財(cái)管-第16分析保本與保利

本章內(nèi)容簡 傪儼塹 近幾年考情分 傪儼塹 本章內(nèi)容上新增多品種產(chǎn)品的保本分析及保利分析，其余內(nèi)容變化大傪儼塹 傪儼塹 成本性態(tài)分1234知識難√重要程√學(xué)習(xí)目掌握成本性態(tài)的三大種類以及若干小熟悉各類成本的具體內(nèi)成本估計(jì)的方法中重點(diǎn)掌握回歸直了解工業(yè)工程傪儼塹 成本性態(tài)及分 總額的變動與業(yè)務(wù)量（）按照成本性態(tài)，成本可以分解為固定成本、變動成本與混合成本傪儼塹 成本性態(tài)及分 定義

是指其總額在一定時(shí)期及一定產(chǎn)量范圍內(nèi)，不受響而保持固定不變的成本。如固定折舊費(fèi)用、房 等特征總額不因業(yè)務(wù)量的變動而變動單位固定成本會與業(yè)傪儼塹 成本性態(tài)及分 0

傪儼塹 成本性態(tài)及分 約束約束性固定成酌量性固定成傪儼塹 約束性固定成是指管理的短期決策行動不能改變其具體數(shù)額的固定成本。又稱“經(jīng)營能力成本”，如固定資產(chǎn)折舊、財(cái)產(chǎn)、管理人員降低約束性固定成本的基本途徑：合理利用經(jīng)營能力，降低單固定成傪儼塹 成本性態(tài)及分 酌量性固定成 降低酌量性固定成本的途徑 、精打細(xì)算、編制出積極行的費(fèi)用預(yù)算并嚴(yán)格執(zhí)行，防止浪費(fèi)和過度投資等傪儼塹 成本性態(tài)及分 變動成本是指在特定變動而成正比例變動的成本如直接材料、直接人 總額會因業(yè)務(wù)量的變動而成正比例變 單位變動成本不傪儼塹 成本性態(tài)及分 變動成本總

0

傪儼塹 成本性態(tài)及分 變動成本分

技術(shù)變動成指與產(chǎn)量有明確的技術(shù)或?qū)嵨镪P(guān)系的變動成酌量性變動成指通過管 的決策行動可以改變的變動本。如按照銷售收入的一定百分比支付的銷傭金、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、傪儼塹 成本性態(tài)及分 “混合”了變動成本和固定成本兩種不同性質(zhì)的成一方面，它們一方面，它們要隨業(yè)務(wù)量的變化而變另一方面，它們的變粹的正比例關(guān)成本性態(tài)及分 混合成本的分傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分半變動成本階梯式成 延期變動成半變動成本：在有一定初始量的基礎(chǔ)上，隨著產(chǎn)量的變而成正比例變化的成本。如電費(fèi) 等公用事業(yè)費(fèi)以 修理費(fèi)等傪儼塹 成本性態(tài)及分 半變動成變動成半變動成變動成本部固定成本部 業(yè)務(wù)半變動成本習(xí)性模

傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分半變動成本階梯式成

延期變動成階梯式成本：傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分半固半固定成 業(yè)務(wù)半固定成本習(xí)性模

傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分半半變動成本階梯式成 延期變動成延期變動成本：基數(shù)，當(dāng)業(yè)務(wù)量增長超出了這個(gè)范圍長成正比例變動。當(dāng)業(yè)務(wù)量超過正常水平之外的傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分延期延期變動成 業(yè)務(wù)延期變動成本習(xí)性模

傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分半半變動成本階梯式成 延期變動成此外：有些成本也會隨著業(yè)務(wù)量的增加而逐漸變化，但與業(yè)務(wù)量的關(guān)系是非線性的。這就是一般所說的曲線成可以分為曲線遞增成本（資）、曲線遞減成本（自備水源的成本）傪儼塹 成本性態(tài)及分 混合成本的分曲線成本習(xí)性模遞增曲線遞減遞增曲線遞減曲線成業(yè)務(wù)0a.遞增曲線成本習(xí)性模

業(yè)務(wù)

a.遞減曲線成本習(xí)性傪儼塹 成本估計(jì)及方 方 傪儼塹 回歸定定①成本的方法②是一種較為精確的方傪儼塹 回歸計(jì)算方混合成本符合成本性態(tài)模型y=a+bx，a是固定成本，b是單位變動 xi2yixixin

2(xi)

