稅收與稅收分類

稅收與稅收分類第一頁，共四十八頁，2022年，8月28日前言：稅收的由來稅收是一個古老的財政范疇，它是伴隨國家形成而產(chǎn)生并由國家實施征收的。至于稅收為什么會伴隨國家的形成而產(chǎn)生？國家為什么要征稅？稅收存在的意義是什么？在不同歷史時期，人們對這些問題產(chǎn)生了各不相同的的認識。

第二頁，共四十八頁，2022年，8月28日1.在西方國家，稅收一詞起源于古希臘語“tax”，其本意為“忍受”；在我國歷史上，用以表示稅收的名稱有貢、助、徹、賦、租、役、銀、課、調(diào)等，“稅”字由“禾”（稻谷）與“兌”組成，其本來含義是社會成員向國家繳納一部分農(nóng)產(chǎn)品，后經(jīng)常與“賦”、“租”、“捐”等字連用，形成了“賦稅”、“稅賦”、“租稅”、“捐稅”等詞語，表明“稅”曾與“賦”、“租”、“捐”相通或相關(guān)。

第三頁，共四十八頁，2022年，8月28日2.“稅收”一詞在我國首次出現(xiàn)是1916年賈士毅所著的《民國財政史》一書中，其一般意義就是指稅的收入，其中，“稅”指社會產(chǎn)品中歸國家支配的那一部分，“收”是收入的意思。隨著社會的進步，稅收內(nèi)容的不斷豐富，“稅收”一詞的性質(zhì)也發(fā)生了變化，動詞化的稅收主要表示稅的課征或征收，現(xiàn)已與“課稅”、“征稅”、“收稅”通用，名詞化的稅收則指對社會產(chǎn)品的籌集。第四頁，共四十八頁，2022年，8月28日3.至于國家為什么要征稅、國家與稅收的關(guān)系等問題，自古以來存在許多解釋。在歐洲漫長的封建時代，君權(quán)神授的觀念具有至高無尚的地位，國王行使課稅權(quán)被認為是體現(xiàn)神的意志，所以那時的哲學(xué)家、倫理學(xué)家甚至是神學(xué)家的研究，只能是神學(xué)意義上的徒托空論，或是經(jīng)院式的泛泛思辯，不能為社會提供現(xiàn)實而明確的答案。直到資本主義生產(chǎn)方式產(chǎn)生以后，一批不畏神權(quán)的資產(chǎn)階級學(xué)者開始探究國家、稅收的本質(zhì)。其中托馬斯·霍布斯、洛克等人提出的“稅收利益說”，把稅收本質(zhì)看作是政府和人民之間的一種利益交換，從而將商品交換法則引入稅收分配關(guān)系，這不僅奠定了近代和現(xiàn)代資產(chǎn)階級稅收理論的基礎(chǔ)，并對后來各國稅收法律制度的建立和發(fā)展產(chǎn)生重要影響。第五頁，共四十八頁，2022年，8月28日(1)霍布斯的“利益交換說”

①“主權(quán)者向人民征收的稅不過是公家給予保衛(wèi)平民各安生業(yè)的帶甲者的薪餉?！雹凇叭嗣駷楣彩聵I(yè)繳納稅款，無非是為了換取和平而付出的代價”。③他倡導(dǎo)的資產(chǎn)階級稅收平等觀，就是使各人承擔(dān)的負擔(dān)與其從國家享受的利益成正比。他提出兩個衡量受益程度的標(biāo)準：一是個人擁有的財產(chǎn)數(shù)額；二是個人消費的數(shù)額。霍布斯主張按照上述兩個標(biāo)準中的一個，比例平等地向政府納稅。

第六頁，共四十八頁，2022年，8月28日（2）約翰?洛克的“稅收利益說”①認為稅收是人民從國家取得利益而交納的報償，或保護人民財產(chǎn)安全向政府交納的代價。②指出政府是由人民建立的，政府的課稅權(quán)必須建立在尊重人民主權(quán)的基礎(chǔ)上?！罢疀]有巨大的經(jīng)費就不能維持，但是這仍須得到他自己的同意，即由他們自己或他們所選出的代表所表示的大多數(shù)的同意。因為如果任何人憑借自己的權(quán)勢，主張有權(quán)向人民征課賦稅而無需取得人民的同意，他就侵犯了有關(guān)財產(chǎn)權(quán)的基本規(guī)定，破壞了政府的目的。”③政府只能按照法律規(guī)定的賦稅條例行使課稅權(quán)。他的這一思想，不僅對封建的君權(quán)神授觀念、封建國家專制課稅和橫征暴斂的批判，也為近代西方國家立憲依法課稅提供了理論依據(jù)。第七頁，共四十八頁，2022年，8月28日（3）馬克思和恩格斯說①國家是“社會公共職能的執(zhí)行者”

