高校工程審計(jì)中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式與實(shí)施,審計(jì)論文

高校工程審計(jì)中全過(guò)程跟蹤審計(jì)的模式與實(shí)施,審計(jì)論文隨著高校招募生源規(guī)模的逐年擴(kuò)大、教育部對(duì)高校投入的增加以及各高校為改善教學(xué)硬件條件、培養(yǎng)高素質(zhì)人才的需要，工程建設(shè)方面的投入在高校的經(jīng)費(fèi)投入中占有相當(dāng)大的比例[1]。為進(jìn)一步加強(qiáng)和規(guī)范高校建設(shè)工程的全經(jīng)過(guò)審計(jì)，提高建設(shè)資金的使用效益，教育部于2007年提出了(關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全經(jīng)過(guò)審計(jì)的意見(jiàn)〕，建議大中型項(xiàng)目應(yīng)施行全經(jīng)過(guò)審計(jì)。本文結(jié)合本校在最近幾年逐步開(kāi)展建設(shè)工程項(xiàng)目全經(jīng)過(guò)審計(jì)的經(jīng)歷體驗(yàn)，就全經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)的施行特點(diǎn)、施行經(jīng)過(guò)面臨的風(fēng)險(xiǎn)及相應(yīng)的解決辦法等方面存在的問(wèn)題進(jìn)行了闡述和討論。1全經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)的施行特點(diǎn)跟蹤審計(jì)的目的是實(shí)現(xiàn)質(zhì)量、進(jìn)度、效益的統(tǒng)一。施行中一般將整個(gè)建設(shè)經(jīng)過(guò)劃分為幾個(gè)階段或者重點(diǎn)事項(xiàng)，審計(jì)人員根據(jù)劃分的階段及時(shí)地對(duì)各階段的內(nèi)容進(jìn)行提出審計(jì)意見(jiàn)或建議,以便及時(shí)糾正存在的問(wèn)題、完善管理，實(shí)現(xiàn)建設(shè)目的，獲得最佳的投資效益。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)相比跟蹤審計(jì)具有下面特點(diǎn)：1.1審計(jì)時(shí)間前移傳統(tǒng)審計(jì)一般在審計(jì)對(duì)象已經(jīng)交付使用后進(jìn)行，節(jié)約投資的可能性也基本不存在或者已經(jīng)失去。與傳統(tǒng)的結(jié)算審計(jì)不同，跟蹤審計(jì)貫穿于投資立項(xiàng)到完工交付使用各階段，包括項(xiàng)目決策階段、項(xiàng)目準(zhǔn)備階段、項(xiàng)目施行階段及完工后評(píng)價(jià)階段，審計(jì)的關(guān)口前移，對(duì)一些重要階段與環(huán)節(jié)能及早進(jìn)行參與審計(jì)，對(duì)項(xiàng)目的詳細(xì)情況愈加清楚。1.2審計(jì)內(nèi)容更豐富全經(jīng)過(guò)審計(jì)的內(nèi)容包括對(duì)建設(shè)項(xiàng)目投資估算、勘察設(shè)計(jì)概算、施工圖預(yù)算、完工結(jié)算、財(cái)務(wù)決算等各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的檢查和評(píng)價(jià)。1.3審計(jì)的目的不同全經(jīng)過(guò)審計(jì)要對(duì)各階段經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行監(jiān)督、控制和評(píng)價(jià)。通過(guò)審計(jì)，能夠有效控制并真實(shí)反映工程造價(jià)，降低工程建設(shè)成本，提高投資效益，完善建設(shè)工程管理，維護(hù)教育部門和本單位的合法權(quán)益，促進(jìn)廉政建設(shè)，充分發(fā)揮審計(jì)部門為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)和為領(lǐng)導(dǎo)決策服務(wù)的職能作用。