第10章稅收理論

第10章稅收理論目錄1.稅收與公平3.稅收與效率2.稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿4.最優(yōu)稅收2稅收的作用組織政府收入穩(wěn)定宏觀經(jīng)濟資源重新配置收入再分配310.1稅收與公平政府以稅收等形式籌措資金以彌補政府提供的各類產(chǎn)品或服務(wù)的成本，這必然涉及到資金成本的分擔(dān)問題。稅收分擔(dān)的公平性是稅收成本分擔(dān)的最基本原則。410.1.1受益原則受益原則是指人們分擔(dān)政府提供的產(chǎn)品或服務(wù)的成本應(yīng)該與其所享受到的利益相一致，受益越大，分擔(dān)的比例越大。按照這個原則，費收入應(yīng)該是政府資金的理想來源，因為費和價格一樣，誰受益，誰交費。5受益原則的前提條件：能夠區(qū)分誰受益及受益的大小。政府提供的公共產(chǎn)品或服務(wù)，很難區(qū)分每個人的受益量。公共產(chǎn)品由于其具有的非排他性和非競爭性特點，很難通過收費這種形式來籌措資金。6受益原則在稅收上的運用比較少。但當(dāng)政府提供的某些產(chǎn)品或服務(wù)與某種特殊的經(jīng)濟活動相聯(lián)系時，可以適用受益原則。收益原則主要體現(xiàn)在政府的一些收費項目上，或與某種活動有聯(lián)系的特殊稅種上，即在能夠確定誰消費以及消費多少的情況下。如燃油稅的征收體現(xiàn)了受益原則，因為對道路的使用與燃油的消費之間存在一定的相關(guān)性。7例：《成品油價稅費改革方案》2009年1月1日起實施（一）取消公路養(yǎng)路費等收費。取消公路養(yǎng)路費、航道養(yǎng)護費、公路運輸管理費、公路客貨運附加費、水路運輸管理費、水運客貨運附加費等六項收費。逐步有序取消已審批的政府還貸二級公路收費。（二）成品油消費稅單位稅額安排。汽油消費稅單位稅額由每升0.2元提高到1元，柴油由每升0.1元提高到0.8元，其它成品油單位稅額相應(yīng)提高。汽、柴油等成品油消費稅價內(nèi)征收，單位稅額提高后，現(xiàn)行汽、柴油價格水平不提高。（三）成品油消費稅收入的使用。這次調(diào)整稅額形成的成品油消費稅收入一律專款專用，主要用于替代公路養(yǎng)路費等六項收費的支出，補助各地取消已審批的政府還貸二級公路收費，并對種糧農(nóng)民、部分困難群體和公益性行業(yè)給予必要扶持。810.1.2支付能力原則支付能力原則是指稅收的分擔(dān)應(yīng)該與納稅人支付稅收的能力相一致，能力強多交稅，能力弱少交稅或不交稅。與支付能力相關(guān)的是橫向公平和縱向公平。橫向公平也稱水平公平，是指具有相同經(jīng)濟狀況的人應(yīng)該承擔(dān)相同的稅負(fù)?？v向公平也稱垂直公平，是指不同經(jīng)濟狀況的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅負(fù)。9如何衡量能力？橫向公平還是縱向公平，都具有主觀性特點，在實際運用中存在一定的困難。用什么指標(biāo)來衡量經(jīng)濟狀況，是用收入、支出還是財產(chǎn)？是總量指標(biāo)還是單位指標(biāo)（相對指標(biāo)，如工資率）？10如何根據(jù)能力的差異量化為稅負(fù)的差異？不同收入的人應(yīng)該承擔(dān)不同的稅收負(fù)擔(dān)，收入多的人承擔(dān)的稅負(fù)要重些，收入少的人承擔(dān)的稅負(fù)要輕些。收入多的人確實比收入少的人要交納更多的稅收，但問題是多多少才合理？——沒有準(zhǔn)確的辦法個人所得稅：對最低收入的人不征稅，而稅率隨著收入的提高而提高。11專題：亞當(dāng)·斯密的稅收原則亞當(dāng)·斯密《國富論》提出了稅收四原則平等原則（按照各自的能力納稅）確定原則（稅收是明確的，不得隨意變更）便利原則（稅收征管應(yīng)賦予納稅者以最大便利）最小征收費用原則（應(yīng)使人民付出的盡可能等于國家所得的收入）12德國經(jīng)濟學(xué)家瓦格納稅收原則：四項九目財政收入原則：充足、彈性國民經(jīng)濟原則：稅源的選擇、稅種的選擇社會正義原則：普遍、平等稅務(wù)行政原則：確實、便利、節(jié)省1310.2稅收的轉(zhuǎn)嫁與歸宿例：消費者個人從商場購物：（1）繳納稅款的人（2）負(fù)擔(dān)稅款的人（3）商品標(biāo)價問題（價內(nèi)稅、價外稅）（4）發(fā)票問題（增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票）14151610.2.1稅收的轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)是在運動著的，但最終是要由納稅人或其他人來負(fù)擔(dān)。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：稅法上規(guī)定的納稅人通過經(jīng)濟交易中的價格變動，將自己所繳納的稅款部分或全部轉(zhuǎn)移給他人負(fù)擔(dān)的一個客觀經(jīng)濟過程。17理解要點：（1）稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁是納稅人作為主體的一種主動的有意識行為，是一種理性選擇，其目的是使自己利益的最大化。18（2）價格變動是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的唯一途徑。納稅人或提高商品、要素的供給價格，或壓低商品、要素的購買價格，或二者并用，借以轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。沒有價格變動就構(gòu)不成稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。通過提高商品價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給消費者的情況，叫前轉(zhuǎn)；如果通過壓低要素價格或原材料、半成品的價格把稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去的現(xiàn)象，叫后轉(zhuǎn)。19前轉(zhuǎn)前轉(zhuǎn)又稱順轉(zhuǎn)，是指納稅人將所納稅款通過提高商品售價方法，向前轉(zhuǎn)移給購買者或消費者來負(fù)擔(dān)的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。前轉(zhuǎn)是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最基本、最典型的方式。20供應(yīng)方購買方商品流轉(zhuǎn)方向稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方向提價后轉(zhuǎn)后轉(zhuǎn)又叫逆轉(zhuǎn)，是指納稅人由于某種原因，無法實現(xiàn)前轉(zhuǎn)，而通過壓低商品或勞務(wù)的購進(jìn)價格，把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給商品銷售者或生產(chǎn)者的一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方式。21供應(yīng)方購買方商品流轉(zhuǎn)方向稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁方向壓價（3）納稅人與負(fù)稅人一定程度的分離是稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的必然結(jié)果。2210.2.2稅收的歸宿稅收從征收到最終找到歸宿，要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)，即：政府向納稅人征稅，稱為稅收的沖擊點（稅負(fù)初次分配）；稅負(fù)的轉(zhuǎn)移過程，稱為稅負(fù)的轉(zhuǎn)嫁（稅負(fù)再次分配）；稅收負(fù)擔(dān)落在負(fù)稅人身上，稱為稅收的歸宿點。23政府課稅納稅人納稅轉(zhuǎn)嫁稅收稅收歸宿稅負(fù)歸宿有法定歸宿與經(jīng)濟歸宿分。法定歸宿：表明誰對稅收負(fù)有法律上的責(zé)任，即納稅人。實際歸宿：也叫經(jīng)濟歸宿，說明征稅后社會成員真實收入的變化情況，而稅收的法定歸宿并不能說明誰真正承擔(dān)了稅負(fù)。對稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿的研究有助于我們客觀真實地了解稅收對收入分配的影響。2410.2.3商品稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿分析局部均衡市場中商品稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿問題：只考察課稅商品的市場均衡情況，而不研究稅收對其他商品市場或要素市場均衡的影響。251.完全競爭下商品稅假定對每升汽油征收u元的從量稅，納稅人是汽油的消費者，即對汽油的需求方征稅。2627結(jié)論一商品供求彈性：稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的關(guān)鍵因素。需求彈性較小、供給彈性較大的商品課稅較易轉(zhuǎn)嫁，而需求彈性較大、供給彈性較小的商品課稅則不易轉(zhuǎn)嫁。28需求彈性易轉(zhuǎn)嫁供給彈性＞供給彈性不易轉(zhuǎn)需求彈性＞在圖10.1中，我們是對需求方征稅我們也可以對供給方征稅，結(jié)論是一樣的。如圖10.2所示。

