講義：《社保統(tǒng)征下人資管理合規(guī)與個稅新政運用》

第一頁，共82頁。個稅殺死消費社保殺死小微拿什么拯救中國經(jīng)濟？|檀熱點第二頁，共82頁。企業(yè)支付5670企業(yè)支付6860企業(yè)多付1190個人少得545第三頁，共82頁。第四頁，共82頁。國稅君與地稅君第十三屆全國人民代表大會第一次會議關(guān)于國務(wù)院機構(gòu)改革方案的決定國地稅合并第五頁，共82頁。第一槍對準(zhǔn)了哪里呢？第六頁，共82頁。國地稅合并，社保劃歸稅務(wù)！

社保劃歸稅務(wù)了！稅務(wù)的征管能力是目前而言最強的，以后稅務(wù)征收社保不是代收，屬于本職了。這一變革，會給那些不給員工繳社保、不全額上社保的企業(yè)致命一擊！

第七頁，共82頁。第八頁，共82頁。

黑龍江養(yǎng)老金花光，“負債”232億觀察者網(wǎng)綜合

2017-11-1121:31:49【觀察者網(wǎng)綜合報道】據(jù)南方都市報11日報道，近日，人社部社會保險事業(yè)管理中心發(fā)布《中國社會保險發(fā)展年度報告2016》。其中，黑龍江的養(yǎng)老保險基金的累計結(jié)余已經(jīng)全部花光，并“負債”232億元。不過從全國來看，我國基本養(yǎng)老保險基金累計結(jié)存達到43965億元，仍可以支撐16個月的發(fā)放，人社部也已經(jīng)表示明年將推行基本養(yǎng)老金中央調(diào)劑制度，解決地區(qū)之間養(yǎng)老保險基金不平衡問題。第九頁，共82頁。社保統(tǒng)籌“箭在弦上”2017.11人社部《中國社會保險發(fā)展年度報告2016》，黑龍江2016年的企業(yè)職工養(yǎng)老保險基金累計結(jié)余為-232億元，收支不抵的省份還包括黑遼寧、吉林、內(nèi)蒙古、青海、河北、湖北。累計結(jié)余均入不敷出。2017.11國務(wù)院《關(guān)于印發(fā)劃轉(zhuǎn)部分國有資本充實社?；饘嵤┓桨傅耐ㄖ罚▏l(fā)〔2017〕49號）2018.05國務(wù)院《關(guān)于建立企業(yè)職工基本養(yǎng)老保險基金中央調(diào)劑制度的通知》（國發(fā)〔2018〕18號第十頁，共82頁。少交或者不交社保的企業(yè)普遍存在，可明目張膽的偷稅漏稅的還是少數(shù)，這是國家將社保劃歸稅務(wù)部門的主要原因?，F(xiàn)在的社保部門屬于企業(yè)上報多少就采納多少第十一頁，共82頁。

現(xiàn)在你公司是怎么交社保的？舉兩個最常見的例子：（1）在某三線城市，一家10人小公司，只買了一個員工最低標(biāo)準(zhǔn)的社保就可能過關(guān)了，其余9個人都沒買！在稅局全面負責(zé)征收以后，你可能需要補這9個的人社保！工資社保得對應(yīng)起來，并且實繳！

第十二頁，共82頁。按照最低標(biāo)準(zhǔn)繳納——社?；鶖?shù)有上下限，每個地方不一樣。如果工資低于基數(shù)，按照最低標(biāo)準(zhǔn)繳納如果高于基數(shù)且不高于最高上限，則按照實際工資據(jù)實繳納，如果高于最高上限，則按照最高上限繳納。

