新企業(yè)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)分析

新企業(yè)會計準(zhǔn)則國際協(xié)調(diào)分析新企業(yè)會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)分析

隨著經(jīng)濟(jì)一體化和資本市場國際化的迅速開展，跨國上市和證券發(fā)行等國際籌資活動增多，客觀上要求作為國際商業(yè)語言的會計必須采用相同或相近的會計準(zhǔn)那么，以提供真實、公允和可比的會計信息。因此，會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)是大勢所趨、潮流所向。近十幾年來，我國會計準(zhǔn)那么正在與國際會計準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)的道路上不懈努力并持續(xù)進(jìn)展，既縮小與國際會計準(zhǔn)那么的差別，又考慮中國特殊的國情，為我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)的開展和經(jīng)濟(jì)全球化效勞。

一、會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)的內(nèi)涵

對于會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)的定義沒有統(tǒng)一的說法。國際學(xué)者Nobes和Parker等〔1991〕認(rèn)為國際會計協(xié)調(diào)是指通過對會計慣例的變異程度加以限制從而增加其可比性的過程。Choi、FrostandMeek〔1999〕認(rèn)為，協(xié)調(diào)是對會計實務(wù)差別設(shè)定限度以增加其可比性的過程；Saudagaran〔2022〕認(rèn)為協(xié)調(diào)旨在增強(qiáng)不同國家會計標(biāo)準(zhǔn)下生成的財務(wù)報表的可比性的過程。我國的會計學(xué)者對會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)也提出了自己的觀點：葛家澍、劉峰〔1993〕認(rèn)為，協(xié)調(diào)是在可能的范圍內(nèi)，盡量減少差別，尋求一致，其目標(biāo)是尋求各國會計的共性與一致之處，打消不必要的分歧，盡量較少各國之間在會計和報告準(zhǔn)那么方面的差別，以提高會計信息的可比性、同質(zhì)性；魏明海〔2022〕認(rèn)為，協(xié)調(diào)化就是一個透過縮小兩種或多種處理辦法之間的差別，以尋求提高財務(wù)報告可比性的過程。筆者認(rèn)為目前會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)的現(xiàn)實選擇和根本目標(biāo)是在可能的范圍內(nèi)，縮小各國會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么的差別，以提高會計信息在國際范圍內(nèi)的可比性。

二、新企業(yè)會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)分析

會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)是經(jīng)濟(jì)全球化的客觀要求。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)那么嚴(yán)格界定了資產(chǎn)、負(fù)債、收入、費用等會計要素的定義，突出強(qiáng)調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表工程的真實性和可靠性；在堅持歷史本錢原那么的同時引入了公允價值；制定、修改了較多的會計準(zhǔn)那么，并對以前會計準(zhǔn)那么沒有規(guī)定的交易、事項的會計處理作出了明確的規(guī)定，減少了企業(yè)在執(zhí)行會計準(zhǔn)那么時的選擇余地，也大大縮小了與國際會計準(zhǔn)那么的差別。這些變革充沛體現(xiàn)了我國會計規(guī)范與國際會計準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)，極大地促進(jìn)了我國企業(yè)會計信息質(zhì)量的提高，有利于保證企業(yè)的資產(chǎn)質(zhì)量，為實現(xiàn)向投資者、債權(quán)人和社會公眾提供決策有用的會計信息奠定了根底。下列幾個方面的變革充沛體現(xiàn)了新企業(yè)會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)：

1、引入公允價值計量模式。國際會計準(zhǔn)那么比擬側(cè)重公允價值的應(yīng)用，以體現(xiàn)會計信息的相關(guān)性。據(jù)了解，財政部曾經(jīng)就公允價值的應(yīng)用屢次與國際會計準(zhǔn)那么理討論相關(guān)問題，在充沛考慮中國市場開展的現(xiàn)狀后，此次新企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系在根本準(zhǔn)那么和五個具體準(zhǔn)那么中采用了公允價值計量。新企業(yè)會計準(zhǔn)那么在?根本準(zhǔn)那么》中明確規(guī)定：“會計計量屬性包括公允價值。在公允價值計量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計量。〞從而確立了公允價值在企業(yè)會計準(zhǔn)那么體系中的重要地位。

新準(zhǔn)那么也在?投資性房地產(chǎn)》、?非貨幣性資產(chǎn)交換》、?債務(wù)重組》、?金融工具確實認(rèn)和計量》等具體準(zhǔn)那么中，適當(dāng)?shù)匾肓斯蕛r值的計量模式，從而更好地體現(xiàn)會計信息對于投資決策的實用性。其中受到公允價值影響最大的是金融企業(yè)，因為新準(zhǔn)那么規(guī)定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相關(guān)公允價值變動計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益。而這之前，金融企業(yè)的衍生工具僅在表外披露。