和“整個集體的共同利益的代表”。②國家“為了維持這種公共權(quán)力，就需要公民繳納費用――捐稅。③“國家存在的經(jīng)濟體現(xiàn)就是捐稅”，并將賦稅比喻為喂養(yǎng)政府的奶娘，是政府機器的經(jīng)濟基礎(chǔ)而不是其他任何東西。

第八頁，共四十八頁，2022年，8月28日第一節(jié)稅收的概念

稅收是國家為了滿足社會公共需要，憑借政治權(quán)力，按照法定標(biāo)準，向社會成員強制地、固定地、無償?shù)卣魇斩〉玫囊环N財政收入。它是各國政府取得財政收入的最基本的形式。第九頁，共四十八頁，2022年，8月28日稅收概念的理解（一）稅收是政府占有的一部分社會產(chǎn)品，在商品貨幣經(jīng)濟條件下，它表現(xiàn)為政府所占有的一定數(shù)量的貨幣。（二）稅收是政府的分配行為，屬于分配范疇，其本質(zhì)是一種分配關(guān)系。

1．稅收分配的主體是國家. 2．稅收分配的依據(jù)是國家的政治權(quán)力.

（三）稅收是政府財政最重要的收入形式。（四）稅收是政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟的重要手段。（五）稅收分配的對象是社會剩余產(chǎn)品。第十頁，共四十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)稅收的特征稅收的強制性是指國家征稅憑借政治權(quán)力，通過頒布法律和法令進行的。具體的表現(xiàn)就是以法律形式頒布的稅收制度和法令。稅收強制性表現(xiàn)在兩個方面：（1）稅收分配關(guān)系的建立具有強制性；（2）稅收征收過程具有強制性

①直接表現(xiàn)：稅收人員的強制權(quán)力 ②為什么具有強制性呢？ 首先，國家必須要強制性的征稅，才能提供公共物品，稅收是國家生存的物質(zhì)基礎(chǔ)。其次，納稅人必須依法按時足額納稅，否則要受到相應(yīng)的制裁。

一、稅收的強制性第十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日1．稅收無償性的概念： 稅收的無償性，是指國家征稅以后，稅收就歸國家所有不再直接歸還給原納稅人，也不直接向納稅人支付任何報酬和代價。注意：稅收的無償性是針對具體的納稅人而言的，就是說國家征稅不是與納稅人之間實行等量的價值交換或補償，而是納稅人無償?shù)叵驀依U納稅款。2．稅收為什么要有無償性 公共產(chǎn)品供給特性決定的3．稅收的無償性是相對的（有間接償還性）二、稅收的無償性第十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日1．稅收固定性的概念： 稅收的固定性是國家征稅必須通過法律形式，事先規(guī)定對什么征稅及征稅的額度。這些事先規(guī)定的事項對征納雙方都有約束力而不能隨意變動。 固定性也包括兩層含義： （1）稅法具有相對穩(wěn)定性。 （2）稅收征稅數(shù)量具有有限性。2．稅收的固定性是相對的三、稅收的固定性第十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日***稅收的三個特征是區(qū)別于其他公共收入形式的根本標(biāo)志。***稅收的三個特征是統(tǒng)一不可或缺的，判斷一種公共收入形式是為稅收，取決于它是否同時具備這三大特征。第十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日第二節(jié)稅收術(shù)語和稅收分類一、稅收術(shù)語（一）納稅人1．納稅人：指稅法規(guī)定的直接負有納稅義務(wù)的單位和個人，分為法人和自然人之分。2．負稅人：最終負擔(dān)稅款的單位和個人。 有時候納稅人就是負稅人，如直接稅中的個人所得稅是很難轉(zhuǎn)嫁的，納稅人就是負稅人；有時候納稅人不是負稅人，因為他所交納的稅款可以“轉(zhuǎn)嫁”出去，典型的有向生產(chǎn)者征消費稅。3．扣繳義務(wù)人扣繳義務(wù)人是指法律、行政法規(guī)規(guī)定負有代扣代繳、代收代繳稅款義務(wù)的單位和個人。第十五頁，共四十八頁，2022年，8月28日納稅人、負稅人和扣繳義務(wù)人的關(guān)系第十六頁，共四十八頁，2022年，8月28日（二）課稅對象1．概念：

