注冊會計師考試(三)審計

第三章、職業(yè)道德基本原則和概念框架1、中國注會協(xié)會會員包括中國注會和非執(zhí)業(yè)會員。2、非執(zhí)業(yè)會員：加入中國注會協(xié)會但未取得中國注會證的人員而從事專業(yè)工作的人員。3、《中國注會職業(yè)道德守則》規(guī)定了職業(yè)道德基本原則和職業(yè)道德概念框架。第一節(jié)、職業(yè)道德基本原則職業(yè)道德基本原則包括：誠信、獨立性、客觀和公正、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注、保密、良好的執(zhí)業(yè)行為。一、誠信1、誠信原則要求：會員在所有執(zhí)業(yè)關(guān)系和商業(yè)關(guān)系中保持正直和誠實，秉公辦事、實事求是。2、會員在業(yè)務(wù)報告、申報資料和其他信息存在下列問題時，不得發(fā)生牽連：（1）含有嚴(yán)重虛假或誤導(dǎo)性陳述（主觀故意）；（2）含有缺乏充分依據(jù)的陳述或信息（無論據(jù)）；（3）存在遺漏或含糊其辭的信息（不完整）。3、在審計、審閱或其他鑒證業(yè)務(wù)中，以下事項可能導(dǎo)致2、中所述的問題：（1）引起重大風(fēng)險的事項，如舞弊行為；（2）財務(wù)信息存在重大錯報而客戶未對此作出調(diào)整或反映；（3）導(dǎo)致在實施審計程序時出現(xiàn)重大困難的情況；（4）與會計準(zhǔn)則或其他相關(guān)規(guī)定的選擇、應(yīng)用和一致性相關(guān)的重大發(fā)現(xiàn)和問題，而客戶未對此在其報告或申報資料中反映；（5）在出具審計報告時，未解決的重大審計差異。4、導(dǎo)致在實施審計程序時出現(xiàn)重大困難的情況包括：客戶未能提供充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，注會難以作出結(jié)論性陳述。二、獨立性1、獨立性通常是對注會的要求，而非對非執(zhí)業(yè)會員提出的要求。2、注會執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時應(yīng)從實質(zhì)上和形式上保持獨立性，不得因任何利害關(guān)系而影響其客觀性；事務(wù)所在承辦前述業(yè)務(wù)時，應(yīng)從整體層面和具體業(yè)務(wù)層面采取措施，以保持事務(wù)所和項目組的獨立性。三、客觀和公正要求會員公正處事、實事求是，不得由于偏見、利益沖突或他人的不當(dāng)影響而損害自己的職業(yè)判斷。四、專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注1、該原則要求會員通過教育、培訓(xùn)和職業(yè)實踐獲取和保持專業(yè)勝任能力。2、專業(yè)勝任能力：會員具有專業(yè)知識、技能和經(jīng)驗，能夠經(jīng)濟、有效地完成客戶委托的業(yè)務(wù)?？煞譃閮蓚€階段：（1）專業(yè)勝任能力的獲??；（2）專業(yè)勝任能力的保持。3、應(yīng)有關(guān)注：要求會員遵守職業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范要求，勤勉盡責(zé)，認(rèn)真、全面、及時完成工作任務(wù)。應(yīng)做到：（1）保持職業(yè)懷疑態(tài)度運用專業(yè)、技能和經(jīng)驗獲取和評價審計證據(jù)；（2）確保在其授權(quán)下的人員得到適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)和督導(dǎo)；（3）在適當(dāng)?shù)那闆r下使客戶、工作單位和報告的其他使用者了解專業(yè)服務(wù)的固有局限性。五、保密1、對客戶保密的信息通常指涉密信息。2、保密原則要求會員對執(zhí)業(yè)中獲知的涉密信息予以保密，不得有以下行為：（1）未經(jīng)客戶授權(quán)或法律法規(guī)允許，向事務(wù)所以外第三方披露所知的涉密信息；（2）利用所知的涉密信息為自己或第三方謀利。3、近親屬指：配偶、父母、子女、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女4、保密應(yīng)注意的事項：（1）會員在社會交往中警惕無意泄密以履行保密業(yè)務(wù)；（2）會員對擬接受的客戶或擬受雇的工作單位的涉密信息保密，在終止關(guān)系后仍應(yīng)對信息保密。若變更工作單位或獲得新客戶，會員可以利用以前的經(jīng)驗，但不應(yīng)利用或披露以前執(zhí)業(yè)活動中獲得的涉密信息；（3）會員應(yīng)明確在事務(wù)所內(nèi)部保密的必要性，確保下級員工及提供意見和幫助的人員遵循保密義務(wù)。