第十三頁，共82頁。老板要注意了！

不幫員工買社保？按最低標(biāo)準(zhǔn)交？飛機都不讓你坐了！

最嚴社保監(jiān)管時代，來了！第十四頁，共82頁。除了增值稅、所得稅等各種稅收負擔(dān)外，企業(yè)和個人還須交納“五險一金”，比例高達工資成本的40%~45%。盡管社保“多繳多得”可以描繪美好未來，但“五險一金”占工資比重過高，不僅給企事業(yè)單位帶來沉重負擔(dān)，也影響到公眾的實際收入增長。負擔(dān)沉重，使企業(yè)投資和經(jīng)營活動都難以穩(wěn)步增長，企業(yè)經(jīng)濟活動萎縮，反會導(dǎo)致稅源收縮。證券時報

2018-08-30第十五頁，共82頁。把以往該收的全部收回來——追繳。

第十六頁，共82頁。怎么管呢？原是“幫別人數(shù)錢”的，不存在“征”與“管”的責(zé)任。現(xiàn)在角色變了，稅務(wù)部門對于稅收，具有成熟有效的征管手段，征收能力和效率，分分鐘將那些沒交、少交的企業(yè)一個個揪出來。

東薇老師審計社保費第十七頁，共82頁。

今后工作

有質(zhì)量的保證

之前責(zé)任

要分的清楚

現(xiàn)在任務(wù)

清查社保費開始檢查了第十八頁，共82頁。第十九頁，共82頁。第二十頁，共82頁。這樣的現(xiàn)實下，企業(yè)生存更加困難，稅務(wù)局辦事從來沒有什么心慈手軟。

企業(yè)負責(zé)人就會面臨三年以下有期徒刑。情節(jié)更嚴重的，最高要坐7年牢。

第二十一頁，共82頁。案例一

安徽省銅陵市地方稅務(wù)局

——銅陵市東市電子有限責(zé)任公司安徽省銅陵市地方稅務(wù)局于2018年6月22日向法院申請強制執(zhí)行社會保險費限期繳納決定。法院對社保欠費追繳的司法判例分析第二十二頁，共82頁。案例二

河南省汝陽縣地方稅務(wù)局——洛陽市紫羅山水泥有限公司河南省汝陽縣地方稅務(wù)局于2018年6月26日向法院申請執(zhí)行洛陽市紫羅山水泥有限公司拖欠職工社會保險費。法院對社保欠費追繳的司法判例分析第二十三頁，共82頁。案例三扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費1266528元以及加收的滯納金的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會保險費。法院對社保欠費追繳的司法判例分析第二十四頁，共82頁。社保入稅,

以社保為線索的納稅檢查將不可避免

按照黨中央、國務(wù)院決策部署，今年12月10日前要完成社會保險費和第一批非稅收入征管職責(zé)劃轉(zhuǎn)交接工作，自2019年1月1日起由稅務(wù)部門統(tǒng)一征收各項社會保險費和先行劃轉(zhuǎn)的非稅收入。第二十五頁，共82頁。委托中介機構(gòu)檢查社保費用檢查被檢查企業(yè)提供資料時間短？？天受人資和社保部門委托檢查結(jié)果

通知書舉報處罰補交司法東薇老師審計社保費第二十六頁，共82頁。但從長遠看，社會保險“費改稅”是必然趨勢。

稅費同征、同管、同查，有利于降低社保費征繳成本，并減少中間環(huán)節(jié)和信息不對稱現(xiàn)象，征收效率是最高的。第二十七頁，共82頁。民營中小企業(yè)社保繳費現(xiàn)象和痛點

