《中財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)學(xué)》第十章所有者權(quán)益

《級(jí)務(wù)計(jì)》義第章所者益[教學(xué)目通過本章教學(xué),要學(xué)生了解所者權(quán)益的構(gòu)成,熟悉實(shí)收資本的核算,掌握資本公積及留存收益的核算?[教學(xué)重與點(diǎn)]1、資本公積的核算2、留存收益的核算教時(shí)數(shù)2學(xué)時(shí)教內(nèi)容第節(jié)實(shí)資一?收資本確認(rèn)和計(jì)量的基本要求除股份有限公司外,其他業(yè)設(shè)置“實(shí)資本科目,核投資者投入資本的增減變動(dòng)情況票的面值與股份總數(shù)的乘積為股本,股應(yīng)等于企業(yè)的注冊(cè)資本?值得注意的是,企發(fā)行股票取的收入與股本總額往往不一致,公發(fā)行股票取得的收入大于股本總額的,稱溢價(jià)發(fā)行小股本總額的,稱為折價(jià)發(fā)行;等于股本總額的,為值發(fā)行?我不允許企業(yè)折價(jià)行股票?在用溢價(jià)發(fā)行股票的情況下,企業(yè)應(yīng)將相當(dāng)于股票面值的部分記入“本科目,其部分在扣除發(fā)行手續(xù)費(fèi)?傭等發(fā)行費(fèi)用后記入“本公積—股溢價(jià)科?二?收資本增減變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理(一)實(shí)資本增加的會(huì)計(jì)處理1?企增加資本的一般途徑(1)將本公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本或股本;(2)將余公積轉(zhuǎn)為實(shí)收資本;(3)所者投入?借:資公積盈余公積資產(chǎn)貸:實(shí)資本2?份有限公司以發(fā)行股票股利的方法實(shí)現(xiàn)增資借:利分配貸:股3?可換公司債券持有人行使轉(zhuǎn)換權(quán)利借:應(yīng)債券資本公積—其資本公積貸:股資本公積股溢價(jià)4業(yè)將重組債務(wù)轉(zhuǎn)為資本借:應(yīng)賬款貸:實(shí)資本資本公積資溢價(jià)營(yíng)業(yè)外收入5權(quán)益結(jié)算的股份支付借:資公積其他資本公1/4

貸:實(shí)資本(二)實(shí)資本減少的會(huì)計(jì)處理1企按法定序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)減少冊(cè)資本的,少的注冊(cè)本金減實(shí)收資本?借:實(shí)資本貸:銀存款2份有限公司采用收購(gòu)本公司股票方式減資的借:股資本公積-股溢價(jià)盈余公積利潤(rùn)分配-未配利潤(rùn)貸:庫(kù)股或者:借:股貸:庫(kù)股資本公積-股溢價(jià)【例題1】甲司2007年12月31日的股本為20000股,每面值為1元,資公積(股本價(jià))5000萬,余積3000元?經(jīng)股東大批準(zhǔn),甲公司以現(xiàn)金回購(gòu)本公司股票3000萬股注銷?要求:(1)假每股回購(gòu)價(jià)為0.8,編制回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄?(2)假每股回購(gòu)價(jià)為2元,編回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄?(3)假每股回購(gòu)價(jià)為3元,編回購(gòu)股票和注銷股票的會(huì)計(jì)分錄?第節(jié)資公一?本公積概述資本公積的來源包括資本(或本)溢價(jià)以及直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失?資本(或本)溢是指企業(yè)收投資者的超過其在企業(yè)注冊(cè)資本或股本中所占份額的投資?直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失是指不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益?會(huì)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動(dòng)的?與有者投入資本或者向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的利得者損失?二?本公積的確認(rèn)和計(jì)量(一)資溢價(jià)或股本溢價(jià)的會(huì)處理1.資溢價(jià)例如,某限責(zé)任公司由甲?乙?丙三位股東各自出資100萬元設(shè)立?設(shè)時(shí)的實(shí)收資本為300萬?過三年的經(jīng)營(yíng),該企留存收益為150元?這又有丁投資者有意參加該企業(yè),表示愿意出資180元,而占該企業(yè)股份的?受丁投資后的注冊(cè)資本為400萬?2.股本價(jià)與發(fā)行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)?金等交易費(fèi)用,借本公積”科(股本溢價(jià))等,貸“銀行存款”等目【例12-6】(二)其資本公積的會(huì)計(jì)處理1用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資2?以權(quán)益結(jié)算的份支付換取職工或其他方提供服務(wù)的,應(yīng)照確定的金額,借記“理費(fèi)用等?2/4