5、會員在下列情況下能披露涉密信息：（1）法律法規(guī)允許披露，并取得客戶或工作單位授權(quán)（大家允許）；（2）根據(jù)法律法規(guī)要求，為法律訴訟、仲裁準(zhǔn)備文件或提供證據(jù)，以及向有關(guān)監(jiān)管機構(gòu)報告發(fā)現(xiàn)的違法行為（他方訴訟需求）；（3）法律法規(guī)允許的情況下，在法律訴訟、仲裁中維護自己的合法權(quán)益（己方訴訟需求）；（4）接受注會協(xié)會或監(jiān)管機構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量檢查，答復(fù)其詢問和調(diào)查（檢查）；（5）法律法規(guī)、執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則、職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定的其他情形。六、良好的執(zhí)業(yè)行為1、避免損害職業(yè)聲譽和職業(yè)形象：要求會員遵守法律法規(guī)，向公眾傳遞信息以及介紹自己和工作時應(yīng)客觀、真實、得體、誠實、實事求是。2、會員不得有的行為：（1）夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資源或獲得的經(jīng)驗；（2）貶低或無根據(jù)地比較其他注冊會計師的工作。第二節(jié)、職業(yè)道德概念框架一、職業(yè)道德概念框架的內(nèi)涵1、職業(yè)道德概念框架：是指導(dǎo)會員遵循職業(yè)道德基本準(zhǔn)則，解決職業(yè)道德問題的基本思路和方法，防止會員實施守則中未明確禁止的行為。2、職業(yè)道德概念框架的作用：（1）識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響；（2）評價不利影響的嚴(yán)重程度；（3）必要時采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退健?、會員應(yīng)當(dāng)如何運用職業(yè)道德概念框架：（1）運用職業(yè)判斷，從性質(zhì)和數(shù)量上評價某事項對職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的不利影響；（2）如果不利影響超出可接受的水平，會員應(yīng)確定能否采取措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿乃?；?）若對不利影響不能消除或不能降低至可接受水平，注會應(yīng)拒絕或終止客戶專業(yè)服務(wù)、解除合約或向工作單位辭職。二、對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素及防范措施1、注會對職業(yè)道德基本原則的遵循可能受到不利影響的因素：（1）自身利益導(dǎo)致：經(jīng)濟利益或其他利益對會員的職業(yè)判斷或行為產(chǎn)生不當(dāng)影響；（2）自我評價導(dǎo)致：會員對自己或團隊成員以前的判斷后服務(wù)做出不當(dāng)評價，并以此作為當(dāng)前服務(wù)的組成部分；（3）過度推介導(dǎo)致：會員過度推廣介紹客戶或工作單位的某種立場或建議使其客觀性受損；（4）密切關(guān)系導(dǎo)致：由于會員與客戶或工作單位存在長期或密切的關(guān)系而過于傾向他們的利益或認(rèn)可他們的工作；（5）外在壓力導(dǎo)致：會員受到實際壓力或感到壓力而無法客觀行事。2、防范措施：可消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩降男袆踊蚱渌胧?，包括以下兩方面：?）法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施：1）取得會員資格必需的教育、培訓(xùn)和經(jīng)驗要求；2）持續(xù)的職業(yè)發(fā)展要求；3）公司治理方面的規(guī)定；4）執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范規(guī)定；5）監(jiān)管機構(gòu)或注會協(xié)會監(jiān)控和懲戒程序；6）由依法授權(quán)第三方對會員編制的業(yè)務(wù)報告、申報資料或其他信息的外部復(fù)核。（2）具體工作中的防范措施：1）事務(wù)所層面的防范措施領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)遵循職業(yè)道德基本原則的重要性；領(lǐng)導(dǎo)層強調(diào)鑒證業(yè)務(wù)項目組成員應(yīng)維護公眾利益；c.