2930結(jié)論二無論是對需求方課稅，還是對供給方課稅，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與歸宿都沒有受到任何影響，即稅負(fù)最終的歸宿與名義上對誰征稅沒有關(guān)系。這表明，稅收的歸宿與它課以市場的哪一方無關(guān)，這就是稅收歸宿的無相關(guān)定理。31從價稅課征的情形322.完全壟斷條件下商品稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿即便是在完全壟斷情況下，壟斷者也要承擔(dān)一部分的稅負(fù);由于需求量的減少，壟斷者也不能隨心所欲地通過提高價格把稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁出去。33經(jīng)濟利潤MCxATCxDxMRxXoXperyear$壟斷均衡PoATCodcab34對壟斷企業(yè)征收單位稅$MCxATCxDxMRxXoXperyearMRx’Dx’Po稅后經(jīng)濟利潤PgPnihfgX13510.2.4利潤稅的轉(zhuǎn)嫁和歸宿稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁與稅種性質(zhì)有關(guān)。商品課稅一般易于轉(zhuǎn)嫁，所得課稅則難以轉(zhuǎn)嫁。36易轉(zhuǎn)嫁商品課稅不易轉(zhuǎn)利潤課稅如果企業(yè)的目標(biāo)是利潤最大化那么對超額利潤征稅將不能轉(zhuǎn)嫁，廠商將承擔(dān)全部稅負(fù)。因為：征稅前后，企業(yè)是不會改變其經(jīng)營決策的，消費者面臨的產(chǎn)量和價格都不會改變，企業(yè)承擔(dān)全部稅負(fù)。

