財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德-稅款征收、稅務(wù)代理、稅務(wù)檢查、稅收法律責任、稅務(wù)行政復議

四、稅款征收★★第三章第三節(jié)*

（二）稅款征收措施（補充）

1.核定、調(diào)整應(yīng)納稅額（教材寫入稅款征收方式）

2.責令繳納和加收滯納金

滯納金＝滯納稅款×滯納天數(shù)×萬分之五（算尾不算頭）

3.責令提供納稅擔保

稅務(wù)機關(guān)有根據(jù)認為從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人有逃避納稅義務(wù)行為，在規(guī)定的納稅期之前經(jīng)責令其限期繳納應(yīng)納稅款，在限期內(nèi)發(fā)現(xiàn)納稅人有明顯的轉(zhuǎn)移、隱匿其應(yīng)納稅的商品、貨物以及其他財產(chǎn)或者應(yīng)納稅收入的跡象，稅務(wù)機關(guān)可以責成納稅人提供納稅擔保；

【提示】教材P176將上述3寫入稅收保全適用的兩種情形（1），情形（2）表達為可以采取稅收保全措施或強制執(zhí)行措施。此情形為作者杜撰，讓人感覺很不協(xié)調(diào)。后述“2.稅收保全的措施”，第一段話說的也是稅收保全的情形，更符合《稅收征管法》第三十七條和第三十八條文件精神，應(yīng)以此為準。四、稅款征收★★第三章第三節(jié)*（二）稅收保全與稅收強制執(zhí)行批準經(jīng)縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準。稅收保全措施前提稅務(wù)機關(guān)責令具有稅法規(guī)定情形的納稅人提供納稅擔保而納稅人拒絕或不能提供擔保。具體措施（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（陷阱：凍結(jié)全部資金）

（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。（陷阱：全部財產(chǎn)）稅收強制執(zhí)行前提從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限繳納或者解繳稅款，納稅擔保人未按照規(guī)定的期限繳納所擔保的稅款，由稅務(wù)機關(guān)責令限期繳納，逾期仍未繳納。具體措施（1）書面通知其開戶銀行或者其他金融機構(gòu)從其存款中扣繳稅款；

（2）扣押、查封、依法拍賣或者變賣其價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)，以拍賣或者變賣所得抵繳稅款。

稅務(wù)機關(guān)采取強制執(zhí)行措施時，對上述納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人未繳納的滯納金同時強制執(zhí)行。（不包括罰款）不適用的財產(chǎn)個人及其所扶養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，單價5000元以下的其他生活用品。四、稅款征收★★第三章第三節(jié)**

【例題?判斷題】根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定，稅收強制執(zhí)行措施僅適用從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人。（）『正確答案』×

『答案解析』根據(jù)《稅收征管法》的規(guī)定稅收強制執(zhí)行措施的對象包括：從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人。*【例題·單選題】根據(jù)《稅收征收管理法》的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的是（）。

A.暫扣納稅人營業(yè)執(zhí)照

B.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中扣繳稅款

C.依法拍賣納稅人價值相當于應(yīng)納稅款的貨物，以拍賣所得抵繳稅款

D.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款『正確答案』D

『答案解析』稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或者其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款；（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)。*

【考題·單選題】（2012年）根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列個人財產(chǎn)中，不適用稅收保全措施的是（）。

A.機動車輛

B.金銀首飾

C.古玩字畫

D.維持生活必需的住房『正確答案』D

『答案解析』本題考核稅收保全措施。稅收保全措施的適用對象有兩大類：（1）主體的對象是從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人；（2）物的對象是存款、商品、貨物或者其他財產(chǎn)。個人及其所撫養(yǎng)家屬維持生活必需的住房和用品，不在稅收保全措施的范圍之內(nèi)。*【考題·多選題】（2009年）根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，下列各項中，屬于稅收保全措施的有（）。

