會計基礎學習與討論

會計基礎(Chu)學習與討論

第一頁，共五十二頁。一(Yi)、財務報表的概念二、財務報表的構成三、財務報表的勾稽關系第二頁，共五十二頁。

財務報表是指在日常會計核算資料的基礎上，按照規(guī)定的格式、內(nèi)容和方法定期編制的，綜合反映企業(yè)某一特定日期財務狀況和某一特定時期經(jīng)營成果、現(xiàn)(Xian)金流量狀況的書面文件。財務報表亦稱對外會計報表，是會計主體對外提供的、反映會計主體財務狀況和經(jīng)營的會計報表，包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表或財務狀況變動表、附表和附注。一、財務報表的概(Gai)念第三頁，共五十二頁。

對外會計報表是企業(yè)必須定期編制、定期向上級主管部(Bu)門、投資者、財稅部(Bu)門、債權人等報送或按規(guī)定向社會公布的財務報表。這是一種主要的、定期的、規(guī)范化的財務報表。它要求有統(tǒng)一的報表格式、指標體系和編制時間等，資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表等均屬于對外報表。第四頁，共五十二頁。二、財務報(Bao)表的構成1、資產(chǎn)負債表

2、利潤表

3、現(xiàn)金流量表

4、所有(You)者權益變動表

5、財務報表附注

一套完整的財務報表包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表(或股東權益變動表)和財務報表附注。財務報表的構成第五頁，共五十二頁。（一）資產(chǎn)負債表

1、資產(chǎn)負債表的概念

2、資產(chǎn)、負債、所有(You)者權益簡介

3、資產(chǎn)負債表的編制

4、資產(chǎn)負債表的資產(chǎn)類科目

5、資產(chǎn)負債表的負債類科目

6、資產(chǎn)負債表的所有者權益科目第六頁，共五十二頁。

1、資產(chǎn)負債表的概念資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定日期（如月末、季末、年末）全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的會計報表，是企業(yè)經(jīng)營活動的靜態(tài)體現(xiàn)，它表明權益在某一特定日期所擁有或控制的經(jīng)濟資源、所承擔的現(xiàn)有義(Yi)務和所有者對凈資產(chǎn)的要求權。它是一張揭示企業(yè)在一定時點財務狀況的靜態(tài)報表。依據(jù)的會計恒等式為：資產(chǎn)=負債+所有者權益。

也就是說，企業(yè)現(xiàn)在擁有的一切,來源不外乎有兩方面：一個是本來就是自己的，另一個就是借來的，自己有的再加上借來的，也就是現(xiàn)在所(Suo)擁有的一切。在會計上,目前擁有的一切就叫資產(chǎn)，而借來的錢就是負債，自己的就叫權益。第七頁，共五十二頁。

資產(chǎn)負債表根據(jù)資產(chǎn)、負債、所有者權益之間的勾稽關系，按照一定的分類標準和順序，把企業(yè)一定日期的資產(chǎn)、負債和所有者權益各項目(Mu)予以適當排列。報表左方為資產(chǎn)類科目(Mu)，報表的右方為負債和所有者權益類科目(Mu)。第八頁，共五十二頁。

資產(chǎn)負債表反映的是企業(yè)資產(chǎn)、負債、所有者權益的總體規(guī)模和結構，即：（1）資產(chǎn)有多少；資產(chǎn)中，流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)各有多少；流動資產(chǎn)中，貨幣資金有多少，應收賬款有多少，存貨有多少等等。（2）負債有多少；負債中短期負債有多少，長期負債又有多少。（3）所有者權益有多少；所有者權益中，實收資本（或股本）有多少，資本公積有多少，盈余(Yu)公積有多少，未分配利潤有多少等等。第九頁，共五十二頁。2、資產(chǎn)、負債和所有者權益（1）資產(chǎn)

資產(chǎn)負債表中的資產(chǎn)反(Fan)映由過去的交易、事項形成并由企業(yè)在某一特定日期所擁有或控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。資產(chǎn)應當按照流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)兩大類別在資產(chǎn)負債表中列示，在流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)類別下進一步按性質分項列示。第十頁，共五十二頁。

流動資產(chǎn)是指企業(yè)可以在一年或者越過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或者運用的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的流動資產(chǎn)項目通常包括：貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應收票(Piao)據(jù)、應收賬款、預付款項、應收利息、應收股利、其他應收款、存貨和一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)等。第十一頁，共五十二頁。