=(∑Y-b=nxiyixiyinxi2(xi)2

傪儼塹 【例1】某公司的業(yè)務(wù)量以直接人工小時(shí)為計(jì)量單位，其業(yè)務(wù)量在7~14萬小時(shí)范圍內(nèi)變化。該公司維修成本的歷史資料如表1所（見下表傪儼塹 表 維修成本的歷史資實(shí)際成本（千元1456789傪儼塹 【解將有關(guān)數(shù)據(jù)代入上 a=137762×1009?1260×107751=49.37（千元或=（1009-0.3306×1260）/12=49.37（千元b=12×107751?1260×1009=0.3306（元/小時(shí)維修成本的一般方程式用全年總產(chǎn)量來驗(yàn)證????=1009,預(yù)測值Y=1008.996，兩者在采用傳統(tǒng)成本計(jì)算方法時(shí)，可以用回歸 估計(jì)固定成本和單位動成本數(shù)據(jù)，以便用于成本計(jì)劃和控制傪儼塹 工業(yè)工程傪儼塹 使用工業(yè)工程法估計(jì)成本的使用工業(yè)工程法估計(jì)成本的基本做選擇需要研究的成本項(xiàng)觀察現(xiàn)行方法并記錄進(jìn)行全面的科學(xué)分析，研究出最實(shí)用、最有效、最經(jīng)濟(jì)的新的工作方把新的方法確定為標(biāo)準(zhǔn)的方法，并測定新方法的每項(xiàng)投入的成本，將與量有關(guān)的部分歸集為傪儼塹 【例2】的 成本為研對象。 用鑄造段的熔，體分為點(diǎn)火（耗用劈柴和焦炭）水（耗用焦炭兩項(xiàng)操作。對這兩項(xiàng)和術(shù)定尋佳作法按佳操方次點(diǎn)火要使用劈柴.1.5噸，熔化噸鐵要使用.噸；每個(gè)次全月工火 熔鐵所用 相系，屬動成。劈每噸價(jià)為0，炭噸為0資計(jì)：每日固定成本=0.1×500+1.5×1800=2750（元每月固定成本=2750x26=71500（元每噸鑄件變動成本=0.15x1800=270（元 總成本為y，產(chǎn)量為x噸鑄件，則每 總成本為y=71傪儼塹 成本性態(tài)方成本估成本性態(tài)方Y(jié)=a+傪儼塹 傪儼塹 傪儼塹 本量利分析模1234知識難√重要程√學(xué)習(xí)目傪儼塹 本量利分析模 本量利分析，簡稱CVP分析（Cost-Volume-義 yss），究業(yè)在業(yè)量利三之的在系的一種定量分析方法。傪儼塹 本量利分析模 品種結(jié)構(gòu)不變假設(shè)（多品種生產(chǎn)條件下產(chǎn)銷平衡假設(shè)的前提注意為固定成本與變動成本傪儼塹 本量利分析模 期間期間假業(yè)務(wù)量假業(yè)務(wù)量假傪儼塹 本量利分析模 固定固定成本不變假變動成本與業(yè)務(wù)量呈完全線性關(guān)系假銷售收入與銷售數(shù)量呈完全線性關(guān)系假（單價(jià)不變傪儼塹 本量利分析模 銷售量與生產(chǎn)量相

多品種產(chǎn)品生產(chǎn)中各產(chǎn)品的銷 保持不傪儼塹 本量利分析模 利潤=利潤=銷售收入=銷售收入-（變動成本+固定成本=銷售量×單價(jià)-銷售量×單位變動成本-固定成=銷售量×（單價(jià)-單位變動成本）傪儼塹 本量利分析模 利潤利潤=銷售收入=銷售收入-（變動成本+固定成本=銷售量×單價(jià)-銷售量×（單位變動成本+單位變動費(fèi)用（固定成本+固定費(fèi)用傪儼塹 本量利分析模 稅后利潤=[銷售量×（單價(jià)-單位變動成本）-固定成本](1-所得稅率此方程經(jīng)常被用來計(jì)算實(shí)現(xiàn)目標(biāo)（稅后）因此其 為：銷量=[固定成本+稅后凈利/(1-所得稅率）]/（單價(jià)-單位變動成本傪儼塹 本量利分析模 邊際貢獻(xiàn)總額=銷售收入-變動成本=銷售量×單位邊際貢=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)單位邊際貢獻(xiàn)=單價(jià)-單位變動成本=單價(jià)×邊際貢獻(xiàn)邊際貢獻(xiàn)率