目前很多中小企業(yè)沒辦法規(guī)避社保的繳納，就按照了社保的最低基數(shù)繳納社保。工資單上未體現(xiàn)的工資，則通過報銷費用支付或者通過小金庫支付，來規(guī)避個稅和社保。第二十八頁，共82頁。員工出具承諾放棄社保引發(fā)的悲劇案例分析：三年前，王女士到一家新公司面試成功，入職后，王女士很快便與公司老板和HR進行溝通，表明自已愿意放棄社保，公司以后不用為自已繳納社保費，條件是公司以本應(yīng)為自已繳社保數(shù)額的三分之二作為社保補助連同工資每月發(fā)放。公司要求是王女士必須在承諾書中詳細說明是自愿的，而且要簽字按手印，雙方簽訂了一份《自愿放棄繳納社保申請書》并簽字蓋章，王女士也算“厚道”，在承諾書里明確說明了由于本人原因，主動放棄在當(dāng)?shù)乩U納社保，并于在職期間及離職后都不會再要求公司為本人補繳社保，如果出現(xiàn)問題，一切后果也由王女士本人負責(zé)。無效第二十九頁，共82頁。小王得了肺炎，且需要花費巨額的醫(yī)藥費，得知醫(yī)?？梢詧箐N很大一部分醫(yī)藥費時才后悔當(dāng)初不應(yīng)該放棄社保。于是,他想到了一個歪主意，主動向社保局投訴，說公司從他上班至今從未繳納過社保，要求公司為他補齊社保。

生病了？第三十頁，共82頁。社會保險的違規(guī)處罰《社會保險法》第八十四條用人單位不辦理社會保險登記的，由社會保險行政部門責(zé)令限期改正；逾期不改正的，對用人單位處應(yīng)繳社會保險費數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款，對其直接負責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員處五百元以上三千元以下的罰款。第八十六條用人單位未按時足額繳納社會保險費的，由社會保險費征收機構(gòu)責(zé)令限期繳納或者補足，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金；逾期仍不繳納的，由有關(guān)行政部門處欠繳數(shù)額一倍以上三倍以下的罰款。第三十一頁，共82頁。用人單位逾期仍未繳納或者補足社會保險費的，社會保險費征收機構(gòu)可以向銀行和其他金融機構(gòu)查詢其存款賬戶；并可以申請縣級以上有關(guān)行政部門作出劃撥社會保險費的決定，書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)劃撥社會保險費。用人單位賬戶余額少于應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費的，社會保險費征收機構(gòu)可以要求該用人單位提供擔(dān)保，簽訂延期繳費協(xié)議。用人單位未足額繳納社會保險費且未提供擔(dān)保的，社會保險費征收機構(gòu)可以申請人民法院扣押、查封、拍賣其價值相當(dāng)于應(yīng)當(dāng)繳納社會保險費的財產(chǎn)，以拍賣所得抵繳社會保險費。第三十二頁，共82頁。稅務(wù)機關(guān)是否有社保繳費的檢查權(quán)和處罰權(quán)？地方稅務(wù)機關(guān)對繳費單位行使檢查處罰權(quán)。繳費單位未按照規(guī)定繳納和代扣代繳社會保險費，由地方稅務(wù)機關(guān)責(zé)令限期繳納，并自欠繳之日起，按日加收萬分之五的滯納金。繳費單位逾期仍未繳納或補足社會保險費的，縣以上地方稅務(wù)機關(guān)可以作出劃撥社會保險費的決定，書面通知銀行或者其他金融機構(gòu)劃撥社會保險費。繳費單位違反有關(guān)法律、法規(guī)和國家有關(guān)規(guī)定，偽造、變更、故意毀滅有關(guān)賬冊、材料或者不設(shè)賬冊，致使社會保險費計費依據(jù)無法確定的，由地方稅務(wù)機關(guān)對繳費單位處應(yīng)繳社會保險費額1至3倍的罰款。（黑地稅函[2013]63號）第三十三頁，共82頁。第三十四頁，共82頁。.社會保險的具體規(guī)定第三十五頁，共82頁。1.社會保險的參保范圍職工應(yīng)當(dāng)參加基本養(yǎng)老保險，由用人單位和職工共同繳納基本養(yǎng)老保險費。