A.書面通知納稅人開戶銀行從其存款中直接扣繳稅款

B.拍賣納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)

C.書面通知納稅人開戶銀行凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款

D.扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或者其他財產(chǎn)『正確答案』CD

『答案解析』稅收保全措施：（1）書面通知納稅人開戶銀行或其他金融機構(gòu)凍結(jié)納稅人的金額相當于應(yīng)納稅款的存款。（2）扣押、查封納稅人的價值相當于應(yīng)納稅款的商品、貨物或其他財產(chǎn)。四、稅款征收★★第三章第三節(jié)*（三）稅款的退還與追征稅款的退還稅務(wù)機關(guān)發(fā)現(xiàn)的：立即退還（細則七十八條：自發(fā)現(xiàn)之日起10日內(nèi)辦理退還手續(xù)）

納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起3年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的：可以向稅務(wù)機關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機關(guān)及時查實后應(yīng)當立即退還；（細則七十八條：稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當自接到納稅人退還申請之日起30日內(nèi)查實并辦理退還手續(xù)）稅款的追征

①因稅務(wù)機關(guān)責任，致使納稅人、扣繳義務(wù)人未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可要求納稅人、扣繳義務(wù)人補繳稅款，但是不得加收滯納金。

②因納稅人、扣繳義務(wù)人計算等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機關(guān)在3年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；未繳或者少繳的稅款累計數(shù)額在10萬元以上的，追征期可以延長到5年。

③對偷稅、抗稅、騙稅的，稅務(wù)機關(guān)在追征其未繳或者少繳的稅款、滯納金或者所騙取的稅款，不受規(guī)定期限的限制，無限期追征。五、稅務(wù)代理★★第三章第三節(jié)*

（一）稅務(wù)代理的概念

稅務(wù)代理是指稅務(wù)代理人在規(guī)定的代理范圍內(nèi)，接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托，代為辦理納稅事宜的各項行為的總稱。

（二）稅務(wù)代理的特點（2014年新大綱變化）

1.公正性

2.自愿性

3.有償性（新增）

4.獨立性（原中介性）

5.確定性（原法定性）五、稅務(wù)代理★★第三章第三節(jié)*

（三）稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)范圍

辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記和注銷稅務(wù)登記；辦理發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；辦理納稅申報或扣繳稅款報告；辦理繳納稅款和申請退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；申請稅務(wù)行政復議或稅務(wù)行政訴訟；國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他業(yè)務(wù)。

【注意1】稅務(wù)代理人不能代理應(yīng)由稅務(wù)機關(guān)行使的行政職權(quán)，

【注意2】與注冊會計師的工作范圍進行區(qū)分，不能出具審計報告。

【注意3】對稅務(wù)機關(guān)規(guī)定必須四納稅人、扣繳義務(wù)人自行辦理的稅務(wù)事宜，注冊稅務(wù)師不能代理。（如不能代理增值稅專用發(fā)票的領(lǐng)購）

【注意4】納稅人、扣繳義務(wù)人違反稅收法律、法規(guī)的事宜，注冊稅務(wù)師不準代理。*【例題·多選題】稅務(wù)代理的特點包括（）。

A.有償性

B.強制性

C.獨立性

D.公正性『正確答案』ACD

『答案解析』稅務(wù)代理的特點是公正性、自愿性、有償性、獨立性、確定性。*【例題·多選題】下列各項中，屬于稅務(wù)代理的法定業(yè)務(wù)的有（）。

A.受聘稅務(wù)顧問

B.辦理增值稅發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)