邊際貢獻(xiàn)總額單位邊際貢獻(xiàn)銷售收 單產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)=制造邊際貢獻(xiàn)-銷售及管理變動費(fèi)如果在邊際貢獻(xiàn)前無

傪儼塹 本量利分析模 另外變動成本率變動成本總額單位變動成本銷售收 單邊際貢獻(xiàn)率=1-變動成本及本的以： 定本=銷售量×單位邊際貢=銷售收入×邊際貢獻(xiàn)傪儼塹 本量利分析模 邊際貢獻(xiàn)率方程可以用于多品種產(chǎn)品的計(jì)算的關(guān)鍵在于計(jì)算多品種產(chǎn)品 平均邊際貢獻(xiàn)平均的邊際貢獻(xiàn)=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售 傪儼塹 本量利分析模 收入、成保本銷售0

區(qū)保本虧損保本銷售圖1基本的本量利分析

利總成本傪儼塹 本量利分析模 圖2正方形本量利關(guān)系 傪儼塹 本量利分析模 收入、成保本保本銷售虧損

邊際貢區(qū)

總收入利總成本固定成變動成本 保本銷售

銷售圖3邊際貢獻(xiàn)式的本量利分

傪儼塹 本量利分析模 特殊運(yùn)用（利潤為零的業(yè)務(wù)量 保本分 安全邊際分保利分析（利潤不為零的業(yè)務(wù)量或業(yè)務(wù)額的分析 敏感性分析（利潤為零的所有參數(shù)及相關(guān)敏感系數(shù)傪儼塹 傪儼塹 傪儼塹 保本分析與保利分121234知識難√重要程√學(xué)習(xí)目掌握盈虧臨界點(diǎn)的概念及分掌握安全邊際分掌握保利量與保利額的計(jì)傪儼塹 保本分 的義傪儼塹 保傪儼保本分 保保本銷售量 固定成 單價(jià)-單位變動成保本銷售量 固定成 單位邊際貢保本銷售額保本銷售量單價(jià) 固定成 固定成本1-單位變動成邊際貢獻(xiàn)單傪儼塹 【例4】某企業(yè)生產(chǎn)一種產(chǎn)品，產(chǎn)量5000件，單價(jià)為2元/件。單位變邊際貢獻(xiàn)率單位邊際貢獻(xiàn)100%21.2100%保本量

單 固定成

200單價(jià)-單位變動成 2-保本

固定成本1邊際貢獻(xiàn)

400或保本額=保本量×單價(jià)=2000×2=4000（元傪儼塹 保本分 以保本點(diǎn)為基礎(chǔ)，還可以得到另一個(gè)輔助性指標(biāo)，稱為盈虧定 界點(diǎn)作業(yè)率盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率是指保本點(diǎn)銷售量（額）占正常經(jīng)營情況下銷售量（額）的百分比計(jì)盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率

盈虧臨界點(diǎn)銷售量正常 售正常 售

傪儼塹 【例5】沿用例4的資料，假定該企業(yè)正常經(jīng)營條件下的銷售額為元，計(jì)算該企業(yè)的盈虧臨界點(diǎn)作盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率或保本作業(yè)率傪儼塹 保本分 含 安全邊際是指企業(yè)實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量與保本銷售量之的差額，或?qū)嶋H（或預(yù)計(jì)）銷售額表現(xiàn)形 安全邊際有兩種表現(xiàn)形式一是絕對數(shù)，即安全邊際量（額另一種是相對數(shù)，即安全邊際率傪儼塹 保本分 計(jì) 安全邊際量=實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量-保本點(diǎn)銷售安全邊際額=實(shí)際或預(yù)安全邊際率 安全邊際 100%實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量 安全邊際 100%實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額意 通常采用安全邊際率這一指標(biāo)來評價(jià)企業(yè)經(jīng)營是否安傪儼塹 【例6】沿用例22（件）安全邊際率 安全邊際 100% 實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售量

500100%2 安全邊際 100% 1000100%實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額

5傪儼塹 保本分 收入(成本0

保本銷售

安全邊際

總收入總成本固定成銷售正常銷售圖4盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率與安全邊際關(guān)系：盈虧臨界點(diǎn)作業(yè)率+安全邊際率