37如果企業(yè)的目標(biāo)不是利潤最大化而是追求產(chǎn)量或銷售量最大化，追求市場占有量的最大化或企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展和一個合理的利潤水平。企業(yè)有可能采取措施，調(diào)整決策，如修改稅前利潤目標(biāo)，調(diào)整產(chǎn)品價格和生產(chǎn)規(guī)模。稅收負(fù)擔(dān)就有可能通過提高產(chǎn)品價格或壓低工資和原材料價格把一部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁出去。但這通常在長期內(nèi)才能做到，而在短期一般認(rèn)為稅負(fù)還是由企業(yè)來承擔(dān)。3810.2.5個人所得稅的轉(zhuǎn)嫁與歸宿個人所得稅一般來說主要是對勞動要素的報酬征稅，當(dāng)然個人所得也包括其投資經(jīng)營所得和資本利得。只分析對工薪收入征收的個人所得稅或社會保障稅（費）的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿問題。39對勞動者工薪收入征稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁和歸宿取決于勞動這種要素的需求和供給彈性。如果勞動的供給彈性大于需求彈性，工薪稅的稅負(fù)更多地由雇主承擔(dān)，如果勞動的需求彈性大于供給彈性，工薪稅的稅負(fù)更多地由雇工承擔(dān)。40在經(jīng)濟快速發(fā)展時期，勞動的需求彈性往往要小于供給彈性，雇主承擔(dān)稅負(fù)的比重要大些。而在經(jīng)濟蕭條時期，勞動的需求彈性往往要大于供給彈性，雇工承擔(dān)稅負(fù)的比重要大些。41不同的勞動者，其勞動的供給彈性和需求彈性是不同的。有技術(shù)特長的勞動者，供給彈性大，需求彈性小，稅負(fù)往往更多地由雇主來承擔(dān)。沒有技術(shù)特長的勞動者，情況正好相反，如果供給彈性為零的話，他們的稅負(fù)完全由勞動者自己承擔(dān)。4210.2.6稅收歸宿與資本化稅收的資本化又稱資本還原，是指在某些資本財產(chǎn)的交易中，商品購買者將所購商品以后應(yīng)繳納的稅款，從商品購買價格中預(yù)先扣除（即降低商品購買價格），把稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)嫁給商品的出售者。稅收資本化現(xiàn)象主要出現(xiàn)在政府征稅后的土地、有價證券、房屋等資本商品的交易過程中，實際上是稅負(fù)后轉(zhuǎn)的一種特殊形式。43

對土地征稅土地價格44征稅后土地購買者愿意支付的價格土地價格下降值10.2.7稅收轉(zhuǎn)嫁和歸宿與收入再分配稅收對收入再分配的影響：各種人稅前稅后收入的變化。征稅提高某一部分人的收入在總收入中的比重，稅收改善了這部分人的收入狀況。稅收使窮人和富人的收入差距縮小了，稅收促進(jìn)了收入的公平分配程度。45稅收對收入分配的影響：既要考慮稅收對收入來源所產(chǎn)生的影響，也要考慮稅收對收入使用過程所產(chǎn)生的影響。4610.3稅收與效率10.3.1超稅負(fù)擔(dān)的衡量政府在將經(jīng)濟資源通過稅收從納稅人手中轉(zhuǎn)移到政府部門的過程中，稅收干擾了市場中的私人決策或經(jīng)濟活動的正常運行，因此而造成的社會福利損失就是稅收的額外負(fù)擔(dān)（又叫超稅負(fù)擔(dān)或稅收的效率損失）。47稅收對預(yù)算約束的影響48ABaBbB1AaA1E1DF每年消費的蘋果（斤）每年消費的香蕉（斤）i征蘋果稅前的預(yù)算約束線征蘋果稅后的預(yù)算約束線圖10.6稅收對預(yù)算約束線的影響征稅改變了張三的預(yù)算約束線，征稅后的新預(yù)算約束線為AF