C.制作涉稅文書

D.提供審計報告『正確答案』AC

『答案解析』《稅務(wù)代理試行辦法》規(guī)定，稅務(wù)代理人可以接受納稅人、扣繳義務(wù)人的委托從事下列范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)代理：辦理稅務(wù)登記、變更稅務(wù)登記、辦理除增值稅發(fā)票外的發(fā)票領(lǐng)購手續(xù)；辦理納稅申報和扣繳稅款報告；辦理繳納稅款和申請退稅；制作涉稅文書；審查納稅情況；建賬建制，辦理賬務(wù)；開展稅務(wù)咨詢、受聘稅務(wù)顧問；申請稅務(wù)行政復議或稅務(wù)行政訴訟等。六、稅務(wù)檢查★★第三章第三節(jié)*

（一）概念

稅務(wù)檢查是稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對納稅人、扣繳義務(wù)人履行納稅義務(wù)、扣繳義務(wù)及其他有關(guān)稅務(wù)事項進行審查、核實、監(jiān)督活動的總稱。（二）內(nèi)容

（1）查賬權(quán)；

一般情況——經(jīng)縣級以上稅務(wù)局（分局）局長批準，3個月內(nèi)退還。

特殊情況——經(jīng)設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局局長批準，30日內(nèi)退還。

（2）場地檢查權(quán)；

【提示】到納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營場所和貨物存放地檢查納稅人應(yīng)納稅的商品、貨物或者其他財產(chǎn)；檢查扣繳義務(wù)人與代扣代繳、代收代繳稅款有關(guān)的經(jīng)營情況。稅務(wù)機關(guān)無權(quán)到納稅人的生活區(qū)檢查。六、稅務(wù)檢查★★第三章第三節(jié)*（3）責成提供資料權(quán)；

（4）詢問權(quán)；

（5）交通郵政檢查權(quán)；

（6）存款賬戶檢查權(quán)。

【提示】檢查納稅人存款賬戶時，憑全國統(tǒng)一格式的檢查存款賬戶許可證明進行。

經(jīng)“縣以上稅務(wù)局（分局）局長批準”可以查詢從事生產(chǎn)經(jīng)營的納稅人、扣繳義務(wù)人在銀行或者其他金融機構(gòu)的存款賬戶。

經(jīng)“設(shè)區(qū)的市、自治州以上稅務(wù)局（分局）局長”批準，可以查詢案件涉嫌人員的儲蓄存款。六、稅務(wù)檢查★★第三章第三節(jié)*

（三）稅務(wù)檢查的職責與權(quán)限

1.有權(quán)采取稅收保全措施和稅收強制執(zhí)行措施

【提示】稅務(wù)機關(guān)采取稅收保全的措施一般不得超過6個月，重大案件需要延長的，應(yīng)當報國家稅務(wù)總局批準。

2.調(diào)查權(quán)

3.取證權(quán)

稅務(wù)機關(guān)在稅務(wù)稽查實施時，可以依法采用記錄、錄音、錄像、照相和復制等方法，調(diào)取與案件有關(guān)的情況和資料。

4.納稅人、扣繳義務(wù)人必須接受稅務(wù)機關(guān)依法進行的稅務(wù)檢查，如實反映情況，提供有關(guān)資料，不得拒絕、隱瞞。

5稅務(wù)機關(guān)派出的人員進行稅務(wù)檢查時，應(yīng)當出示稅務(wù)檢查證和稅務(wù)檢查通知書，并有責任為被檢查人保守秘密。*

【例題·多選題】（2007年）根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在實施稅務(wù)檢查時，可以采取的措施有（）。

A.檢查納稅人會計資料

B.檢查納稅人貨物存放地的應(yīng)納稅商品

C.檢查納稅人托運、郵寄應(yīng)納稅商品的單據(jù)、憑證

D.經(jīng)法定程序批準，查詢納稅人在銀行的存款賬戶『正確答案』ABCD

『答案解析』稅務(wù)檢查中稅務(wù)機關(guān)主要有6項權(quán)利：（1）查賬權(quán)；（2）場地檢查權(quán)；（3）責成提供資料權(quán)；（4）詢問權(quán)；（5）交通郵政檢查權(quán)；（6）存款賬戶檢查權(quán)。七、稅收法律責任★★第三章第三節(jié)*稅收法律責任，是指稅收法律關(guān)系的主體因違反稅收法律規(guī)范所應(yīng)承擔的法律后果。稅收法律責任可分為行政責任和刑事責任。