3?自用房地產(chǎn)或貨轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模計(jì)量的投資性房地產(chǎn),按照“投資性房地產(chǎn)”科的相關(guān)規(guī)定行處理,相應(yīng)調(diào)整資本公積?4供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)5?融資產(chǎn)的重分類第節(jié)留收一?余公積1來源:盈公積指企業(yè)按照關(guān)規(guī)定從凈利潤(rùn)中提取的積累資金公司企業(yè)的盈余公積包括法定盈余公積和任意盈余公積?2?用企提取的盈余公積可用于彌補(bǔ)虧損?擴(kuò)生產(chǎn)經(jīng)?轉(zhuǎn)增資本或派送新股等?二?分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)是指企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)經(jīng)過彌補(bǔ)虧損?提盈余公積和向投資者分配利潤(rùn)后留存在企業(yè)的?歷年結(jié)存的利潤(rùn)?【例12-7】(一)年利潤(rùn)余轉(zhuǎn)入(損時(shí)相反)借:本利潤(rùn)貸:利分配未配利潤(rùn)年末結(jié)轉(zhuǎn)后,“本年利潤(rùn)科無余額?(二)將“利分其他明細(xì)科目余額轉(zhuǎn)入“未配利潤(rùn)”?借:利分配未配利潤(rùn)貸:利分配提盈余公積/應(yīng)付利等年末結(jié)帳后,潤(rùn)分配”有“未配利潤(rùn)”明科目有借方或貸方余?【例題2】甲份有限公司委托A證公司發(fā)行普通股1000萬,每面值1元,每股行價(jià)格為4元?根約定,股發(fā)行成功后,甲份有限公司應(yīng)按發(fā)行收入的2%向證券公司支付發(fā)行費(fèi)?如不慮其他因素股票發(fā)行成功后,甲股有限公司記入資本公積”科目的金額應(yīng)為()萬元?A.20B.80C.2920D.3000【答案】C【例題3】列項(xiàng)目中,可引資本公積變動(dòng)的有()A.與行權(quán)益性證券直接相關(guān)的手續(xù)費(fèi)?傭金等交易費(fèi)用B.企接受投資者投入的資本C.用本公積轉(zhuǎn)增資本D.處采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資E.以益結(jié)算的股份支付行權(quán)時(shí)【答案】ABCDE例題:甲份有限公司(以簡(jiǎn)稱甲公司)2007年至2009年度有關(guān)業(yè)務(wù)資料如下:(1)2007年1月1日,甲司股東權(quán)益總額為46500萬元(其,股總額為10000萬,每面值為1元資本公積為30000萬元盈公積為6000萬元;未配利潤(rùn)為500萬元)?2007年實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)400元,股本與資本公積項(xiàng)目未發(fā)生變化?2008年3月1日,甲司董事提出如下預(yù)案:①按2007年度實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積?②以2007年月31日的股總額為基數(shù),資本公積(股溢價(jià))轉(zhuǎn)股本,每10股轉(zhuǎn)增4股,計(jì)4000萬?3/4

2008年5月5日甲司召開股東大會(huì)議批準(zhǔn)了董事會(huì)提出的預(yù)案,時(shí)決定分派現(xiàn)金股利300萬元?2008610日,甲司辦妥了上述資本公轉(zhuǎn)增股本的有關(guān)手續(xù)?(2)2008年,甲司發(fā)生凈虧3142萬元?(3)2010年5月9日,甲司東大會(huì)決定以法定盈余公積彌補(bǔ)賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損200萬元?編甲公司2008年3月提法定盈余公積的會(huì)計(jì)分錄?編甲公司2008年5月宣分派現(xiàn)金股利的會(huì)計(jì)分錄?編甲公司2008年6月資公積轉(zhuǎn)增股本的會(huì)計(jì)分錄?編甲公司2008年度結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈虧損的會(huì)計(jì)分錄?計(jì)甲公司2002年度應(yīng)交所得稅并編制結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)年凈利潤(rùn)的會(huì)計(jì)分錄?計(jì)甲公司2002年12月31日賬面累計(jì)未彌補(bǔ)虧損編甲公司2010年5月以定盈余公積彌補(bǔ)虧損的會(huì)計(jì)分錄?(利分配?余公積”科要寫出明細(xì)科目;案中的金額單位用萬元表示?編甲公司2008年3月取法定盈余公積借:利分配—提法定盈余公積40貸:盈公積法定盈余公40借:利分配——未分配利潤(rùn)40貸:利分配提取法定盈余公積40編甲公司2008年5月宣分派現(xiàn)金股利借:利分配—應(yīng)股利300貸:應(yīng)股利300借:利分配—未配利潤(rùn)300貸:利分配應(yīng)付