制定有關(guān)政策和程序，實施項目質(zhì)量控制，監(jiān)督業(yè)務(wù)質(zhì)量；指定高級管理人員負(fù)責(zé)監(jiān)督質(zhì)量管理控制系統(tǒng)是否有效運行；制定政策和程序，識別對職業(yè)道德基本原則的不利影響，評價不利影響的嚴(yán)重程度，采取防范措施消除不利影響或降至可接受的低水平；F制定政策和程序，保證遵循職業(yè)道德基本原則；G制定有關(guān)政策和程序，鼓勵員工就遵循職業(yè)道德基本原則方面的問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；制定政策和程序，識別事務(wù)所或項目組成員與客戶間的利益或關(guān)系（自身利益、密切關(guān)系）；I?制定有關(guān)政策和程序，防止項目組以外的人員對業(yè)務(wù)結(jié)果施加不當(dāng)影響（外在壓力）；J. 向合伙人和專業(yè)人員提供鑒證客戶及其關(guān)聯(lián)實體的名單，并要求合伙人和專業(yè)人員與之保持獨立（密切關(guān)系）；K. 向鑒證客戶提供非鑒證服務(wù)時，指派鑒證業(yè)務(wù)組以外的其他合伙人和項目組（自我評價、密切關(guān)系）；制定政策和程序，監(jiān)控對某一客戶收費的依賴程度（自身利益、外在壓力）；M. 及時向所有合伙人和專業(yè)人員傳達(dá)事務(wù)所的政策和程序及其變化情況，并就這些政策和程序進行適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)（法律措施中的持續(xù)職業(yè)發(fā)展）；N. 建立獎懲機制，保證相關(guān)政策和程序得到遵守。2）具體業(yè)務(wù)層面的防范措施對已執(zhí)行的非鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注會進行復(fù)核，或在必要時提供建議；對已執(zhí)行的鑒證業(yè)務(wù)，由未參與該業(yè)務(wù)的注會進行復(fù)核，或在必要時提供建議；向客戶審計委員會、監(jiān)管機構(gòu)或注會協(xié)會咨詢；與客戶治理層討論有關(guān)的職業(yè)道德問題；向客戶治理層說明所提供服務(wù)的性質(zhì)和收費的范圍；由其他事務(wù)所執(zhí)行或重新執(zhí)行部分業(yè)務(wù)；輪換鑒證業(yè)務(wù)項目組的合伙人和高級員工。3、由行業(yè)、法律法規(guī)、監(jiān)管機構(gòu)、工作單位規(guī)定的識別或制止不道德行為的防范措施：（1） 由所在的工作單位、行業(yè)、監(jiān)管機構(gòu)建立公開投訴系統(tǒng)，使同行、工作單位、公眾能夠注意到不專業(yè)或不道德的行為；（2） 規(guī)定會員有義務(wù)報告違反職業(yè)道德守則的行為或情形。三、職業(yè)道德沖突的解決I、 解決道德沖突時，會員應(yīng)考慮的因素：（1） 與道德沖突問題有關(guān)的事實（識別事情）；（2） 涉及的道德問題（識別事情涉及的問題）；（3） 道德沖突問題涉及的職業(yè)道德基本原則（識別問題涉及的原則）；（4）事務(wù)所或工作單位制定的解決道德沖突問題的程序（可解決問題的方法）；（5）可供選擇的措施（方法的選擇）；（6）權(quán)衡各措施的后果后，確定適當(dāng)?shù)拇胧?、若道德沖突問題無法解決一會員向事務(wù)所或單位內(nèi)部適當(dāng)人員咨詢尋求解決途徑；若道德問題涉及會員與某一組織的沖突或組織內(nèi)部的沖突一會員確定是否向組織的治理層咨詢；若重大沖突未能解決一會員考慮以不提及相關(guān)方的方式（保密）向有關(guān)職業(yè)集團或法律顧問獲取專業(yè)建議；若在考慮全部措施后，道德沖突仍未解決一會員應(yīng)在可能的情況下拒絕與產(chǎn)生沖突的事項發(fā)生關(guān)聯(lián)，考慮解除業(yè)務(wù)約定或退出某項任務(wù)，或向所在的事務(wù)所或單位辭職。第三節(jié)、注冊會計師對職業(yè)道德概念框架的具體運用一、可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)程不利影響的因素1、 自身利益導(dǎo)致的不利影響：（1） 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員在鑒證客戶中擁有的直接經(jīng)濟利益；（2） 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員與鑒證客戶存在重要密切的商業(yè)關(guān)系；（3） 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員正在與鑒證客戶協(xié)商受雇于該客戶；（4） 事務(wù)所收入過分依賴某一客戶；（5） 事務(wù)所擔(dān)心可能失去某一重要客戶；（6） 事務(wù)所與客戶就鑒證業(yè)務(wù)達(dá)成或有收費的協(xié)議（7） 注會評價所在事務(wù)所以往的專業(yè)服務(wù)時，發(fā)現(xiàn)了重大錯誤。