內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對公司治理的雙面影響與模式選擇,審計(jì)論文

內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對公司治理的雙面影響與模式選擇,審計(jì)論文〔一〕內(nèi)部審計(jì)的概念。國際內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)對內(nèi)部審計(jì)定義，即內(nèi)部審計(jì)是一種旨在增加組織價(jià)值和改善組織營運(yùn)的獨(dú)立、客觀確實(shí)認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過系統(tǒng)化、規(guī)范化的方式方法來評價(jià)和改善風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制和治理程序的效果，以幫助實(shí)現(xiàn)組織目的?！捕硟?nèi)部審計(jì)的職能。根據(jù)如今企業(yè)治理發(fā)展的需要，內(nèi)部審計(jì)職能由傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價(jià)向咨詢、確認(rèn)轉(zhuǎn)變。咨詢職能并不是完全拋棄過去傳統(tǒng)的合規(guī)性審計(jì)或財(cái)務(wù)審計(jì)的本質(zhì)，而是伴隨著企業(yè)發(fā)展的需要而延伸出來的，咨詢職能會(huì)擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的概念和范圍。咨詢職能是內(nèi)部審計(jì)人員憑借本身專業(yè)優(yōu)勢以及對企業(yè)經(jīng)營狀況的了解，提高組織的管理程度，增加企業(yè)價(jià)值。確認(rèn)服務(wù)是指內(nèi)部審計(jì)人員客觀獨(dú)立的評估組織的治理、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制經(jīng)過的一種檢查，是一項(xiàng)獨(dú)立的服務(wù)，針對董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，提供其所需信息，并改善信息質(zhì)量。傳統(tǒng)的監(jiān)督、評價(jià)職能只是對經(jīng)營活動(dòng)和內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)，并發(fā)表審計(jì)意見，沒有注意到董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)和高管層需求的差異，確認(rèn)職能通過加強(qiáng)內(nèi)部控制中內(nèi)部審計(jì)制度的檢查和評價(jià)，促進(jìn)當(dāng)代企業(yè)能建立完善的內(nèi)部控制制度，提高管理水平，使企業(yè)增加價(jià)值。二、內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的職能分析內(nèi)部審計(jì)是當(dāng)代企業(yè)公司治理的重要組成部分，能夠有效防止各種資源的浪費(fèi)和流失，內(nèi)部審計(jì)不僅要進(jìn)行傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)收支審計(jì)，其職能已經(jīng)擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營管理的各個(gè)方面，內(nèi)部審計(jì)能夠評價(jià)并改善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制、公司治理，內(nèi)部審計(jì)可促進(jìn)企業(yè)各項(xiàng)管理活動(dòng)規(guī)范、高效、經(jīng)濟(jì)地運(yùn)作，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)企業(yè)目的，因而內(nèi)部審計(jì)是促進(jìn)企業(yè)治理構(gòu)造有效運(yùn)行的重要手段和渠道。三、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對公司治理的有利影響〔一〕內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置對公司治理的有利影響內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置是指企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)并配備專職內(nèi)部審計(jì)人員，屬于公司內(nèi)部控制的組成部分，對內(nèi)開展獨(dú)立的審計(jì)業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置，是當(dāng)前在很多企業(yè)的傳統(tǒng)形式，企業(yè)能夠自行確定審計(jì)范圍、時(shí)間、方式方法，及時(shí)性和針對性較強(qiáng)，便于加強(qiáng)管理，并能夠培養(yǎng)公司內(nèi)部審計(jì)人員，具有很多優(yōu)點(diǎn)。