2全經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)的形式選擇與施行重點(diǎn)2.1審計(jì)形式的選擇根據(jù)教育部(關(guān)于加強(qiáng)和規(guī)范建設(shè)工程項(xiàng)目全經(jīng)過(guò)審計(jì)的意見(jiàn)〕，對(duì)大中型項(xiàng)目應(yīng)施行全經(jīng)過(guò)審計(jì)，可以根據(jù)重要性與成本效益原則，結(jié)合內(nèi)部實(shí)際情況，對(duì)大中型建設(shè)工程項(xiàng)目部分階段或環(huán)節(jié)進(jìn)行全經(jīng)過(guò)審計(jì)，即按參與時(shí)間，能夠分為全經(jīng)過(guò)和階性性兩種。意見(jiàn)還指出，開(kāi)展全經(jīng)過(guò)審計(jì)可由內(nèi)審機(jī)構(gòu)施行或內(nèi)審機(jī)構(gòu)委托具有相應(yīng)資質(zhì)的工程造價(jià)咨詢機(jī)構(gòu)施行，即按施行的主體，可分為內(nèi)審機(jī)構(gòu)為主和以外購(gòu)服務(wù)為主兩種。開(kāi)展跟蹤審計(jì)對(duì)人員的專業(yè)素養(yǎng)要求極高，需要工程造價(jià)管理、工程技術(shù)且懂審計(jì)法規(guī)的復(fù)合型人才。當(dāng)前高校內(nèi)審機(jī)構(gòu)普遍存在制度不健全，專業(yè)配置不健全、不合理的情況。例如，很多高校是紀(jì)檢審合署辦公，既要開(kāi)展紀(jì)檢監(jiān)察工作，又要作審計(jì)實(shí)務(wù)，精神分散，使審計(jì)質(zhì)量得不到保障；同時(shí)，人員配置也不盡合理，內(nèi)審人員多由財(cái)務(wù)人員或行政人員組成，少有工程造價(jià)類人員。因而，對(duì)于大中型建設(shè)項(xiàng)目采用外購(gòu)服務(wù)是合理的，對(duì)于小型項(xiàng)目及維修類項(xiàng)目，可由內(nèi)審部門承當(dāng)。2.2各階段審計(jì)的施行重點(diǎn)全經(jīng)過(guò)審計(jì)的范圍是項(xiàng)目的整個(gè)周期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，施行中應(yīng)根據(jù)重要性和成本與效益的原則有所側(cè)重。根據(jù)高校工程審計(jì)的實(shí)際情況，對(duì)各階段開(kāi)展的審計(jì)施行重點(diǎn)總結(jié)如下：2.2.1設(shè)計(jì)階段之前從理論上講，全經(jīng)過(guò)審計(jì)應(yīng)從項(xiàng)目建議書、可行性研究階段就參與，從源頭上捉住投資方向，避免投資決策失誤而產(chǎn)生的損失。固然有研究表示清楚，項(xiàng)當(dāng)前期的決策階段確定的建設(shè)地點(diǎn)、建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)等對(duì)工程造價(jià)會(huì)產(chǎn)生決定性影響。但在實(shí)際操作中，這三個(gè)階段審計(jì)很難參與，究其原因，此三個(gè)階段的論證需要的知識(shí)領(lǐng)域很寬，審計(jì)部門難以勝任；另一方面，無(wú)相關(guān)配套的法規(guī)出具審計(jì)意見(jiàn)，假如勉強(qiáng)出具審計(jì)意見(jiàn)，一旦工程出現(xiàn)問(wèn)題，容易出現(xiàn)審計(jì)擔(dān)責(zé)的情況，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)極大。因而，對(duì)于項(xiàng)目建議書、可行性研究階段和決策階段的審計(jì)，在審計(jì)氣力有限的情況下，重點(diǎn)放在程序性審查上較為合理。2.2.2設(shè)計(jì)階段據(jù)相關(guān)研究，約占工程造價(jià)1%的項(xiàng)目設(shè)計(jì)影響工程造價(jià)達(dá)75%以上。設(shè)計(jì)是項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定性意義的工作階段，審計(jì)的重點(diǎn)應(yīng)放在構(gòu)造選型、技術(shù)方案與設(shè)計(jì)合同上。通過(guò)類似工程預(yù)算法計(jì)算造價(jià)指標(biāo)，評(píng)估設(shè)計(jì)概算的合理性，從造價(jià)角度提出建議，使設(shè)計(jì)方案在功能合理的前提下知足經(jīng)濟(jì)性原則。