無雇工的個體工商戶、未在用人單位參加基本養(yǎng)老保險的非全日制從業(yè)人員以及其他靈活就業(yè)人員可以參加基本養(yǎng)老保險，由個人繳納基本養(yǎng)老保險費。公務(wù)員和參照公務(wù)員法管理的工作人員養(yǎng)老保險的辦法由國務(wù)院規(guī)定。第三十六頁，共82頁。2.社會保險的繳費標(biāo)準(zhǔn)用人單位的繳費標(biāo)準(zhǔn)可以以職工工資總額（遼寧、吉林、河南、浙江等多數(shù)省市），也可以為本單位職工個人繳費工資基數(shù)之和（北京、天津、深圳、廣西等），在全省區(qū)市范圍內(nèi)應(yīng)統(tǒng)一為一種核定辦法。第三十七頁，共82頁。3.社會保險的繳費基數(shù)

用人單位直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。凡是國家統(tǒng)計局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應(yīng)作為社會保險繳費基數(shù)。各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，均應(yīng)列入工資總額的計算范圍。第三十八頁，共82頁。個人所得稅與社保的關(guān)系是：1、繳納社保的個人也要進行個稅的納稅申報。2、社保的繳納依據(jù)和個稅的繳納依據(jù)有關(guān)系。

社保的依據(jù)是工資總額、個稅的繳納依據(jù)是工資薪金；3、五證合一后，社保與個稅的相關(guān)信息會交叉稽核、交叉比對。社保與個稅的關(guān)系東薇老師審計社保費第三十九頁，共82頁。1、納稅人為全體雇員按國家規(guī)定繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、基本失業(yè)保險費，準(zhǔn)予稅前扣除。2、企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。3、企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定除為特殊工種職工支付的人身安全保險費和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。

社保與企業(yè)所得稅的關(guān)系東薇老師審計社保費第四十頁，共82頁。五險一金社會保險政策解讀

《中華人民共和國社會保險法》第二條

國家建立基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、工傷保險、失業(yè)保險、生育保險等社會保險制度，保障公民在年老、疾病、工傷、失業(yè)、生育等情況下依法從國家和社會獲得物質(zhì)幫助的權(quán)利。“五險一金”的“五險”包括養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險、失業(yè)保險、工傷保險和生育保險；“一金”指的是住房公積金。其中養(yǎng)老保險、醫(yī)療保險和失業(yè)保險，這三種險是由企業(yè)和個人共同繳納的保費；工傷保險和生育保險完全是由企業(yè)承擔(dān)的，個人不需要繳納。

繳納“五險”是法定的，而繳納“一金”不是法定的。社會保險費不得減免第四十一頁，共82頁?！渡鐣ｋU費征繳暫行條例》第十二條

繳費單位和繳費個人應(yīng)當(dāng)以貨幣形式全額繳納社會保險費。繳費個人應(yīng)當(dāng)繳納的社會保險費，由所在單位從其本人工資中代扣代繳。第四十二頁，共82頁。社保的具體內(nèi)容、費率、繳費人以及繳費基數(shù)的確定根據(jù)人社部規(guī)定，用人單位繳納社保費的基數(shù)是本單位職工工資總額，職工繳費的基數(shù)是自己的工資。

當(dāng)本人月平均工資低于當(dāng)?shù)卦缕骄べY60%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ缕骄べY的60%繳費；超過當(dāng)?shù)芈毠て骄べY300%的，按當(dāng)?shù)芈毠ぴ戮べY的300%繳費。

繳納社會保險費的多少，主要由繳費基數(shù)和費率兩個指標(biāo)決定。繳費基數(shù)的高低，則取決于各省每年度公布的全省城鎮(zhèn)非私營單位在崗職工平均工資額。第四十三頁，共82頁。會計職工薪酬≠稅法工資總額≠≠社保計算的口徑工資總額四者不同，但都搞成一致，繳費基數(shù)是什么？東薇老師審計社保費第四十四頁，共82頁。