2、合并報表關(guān)注實質(zhì)性控制。新企業(yè)會計準(zhǔn)那么依據(jù)的根本合并理論已經(jīng)從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論，合并報表范圍確實定更關(guān)注實質(zhì)性控制，排除了比例合并辦法，母公司對所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例，包括母公司直接或通過子公司間接擁有半數(shù)以上表決權(quán)的子公司和母公司擁有半數(shù)或下列的表決權(quán)但能夠控制的子公司。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營的，也應(yīng)納入合并范圍。

3、債務(wù)重組變革。舊的債務(wù)重組準(zhǔn)那么規(guī)定企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組按照賬面價值進(jìn)行賬務(wù)處理，按照中國會計準(zhǔn)那么債務(wù)重組收益計入資本公積，而國際會計準(zhǔn)那么規(guī)定應(yīng)計入當(dāng)期收益。新的債務(wù)重組準(zhǔn)那么借鑒了國際會計準(zhǔn)那么的做法，改變了將企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組計入資本公積的做法，將原先因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人豁免或者少歸還負(fù)債而產(chǎn)生的債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入〔但規(guī)定限制條件〕。對于實物抵債業(yè)務(wù)，那么引入公允價值作為計量屬性。如按新企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，無力歸還債務(wù)的公司在獲得債務(wù)全部或者局部豁免后，可將其收益直接反映在當(dāng)期利潤表中，使其每股收益水平得到提升。

4、無形資產(chǎn)入賬的會計處理變化。舊的無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么對于企業(yè)自行開發(fā)并依法申請取得的無形資產(chǎn)僅將注冊費、律師費等費用資本化，研發(fā)費用那么全部采取費用化的會計處理辦法。而國際會計準(zhǔn)那么認(rèn)為，研究階段的支出或費用應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益，但開發(fā)階段可能會產(chǎn)生應(yīng)予確認(rèn)的無形資產(chǎn)，某些合乎無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的開發(fā)費用應(yīng)予資本化。

新企業(yè)會計準(zhǔn)那么中的無形資產(chǎn)準(zhǔn)那么借鑒了國際會計準(zhǔn)那么的做法，將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待，允許開發(fā)費用資本化，新準(zhǔn)那么將無形資產(chǎn)的開發(fā)分為兩個階段：研究階段和開發(fā)階段。研究階段是指為獲取新的科學(xué)或技術(shù)知識并理解它們而進(jìn)行的獨創(chuàng)性的有方案的調(diào)查；開發(fā)階段是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究本錢或其他知識應(yīng)用于某項方案或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實質(zhì)性改良的材料、裝置、產(chǎn)品等。

三、新企業(yè)會計準(zhǔn)那么國際協(xié)調(diào)中的中國特色

由于我國是社會主義市場經(jīng)濟(jì)國家，法律法規(guī)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境等與興旺國家存在很大差別，我國的會計準(zhǔn)那么必須合乎我國特殊的國情，因此在我國會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么協(xié)調(diào)的過程中必然具有中國特色，與國際會計準(zhǔn)那么在某些方面必然會存在一些差別。

1、資產(chǎn)減值損失轉(zhuǎn)回的會計處理差別。國際會計準(zhǔn)那么規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值確定資產(chǎn)價值，當(dāng)資產(chǎn)不能帶來未來現(xiàn)金流量時，應(yīng)確認(rèn)減值。當(dāng)環(huán)境發(fā)生有利變化后，在合乎條件情況下允許轉(zhuǎn)回已確認(rèn)的減值損失〔其中商譽(yù)除外〕。而我國新會計準(zhǔn)那么已明確規(guī)定了已計提的減值準(zhǔn)備不允許轉(zhuǎn)回。這主要是因為目前我國的市場經(jīng)濟(jì)不夠完善，資本市場不夠健全．會計信息的使用者更為關(guān)注由過去交易和事項所形成的經(jīng)營成果。這就導(dǎo)致不少企業(yè)把會計處理的重點放在利潤操縱上。從我國上市公司近年運用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)那么的看，資產(chǎn)減值損失的轉(zhuǎn)回已經(jīng)成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、躲避上市監(jiān)管的主要工具，嚴(yán)重影響了會計信息的質(zhì)量。因此，我國新企業(yè)會計準(zhǔn)那么除了規(guī)定資產(chǎn)減值的提取要科學(xué)、穩(wěn)健外，還制定了一系列確定減值額度的詳細(xì)規(guī)定，與國際會計準(zhǔn)那么不同。

2、企業(yè)合并會計處理差別。國際會計準(zhǔn)那么中的企業(yè)合并不包括同一控制下的企業(yè)合并，因此在核算辦法上只允許采用購置法。前提是合并雙方不存在任何關(guān)聯(lián)交易，合并價格按市場價格進(jìn)行。而我國的國有企業(yè)占有很大比重，企業(yè)合并在很大程度上不能完全由買賣雙方自由商討價格。因此我國新會計準(zhǔn)那么中規(guī)定企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并，并規(guī)定了不同的處理原那么。其中對同一控制下的企業(yè)合并以賬面價值為根底采用權(quán)益結(jié)合法，對非同一控制下的企業(yè)合并原那么上應(yīng)以公允價值為根底采用購置法。