49稅收對消費組合的影響50AB2B1A2A1E1DF每年消費的蘋果（斤）每年消費的香蕉（斤）i沒有征蘋果稅時的預(yù)算約束線征蘋果稅時的預(yù)算約束線圖10.7稅收對消費組合的影響E2iiG事實上，如果排除人們從政府的支出中所獲得的收益外，任何稅收都會使人處于更低的無差異曲線上。

51AB2B3A2A1DF每年消費的蘋果（斤）每年消費的香蕉（斤）i沒有征蘋果稅時的預(yù)算約束線征蘋果稅時的預(yù)算約束線圖10.8蘋果稅的超額負(fù)擔(dān)E2iiGE3MA3NHI等價變換E152沒有超額負(fù)擔(dān)的稅收——總額稅總額稅是指不取決于個人的收入、商品或服務(wù)的消費、財富而繳納的一筆固定的稅款，即納稅人向政府繳納的這筆固定稅款不取決于任何其他可控因素。總額稅不會改變商品或服務(wù)的相對價格，因此，它不產(chǎn)生稅收的替代效應(yīng)，也不帶來稅收的超額負(fù)擔(dān)。53收入效應(yīng)與替代效應(yīng)稅收的收入效應(yīng)是指在相對價格不變的情況下，因個人收入發(fā)生變化而對福利水平產(chǎn)生的影響。稅收的替代效應(yīng)是指個人收入水平不變的前提下，因稅收改變相對價格而產(chǎn)生的對個人福利水平的影響。54總額稅會減少納稅人的收入，會產(chǎn)生稅收的收入效應(yīng)?？傤~稅是對所有人征收同樣數(shù)額的稅款，具有累退性，不影響資源配置的效率，但會影響收入分配的公平性，即稅后的收入分配比稅前的收入分配會更加不公平。55總結(jié)：稅收超額負(fù)擔(dān)的存在是因為稅收改變了兩種商品的相對價格，產(chǎn)生了替代效應(yīng)，從而改變了消費者的決策而產(chǎn)生的。5610.3.2稅收超額負(fù)擔(dān)與需求曲線對稅收超額負(fù)擔(dān)還可以從需求曲線來理解，并用消費者剩余來衡量超額負(fù)擔(dān)的大小。5758q2SbSb’(1+tb)PbaDbPbq1gfhdi汽油消費量（噸）每噸汽油價格稅收收入超額負(fù)擔(dān)圖10.9商品稅的超額負(fù)擔(dān)計算超額負(fù)擔(dān)59假定A為稅收的超額負(fù)擔(dān)（1）補償性需求的價格彈性（

）越大（絕對值），稅收的超額負(fù)擔(dān)越大。（2）是最初化在汽油上的開支。最初花在征稅商品上的開支越大，稅收的超額負(fù)擔(dān)越大。（3）稅收的超額負(fù)擔(dān)是隨著稅率的平方而增加。稅率提高一倍，在其它情況不變下，稅收的超額負(fù)擔(dān)是原來的四倍。60例：英國的“窗戶稅”英國曾經(jīng)征收一種“窗戶稅”，實際是對納稅人的財產(chǎn)征稅。因為一般來講，富人擁有較大的房子，房子大，窗戶就比較多，因此，國家根據(jù)窗戶的數(shù)量和大小征稅。后來很多人都把窗戶堵上了，導(dǎo)致國家根本征不到稅，這一稅種也很快被廢除了。61例：埃及的“半拉子”建筑以開羅為例，這里的“半拉子”建筑多為三四層高的小樓，混雜在眾多的清真寺和民宅中，主要街道兩側(cè)也時能看到。這些建筑的框架都已完成，但全都沒有封頂。一層和二層的墻大都已經(jīng)砌好，并安上了門窗。而三層和四層，有的砌好了墻但沒有安裝門窗，有的則四面透空，只有幾根立柱裸露著鋼筋，孤零零地伸向空中。這些建筑的新舊程度不一，有的由于風(fēng)沙的侵襲，已經(jīng)開始破損了。最久遠(yuǎn)的估計要在10年以上了。按照慣例，“半成品”房子是不能居住的，但非常驚奇地發(fā)現(xiàn)，這些建筑的一層和二層都已經(jīng)住上了人。626364這是一些什么樣的建筑？里面住著的是些什么人呢？按照國內(nèi)通常的思維邏輯推測：這是一些“爛尾樓”，房子的主人因資金或其他問題無力將工程完成，只好擱置。住在里面的是看門人或無家可歸、臨時棲身的乞丐。可事實似乎不太對頭，在這些建筑門前，有兒童在嬉戲玩耍，有老人在閑坐聊天。他們那其樂融融的樣子，很難與守門人、乞丐劃上等號。