1、及時(shí)性。內(nèi)部審計(jì)是控制為導(dǎo)向的，并面向?qū)頌槠髽I(yè)提供及時(shí)的決策信息，而內(nèi)置的內(nèi)部審計(jì)基于這個(gè)角度很好的做到了這一點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)人員能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，向公司管理層報(bào)告，確保了能夠及時(shí)采取措施解決這些問題。假如由外部審計(jì)人員來進(jìn)行審計(jì)，只能根據(jù)合同約定日期提供服務(wù)，很難保證能夠及時(shí)發(fā)現(xiàn)并解決問題。2、忠實(shí)度高。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的重要組成部分，企業(yè)文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員作為內(nèi)部員工，企業(yè)的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)效益與內(nèi)審人員本身利益密切相關(guān)，所以內(nèi)審人員能真正從企業(yè)的角度為企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展著想，企業(yè)的健康發(fā)展和成長也是他們的目的，相對于外部審計(jì)人員，企業(yè)內(nèi)審人員對企業(yè)有很高的忠實(shí)度。3、針對性和保密性強(qiáng)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)職能不只是財(cái)務(wù)報(bào)表的審計(jì)，而是愈加側(cè)重降低企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、幫助實(shí)現(xiàn)企業(yè)增值，向著風(fēng)險(xiǎn)評估相關(guān)方面發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉公司的管理制度，經(jīng)營狀況，內(nèi)部控制制度等，在對內(nèi)部控制和生產(chǎn)管理的有效性進(jìn)行業(yè)務(wù)決策時(shí)，有著無可比較的優(yōu)勢。而內(nèi)部審計(jì)所審計(jì)信息包括企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營策略等商業(yè)信息，屬于公司的重要機(jī)密信息，內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置能夠防止信息泄露，有效地保衛(wèi)了公司的利益。〔二〕內(nèi)部審計(jì)外包的有利影響內(nèi)部審計(jì)外包，是指組織將其內(nèi)部審計(jì)職能部分或全部通過契約委托給組織外部的機(jī)構(gòu)執(zhí)行。內(nèi)部審計(jì)的四種外包形式，第一種補(bǔ)充，是指外部承包人和公司內(nèi)部審計(jì)部門一起完成內(nèi)部審計(jì)工作；第二種是審計(jì)管理咨詢，是指對原有咨詢或?qū)徲?jì)項(xiàng)目的擴(kuò)展，該部分主要由外部承包人來完成；第三種是全外包，是指把內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包給外部的承包人完成，這種形式在未設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的中小企業(yè)比擬流行；第四種替代，即用外部機(jī)構(gòu)替代現(xiàn)有的內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)部審計(jì)外包對公司治理的有利影響具體表現(xiàn)出在下面幾方面：1、提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)外包之后，由外部專業(yè)且獨(dú)立的審計(jì)人員來執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)工作，由于執(zhí)行內(nèi)審工作的審計(jì)人員具有較高的獨(dú)立性和客觀性，不從屬于企業(yè)任何管理組織機(jī)構(gòu)，和企業(yè)內(nèi)部的其他組織也不存在利益沖突，能夠提供更獨(dú)立客觀的評價(jià)結(jié)果，由此可見，內(nèi)部審計(jì)外包能夠提高內(nèi)審的獨(dú)立性。2、提高內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)逐步擴(kuò)大到管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，這些變化對內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)和技能提出更高層次的要求。外部審計(jì)機(jī)構(gòu)擁有專業(yè)的審計(jì)人員，他們長期從事審計(jì)工作，擁有豐富的審計(jì)經(jīng)歷體驗(yàn)，具有較高的專業(yè)水準(zhǔn)。