傪儼塹 保本分 根據(jù)圖息稅前利潤=邊際貢獻(xiàn)-固定成所以：息稅前利潤=安全邊際額×邊際貢獻(xiàn)率若將上式兩端同時(shí)除銷售息稅前利潤率=安全邊際率×邊際貢獻(xiàn)傪儼塹 保本分 從上述關(guān)系式可以看利潤率水平主要有兩種途 是擴(kuò)大現(xiàn)有銷售水平，提高安全邊際 是降低變動成本水平，提高邊際貢獻(xiàn)傪儼塹 保本分 多品種產(chǎn)品保本分析的關(guān)鍵在于計(jì)算多品種產(chǎn)品 平均邊際獻(xiàn)平均的邊際貢獻(xiàn)=∑（各產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率×各產(chǎn)品占總銷售 傪儼塹 保本分 平均保本銷售額

固定成 1單位變動成單

固定成平均邊際貢獻(xiàn)某產(chǎn)品的銷售百分比=該產(chǎn)品的銷售額/所有產(chǎn)品的銷售額某產(chǎn)品的保本銷售額 平均的保本銷售額*某產(chǎn)品的銷售百分某產(chǎn)品的保本銷售量

傪儼塹 15元、14元；預(yù)計(jì)銷售量分別為1500件、1000件、2500件；預(yù)計(jì)各產(chǎn)品的單位變動成本分別為10元、6元、7元；預(yù)計(jì)固定成本總額為50000元。要求（1）計(jì)算企業(yè)計(jì)劃期內(nèi) 平均邊際貢獻(xiàn)率 平均保銷售額（2）計(jì)算B產(chǎn)品的盈虧平衡（保本）銷售額和盈虧平衡（保本）銷量傪儼塹 【解】（1）A、B、C三種產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率分別為50%、60%和50A產(chǎn)品的銷 30000100%80B產(chǎn)品的銷 15000100%80 35000100%80平均的邊際貢獻(xiàn)或者 平均保本銷售額=50000/51.875%≈96386（元傪儼塹 【解】（2）B產(chǎn)品的盈虧平衡銷售額=96386*18.75%≈18072（元B產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量=18072/15≈1205（件同理：A產(chǎn)品的盈虧平衡銷售額=96386*37.5%≈36145（元A產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量=36145/20≈1807（件C產(chǎn)品的盈虧平衡銷售額=96386*43.75%≈42169（元）C產(chǎn)品的盈虧平衡銷售量=42169/14≈3012（件）傪儼塹 保利分 保保利量固定目標(biāo)保利固定成本目標(biāo)單位邊際貢 1單價(jià)-單位變動成 1傪儼塹 保利分 保保利保利單位變動成傪儼塹 【例】例4中，如果目標(biāo)利潤為1500元，其余條件不保利量 保利額=[（1600 保利量 ÷（1-25%）]/（2-1.2）=4500（件保利額= ÷（1-25%）]/（2-1.2）÷2]=9000（元傪儼塹 傪儼塹 傪儼塹 利潤敏感性分121234知識難√重要程√學(xué)習(xí)目掌握最大最小掌握敏感系數(shù)的計(jì)算與經(jīng)濟(jì)含傪儼塹 利潤敏感性分 義題傪儼塹 【例6】某企業(yè)生產(chǎn)和銷售銷售量10000件，單價(jià)20（2）000=00（元）有關(guān)參數(shù)的敏感點(diǎn)（最大最小法0=(P-1.20)*100000-0=（2-V）*100000-0=(2-1.20)*100000-

Q=50000（最低銷量）P=1.6（最低單價(jià)）（最高單位變動成本）000（最高固定成本傪儼塹 利潤敏感性分 敏感系數(shù)銷售量100000件，單價(jià)2元，單位變動成本為1.20元，固定成本為4020%，計(jì)算各因素的敏感系傪儼塹 【解析】預(yù)計(jì)的目標(biāo)利潤=（2-1.20）×100000-40000=40000（元銷售量的敏感程利潤變動百分比560004000040銷售量的敏感系數(shù)40%%，利潤就會變動對銷售量進(jìn)行敏感分析，實(shí)質(zhì)上就是分析經(jīng)營杠桿現(xiàn)象，系數(shù)其實(shí)就是經(jīng)營杠桿系數(shù)傪儼塹 （接上銷售單價(jià)的敏感程單價(jià)=2×（1+20%）=2.4（元利潤=（2.4-1.2）×100000-40000=80000（元40單價(jià)的敏感系數(shù)100%利的影響百率倍速率提高 的有效 ，格跌將企業(yè)最大 。經(jīng)營者根據(jù)敏感系數(shù)