對(duì)于設(shè)計(jì)合同，應(yīng)重點(diǎn)審查能否列入了有關(guān)設(shè)計(jì)質(zhì)量的考核辦法和賞罰措施。2.2.3招投標(biāo)階段招投標(biāo)階段審查的重點(diǎn)應(yīng)放在對(duì)招標(biāo)文件、工程量清單與合同的審查上。審查招標(biāo)文件中招標(biāo)范圍能否完好，文字表示出能否準(zhǔn)確，評(píng)標(biāo)辦法能否合規(guī)，程序能否合法。另外，因工程量計(jì)算不準(zhǔn)確和項(xiàng)目特征描繪敘述不完善而引起的索賠造成的價(jià)款調(diào)整一直以來(lái)在工程總造價(jià)中占有相當(dāng)大的比例，在工程量清單審核中，應(yīng)通過(guò)復(fù)核工程量計(jì)算底稿，重點(diǎn)審核工程量計(jì)算有無(wú)重大錯(cuò)誤、有無(wú)漏清單項(xiàng)以及項(xiàng)目特征描繪敘述能否完好，堵塞因工程量清單問(wèn)題而給承包商以不平衡報(bào)價(jià)和事后索賠的時(shí)機(jī)。對(duì)于合同簽訂前合同的審查，主要應(yīng)關(guān)注招標(biāo)文件與合同條款的一致性，合同中牽涉造價(jià)、工程范圍、預(yù)付款的支付、工程變更確實(shí)認(rèn)與結(jié)算辦法、風(fēng)險(xiǎn)和質(zhì)保金的約定以及違約與索賠等條款需十分注意[2]。2.2.4施工階段施工階段是重中之重，這一階段審計(jì)的重點(diǎn)主要有合同的履行、工程變更簽證、索賠、材料采購(gòu)與隱蔽工程。2.2.4.1合同的履行合同是審計(jì)的主要根據(jù)，合同能否適當(dāng)履行是結(jié)算審計(jì)的前提。質(zhì)量、工期與造價(jià)為工程管理的三大目的，長(zhǎng)期以來(lái)造價(jià)管理沒(méi)有得到很好的控制。根本源頭在于:按慣例，合同介入方為基建方、監(jiān)理方和承包人三者，施工合同對(duì)三者各自的權(quán)利與義務(wù)作了明確的規(guī)定；然而，在高校，對(duì)基建方與監(jiān)理方考核的指標(biāo)是質(zhì)理與進(jìn)度,往往忽視了造價(jià)管理。采用跟蹤審計(jì)后，審計(jì)部門參與后將合同介入方變?yōu)樗恼?，審?jì)人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注承包人能否按設(shè)計(jì)文件施工、有無(wú)降低材料標(biāo)準(zhǔn)以次充好、隱藏工程能否屬實(shí)等。2.2.4.2變更與簽證牽涉變更的原因很多，難以避免。首先，對(duì)變更的必要性要進(jìn)行分析,分析是誰(shuí)的責(zé)任造成了變更、能否包含在合同約定的風(fēng)險(xiǎn)范圍之內(nèi)，只要客觀因素且非承包人原因造成的變更才能獲得認(rèn)可。其次，變更施行后要及時(shí)簽證，要審計(jì)變更簽證的內(nèi)容能否完好，程序能否合規(guī)。最后，還需從內(nèi)容上分析簽證能否重疊、屬實(shí)、計(jì)算能否準(zhǔn)確、有無(wú)只計(jì)變更增加而無(wú)減少的情況。2.2.4.3索賠索賠是指合同一方因非已方的原因此遭受損失，根據(jù)合同約定或法律法規(guī)規(guī)定應(yīng)由對(duì)方承當(dāng)責(zé)任，而向?qū)Ψ教岢鲅a(bǔ)償要求的一種行為。索賠成立需知足兩個(gè)條件，一是非已方責(zé)任，二是造成了實(shí)際的損失。除此之外，索賠還應(yīng)在規(guī)定的時(shí)間之內(nèi)提出，超過(guò)時(shí)效是能夠不受理的。2.2.4.4材料采購(gòu)材料在工程造價(jià)中占有較大比例，對(duì)工程造價(jià)的控制起著重要作用。對(duì)于承包商采購(gòu)的材料，要審查規(guī)格、品牌能否與投標(biāo)文件一致，必要時(shí)可請(qǐng)質(zhì)檢部門鑒定。對(duì)于甲方提供的材料，則應(yīng)重點(diǎn)審查數(shù)量與質(zhì)量，以及承包商能否多領(lǐng)材料。2.2.4.5隱蔽工程隱蔽工程是審計(jì)的難點(diǎn)，易產(chǎn)生爭(zhēng)議。審計(jì)人員應(yīng)到現(xiàn)場(chǎng)取證，可采用審計(jì)日志的方式，經(jīng)核實(shí)后的隱蔽工程記錄需經(jīng)各方簽字才能作為結(jié)算的根據(jù)。