65埃及的房產(chǎn)稅較重，按照當(dāng)?shù)匾?guī)定，建筑一旦封頂，就視為完工，就要開始交稅。于是，有的埃及人為了避稅，就采取了這樣一種“獨特”的建筑方式。只要房子不封頂，稅務(wù)部門就無法征稅，房子的主人就在這種“半拉子”建筑里面住下去。66補貼也會產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)政府對有些商品提供財政補貼在現(xiàn)代社會是很普遍的現(xiàn)象，像住房補貼、醫(yī)療補貼、教育補貼等。補貼是一種負(fù)稅收。補貼會使受補商品的相對價格發(fā)生變化，從而引發(fā)人們過度消費，產(chǎn)生效率損失，67q1Sf’SfPfaDf(1-tf)Pfq2gfhdi住房面積（平方米）每平方米價格補貼支出超額負(fù)擔(dān)圖10.10住房補貼的超額負(fù)擔(dān)68稅收的額外負(fù)擔(dān)是相對于稅收的納稅人負(fù)擔(dān)（正常負(fù)擔(dān)）而言的。稅收的額外負(fù)擔(dān)越重，稅收對社會經(jīng)濟的消極影響就越大，經(jīng)濟就越處于無效率或低效率的狀態(tài)。69降低稅收超額負(fù)擔(dān)的途徑，在于盡可能保持稅收的“中性”并努力降低稅率。稅收中性是指稅收使社會付出的代價僅以征稅額為限，不應(yīng)讓納稅人或社會承受額外負(fù)擔(dān)。7010.3.3稅制運行成本1.稅收征管成本與納稅成本稅收征管成本（taxadministrativecost）是指稅務(wù)部門在征收和管理稅收過程中所發(fā)生的各種費用支出。稅收納稅成本，也稱遵從成本(taxcompliancecost)，是指納稅人在交納稅收過程中所發(fā)生的各種費用支出。除貨幣成本外，納稅成本也包括納稅申報中的時間成本和精神成本。71提高稅收本身效率的途徑，就是要簡化稅制、便利納稅人、運用先進(jìn)科學(xué)的稅務(wù)管理技術(shù)和方法。7210.3.3稅制運行成本2.偷逃稅因素分析避稅（TaxAvoidance）

通過合法手段減輕稅收負(fù)擔(dān)的做法。偷逃稅（TaxEvasion）

通過隱瞞收入或不申報自己或企業(yè)的收入來降低稅收負(fù)擔(dān)。偷逃稅是稅收欺騙，屬于非法行為。73（1）偷逃稅的實證分析MC=邊際處罰MB=tR*R圖10.11偷逃稅分析：存在偷逃稅現(xiàn)象￥（未申報的收入，元）74從圖10.11中，我們得到如下結(jié)論：第一，邊際稅率越高，偷逃稅的收益越大，因此，隱瞞收入不報的可能性越大。第二，被抽查的概率越大，處罰的金額越高，發(fā)生偷逃稅的可能性越小。第三，完全申報自己的收入也可能是最佳選擇。75MC=邊際處罰MB=tR*=0R圖10.12偷逃稅分析：偷逃稅為零￥（未申報的收入，元）76其他因素：

納稅人在偷逃稅后所承受的心理成本

納稅人的風(fēng)險態(tài)度

工作選擇

抽查概率的改變（2）偷逃稅的規(guī)范分析7710.4最優(yōu)稅收所謂的最優(yōu)稅收應(yīng)該是既公平，又有效率的稅收，即稅收符合公平原則，同時對資源配置產(chǎn)生的負(fù)面影響（稅收的超額負(fù)擔(dān)）最小。如果結(jié)合稅收的征收管理，那么，稅收的征收成本和繳納成本也應(yīng)該盡量的小。