非(Fei)流動資產(chǎn)是流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。資產(chǎn)負債表中列示的非流動資產(chǎn)項目通常包括：長期股權投資、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、長期待攤費用以及其他非流動資產(chǎn)等。第十二頁，共五十二頁。（2）負債資產(chǎn)負債表中的負債反映在某一特定日期企業(yè)所承擔的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。負債應當按照流動(Dong)負債和非流動負債在資產(chǎn)負債表中進行列示，在流動負債和非流動負債類別下再進一步按性質分項列示。第十三頁，共五十二頁。

流動負債是指在一份資產(chǎn)負債表中，一年內(nèi)或者超過一年的一個營業(yè)周期內(nèi)需要償還的債務合計。資產(chǎn)負債表中列示的流動負債項目通常包括短期借款、應付票據(jù)、應付賬(Zhang)款、預收款項、應付職工薪酬、應交稅費、應付利息、應付股利、其他應付款、一年內(nèi)到期的非流動負債等。

非流動負債是流動負債以外的負債。非流動負債項目通常包括長期借款、應付債券和其他非流動負債等。第十四頁，共五十二頁。（3）所有者權益

資產(chǎn)負債表中的所有者權益是企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后的剩余權益，反映企業(yè)在某(Mou)一特定日期股東(投資者)擁有的凈資產(chǎn)的總額，它一般按照實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤分項列示。第十五頁，共五十二頁。3、資產(chǎn)負債表的(De)編制在資產(chǎn)負債表中，企業(yè)通常按資產(chǎn)、負債、所有者權益分類分項反映。

科目排列先后按以下原則：（1）資產(chǎn)和負債均(Jun)按流動性排列，流動性強的在先，流動性弱的在后。（2）償債期限短的在先，長的在后。（3）所有者權益按形式來源分類后，按其留在企業(yè)的永久程度排列。第十六頁，共五十二頁。4、資產(chǎn)負債表中常見的資產(chǎn)類科目：

（1）貨幣資金：包括庫存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。它是企(Qi)業(yè)中最活躍的資產(chǎn)，流動性最強，是企(Qi)業(yè)的重要支付手段和流通手段；因而也是流動資產(chǎn)的審查重點。

（2）短期投資：短期投資是指企業(yè)購入能夠隨時變現(xiàn)，并且持有時間不超過一年（含一年）的有價證券以及不超過一年（含一年）的其他投資，包括各種股票、債券、基金等。

第十七頁，共五十二頁。

（3)應收票據(jù)：應收票據(jù)是指企業(yè)持有的、尚未到期兌現(xiàn)的商業(yè)票據(jù)。它是一種載有一定付款日期、付款地點、付款金額和付款人的無條件支付的流通證券(Quan)，也是一種可以由持票人自由轉讓給他人的債權憑證。應收票據(jù)按照到期時間分類可分為短期應收票據(jù)和長期應收票據(jù)，如無特指，應收票據(jù)即為短期應收票據(jù)。第十八頁，共五十二頁。

（4)應收賬款：指企業(yè)因銷售商品、材料、提供勞務等，應向購貨單位收取的款項，以及代墊運雜費和承兌到期而未能收到款的商業(yè)承兌匯票。應收賬款是伴隨企業(yè)的銷售行為發(fā)生而形成的一項債權，它的發(fā)生意味著企業(yè)有一部分資金(Jin)被客戶占用，并依照發(fā)生的年限按不同比例計提損失準備。第十九頁，共五十二頁。

（5)其他應收款：指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的各種應收、暫付款項。包括：職工借款、存出的保(Bao)證金等等其他各種應收、暫付款項。（6)預付賬款：指企業(yè)按照購貨合同規(guī)定預付給供應單位的款項。如預付的材料、貨款、預購定金等。第二十頁，共五十二頁。

（7)存貨：是指企業(yè)在日?；顒又谐钟幸詡涑鍪鄣漠a(chǎn)成品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務過程中耗用的材料、物(Wu)料等。

(8)待攤費用：指已經(jīng)支出但應由本期和以后各期分別負擔的各項費用，如低值易耗品攤銷、一次支出數(shù)額較大的財產(chǎn)保險費、排污費、技術轉讓費、廣告費、企業(yè)單位在籌建期間發(fā)生的開辦費，以及在生產(chǎn)經(jīng)營期間發(fā)生的攤銷期限在1年以上的各項費用。所以算不上一種有效的資產(chǎn)。第二十一頁，共五十二頁。