工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動報酬，包括基本工資、獎金、津貼、補貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。工資薪金與工資總額的區(qū)別與聯(lián)系個人所得稅計稅依據(jù)是工資薪金社保的基數(shù)是工資總額

《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》（國家統(tǒng)計局令第1號），工資總額由下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。第四十五頁，共82頁。其他工資總額的計算口徑第四十六頁，共82頁。中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險中心函〔2006〕60號）

二、關(guān)于工資總額的計算口徑

依據(jù)國家統(tǒng)計局有關(guān)文件規(guī)定，工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額，由計時工資、計件工資、獎金、加班加點工資、特殊情況下支付的工資、津貼和補貼等組成。

勞動報酬總額包括：在崗職工工資總額；不在崗職工生活費；聘用、留用的離退休人員的勞動報酬；外籍及港澳臺方人員勞動報酬以及聘用其他從業(yè)人員的勞動報酬。

第四十七頁，共82頁。國家統(tǒng)計局“關(guān)于認真貫徹執(zhí)行《關(guān)于工資總額組成的規(guī)定》的通知”(統(tǒng)制字［1990］1號)中對工資總額的計算做了明確解釋：各單位支付給職工的勞動報酬以及其他根據(jù)有關(guān)規(guī)定支付的工資，不論是計入成本的還是不計入成本的，不論是按國家規(guī)定列入計征獎金稅項目的還是未列入計征獎金稅項目的，均應(yīng)列入工資總額的計算范圍。第四十八頁，共82頁。中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險中心函〔2006〕60號）一、關(guān)于繳費基數(shù)的核定依據(jù)

凡是國家統(tǒng)計局有關(guān)文件沒有明確規(guī)定不作為工資收入統(tǒng)計的項目，均應(yīng)作為社會保險繳費基數(shù)。

第四十九頁，共82頁。中華人民共和國勞動和社會保障部社會保險事業(yè)管理中心關(guān)于規(guī)范社會保險繳費基數(shù)有關(guān)問題的通知（勞社險中心函〔2006〕60號）

三、關(guān)于計算繳費基數(shù)的具體項目

根據(jù)國家統(tǒng)計局的規(guī)定，下列項目作為工資總額統(tǒng)計，在計算繳費基數(shù)時作為依據(jù)：8、特殊項目構(gòu)成的工資：(10)使用勞務(wù)輸出機構(gòu)提供的勞務(wù)工，其人數(shù)和工資按照“誰發(fā)工資誰統(tǒng)計”的原則，如果勞務(wù)工的使用方不直接支付勞務(wù)工的工資，而是向勞務(wù)輸出方支付勞務(wù)費，再由勞務(wù)輸出方向勞務(wù)工支付工資，應(yīng)由勞務(wù)輸出方統(tǒng)計工資和人數(shù)；如果勞務(wù)工的使用方直接向勞務(wù)工支付工資，則應(yīng)由勞務(wù)使用方統(tǒng)計工資和人數(shù)。輸出和使用勞務(wù)工單位的繳費基數(shù)以誰發(fā)工資誰計算繳費基數(shù)的原則執(zhí)行〔國家統(tǒng)計局《關(guān)于印發(fā)2004年勞動統(tǒng)計年報新增指標(biāo)解釋及問題解答的通知》（國統(tǒng)辦字〔2004〕48號）〕。第五十頁，共82頁。一、勞務(wù)派遣用工人資管理合規(guī)性分析勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對于各類靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?！吨腥A人民共和國勞動合同法》五十七條—六十七條《勞務(wù)派遣暫行規(guī)定》（中華人民共和國人力資源和社會保障部令第22號）《勞務(wù)派遣若干規(guī)定》（征求意見稿）第五十一頁，共82頁。二、臨時工、季節(jié)工人資管理合規(guī)性分析我國勞動合同法法中并無臨時工這一概念，且臨時用工隨著勞務(wù)派遣的興起逐漸減少?！秳趧雍贤ā返谄邨l規(guī)定，用工單位自用工之日起即與勞動者建立勞動關(guān)系，并建立職工名冊備查。建立勞動關(guān)系，應(yīng)當(dāng)訂立書面勞動合同。（勞動合同法中無臨時用工概念）用人單位自用工之日起超過一個月不滿一年未訂立勞動合同的，應(yīng)當(dāng)向勞動者支付二倍的工資；用人單位自用工之日起滿一年不與勞動者訂立書面勞動合同，視為已訂立無固定期限的勞動合同。第五十二頁，共82頁。四、非全日制用工人資管理合規(guī)性分析《中華人民共和國勞動合同法》六十八—七十二條非全日制用工，是指以小時工資計酬為主，勞動者在同一用人單位一般平均每日工作時間不超過四小時，每周工作時間累計不超過二十四小時的用工形式。非全日制用工雙方當(dāng)事人可以訂立口頭協(xié)議，雙方當(dāng)事人任何一方都可以隨時通知對方終止用工。終止用工，用人單位不向勞動者支付經(jīng)濟補償。非全日制用工勞動小時計酬標(biāo)準(zhǔn)不得低于用人單位所在地人民政府規(guī)定的最低小時工資標(biāo)準(zhǔn)。勞動報酬結(jié)算支付周期最長不得超過十五日。第五十三頁，共82頁。