3、關(guān)于公允價值的采用程度差別。國際會計準(zhǔn)那么標(biāo)準(zhǔn)的主要是成熟市場下的經(jīng)濟(jì)交易和事項，公允價值容易取得，因此在許多交易或事項上可以采取完全的公允價值計量模式。但是考慮到我國的市場還不夠成熟，交易信息的公開程度還不夠高，因此我國新企業(yè)會計準(zhǔn)那么需謹(jǐn)慎采用公允價值模式。在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和市場條件允許的情況下，采用公允價值；假設(shè)條件不具備，那么仍然采用歷史本錢計量模式。如企業(yè)應(yīng)于會計期末采用本錢模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量，但如果有確鑿證據(jù)說明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠地取得，應(yīng)當(dāng)采用公允價值模式。

4、關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易披露差別。在關(guān)聯(lián)方關(guān)系的認(rèn)定上，按照國際會計準(zhǔn)那么的規(guī)定：國有企業(yè)由于同受國家控制因此應(yīng)當(dāng)屬于關(guān)聯(lián)方，它們之間的交易也應(yīng)當(dāng)稱之為關(guān)聯(lián)方交易。但是，考慮到我國國有企業(yè)的絕大局部業(yè)務(wù)交易都并非關(guān)聯(lián)交易，所以新準(zhǔn)那么并未規(guī)定國有企業(yè)均構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，只有國有企業(yè)之間存在投資關(guān)系才作為關(guān)聯(lián)方認(rèn)定。

在對關(guān)聯(lián)方交易披露范圍的限定上，國際會計準(zhǔn)那么明確規(guī)定：當(dāng)母公司與全資予公司在同一國家經(jīng)營并在該國提供合并財務(wù)報表時，在全資子公司的財務(wù)報表中不需要對關(guān)聯(lián)方變易做出披露；而我國沒有此項規(guī)定。我國新企業(yè)會計準(zhǔn)那么要求披露對關(guān)聯(lián)方交易的定價政策，而國際會計準(zhǔn)那么中那么不需披露。

5、政府補(bǔ)助準(zhǔn)那么的差別。在政府補(bǔ)助的定義上，國際會計準(zhǔn)那么中政府補(bǔ)助的定義是指政府通過向企業(yè)轉(zhuǎn)移資源、以換取企業(yè)在過去或未來按照某種條件進(jìn)行有關(guān)經(jīng)營活動的援助。新會計準(zhǔn)那么中政府補(bǔ)助的定義是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)．不包括政府作為企業(yè)所有者投入的資本。我國新會計準(zhǔn)那么對政府援助沒有做出規(guī)定。

在政府補(bǔ)助的會計處理上，國際會計準(zhǔn)那么對政府補(bǔ)助采用全面收益法，規(guī)定但凡政府給的無淪是現(xiàn)金補(bǔ)助還是非現(xiàn)金補(bǔ)助，都應(yīng)算作損益。而我國新企業(yè)會計準(zhǔn)那么規(guī)定，我國政府作為企業(yè)所有者對企業(yè)的資本投入，與其他單位對企業(yè)的投資是一樣的，企業(yè)收到時計入實收資本或股本，不屬于政府補(bǔ)助。對研發(fā)撥款等文件明確會計處理辦法的，應(yīng)從其規(guī)定〔示例將專項撥款視為國家投資，計入資本公積〕；沒有特殊規(guī)定的才計入收益。這是新企業(yè)會計準(zhǔn)那么與國際會計準(zhǔn)那么的實質(zhì)性差別。

會計準(zhǔn)那么的國際協(xié)調(diào)是我國會計改革和開展的必然趨勢，新企業(yè)會計準(zhǔn)那么在假設(shè)干關(guān)鍵環(huán)節(jié)和基本問題上實現(xiàn)了與國際會計準(zhǔn)那么的協(xié)調(diào)，這是中國融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對整個國家的經(jīng)濟(jì)狀況帶來一定的影響，必將促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)的快速開展。在我國會計準(zhǔn)那么的國際協(xié)調(diào)中應(yīng)隨時進(jìn)行會計準(zhǔn)那么的國際比擬，吸收和借鑒國際會計準(zhǔn)那么中先進(jìn)思想與技術(shù)辦法，結(jié)合我國的國情，及時調(diào)整那些明顯落后于市場經(jīng)濟(jì)開展的會計準(zhǔn)那么；對于那些我國尚無條件實施、或是實施將會給我國帶來危害的準(zhǔn)那么，要研究應(yīng)對辦法，同時積極進(jìn)行