課稅對象是指對什么征稅，即課稅的客體或標(biāo)的物。是一種稅區(qū)別于另一種稅的主要標(biāo)志。2．按課稅對象發(fā)生的分類：

所得稅、商品課稅、財產(chǎn)課稅第十七頁，共四十八頁，2022年，8月28日（三）稅目課目是課稅對象的具體項目，反映了具體的征稅范圍，反映了課稅的廣度。同一類課稅對象，有好多種稅目，每個稅目的稅率也可能都不一樣。例如：營業(yè)稅，有9個稅目，交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、文化體育業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通訊業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)。第十八頁，共四十八頁，2022年，8月28日（四）稅源稅源是稅收的經(jīng)濟來源或最終出處。 有的稅源和課稅對象是一致的，如所得稅； 有很多稅種，二者不一致，如財產(chǎn)稅，其課稅對象是納稅人的財產(chǎn)，但其稅源是其收入。 大部分稅種的的稅源和課稅對象并不一致。稅源和課稅對象的聯(lián)系和區(qū)別第十九頁，共四十八頁，2022年，8月28日（五）稅基稅基就是課稅的基礎(chǔ)，是指建立某種稅或一種稅制的經(jīng)濟基礎(chǔ)或依據(jù)。具體有兩種含義：1．指某種稅的經(jīng)濟基礎(chǔ)。例如，流轉(zhuǎn)稅的課稅基礎(chǔ)是流轉(zhuǎn)額，所得稅的課稅基礎(chǔ)為所得額，房產(chǎn)稅的課稅基礎(chǔ)為房產(chǎn)等等。2．指計算交納稅額的依據(jù)或標(biāo)準，即計稅依據(jù)或計稅標(biāo)準。稅基與稅源的關(guān)系——果樹與果實第二十頁，共四十八頁，2022年，8月28日（六）稅率1．稅率的概念：

稅率指國家征稅的比率。 課稅對象與稅率的乘積就是應(yīng)征稅額。 稅率是國家稅收制度的核心，它反映征稅的深度，體現(xiàn)國家的稅收政策。第二十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日2．按稅法對稅率進行的分類0定額稅率、比例稅率和累進稅率稅基累進比例定額稅率第二十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日（1）比例稅率 對同一課稅對象，不論其數(shù)額大小，統(tǒng)一按一個比例征稅。

如企業(yè)所得稅25%，增值稅17%或13%

特點：

①計征簡便 ②有悖于量力負擔(dān)原則第二十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日（2）定額稅率 定額稅率也稱固定稅額，它是按課稅對象的一定計量單位直接規(guī)定一個固定的稅額，而不規(guī)定征收比例。如：某油田銷售原油20噸，稅額8元/噸。 特點： ①計算方便 ②稅款不受價格變動的影響 ③稅負不盡合理第二十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日

（3）累進稅率

累進稅率是指對同一課稅對象規(guī)定不同等級的稅率，課稅對象數(shù)額越大，稅率越高；數(shù)額越小，稅率越低。

全額累進稅率：把課稅對象的全部按照與之相對應(yīng)的稅率征稅，即按課稅對象適應(yīng)的最高級次的稅率統(tǒng)一征稅。超額累進稅率:

是把課稅對象按數(shù)額大小劃分為不同的等級，每個等級由低到高分別規(guī)定稅率，各等級分別計算稅額，一定數(shù)額的課稅對象同時使用幾個稅率。第二十五頁，共四十八頁，2022年，8月28日全額累進稅和超額累進稅的計算例:課稅對象數(shù)額=5000(元),而應(yīng)交稅額為:①采用全額累進稅率: 5000×15%=750(元)②采用超額累進稅率: 500×5%+(2000-500)×10%+(5000-2000)×15%=25+150+450=625(元)0500200050005%10%15%20%25元150元450元第二十六頁，共四十八頁，2022年，8月28日全額累進稅與超額累進稅的比較：①稅負輕重不同