因而，內(nèi)部審計(jì)外包能夠提高審計(jì)工作質(zhì)量，使得企業(yè)獲得更高層次水準(zhǔn)的審計(jì)服務(wù)。3、降低企業(yè)管理成本。設(shè)立內(nèi)審部門的企業(yè)，需要配備專職審計(jì)人員，勢必會(huì)增加辦公經(jīng)費(fèi)，人員工資等費(fèi)用，對于那些公司內(nèi)部審計(jì)服務(wù)較少的企業(yè)，這部分支出是沒有必要的。內(nèi)部審計(jì)外包避免了內(nèi)部審計(jì)人員的工資費(fèi)用，培訓(xùn)費(fèi)用，辦公費(fèi)用，幫助企業(yè)降低管理成本。4、增加企業(yè)價(jià)值。作為為企業(yè)承當(dāng)內(nèi)部審計(jì)外包服務(wù)的中介機(jī)構(gòu)，擁有大批內(nèi)部審計(jì)方面的專家。外部中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)人員在審計(jì)手段，技術(shù)和專業(yè)勝任能力方面具有明顯的優(yōu)勢，能夠結(jié)合本身的審計(jì)經(jīng)歷體驗(yàn)與被審計(jì)單位的詳細(xì)情況進(jìn)行客觀獨(dú)立的評價(jià)和提出建設(shè)性意見，真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，增加企業(yè)價(jià)值。四、內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置與外包對公司治理的不利影響〔一〕內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置存在的問題1、內(nèi)部審計(jì)部門的獨(dú)立性相對較低。就內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在組織中的主要形式來看，假如企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置為與其他業(yè)務(wù)部門相平行，工作往往受其直屬領(lǐng)導(dǎo)或其他部門的干預(yù)，獨(dú)立性遭到很大影響，甚至于不能做出客觀、公正、真實(shí)的審計(jì)結(jié)論，同時(shí)其所做出的審計(jì)決定也很難得到有效的貫徹執(zhí)行。假如將內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置為直接受董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)或高管領(lǐng)導(dǎo)，其獨(dú)立性有了進(jìn)一步的具體表現(xiàn)出，能夠最大限度的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。但是根據(jù)我們國家當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r，實(shí)現(xiàn)這種形式還需要進(jìn)一步努力。2、傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)內(nèi)置多數(shù)僅為了查錯(cuò)防弊。最初內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的主要內(nèi)容是企業(yè)的經(jīng)營管理行為，目的是為了查錯(cuò)防弊，大多數(shù)人以為內(nèi)部審計(jì)與控制機(jī)制和經(jīng)營管理并無關(guān)系，導(dǎo)致領(lǐng)導(dǎo)層沒有能正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)工作，以為其可有可無，削弱甚至于不予設(shè)置內(nèi)部審計(jì)部門。最終導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)不能發(fā)揮其應(yīng)有職能。3、人員素質(zhì)有待提高。公司內(nèi)部假如要設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，就要求該崗位具備相應(yīng)能力的從業(yè)人員，而很多的內(nèi)部審計(jì)人員大多數(shù)是從財(cái)務(wù)、管理、會(huì)計(jì)等轉(zhuǎn)崗而來，不具備專業(yè)的內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)歷體驗(yàn)缺乏，更未獲得權(quán)威的內(nèi)部審計(jì)資格證書，不能很好地進(jìn)行管理審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警審計(jì)，會(huì)影響公司治理效果?！捕硟?nèi)部審計(jì)外包存在的問題1、降低公司治理效果。內(nèi)部審計(jì)是公司治理的有機(jī)組成部分，扮演著對內(nèi)部進(jìn)行監(jiān)督與信息的傳遞的角色。