勞務(wù)費支出則是個人獨立從事各種技藝、提供各項勞務(wù)取得的報酬。勞務(wù)人員個人與支付勞務(wù)費的單位不存在雇傭關(guān)系勞務(wù)費支出是否社保繳存基數(shù)嗎社保的繳費基數(shù)是工資總額，因此勞務(wù)費支出不構(gòu)成社保的繳費基數(shù)。工資總額是指各單位在一定時期內(nèi)直接支付給本單位全部職工的勞動報酬總額。本單位職工與單位是雇傭關(guān)系。第五十四頁，共82頁。離退休人員繳納社會保險費？第五十五頁，共82頁。國家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員再任職界定問題的批復(fù)[條款失效]國稅函[2006]526號

2006-06-05

北京市地方稅務(wù)局：

你局《關(guān)于學(xué)校外聘教師征收個人所得稅問題的請示》（京地稅個[2006]174號）收悉。經(jīng)研究，批復(fù)如下：

《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人兼職和退休人員再任職取得收入如何計算征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函[2005]382號）所稱的“退休人員再任職”，應(yīng)同時符合下列條件：

一、受雇人員與用人單位簽訂一年以上（含一年）勞動合同（協(xié)議），存在長期或連續(xù)的雇用與被雇用關(guān)系；

二、受雇人員因事假、病假、休假等原因不能正常出勤時，仍享受固定或基本工資收入；

三、受雇人員與單位其他正式職工享受同等福利、社保、培訓(xùn)及其他待遇；

四、受雇人員的職務(wù)晉升、職稱評定等工作由用人單位負責(zé)組織。第五十六頁，共82頁。已享受養(yǎng)老保險待遇的退休人員被再次聘用時，用人單位應(yīng)與其簽訂書面協(xié)議，明確聘用期內(nèi)的工作內(nèi)容、報酬、醫(yī)療、勞動待遇等權(quán)利和義務(wù)。因此，退休人員被再次聘用屬勞務(wù)關(guān)系，不是勞動關(guān)系，不屬于勞動法的調(diào)整范圍，也不用再參加社會保險。離退休人員繳納社會保險費？第五十七頁，共82頁。企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時工、實習(xí)生、返聘離退休人員所實際發(fā)生的費用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計算其他各項相關(guān)費用扣除的依據(jù)。離退休人員繳納社會保險費？第五十八頁，共82頁。實務(wù)操作有坑離退休人員繳納社會保險費？第五十九頁，共82頁。案例分析：東方集團公司人力資源管理人員統(tǒng)一管理，財務(wù)人員入職均由集團公司簽訂合同，發(fā)放工資，繳納社會保險費，委派到子公司任職工作，子公司承擔(dān)集團公司負擔(dān)的費用。財務(wù)核算如下：審計中發(fā)現(xiàn)：集團委派任職人員的社保繳費的問題集團公司借：其他應(yīng)收款貸：銀行存款子公司借：管理費用貸：應(yīng)付職工薪酬請思考：1、子公司列支工資，社保費、個稅在集團？2、員工屬于誰？3、子公司扣除社保費、工資費用的原始憑據(jù)第六十頁，共82頁。不列入繳費基數(shù)的工資項目第六十一頁，共82頁。一、個人所得稅改革背景與歷程回顧二、新個人所得稅法六大改革措施詳解個人所得稅轉(zhuǎn)型改革總覽與新稅法詳解