在收入級次和稅率檔次相同條件下，全額重于超額。②計算繁簡不同

全額累進稅計算簡單，超額累進稅率計算復(fù)雜。③公平程度不同

在兩級收入交叉點附近，全額累進的公平程度不及超額累進。第二十七頁，共四十八頁，2022年，8月28日征稅對象比例稅率和超額累進稅率的圖解第二十八頁，共四十八頁，2022年，8月28日3．按經(jīng)濟分析對稅率進行分類（1）名義稅率名義稅率即為稅率表中所列的稅率，是納稅人納稅時適用的稅率。（2）實際稅率納稅人真實負擔(dān)的有效稅率。（3）邊際稅率就是征稅對象數(shù)額的增量中稅額所占的比率。

（4）平均稅率實納稅額與課稅對象的比例，往往低于邊際稅率。第二十九頁，共四十八頁，2022年，8月28日（七）起征點與免征額1．起征點與免征額起征點:指稅法規(guī)定的對課稅對象開始征稅的最低界限免征額:指稅法規(guī)定的課稅對象全部數(shù)額中免予征稅的數(shù)額2．起征點與免征額的異同（1）二者的相同點 當(dāng)課稅對象小于起征點和免征額時，都不予以征稅。（2）二者的不同點①當(dāng)課稅對象大于起征點和免征額時，采用起征點制度的要對課稅對象的全部數(shù)額征稅，采用免征額制度的僅對課稅對象超過起征額部分征稅。②起征點具有個別優(yōu)惠的特點，在起征點附近稅負分配不公平；免征額具有普遍優(yōu)惠的特點，稅負分配比較公平

第三十頁，共四十八頁，2022年，8月28日起征點和免征額制度的不同起征點200元無稅0100200300稅額=200×稅率稅額=300×稅率400免征額200元無稅0100200300無稅稅額=(300-200)×稅率400第三十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日（八）計稅依據(jù)1．基本概念

計稅依據(jù)是根據(jù)課稅對象計算應(yīng)納稅額的數(shù)量依據(jù)。例如：卷煙的計稅依據(jù)是卷煙的銷售價格，稅額=銷售額×稅率；鹽的計稅依據(jù)是銷售鹽的噸數(shù)，稅額=數(shù)量×稅率2．計稅依據(jù)的分類——從價計征和從量計征（1）從價計征的稅收： 以征稅對象的自然數(shù)量與單位價格的乘積作為計稅依據(jù)；（2）從量計征的稅收： 以征稅對象的自然實物量作為計稅依據(jù)，該項實物量以稅法規(guī)定的計量標(biāo)準(重量、體積、面積等)計算。

第三十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日3．計稅依據(jù)和計稅對象（征收對象）的區(qū)別計稅依據(jù)與征稅對象雖然同樣是反映征稅的客體，但兩者要解決的問題不相同。①征稅對象解決對什么征稅的問題，計稅依據(jù)則是確定了征稅對象之后，解決如何計量的向題。②有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)是一致的，如各種所得稅，征稅對象和計稅依據(jù)都是應(yīng)稅所得額。③有些稅種的征稅對象和計稅依據(jù)不一致，如消費稅，征稅對象是應(yīng)稅消費品，計稅依據(jù)則是消費品的銷售收入。

第三十三頁，共四十八頁，2022年，8月28日（九）稅收能力與稅收努力1、稅收能力是指應(yīng)當(dāng)征收上來的稅收數(shù)額，包括兩種能力：一是納稅人納稅人能力；二是政府的征稅能力。2、稅收努力：指稅務(wù)當(dāng)局征收全部法定應(yīng)納稅額的程度，或者說是稅收能力被利用的程度，稅收努力決定了潛在的稅收能力總有多大的比例能轉(zhuǎn)變成實際的稅收收入。第三十四頁，共四十八頁，2022年，8月28日二、稅收的分類稅收分類是指按一定的標(biāo)準對性質(zhì)相同或近似的稅種進行歸類。稅收分類的意義（1）有利于更好地認識各類稅收的特點和功能，加強各稅種之間的配合，充分發(fā)揮各類稅收的作用；（2）有利于分析和研究稅收發(fā)展演變的歷史過程，研究稅源的分布和稅收負擔(dān)的歸宿，以指導(dǎo)我們建立合理的稅收制度；（3）有利于正確劃分中央與地方政府之間的稅收管理權(quán)限，解決財力分配方面的矛盾。第三十五頁，共四十八頁，2022年，8月28日1.按稅負能否轉(zhuǎn)嫁分類—直接稅和間接稅稅收能否或容易轉(zhuǎn)嫁直接稅間接稅不能或難以轉(zhuǎn)嫁容易轉(zhuǎn)嫁納稅人不一定是負稅人