而公司治理的這一職能是不能外包的，假如將在公司的治理構(gòu)造中扮演重要角色的內(nèi)部審計(jì)外包出去，即內(nèi)部審計(jì)和外部審計(jì)都交由事務(wù)所進(jìn)行，這樣管理層和審計(jì)委員會(huì)將會(huì)喪失一個(gè)重要的客觀的信息來源，必然會(huì)降低公司治理效果。2、外包放棄了企業(yè)本身的審計(jì)資源優(yōu)勢。企業(yè)的內(nèi)部人員對企業(yè)本身的實(shí)際情況愈加了解，熟悉企業(yè)的內(nèi)部控制制度，經(jīng)營管理和業(yè)務(wù)流程，具有很大的本身優(yōu)勢。未接受過正規(guī)的內(nèi)部審計(jì)培訓(xùn)，審計(jì)經(jīng)歷體驗(yàn)缺乏，就等于放棄了本身的資源優(yōu)勢。同時(shí)假如企業(yè)內(nèi)部設(shè)置審計(jì)機(jī)構(gòu)，能夠培養(yǎng)企業(yè)本身的審計(jì)人員，審計(jì)業(yè)務(wù)全部外包也等于放棄了一次培養(yǎng)企業(yè)的本身審計(jì)人才的時(shí)機(jī)。3、針對性較弱。審計(jì)機(jī)構(gòu)作為外部審計(jì)人員，在短時(shí)間內(nèi)無法把握企業(yè)的整體情況，得到的信息是不充分的，只是根據(jù)企業(yè)提供資料來進(jìn)行程序化的審計(jì)工作。而且外部審計(jì)人員很難在短時(shí)間內(nèi)真正理解企業(yè)管理者對信息需求，所提供的工作成果難以知足企業(yè)需要，針對性較弱。4、保密性低。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的經(jīng)過中，審計(jì)資料會(huì)牽涉到公司財(cái)務(wù)信息、管理形式、內(nèi)部資料等重要信息，都屬于商業(yè)機(jī)密，交由中介審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行審計(jì)，可能會(huì)造成信息外泄，保密性不夠。五、基于公司治理背景下兩種內(nèi)部審計(jì)形式的選擇對于企業(yè)的各種控制措施和對經(jīng)營管理進(jìn)行的評價(jià)分析等業(yè)務(wù)，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，由熟悉企業(yè)內(nèi)部情況的內(nèi)部審計(jì)人員來進(jìn)行，同時(shí)介入企業(yè)的所有審計(jì)業(yè)務(wù)并對其進(jìn)行監(jiān)督。對于管理咨詢服務(wù)和內(nèi)部控制審計(jì)等方面，會(huì)在審計(jì)經(jīng)過中牽涉到公司本身的管理經(jīng)歷體驗(yàn)、商業(yè)機(jī)密、企業(yè)文化等重要領(lǐng)域，最好由企業(yè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)來進(jìn)行，所以應(yīng)該慎重考慮能否要進(jìn)行外包。對于企業(yè)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理等業(yè)務(wù)，應(yīng)充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防備風(fēng)險(xiǎn)的作用，由于外部審計(jì)機(jī)構(gòu)很難被允許全面介入到企業(yè)治理和風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)中，所以這部分的業(yè)務(wù)也應(yīng)由企業(yè)本身內(nèi)審機(jī)構(gòu)來完成。對于財(cái)務(wù)信息的合規(guī)性、真實(shí)性和可靠性等業(yè)務(wù)，在審計(jì)方式方法和評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上一般是通用的，沒有牽涉到企業(yè)的核心競爭力，企業(yè)為節(jié)省時(shí)間和成本能夠充分的利用外部審計(jì)資源的技術(shù)優(yōu)勢和專業(yè)優(yōu)勢，能夠委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)，以提高審計(jì)的效率和效果。對于評價(jià)項(xiàng)目和投資的可行性以及項(xiàng)目進(jìn)行經(jīng)過中的監(jiān)督能夠交由外部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行，外部審計(jì)機(jī)構(gòu)能憑借本身優(yōu)勢，短時(shí)間內(nèi)集中人力物力，以科學(xué)有效的方式方法開展審計(jì)業(yè)務(wù)。無論內(nèi)部審計(jì)采取何種形式，都存在著利弊，所以究竟怎樣選擇，應(yīng)當(dāng)綜合企業(yè)本身的詳細(xì)情況以及審計(jì)質(zhì)量要求、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素，結(jié)合成本分析和詳細(xì)需求，在綜合考慮了各方面的因素后，能夠?qū)懸环菰敱M的書面材料，幫助企業(yè)做出正確的決策。主要以下為參考文獻(xiàn)：［1］暢晶.基于公司治理下企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的研究［D］.山西財(cái)經(jīng)大學(xué)