7810.4.1最優(yōu)商品稅從效率的角度看，最有效率的稅應(yīng)該是不產(chǎn)生超額負(fù)擔(dān)的稅收。在稅制設(shè)計中，完全不損害效率的最優(yōu)稅收在現(xiàn)實中是不存在的。最優(yōu)稅收理論中的“最優(yōu)”實際上指的是“次優(yōu)”。

79根據(jù)經(jīng)濟學(xué)原理，要使總體超額負(fù)擔(dān)達(dá)到最小，每個商品征收的最后一元稅款的邊際超額負(fù)擔(dān)應(yīng)該相等。80拉姆齊法則拉姆齊證明：要使稅收的總體超額負(fù)擔(dān)最小，稅率的確定應(yīng)該使征稅后每個商品需求量按相同百分比下降。這就是著名的拉姆齊法則。81拉姆齊法則也稱逆向彈性法則只要兩種商品是無相關(guān)的（既不是替代品，也非互補品），兩種商品的稅率應(yīng)該和它們各自的需求彈性成逆向比例關(guān)系，即彈性越大，稅率越低；彈性越小，稅率越高。因此，拉姆齊法則也稱逆向彈性法則。8283法則表明：如果各個商品的彈性不一樣的話，效率并不要求對所有的商品征收統(tǒng)一的稅率，即所謂中性稅收。

法則的政策：對需求價格彈性低的產(chǎn)品（比如生活必需品）應(yīng)該課以重稅，而對需求價格彈性高的產(chǎn)品（比如奢侈品）應(yīng)該課以輕稅。84如何評價拉姆齊法則政策含義？85忽略了稅收的公平性。追求社會福利的最大化是我們的目標(biāo)，而效率只是衡量福利的一個方面，公平是另一個需要考慮的因素。最優(yōu)稅制理論不僅僅要考慮稅收的效率，稅收的公平性同樣重要。特別是根據(jù)支付能力原則分擔(dān)稅收負(fù)擔(dān)的縱向公平思想已經(jīng)深入人心。

86有必要對拉姆齊法做一定的修改，以考慮稅收的分配后果。如果社會只考慮效率，最優(yōu)商品稅的稅率完全可以依據(jù)拉姆齊法則來確定，但如果要考慮分配方面因素的話，偏離效率的稅收也許是合適的。8710.4.2最優(yōu)所得稅最優(yōu)所得稅理論的核心是：所得稅應(yīng)該實行累進(jìn)制以體現(xiàn)稅收公平性原則的前提下，如何確定最優(yōu)的累進(jìn)程度。因為累進(jìn)程度過大會影響激勵，從而影響經(jīng)濟的增長。881．埃奇沃斯模型埃奇沃斯模型的假定條件：（1）社會福利是所有社會成員福利的加總。（2）每個人都具有相同的效用函數(shù)，且其效用水平僅取決于其個人的收入。（3）全部收入是固定不變的。891．埃奇沃斯模型埃奇沃斯模型得到的結(jié)論是，所得稅要實行最嚴(yán)格的累進(jìn)性。從最富裕人開始征稅一直到收入完全相等為止，邊際稅率應(yīng)該是100%。90分蛋糕會影響蛋糕的大小埃奇沃斯模型中的一個假定是全部收入為固定。但事實上，稅收會影響收入，當(dāng)邊際稅率比較高時，會對勞動的供給產(chǎn)生負(fù)激勵（超額負(fù)擔(dān)），即人們會因此減少工作，增加閑暇，從而減少社會總收入水平。在埃奇沃斯模型中，稅收達(dá)到公平收入分配的效率代價為零。設(shè)計最優(yōu)所得稅時要考慮實現(xiàn)公平的效率代價。912．現(xiàn)代研究成果斯特爾（Stern，1987）建立了一個類似埃奇沃斯模型的模式研究最優(yōu)所得稅問題，但不同的是個人可以在工作和閑暇之間選擇，也就是說，收入是可變的。稅收收入=-a+t收入表示的是一條直線，所以所得稅的稅率結(jié)構(gòu)是線性的，通常也稱單一所得稅

最優(yōu)所得稅問題就是一個如何找到a和t的最佳組合。

9293稅收收入收入a=