第六十二頁，共82頁。個人所得稅法修改實務(wù)點2018年8月31日下午，全國人大常委會辦公廳在人民大會堂舉行新聞發(fā)布會。十三屆全國人大常委會第五次會議會議以157票贊成，2票反對，11票棄權(quán)，表決通過了關(guān)于修改個人所得稅法的決定。第六十三頁，共82頁。1.個人所得稅稅收收入總體情況分析受企業(yè)效益持續(xù)改善，居民收入穩(wěn)步增加等帶動，2018年上半年，個人所得稅收入8127億元，同比增長20.3%。這個數(shù)字已經(jīng)超過了2014年全年7377億元的個稅收入。第六十四頁，共82頁。652.美國個稅制度的借鑒及本次個稅改革目標(biāo)單位：億美元稅種稅收收入個人所得稅13,662公司所得稅3,955社保稅8,497遺產(chǎn)稅246贈與稅24特種銷售稅531合計26,915第六十五頁，共82頁。2.美國個稅制度的借鑒及本次個稅改革目標(biāo)美國個稅包括聯(lián)邦、州和地方三級。個人收入所得稅的繳付方式主要有四種：夫妻聯(lián)合報稅、夫妻分別報稅、以家庭戶主形式報稅和單身個人報稅。日常所得采用為10%、12%、22%、24%、33%、35%和37%的累進稅率。利得采用30%的固定稅率。個人收入主要包括工資、年薪、小費、利息和股息收入、租金、特許使用費、信托、博采、賭博、遺產(chǎn)、年金、贍養(yǎng)費收入、投資收入和商業(yè)經(jīng)營收入等。收入扣除費用減除項目、免稅額、標(biāo)準(zhǔn)扣除額（列舉扣除額）、扣抵額后為應(yīng)納稅所得額。第六十六頁，共82頁。1.居民納稅義人判定標(biāo)準(zhǔn)變化2.個稅課稅稅目的合并與修改3.應(yīng)納稅所得額計算規(guī)則改變4.新增扣除項目的解析和展望5.超額累進個稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整6.新增反避稅條款解讀和案例二、新個人所得稅法六大改革措施詳解第六十七頁，共82頁。在中國境內(nèi)居民個人的標(biāo)準(zhǔn)，由現(xiàn)行的是否滿1年調(diào)整為是否滿183天。居民納稅人是指在中國境內(nèi)有住所或者無住所而在境內(nèi)居住滿183天的個人。非居民納稅人是指在中國境內(nèi)無住所又不居住或者無住所而在境內(nèi)居住不滿183的個人。1.居民納稅義人判定標(biāo)準(zhǔn)變化第六十八頁，共82頁。

—將工資、薪金所得，勞務(wù)報酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費所得等4項勞動性所得納入綜合征稅范圍，適用統(tǒng)一的超額累進稅率。