2、 自我評價導(dǎo)致的不利影響（監(jiān)守自盜之嫌）：（1） 事務(wù)所對客戶提供財務(wù)系統(tǒng)的設(shè)計或操作服務(wù)后，又對系統(tǒng)的運行有效性出具鑒證報告；（2） 事務(wù)所為客戶編制的原始數(shù)據(jù)構(gòu)成了鑒證業(yè)務(wù)的對象；（3） 事務(wù)所同時為鑒證客戶提供的其他服務(wù)會直接影響鑒證結(jié)果；（4） 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員擔(dān)任或近期曾擔(dān)任客戶的董事或高級管理人員；（高管一項目組）（5） 鑒證業(yè)務(wù)項目組成員目前或曾受雇于顧客，并所處職位能對鑒證對象施加重大影響。3、 過度推介導(dǎo)致的不利影響：（1） 事務(wù)所推薦介紹審計客戶股份；（2） 審計客戶與第三方發(fā)生訴訟費或糾紛時，注會擔(dān)任該客戶的辯護人（會導(dǎo)致傾向性立場）。4、 密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響：（1）項目組成員近親屬擔(dān)任客戶董事或高級管理人員；（2）項目組成員近親屬是客戶的員工，其職位能對業(yè)務(wù)對象施加重大影響；（3）注會接受客戶禮品或款待；（4）事務(wù)所合伙人或高級員工與鑒證客戶存在長期業(yè)務(wù)關(guān)系；（5）客戶的董事、高級管理人員或能對業(yè)務(wù)對象施加重大影響的員工，最近曾擔(dān)任事務(wù)所項目合伙人（項目組一高管）。5、外在壓力導(dǎo)致的不利影響：（1）事務(wù)所受到客戶解除業(yè)務(wù)關(guān)系的威脅；（客戶主動威脅）（2）審計客戶表示，若事務(wù)所不同意對某項交易的會計處理，則不再委托其承辦擬議中的非鑒證業(yè)務(wù)；（客戶主動威脅）（3）客戶威脅將起訴事務(wù)所；（客戶主動威脅）（4）事務(wù)所受到降低收費標(biāo)準(zhǔn)的影響而不恰當(dāng)?shù)乜s小工作范圍；（收入下降）（5）由于客戶員工對討論的事項更專業(yè)，注會面臨服從其判斷的壓力；（客戶專業(yè)影響力）（6）事務(wù)所合伙人告知注會，若不同意審計客戶的不當(dāng)處理，其將不能得到晉升（事務(wù)所威脅）。6、 項目合伙人：事務(wù)所中負(fù)責(zé)某項業(yè)務(wù)及其執(zhí)行并代表事務(wù)所在報告上簽字的合伙人。若項目合伙人以外的其他注會也在業(yè)務(wù)報告上簽字，則注會職業(yè)道德守則對項目合伙人的規(guī)定也適用于簽字注會。7、 在有限責(zé)任制的事務(wù)所：項目合伙人指主任會計師、副主任會計師或具有同等職位的高級管理人員。二、應(yīng)對不利影響的防范措施對所采取的措施能否消除不利影響或降低至可接受低水平的判斷標(biāo)準(zhǔn)：一個理性且掌握充分信息的第三方，在權(quán)衡注會當(dāng)時可獲得的所有具體事實和情況后，是否很可能認(rèn)為這些防范措施能夠消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮芩?，使職業(yè)道德基本原則不受損害。三、專業(yè)服務(wù)委托（一）接受客戶關(guān)系1、接受客戶關(guān)系時注會應(yīng)考慮應(yīng)當(dāng)確定接受客戶關(guān)系是否對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，并評價不利影響的嚴(yán)重程度一在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?，若不能將不利影響降至可接受水平一注會?yīng)拒絕接受客戶關(guān)系。2、 若向同一客戶連續(xù)提供專業(yè)服務(wù)，注會應(yīng)定期評價是否要繼續(xù)保持客戶關(guān)系。3、 如何評價客戶存在的問題及其防范措施：（1） 對客戶及其主要股東、關(guān)鍵管理人員、治理層和負(fù)責(zé)經(jīng)營活動的人員進行了解其是否誠信、是否涉足非法活動或存在可疑的財務(wù)報告問題；（2） 要求客戶對完善公司治理結(jié)構(gòu)或內(nèi)部控制作出承諾。