（二）稅務(wù)違法刑事處罰（了解）

1.拘役

2.判處徒刑

3.罰金

4.沒收財產(chǎn)（一）稅務(wù)違法行政處罰

1.責令限期改正（非行政處罰而屬于行政命令，但考試題目中出現(xiàn)要選）

2.罰款（應(yīng)用最廣）

3.沒收違法所得、沒收非法財物

【王志華注】教材表述為沒收財產(chǎn)，好比罰款寫成罰金。再一次說明作者不懂法且不嚴謹，無奈現(xiàn)在的懶人太多，都是我抄你你抄我，對此我不茍同，但教材這般表述，我唯有“呵呵”

4.收繳未用發(fā)票和暫停供應(yīng)發(fā)票

5.停止出口退稅權(quán)*【課外閱讀】《中華人民共和國行政處罰法》

第八條行政處罰的種類：

(一)警告；

(二)罰款；

(三)沒收違法所得、沒收非法財物；

(四)責令停產(chǎn)停業(yè)；

(五)暫扣或者吊銷許可證、暫扣或者吊銷執(zhí)照；

(六)行政拘留；

(七)法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他行政處罰?！吨腥A人民共和國刑法》第三十二條刑罰分為主刑和附加刑。

第三十三條主刑的種類如下：

（一）管制；

（二）拘役；

（三）有期徒刑；

（四）無期徒刑；

（五）死刑。

第三十四條附加刑的種類如下：

（一）罰金；

（二）剝奪政治權(quán)利；

（三）沒收財產(chǎn)。

附加刑也可以獨立適用。

第三十五條對于犯罪的外國人，可以獨立適用或者附加適用驅(qū)逐出境。八、稅務(wù)行政復議★★第三章第三節(jié)*稅務(wù)行政復議是指當事人(納稅人、扣繳義務(wù)人、納稅擔保人及其他稅務(wù)當事人)對稅務(wù)機關(guān)及其工作人員作出的稅務(wù)具體行政行為不服，依法向上一級稅務(wù)機關(guān)(復議機關(guān))提出申請，復議機關(guān)對具體行政行為的合法性、合理性作出裁決。

（一）復議范圍

1.征稅行為。包括確認納稅主體、征稅對象、征稅范圍、減稅、免稅以及退稅、適用稅率、計稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)、納稅期限、納稅地點以及稅款征收方式等具體行政行為和征收稅款、加收滯納金及扣繳義務(wù)人、受稅務(wù)機關(guān)委托征收的單位和個人作出的代扣代繳、代收代繳、代征行為等——先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。（必經(jīng)復議）

【記憶提示】“稅收實體法的構(gòu)成要素”＋稅款征收方式＋滯納金

2.第2-12項其他具體行政行為——可以申請行政復議，也可以直接向人民法院提起行政訴訟。（選擇復議）*

【考題·單選題】（2012年）根據(jù)稅收征收管理法律制度的規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)作出的下列行政行為中，納稅人認為侵犯其合法權(quán)益時應(yīng)當先申請行政復議，不履行行政復議決定再提起行政訴訟的是（）。

A.加收稅款滯納金

B.沒收財物和違法所得

C.罰款

D.停止發(fā)售發(fā)票『正確答案』A

『答案解析』稅務(wù)機關(guān)作出的征稅行為屬于復議前置，即先向復議機關(guān)申請行政復議，對行政復議決定不服，可以再向人民法院提起行政訴訟。具體包括“稅收實體法的構(gòu)成要素”＋稅款征收方式＋滯納金八、稅務(wù)行政復議★★第三章第三節(jié)*

（二）復議管轄

1.對各級國家稅務(wù)局的具體行