—將“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”調(diào)整為“經(jīng)營所得”。—不再保留“對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得”?！?jīng)營所得，利息、股息、紅利所得，財產(chǎn)租賃所得，財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得以及其他所得不變。2.個稅課稅稅目的合并與修改第六十九頁，共82頁。*綜合所得的基本減除費用標(biāo)準(zhǔn)提高到5000元/月（6萬元/年）。*不再保留專門的附加減除費用（1300元/月）。*取消經(jīng)營所得業(yè)主每年42000元的扣除限額。*居民個人按年合并計算個人所得稅，次年3-6月匯算清繳；非居民個人按月或者按次分項計算個人所得稅。

3.應(yīng)納稅所得額計算規(guī)則改變

第七十頁，共82頁。公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)確認納稅人的身份、金融賬戶信息。教育、衛(wèi)生、醫(yī)療保障、民政、人力資源社會保障、住房城鄉(xiāng)建設(shè)、公安、人民銀行、金融監(jiān)督管理等相關(guān)部門應(yīng)當(dāng)向稅務(wù)機關(guān)提供納稅人子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、住房貸款利息、住房租金、贍養(yǎng)老人等專項附加扣除信息。4.新增專項附加扣除項目的解析第七十一頁，共82頁。

*以現(xiàn)行工資、薪金所得稅率為基礎(chǔ)，綜合所得按月計算應(yīng)納稅所得額調(diào)整為按年計算，并優(yōu)化調(diào)整部分稅率的級距。3%稅率的級距擴大一倍；大幅擴大10%稅率的級距；相應(yīng)縮小25%稅率的級距，30%、35%、45%這三檔較高稅率的級距保持不變。*以現(xiàn)行個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得稅率為基礎(chǔ)，經(jīng)營所得保持5%至35%的5級稅率不變，適當(dāng)調(diào)整各檔稅率的級距，其中最高檔稅率級距下限從10萬元提高至50萬元。

5.超額累進個稅稅率結(jié)構(gòu)調(diào)整

第七十二頁，共82頁。新舊稅率對比表級數(shù)原稅法新稅法稅率起征點350050001不超過1500不超過30003%21500-45003000-1200010%34500-900012000-2500020%49000-3500025000-3500025%535000-5500035000-5500030%655000-8000055000-8000035%7超過80000超過8000045%第七十三頁，共82頁。稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法進行納稅調(diào)整：（一）個人與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來不符合獨立交易原則而減少本人或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅額，且無正當(dāng)理由；（二）居民個人控制的，或者居民個人和居民企業(yè)共同控制的設(shè)立在實際稅負明顯偏低的國家（地區(qū)）的企業(yè)，無合理經(jīng)營需要，對應(yīng)當(dāng)歸屬于居民個人的利潤不作分配或者減少分配；（三）個人實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而獲取不當(dāng)稅收利益。稅務(wù)機關(guān)依照前款規(guī)定作出納稅調(diào)整，需要補征稅款的，應(yīng)當(dāng)補征稅款，并依法加收利息。6.新增反避稅條款解讀和案例第七十四頁，共82頁。

新形勢下，社保與個稅的聯(lián)動籌劃案例

第七十五頁，共82頁。1.應(yīng)稅獎金個人所得稅納稅風(fēng)險與規(guī)劃2.全年一次性獎金個人所得稅納稅風(fēng)險與規(guī)劃3.股權(quán)激勵計劃個人所得稅納稅風(fēng)險與規(guī)劃4.員工福利的發(fā)放口徑、納稅風(fēng)險與個稅規(guī)劃5.辭退補償金發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)、發(fā)放方式與個稅規(guī)劃獎金、福利發(fā)放模式與納稅規(guī)劃東薇老師審計社保費第七十六頁，共82頁。

轉(zhuǎn)正后再繳納社保很多用人單位都會在試用期滿合格后再給員工繳納社保。有的是妄圖逃避法定義務(wù)，也有的是因為現(xiàn)在人員流動性較強，員工入職一兩個月后又離開