（9）長期投資：相對于短期投資而言，即一年以上的投資。

(10)固定資產(chǎn)：固定資產(chǎn)是(Shi)指企業(yè)使用期限超過1年的房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)、經(jīng)營有關的設備、器具、工具等。不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設備的物品，單位價值在2000元以上，并且使用年限超過2年的，也作為固定資產(chǎn)。第二十二頁，共五十二頁。(11)在建工程：指企業(yè)固定資產(chǎn)的新建、改建、擴建，或技術改造、設備更新和大修理工程等尚未完工的工程支出。工程竣工后轉為固定資產(chǎn)。

(12)無形資產(chǎn)：指專利權、商標權、土地使用權等。無形資產(chǎn)的計量較難確定。我(Wo)國的會計制度規(guī)定：無形資產(chǎn)在滿足以下兩個條件時，企業(yè)才能加以確認：該資產(chǎn)產(chǎn)生的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；該資產(chǎn)的成本可以可靠計量。第二十三頁，共五十二頁。5、資產(chǎn)負債表中常見的負債類科目：

（1）短期借款：指還款期限在一年以下（含一年）的各種借款。（2）應付票據(jù)：是由企業(yè)出票，委托付款人在指定(Ding)日期無條件支付確定(Ding)的金額給收款人或持票人的票據(jù)，也是委托付款人允諾在一定(Ding)時期內(nèi)支付一定(Ding)款額的書面證明。

第二十四頁，共五十二頁。

（3）應付賬款：是企(Qi)業(yè)因購買材料、商品和接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。（4）預收賬款：預收賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位或勞務接受單位預先收取的款項，如收到銷貨訂單時存入的保證金或定金、預收的租金或利息等。

第二十五頁，共五十二頁。

（5）應付職工薪酬：是(Shi)企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，按照“工資，獎金，津貼，補貼”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“解除職工勞動關系補償”、"非貨幣性福利"、"其它與獲得職工提供的服務相關的支出"等應付職工薪酬項目進行明細核算。第二十六頁，共五十二頁。

（6）應交稅費：應交稅費是指企業(yè)根據(jù)在一定時期內(nèi)取(Qu)得的營業(yè)收入、實現(xiàn)的利潤等，按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，采用一定的計稅方法計提的應交納的各種稅費。（7）應付利息：應付利息是指企業(yè)按照合同約定應支付的利息。（8）應付股利：應付股利是指企業(yè)根據(jù)年度利潤分配方案，確定分配的股利。是企業(yè)經(jīng)董事會或股東大會，或類似機構決議確定分配的現(xiàn)金股利或利潤。第二十七頁，共五十二頁。

（9）其他應付款：其他應付款是指企業(yè)在商品交易業(yè)務以外發(fā)生的應付和暫收款項。指企業(yè)除應付票據(jù)、應付賬款、應付工資、應付利潤等以外的應付、暫收其他單位或個人的款項，包括收取的各類保證金等。（10）長(Chang)期借款：相對于短期借款而言，指期限在一年以上的借款。（11）長期應付款：是在較長時間內(nèi)應付的款項。比如說融資租入固定資產(chǎn)。

第二十八頁，共五十二頁。6、資產(chǎn)負債表中常見的所有者權益類科目：（1)實收資本：指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實際投入企業(yè)的資本。也(Ye)就是企業(yè)的注冊資本。

（2)資本公積：資本（股本）溢價、資產(chǎn)評估增值、捐贈資本和資本折算差額。（常見的多為資產(chǎn)評估增值）

第二十九頁，共五十二頁。

（3)盈余公積：指公司按照規(guī)定從凈利潤中提取的各種積累資金。盈余公積可用于職工福利設施的支出，彌補虧損、轉增資本等。

（4)未分配利潤：顧名思義就是指企業(yè)未作分配的利潤。它是一個(Ge)累計數(shù)，并不是指企業(yè)當期的利潤數(shù)。資(Zi)產(chǎn)負債表第三十頁，共五十二頁。通過查看資產(chǎn)負債表，我們要分析什么？

短期(Qi)償債能力★償債能力指標長期償債能力第三十一頁，共五十二頁。1、短期償債能力指標

（1）流動比率。流動比率=流動資產(chǎn)/流動負債。

☆一般情況下(Xia)，流動比率越高，企業(yè)的短期償債能力越強，債權人的權益越有保障。通常認為，流動比率的下限為1，而流動比率等于2時比較恰當，它表明：企業(yè)的財務狀況穩(wěn)定可靠，除了滿足日常生產(chǎn)經(jīng)營的流動資金需要外，還有足夠的財力償還到期短期債務。第三十二頁，共五十二頁。（2）速動比率。速動比率=速動資產(chǎn)/流動負債。