（二）承接業(yè)務(wù)1、注會應(yīng)遵循專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則僅向客戶提供能夠勝任的專業(yè)服務(wù)，否則將對“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注”原則產(chǎn)生不利影響，注會應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退健?、防范措施主要包括：（1）了解客戶的性質(zhì)、經(jīng)營的復(fù)雜程度，以及所在行業(yè)的情況；（2）了解專業(yè)服務(wù)的具體要求和業(yè)務(wù)對象，注會擬執(zhí)行工作的目的、性質(zhì)和范圍；（3）了解相關(guān)監(jiān)管要求或報告要求；（4）分派足夠的具有勝任能力的員工；（5）必要時利用專家的工作；（6）就執(zhí)行業(yè)務(wù)的時間安排與客戶達(dá)成一致意見；（7）遵守質(zhì)量控制政策和程序，以合理保證僅承接能夠勝任的業(yè)務(wù)。3、如何確定專家的工作結(jié)果是否值得信賴：通過以前與專家的交往或向他人咨詢，從而使注會了解專家的聲望、專長及其可獲得的資源，以及適用的執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范等因素。（三）客戶變更委托（接任前任注會）1、在應(yīng)客戶要求或考慮以投標(biāo)的方式接替前任注會時，注會應(yīng)從專業(yè)角度或其他方面確定是否承接業(yè)務(wù)，并評價不利影響的嚴(yán)重程度，否則可能對“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注”原則產(chǎn)生不利影響。2、注會為消除客戶變更委托產(chǎn)生的不利影響或?qū)⑵浣抵量山邮艿牡退?，?yīng)采取的防范措施：（1）投標(biāo)時在標(biāo)書中說明承接業(yè)務(wù)前需與前任注會溝通以了解是否存在不應(yīng)接受委托的理由；（2）要求前任注會提供已知悉的相關(guān)事實或情況，即前任注會認(rèn)為后任注會在作出承接業(yè)務(wù)的決定前需了解的事實或情況；（3）從其他渠道獲取必要的信息。3、若采取的防范措施不能消除不利影響或降至可接受的低水平，注會不得承接該業(yè)務(wù)。4、注會應(yīng)客戶要求在前任注會工作基礎(chǔ)上提供進一步服務(wù)，若缺乏完整信息，可能對“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注”原則產(chǎn)生不利影響，注會應(yīng)評價其不利影響的嚴(yán)重程度，并必要時采取防范措施消除不利影響或降至可接受低水平。5、采取的防范措施：（1）將擬承擔(dān)的工作告知前任注會，提請其提供相關(guān)信息，以便恰當(dāng)完成該工作；（2）在與前任注會溝通前，應(yīng)征得客戶同意，最好取得書面同意；（3）若不能與前任注會溝通，注會應(yīng)采取措施通過詢問第三方或調(diào)查客戶的高級管理人員、治理層的背景等方式獲取對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的信息。6、由于前任注會應(yīng)遵循保密原則，前任注會是否可以或必須與后任注會討論客戶的相關(guān)事務(wù)，取決于業(yè)務(wù)的性質(zhì)、是否征得客戶同意、法律法規(guī)或職業(yè)道德規(guī)范的要求。前任注會在提供信息時應(yīng)實事求是、清晰明了。四、利益沖突1、可能產(chǎn)生利益沖突的情況：（1）注會與客戶存在直接競爭關(guān)系；與客戶的主要競爭者存在合資或類似關(guān)系，可能對“客觀和公正原則”產(chǎn)生不利影響；（2）注會為兩個以上客戶提供服務(wù)，而這些客戶之間存在利益沖突或?qū)δ骋皇马椈蚪灰状嬖跔幾h，可能對“客觀和公正原則”或“保密原則”產(chǎn)生不利影響。2、在接受或保持客戶關(guān)系和具體業(yè)務(wù)前，若與客戶或第三方存在商業(yè)利益或關(guān)系，注會應(yīng)評價其所產(chǎn)生的不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或降至可接受低水平。若不利影響不能消除或不可降至可接受水平，注會應(yīng)拒絕承接某一特定業(yè)務(wù)，或解除一個或多個存在沖突的業(yè)務(wù)約定。