納稅人就是負稅人

所得稅財產(chǎn)稅流轉(zhuǎn)稅公平收入和財產(chǎn)分配

主要功能結(jié)構(gòu)性調(diào)節(jié)有一定公平作用第三十六頁，共四十八頁，2022年，8月28日2.按課稅對象的不同性質(zhì)分類(1)商品稅 商品稅（也稱為流轉(zhuǎn)稅），是以商品交換或提供勞務(wù)的流轉(zhuǎn)額為課稅對象的稅收。 在我國，商品稅是主體稅種，占稅收收入的50%以上（如2000-2009年我國商品稅收入占稅收收入的比重為70%以上，不僅遠高于發(fā)達國家，也高于大多數(shù)發(fā)展中國家），其稅種主要有：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等等。

第三十七頁，共四十八頁，2022年，8月28日(2)所得稅

是指以納稅人的應(yīng)稅所得額為征稅對象的稅收。分為企業(yè)所得稅和個人所得稅兩大類。所得稅的地位在我國呈上升的趨勢，但上升速度慢。 2009年，我國個人所得稅收入3185.58億元，企業(yè)所得稅收入8779.25，國家稅收總收入45621.97億元，GDP249529.9億元，所得稅收入占稅收收入的比重為（3185.58+8779.25）/45621.97=26.2%，其宏觀稅負為4.8%，而發(fā)達國家所得稅收入一般占到稅收收入的40-50%，其宏觀稅負約為12%-15%。

第三十八頁，共四十八頁，2022年，8月28日(3)財產(chǎn)稅財產(chǎn)稅是以各種應(yīng)稅財產(chǎn)（包括動產(chǎn)和不動產(chǎn)，有形財產(chǎn)和無形財產(chǎn)）為征稅對象的稅收。世界上財產(chǎn)稅一般包括：一般財產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅、贈與稅等；我國目前開征的房產(chǎn)稅、契稅以及準備開征的遺產(chǎn)稅等。財產(chǎn)稅的特點有：a.穩(wěn)定性強，適宜地方征收b.不易轉(zhuǎn)嫁，屬于直接稅種c.有一定程度的公平作用第三十九頁，共四十八頁，2022年，8月28日(4)資源稅 資源稅是對開發(fā)和利用國家自然資源而取得級差收入的單位和個人征收的稅收。 目的：促進資源的合理開發(fā)和使用。 資源稅的范圍：資源稅、土地使用稅等第四十頁，共四十八頁，2022年，8月28日(5)行為稅行為稅是指對某些特定的行為開征的稅收。其目的是為了貫徹國家某項政策的需要，對社會生活中的某些特定的行為進行調(diào)節(jié)和限制。目前，我國的行為稅包括：印花稅、屠宰稅、筵席稅、城市維護建設(shè)稅等。第四十一頁，共四十八頁，2022年，8月28日總之，我們一般而言的稅收五大類就是指：商品稅所得稅財產(chǎn)稅資源稅行為稅第四十二頁，共四十八頁，2022年，8月28日3.按計稅依據(jù)不同分類（1）從價稅 從價稅是以征稅對象的價格為計稅依據(jù)的稅收，如我國目前征收的增值稅、營業(yè)稅等。（2）從量稅

從量稅是以征稅對象的數(shù)量、重量、容積或體積為計稅依據(jù)的稅收。如：我國目前征收的資源稅，消費稅等。啤酒（220元/噸）、黃酒（240元/噸）、汽油（0.2/升）、柴油（0.1/L）等等。從量稅優(yōu)勢：a.適應(yīng)于對標(biāo)準化的商品課稅.b.易征收管理，成本較低。劣勢：

a.使用范圍狹窄，只適用于間接稅，不適用于直接稅。b.物價上漲時，稅收遭損，物價下跌時，稅收得益。第