速動資產(chǎn)=流動資產(chǎn)-存貨-預付賬款-一年內(nèi)到期的非流動資產(chǎn)-其他流動資產(chǎn)。即流動資產(chǎn)中減去變現(xiàn)能力差的那部分流動資產(chǎn)。

☆一般情況下，速動比率越高，企業(yè)(Ye)償還流動負債的能力越強。通常認為，速動比率等于1時較為適當；如果小于1，則企業(yè)面臨很大的償債風險。第三十三頁，共五十二頁。2、長期償債能力指標。（1）資產(chǎn)負債率。資產(chǎn)負債率=負債總額/資產(chǎn)總額*100%。

☆一般情(Qing)況下，資產(chǎn)負債率越小，表明企業(yè)長期償債能力越強。對于債權人來說，該指標越小越好，這樣企業(yè)償債越有保證。通常認為，資產(chǎn)負債率在50%～60%之間時較為適當。

第三十四頁，共五十二頁。（2）產(chǎn)權比率。產(chǎn)權比率=負債總額/所有者權益總額*100%。

☆一(Yi)般情況下，產(chǎn)權比率越低，表明企業(yè)的長期償債能力越強，債權人權益的保障程度越高，承擔的風險越小，但企業(yè)不能充分地發(fā)揮負債的財務杠桿效應。

財務杠桿又叫籌資杠桿或融資杠桿，它是指由于債務的存在而導致普通股每股利潤變動大于息稅前利潤變動的杠桿效應；也是指在籌資中適當舉債，調整資本結構給企業(yè)帶來額外收(Shou)益。

第三十五頁，共五十二頁。（二）利潤表

1、利潤表的概念(Nian)

2、利潤表的科目

3、相關財務指標第三十六頁，共五十二頁。1、利潤(Run)表的概念利潤表也稱損益表，是總括反映企業(yè)在一定會計期間內(nèi)經(jīng)營成果的會計報表，屬于動態(tài)會計報表。它是一個時段的報表。第三十七頁，共五十二頁。2、利潤表的科目

(1）營業(yè)收入：指企業(yè)在從事銷售商品，提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權等日常經(jīng)營業(yè)務過程中所形成的經(jīng)濟利益的總流入。分為主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入。主營業(yè)務收入是指企業(yè)經(jīng)常性的、主要業(yè)務所產(chǎn)生的收入，而其他業(yè)務收入，是指除上述各項主營業(yè)務收入之外的其他業(yè)務收入。

(2）營業(yè)成本：營業(yè)成本是指企業(yè)所銷售商品或者(Zhe)提供勞務的成本。營業(yè)成本又分為主營業(yè)務成本和其他業(yè)務成本；它們是與主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入相對應的一組概念。第三十八頁，共五十二頁。(3）營業(yè)稅金及附加：指企業(yè)經(jīng)營主要業(yè)務應負擔的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育稅附加等。

(4）銷售費用：指企業(yè)在銷售產(chǎn)品、自制半成品和提供勞務等過程中發(fā)生的費用，包括由企業(yè)負擔的包裝費、運輸費、裝卸費、保險費、委托代銷手續(xù)費、展覽費、租賃費等。

(5）管理費用：指企業(yè)行政管理部門為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營活動(Dong)而發(fā)生的各項費用，包括職工工資、修理費、低值易耗品攤銷、差旅費、咨詢費、業(yè)務招待費等等。不同企業(yè)不同行業(yè)歸集銷售費用和管理費用兩種費用時有所不同，但不影響企業(yè)經(jīng)營狀況的反映。

營業(yè)稅的征稅范圍是在中華人民共和國境內(nèi)提供應稅勞務以及銷(Xiao)售不動產(chǎn)、轉讓無形資產(chǎn)的單位和個人。所謂應稅勞務是指，建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、郵電通訊業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、娛樂業(yè)、服務業(yè)。從事上述業(yè)務就應該繳納營業(yè)稅，不同的稅目稅率會有差異，稅率在3%到20%不等。消費稅是以消費品（消費行為）的流轉額作為課稅對象的各種稅收的統(tǒng)稱。是政府向消費品征收的稅項，可從批發(fā)商或零售商征收。消費稅實行價內(nèi)稅，只在應稅消費品的生產(chǎn)、委托加工和進口環(huán)節(jié)繳納，在以后的批發(fā)、零售等環(huán)節(jié)，因為價款中已包含消費稅，因此不用再繳納消費稅，稅款最終由消費者承擔。第三十九頁，共五十二頁。

（6）財務費用：財務費用指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中為籌集資金而發(fā)生的各項費用，絕大多數(shù)反映的是企業(yè)的貸款利息支出。