3、注會根據(jù)可能產(chǎn)生利益沖突的具體情況采取的措施：（1）若事務(wù)所的商業(yè)利益或業(yè)務(wù)活動可能與客戶存在利益沖突，注會應(yīng)告知客戶，并在征得其同意下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（2）若為存在利益沖突的兩個以上客戶服務(wù)，注會應(yīng)告知所有已知相關(guān)方，并在征得其同意下執(zhí)行業(yè)務(wù)；（3）若為某一特定行業(yè)或領(lǐng)域中的兩個以上客戶服務(wù)，注會應(yīng)告知客戶，并在征得其同意下執(zhí)行業(yè)務(wù)；4、若客戶不同意注會為存在利益沖突的其他客戶提供服務(wù)一應(yīng)終止為其中一方或多方提供服務(wù)。3、除了前述告知的措施外，注會可在內(nèi)部采取的措施：（1） 分派不同的項目組為相關(guān)客戶提供服務(wù)；（2） 對不同項目組嚴(yán)格隔離，做好數(shù)據(jù)文檔的安全保密工作；（3） 向項目組成員提供有關(guān)安全和保密問題的指引；（4） 實施必要的保密程序，防止未經(jīng)授權(quán)接觸信息；（5） 要求事務(wù)所合伙人和員工簽訂保密協(xié)議；（6） 由未參與執(zhí)行相關(guān)業(yè)務(wù)的高級員工定期復(fù)核防范措施的執(zhí)行情況。五、應(yīng)客戶要求提供第二次意見1、產(chǎn)生情形：客戶運用會計準(zhǔn)則對特定交易和事項進行處理且有前任注會發(fā)表意見后，要求注會提供第二次意見。2、第二次意見可能存在的不利影響：若第二次意見不是以前任注會所獲得的相同的事實為基礎(chǔ)，或依據(jù)的證據(jù)不充分，可能對“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則”產(chǎn)生不利影響，其影響程度存在與否及其嚴(yán)重程度取決于業(yè)務(wù)具體情況，以及能獲得的所有有關(guān)事實及依據(jù)3、提供第二次意見，注會應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或降至可接受低水平，若客戶不允許與前任注會溝通，注會應(yīng)考慮所有情況或決定是否適宜提供第二次意見。4、防范措施主要有：（1）征得客戶同意與前任注會溝通過；（2）與客戶溝通中說明注會發(fā)表專業(yè)意見的局限性；（3）向前任注會提供第二次意見副本。六、收費1、事務(wù)所確定收費標(biāo)準(zhǔn)：考慮（1）專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；（2）所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；（3）各級別專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間和提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。在良好的計劃、監(jiān)督和管理的前提下，收費通常以每一專業(yè)人員適當(dāng)?shù)男r收費標(biāo)準(zhǔn)或日收費標(biāo)準(zhǔn)為基礎(chǔ)計算。2、收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生的不利影響：取決于收費報價水平和所提供的相應(yīng)服務(wù)。若收費報價過低，可能導(dǎo)致難以按職業(yè)準(zhǔn)則和相關(guān)職業(yè)道德規(guī)范的要求執(zhí)行業(yè)務(wù)，對“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則”產(chǎn)生不利影響。若收費報價明顯低于前任注會或其他事務(wù)所的相應(yīng)報價，事務(wù)所應(yīng)確保在提供專業(yè)服務(wù)時，遵守執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則和職業(yè)道德規(guī)范，使工作質(zhì)量不受損害，并使客戶了解專業(yè)服務(wù)的范圍和收費基礎(chǔ)。3、注會應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或降至可接受低水平。主要防范措施：讓客戶了解業(yè)務(wù)約定條款，確定收費的基礎(chǔ)以及在收費報價中所能提供的服務(wù)、安排恰當(dāng)?shù)臅r間和具有勝任能力的員工執(zhí)行任務(wù)。4、或有收費可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素：（1）業(yè)務(wù)的性質(zhì)；（2）可能的收費金額區(qū)間；（3）確定收費的基礎(chǔ)；（4）是否由獨立第三方復(fù)核交易和提供服務(wù)的結(jié)果。