由合并企業(yè)申請(qǐng)。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)合并的分類同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理吸收合并：差額在獨(dú)立報(bào)表中作為資本公積控股合并：差額在獨(dú)立報(bào)表中作為資本公積非同一控制下企業(yè)合并的會(huì)計(jì)處理吸收合并：差額直接計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或商譽(yù)控股合并：差額在合并報(bào)表中作為營(yíng)業(yè)外收入或商譽(yù)合并報(bào)表編制中遞延所得稅調(diào)整同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？無(wú)論是吸收合并還是控股合并，都以被合并企業(yè)賬面價(jià)值為基礎(chǔ)，合并日編制的合并報(bào)表中包括被合并企業(yè)合并前的利潤(rùn)。合并報(bào)表中不會(huì)因合并產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異。不需要對(duì)遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。控股合并的情況下，因合并抵消事項(xiàng)改變了原獨(dú)立報(bào)表數(shù)據(jù)，會(huì)導(dǎo)致暫時(shí)性，因此需要將涉及合并損益的抵消進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅調(diào)整。合并報(bào)表編制中遞延所得稅調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？吸收合并——合并日依被合并企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為合并基礎(chǔ)，合并成本與被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為合并營(yíng)業(yè)外收入或合并商譽(yù)。根據(jù)應(yīng)稅合并或免稅合并的具體類別，分別確認(rèn)合并資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)。一般為應(yīng)稅合并，計(jì)稅基礎(chǔ)與入賬價(jià)值一致。合并后被合并企業(yè)不復(fù)存在。非同一控制下的控股合并在編制合并報(bào)表時(shí)，合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？無(wú)論是合并日的報(bào)表合并還是合并日后的報(bào)表合并，合并報(bào)表編制一般包括兩個(gè)階段：將被合并企業(yè)的報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)；將公允價(jià)值基礎(chǔ)的報(bào)表與母公司會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行合并將子公司報(bào)表調(diào)整為公允價(jià)值基礎(chǔ)，會(huì)改變?cè)瓐?bào)表數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致暫時(shí)性差異改變；進(jìn)行報(bào)表合并因抵消事項(xiàng)改變了報(bào)表數(shù)據(jù)，因此應(yīng)將影響損益的抵消事項(xiàng)進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。B公司為納入A公司合并范圍的子公司。

B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中存貨、固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值分別為1500萬(wàn)和6000萬(wàn)。依據(jù)A公司備查賬中的記錄，將B公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整為以公允價(jià)值基礎(chǔ)時(shí)，存貨、固定資產(chǎn)的公允價(jià)值分別為1800萬(wàn)和5000萬(wàn)。其他資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目調(diào)整前后價(jià)值不變。A、B公司適用的稅率均為25%。借：遞延所得稅資產(chǎn)

250萬(wàn)

[（6000-5000）×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債

75萬(wàn)

[（1800-1500）×25%]

所得稅費(fèi)用

175萬(wàn)合并抵消時(shí)，遞延所得稅的調(diào)整準(zhǔn)則解釋第一號(hào)：企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因抵銷未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其所屬納稅主體的計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時(shí)性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時(shí)調(diào)整合并利潤(rùn)表中的所得稅費(fèi)用，但與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。對(duì)規(guī)定的理解但如果該抵消事項(xiàng)既不影響納稅所得，又不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn)則不確認(rèn)遞延所得稅項(xiàng)目。因此在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債抵消而導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的調(diào)整僅限于既對(duì)資產(chǎn)負(fù)債價(jià)值產(chǎn)生影響又對(duì)合并利潤(rùn)產(chǎn)生影響的抵消事項(xiàng)。合并抵消的四類主要事項(xiàng)長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消及已計(jì)提壞賬的處理母子公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會(huì)改變或產(chǎn)生新的暫時(shí)性差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整但將調(diào)整為權(quán)益法的長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時(shí)，不會(huì)影響合并利潤(rùn)。因此，對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中因長(zhǎng)期股權(quán)投資而產(chǎn)生的抵消無(wú)需確認(rèn)遞延所得稅。公司之間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消對(duì)于存貨項(xiàng)目，在抵消未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，一方面抵消了未實(shí)現(xiàn)損益，直接影響合并利潤(rùn)，一方面調(diào)整了存貨價(jià)值，影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表，需對(duì)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中，與該存貨價(jià)值調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅的調(diào)整難以認(rèn)定為是對(duì)原遞延所得稅資產(chǎn)還是對(duì)原遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整，會(huì)計(jì)上只能視為增加確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。增加存貨價(jià)值時(shí)（屬于未實(shí)現(xiàn)損失部分）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；減少存貨價(jià)值時(shí)（屬于未實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)部分）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以存貨購(gòu)入方適用稅率為基礎(chǔ)。A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價(jià)值為60萬(wàn)元的存貨銷售給B公司，售價(jià)為100萬(wàn)元。直至20X8年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%借：營(yíng)業(yè)收入

100萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

60萬(wàn)

存貨

40萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬(wàn)（40萬(wàn)×25%）

貸：所得稅費(fèi)用

10萬(wàn)存貨抵消的會(huì)計(jì)處理對(duì)原計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理，借記“所得稅費(fèi)用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；存貨價(jià)值其他調(diào)整，依購(gòu)入方適用的稅率確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價(jià)值為60萬(wàn)元的存貨銷售給B公司，售價(jià)為100萬(wàn)元。直至20X8年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%，假如B公司于20X8年年末對(duì)購(gòu)入的B公司存貨提取的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備分別為10萬(wàn)元、40萬(wàn)元和50萬(wàn)元計(jì)提10萬(wàn)減值計(jì)稅基礎(chǔ)合并存貨價(jià)值個(gè)別報(bào)表存貨賬面價(jià)值對(duì)個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬(wàn)60萬(wàn)90萬(wàn)-2.5萬(wàn)10萬(wàn)借：存貨

10萬(wàn)

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

10萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用

2.5萬(wàn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.5萬(wàn)（10萬(wàn)×25%）同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入

100萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

60萬(wàn)

存貨

40萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬(wàn)（40萬(wàn)×25%）貸：所得稅費(fèi)用

10萬(wàn)計(jì)提減值50萬(wàn)計(jì)稅基礎(chǔ)合并存貨價(jià)值個(gè)別報(bào)表存貨賬面價(jià)值對(duì)個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬(wàn)60萬(wàn)50萬(wàn)-10萬(wàn)10萬(wàn)借：存貨

40萬(wàn)

貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

40萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用

10萬(wàn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬(wàn)（40萬(wàn)×25%）同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入

100萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

60萬(wàn)

存貨

40萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬(wàn)（40萬(wàn)×25%）

貸：所得稅費(fèi)用

10萬(wàn)對(duì)于固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)，在抵消未實(shí)現(xiàn)損益時(shí)，除按存貨抵消的原則處理外，還應(yīng)同時(shí)對(duì)多計(jì)或少計(jì)的折舊、攤銷進(jìn)行處理，并根據(jù)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)值調(diào)整額及購(gòu)入方適用的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅。計(jì)稅基礎(chǔ)合并固定資產(chǎn)價(jià)值個(gè)別報(bào)表固定資產(chǎn)賬面價(jià)值對(duì)個(gè)別報(bào)表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報(bào)表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整950760850100×25%=25190×25%=47.5借：固定資產(chǎn)

100萬(wàn)

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

100萬(wàn)借：所得稅費(fèi)用

25萬(wàn)

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

25萬(wàn)同時(shí)：借：營(yíng)業(yè)收入

1000萬(wàn)

貸：營(yíng)業(yè)成本

800萬(wàn)

固定資產(chǎn)—賬面價(jià)值

200萬(wàn)借：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊

10萬(wàn)

貸：管理費(fèi)用

10萬(wàn)借：遞延所得稅資產(chǎn)

47.5萬(wàn)

貸：所得稅費(fèi)用

47.5萬(wàn)與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)間未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整投資企業(yè)在對(duì)外編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的情況下（與聯(lián)營(yíng)、合營(yíng)企業(yè)是否納入合并范圍無(wú)關(guān)），除屬于已計(jì)提減值的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失部分不予抵消外，應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行處理：1．因逆流交易（合營(yíng)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中抵消相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值并調(diào)整長(zhǎng)期股權(quán)投資。該項(xiàng)調(diào)整導(dǎo)致一項(xiàng)資產(chǎn)增加，一項(xiàng)資產(chǎn)減少，未影響合并利潤(rùn)，因而無(wú)需確認(rèn)新的遞延所得稅。