☆營業(yè)收入減去上述(Shu)成本和費用后就可以得出企業(yè)的營業(yè)利潤；而營業(yè)利潤加減企業(yè)營業(yè)外收支之后得出企業(yè)利潤總額；利潤總額扣除25%所得稅之后就是企業(yè)這一時期內(nèi)的凈利潤。利(Li)潤表第四十頁，共五十二頁。通過利潤表，我們可以得出(Chu)哪些財務指標？

★獲利能力指標

★發(fā)展能力指標3、相關財務(Wu)指標第四十一頁，共五十二頁。1、獲利能力指標

（1）營業(yè)利潤率

①營業(yè)凈利率=凈利潤/營業(yè)收入*100%。

②營業(yè)毛利率=（營業(yè)收入-營業(yè)成本）/營業(yè)收入*100%

★營業(yè)利潤率越高，表明企業(yè)市(Shi)場競爭力越強，發(fā)展?jié)摿υ酱螅瑥亩@利能力越強。第四十二頁，共五十二頁。（2）凈資產(chǎn)收益率

凈資產(chǎn)收益率=凈利潤/平均凈資產(chǎn)*100%。

平均凈資產(chǎn)=（年初所有者權益+年末所有者權益）/2

★凈資產(chǎn)收益率是評價企業(yè)自有資本及其積累獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指(Zhi)標，反應企業(yè)資本運營的綜合效益。一般認為，該指標越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人和債權人權益的保證程度越高。第四十三頁，共五十二頁。2、發(fā)展能力指標

（1）營業(yè)收入增長率

營業(yè)收入增長率=本年營業(yè)收入增長額/上年營收總額*100%。

本年營業(yè)收入增長額=本年營業(yè)收入總額-上年營業(yè)收入總額

★營業(yè)收入增長率若大于0，表示企業(yè)本年的營業(yè)收入有所增長，指標值越高，表明增長速度越快，企業(yè)市場前景越好；若該指標小于0，則表明企業(yè)營業(yè)收入有所下降，市場份額萎(Wei)縮。第四十四頁，共五十二頁。

（2）總資產(chǎn)增長率

總資產(chǎn)增長率=本年總資產(chǎn)增長額/年初資產(chǎn)總額*100%。

本年總資產(chǎn)增長額=資產(chǎn)總額年末數(shù)-資產(chǎn)總額年初數(shù)

★總資產(chǎn)增長率是從企業(yè)資產(chǎn)總量擴張方面衡量企業(yè)的發(fā)展能力，表明(Ming)企業(yè)規(guī)模增長水平對企業(yè)發(fā)展后勁的影響。該指標越高，表明企業(yè)一定時期內(nèi)資產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模擴張的速度越快。第四十五頁，共五十二頁。（三）現(xiàn)金流量表現(xiàn)金流量表是以收付實現(xiàn)制為編制基礎，是反映一家公司在一定時期現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出動態(tài)(Tai)狀況的報表。它可以概括反映企業(yè)經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)現(xiàn)金流入、流出的影響,相比傳統(tǒng)的權責發(fā)生制的利潤表，能夠為評價企業(yè)的實現(xiàn)利潤、財務狀況及財務管理提供更好的基礎。

收付實現(xiàn)制是一種與權責發(fā)生制相對應的關于收入和費用這兩個會計要素的計量基礎。收付實現(xiàn)制亦稱實收實付制，是指在會計核算中，以(Yi)實際收到或支付款項為確認本期收入和本期費用的標準。

權責發(fā)生制亦稱為應收應付制，是指在會計核算中，按照收入已經(jīng)實現(xiàn)，費用已經(jīng)發(fā)生，并應由本期負擔為標準來確認本期收入和本期費用。現(xiàn)金流量表第四十六頁，共五十二頁。所(Suo)

所有(You)者權益變動表是反映公司本期（年度或中期）內(nèi)所有者權益變動情況的報表。其中，所有者權益變動表應當全面反映一定時期所有者權益變動的情況。所有者權益變動表（四）所有者權益變動表第四十七頁，共五十二頁。

財務報表附注是對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權益變動表等報表中列示項目的文字描述或明細資料，以及對未能(Neng)在這些報表中列示項目的說明等，可以使報表使用者全面了解企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。它是對財務報表的補充說明，是財務會計報告體系的重要組成部分。財務(Wu)報表附注的主要內(nèi)容：

（1）不符合會計假設的說明；（2）重要會計政策和會計估計及其變更情況、變更原因及其