2.2.5項(xiàng)目完工結(jié)算階段完工結(jié)算是工程造價(jià)確實(shí)定階段，完工結(jié)算的編審最好將合同內(nèi)部分與施行中產(chǎn)生變更部分分列，以便于分析查找并量化變更因素。審計(jì)人員應(yīng)作好這幾點(diǎn)工作：首先是利用完工圖紙和把握的現(xiàn)場(chǎng)情況，嚴(yán)格核實(shí)工程量；其次是審查取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)費(fèi)、安全文明施工費(fèi)的計(jì)取要按取費(fèi)證和評(píng)分表記??；對(duì)于變更項(xiàng)目，要正確套用定額，注意能否按合同下浮。最后是人工費(fèi)要根據(jù)施工進(jìn)度分段調(diào)價(jià)，材料價(jià)差要注意控制風(fēng)險(xiǎn)幅度。3跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)和面臨的問(wèn)題3.1跟蹤審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)高校建設(shè)工程項(xiàng)目全經(jīng)過(guò)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，既有外部影響因素，也有審計(jì)部門和審計(jì)人員本身的因素，全經(jīng)過(guò)審計(jì)由于環(huán)境的復(fù)雜性和對(duì)象的特殊性增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),辨別風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于控制風(fēng)險(xiǎn)、提高審計(jì)質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。3.1.1環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)前，我們國(guó)家在跟蹤審計(jì)方面尚沒(méi)有成熟的法規(guī),現(xiàn)有的法規(guī)僅僅是在宏觀層面上給出了一些指導(dǎo)，對(duì)施行經(jīng)過(guò)中根據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)、詳細(xì)的程序、細(xì)節(jié)缺乏相關(guān)的規(guī)定。其次，責(zé)、權(quán)、利邊界的劃分模糊且存在一定的穿插，對(duì)于審計(jì)績(jī)效的度量也缺乏相關(guān)的講明。另外，現(xiàn)有的審計(jì)法律與建設(shè)領(lǐng)域相關(guān)的法律如(合同法〕、(招投標(biāo)法〕等沒(méi)有實(shí)現(xiàn)很好的銜接，對(duì)于審計(jì)經(jīng)過(guò)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題難以作出共性的評(píng)價(jià)、判定，一旦訴諸公堂，審計(jì)結(jié)論難以得到支持[3]。3.1.2技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)工程項(xiàng)目集工程技術(shù)、經(jīng)濟(jì)管理于一體，審計(jì)中難免要就一些技術(shù)問(wèn)題給出處理意見(jiàn)，一旦項(xiàng)目出現(xiàn)問(wèn)題，審計(jì)部門易成為管理部門的替罪羊。3.1.3審計(jì)人員素質(zhì)引起的風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)的時(shí)間跨度長(zhǎng)，牽涉的資金量大，涵蓋多個(gè)領(lǐng)域，對(duì)審計(jì)隊(duì)伍的專業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德提出了更高層次的要求。當(dāng)前，高校的內(nèi)審人員以財(cái)會(huì)人員居多，工程技術(shù)、管理、法律方面的專業(yè)人才的則較少，人員構(gòu)造還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能知足跟蹤審計(jì)工作的需求。3.1.4內(nèi)審?fù)馕鸬娘L(fēng)險(xiǎn)咨詢機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取業(yè)務(wù)而低價(jià)惡性競(jìng)爭(zhēng)的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，部分機(jī)構(gòu)為爭(zhēng)取市場(chǎng)，壓低審計(jì)費(fèi)用,減少審計(jì)投入，且中介機(jī)構(gòu)的人員流動(dòng)性大，致使審計(jì)質(zhì)量難以保障。加之跟蹤審計(jì)是新事物，對(duì)很多咨詢公司來(lái)講也是摸著石頭過(guò)河，根據(jù)中價(jià)協(xié)的規(guī)定,正式審計(jì)結(jié)果需三級(jí)復(fù)核后出具，但實(shí)際上三級(jí)復(fù)核流于形式，最終導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量不高。3.2跟蹤審計(jì)面臨的問(wèn)題3.2.1相關(guān)法律法規(guī)不健全跟蹤審計(jì)當(dāng)前還沒(méi)有配套的法律法規(guī)、操作規(guī)程，跟蹤審計(jì)的合法性遭到質(zhì)疑。在施工合同中，建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)利義務(wù)已經(jīng)有明確的規(guī)定，然而，對(duì)跟蹤審計(jì)方的法律地位沒(méi)有明確規(guī)定。權(quán)責(zé)不清，定位不適當(dāng)，插手到詳細(xì)的項(xiàng)目管理，易出現(xiàn)審計(jì)越位，難以得到建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的配合，易產(chǎn)生內(nèi)耗，影響審計(jì)工作的開(kāi)展。3.2.2內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)有待提高基建項(xiàng)目牽涉土建、安裝等多個(gè)專業(yè)方向，專業(yè)性、政策性強(qiáng)，要求審計(jì)人員具備全面的專業(yè)修養(yǎng)與較高的職業(yè)道德,既要懂工程技術(shù)、工程造價(jià)管理,又要熟知審計(jì)法律法規(guī)。但高校的內(nèi)審人員大多是財(cái)務(wù)審計(jì)人員經(jīng)過(guò)短期的基建工程審計(jì)培訓(xùn)后上崗，基建工程相關(guān)專業(yè)知識(shí)有限；有的則是工程技術(shù)或類人員直接上崗，對(duì)審計(jì)程序、法規(guī)尚未接受系統(tǒng)的培訓(xùn)。4瞻望建章立制，使全經(jīng)過(guò)跟蹤審計(jì)有章可循。通過(guò)建立一整套明確的、可操作性強(qiáng)的跟蹤審計(jì)規(guī)章制度、施行辦法，健全審計(jì)程序和審計(jì)規(guī)范，以及與此相銜接的項(xiàng)目管理制度、財(cái)務(wù)管理制度等，為跟蹤審計(jì)人員、項(xiàng)目管理人員、財(cái)務(wù)管理人員提供詳細(xì)的指導(dǎo)，使各部門各司其職，互相配合，協(xié)調(diào)運(yùn)轉(zhuǎn)，營(yíng)造一種各介入單位難以違規(guī)的環(huán)境。優(yōu)化審計(jì)人員配置，提高整體素質(zhì)。抓好現(xiàn)有審計(jì)人員的在職培訓(xùn)，促使其更新知識(shí)，同時(shí)加強(qiáng)廉政教育、法制教育。根據(jù)項(xiàng)目的特征設(shè)置審計(jì)小組,確定項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、設(shè)計(jì)審計(jì)方案，確定跟蹤關(guān)鍵點(diǎn)，專人專職負(fù)責(zé)跟蹤監(jiān)督與管理。明確審計(jì)的地位。施工合同中明確了建設(shè)方、監(jiān)理方和施工方的權(quán)利和義務(wù)，項(xiàng)目施行本質(zhì)是這三方互相博弈的結(jié)果。跟蹤審計(jì)施行后，使這一系統(tǒng)的介入者變成了四方。因而，有必要在施工合同中對(duì)審計(jì)方的權(quán)責(zé)明確。跟蹤審計(jì)是傳統(tǒng)的事后審計(jì)的發(fā)展，它圍繞質(zhì)量、工期、造價(jià)三大管理目的，延伸了審計(jì)的內(nèi)涵，貫徹了關(guān)于效益審計(jì)的要求。相關(guān)行政部門、高校管理層及審計(jì)部門應(yīng)借鑒國(guó)外的先進(jìn)經(jīng)歷體驗(yàn)和國(guó)內(nèi)