5、注會不得以或有收費的方式提供鑒證服務(wù)（法律規(guī)定除外），收費與否或多少不得以鑒證工作結(jié)果或?qū)崿F(xiàn)特定目的為條件。6、防范或有收費不利影響的措施：（1）預(yù)先就收費的基礎(chǔ)與客戶達(dá)成書面協(xié)議；（2）向預(yù)期的報告使用者披露注會所執(zhí)行的工作及收費的基礎(chǔ)；（3）實施質(zhì)量控制政策和程序；（4）由獨立第三方復(fù)核注會已執(zhí)行的工作。6、注會收取客戶相關(guān)介紹費或傭金對“客觀和公正原則”、“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則”產(chǎn)生的不利影響：沒有防范措施能夠消除不利影響或使其降低至可接受的低水平一因此注會不得收取與客戶相關(guān)的介紹費或傭金。7、注會為獲得客戶而支付業(yè)務(wù)介紹費對“客觀和公正原則”、“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則”產(chǎn)生的不利影響：沒有防范措施能夠消除不利影響或使其降低至可接受的低水平一因此注會不得向客戶或其他方支付業(yè)務(wù)介紹費。七、 專業(yè)服務(wù)營銷1、 注會通過廣告或其他營銷方式招攬業(yè)務(wù)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，在向公眾傳遞信息時應(yīng)維護職業(yè)聲譽，做到客觀、真實、得體。注會不得采用強迫、欺詐、利誘或騷擾等方式招攬業(yè)務(wù)，不得對其能力進行廣告宣傳以招攬業(yè)務(wù)，但是可以利用媒體刊登設(shè)立、合并、分立、解散、遷址、名稱變更和招聘員工等信息。2、 注會在營銷專業(yè)服務(wù)時禁止的行為：（1） 夸大宣傳提供的服務(wù)、擁有的資質(zhì)或獲得的經(jīng)驗；（2） 貶低或無根據(jù)地比較其他注會的工作；（3） 暗示有能力影響有關(guān)部門、監(jiān)管機構(gòu)或其他類似機構(gòu)；（4） 做出其他欺騙性或可能導(dǎo)致誤解的聲明。八、 禮品和款待客戶向注會（或近親屬）贈送禮品或給予款待會給職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，注會應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或降至可接受低水平，若款待超出業(yè)務(wù)活動正常往來一注會應(yīng)拒絕接受。注會不得向客戶索取、收受委托合同規(guī)定以外的酬金或其他財物，或利用職務(wù)之便牟取其他不正當(dāng)利益。九、保管客戶資產(chǎn)1、 保管客戶資金或其他資產(chǎn)可能對職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，尤其對“客觀和公正原則”、“良好職業(yè)行為原則”產(chǎn)生不利影響。2、 注會不得提供保管客戶資產(chǎn)或其他資產(chǎn)服務(wù)（除非法規(guī)允許或要求）。3、 注會保管客戶資金或其他資產(chǎn)應(yīng)符合的要求：（1） 將客戶資金或其他資產(chǎn)與其個人或事務(wù)所資產(chǎn)分開；（2） 僅按照預(yù)定用途使用客戶資金或其他資產(chǎn)；（3） 隨時準(zhǔn)備向相關(guān)人員報告資產(chǎn)狀況及產(chǎn)生的收入、紅利或利得；（4） 遵守所有與保管資產(chǎn)和履行義務(wù)報告相關(guān)的法律法規(guī)。4、 若某項業(yè)務(wù)涉及保管客戶資金或其他資產(chǎn)，注會應(yīng)根據(jù)接受和保持客戶關(guān)系的要求和具體業(yè)務(wù)政策的要求，適當(dāng)詢問資產(chǎn)的來源，并考慮履行的法定義務(wù)。若客戶資金或其他資產(chǎn)來源于非法活動，則注會不得提供保管資產(chǎn)服務(wù)，并向法律顧問征詢進一步意見。十、對客觀和公正原則的要求1、對客觀公正產(chǎn)生不利影響的場合：在提供專業(yè)服務(wù)時，注會在客戶中擁有經(jīng)濟利益或與客戶董事、高級管理人員或員工存在家庭和私人關(guān)系。對客觀和公正原則的不利影響及其嚴(yán)重程度取決因素：業(yè)務(wù)的具體情形和工作性質(zhì)。2、注會應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或降至可接受低水平，主要措施有：（由決絕到緩和）（1）退出項目組；（2）實施督導(dǎo)程序；（3）終止產(chǎn)生不利影響的經(jīng)濟利益或商業(yè)關(guān)系；（4）與事務(wù)所內(nèi)部較高級別的管理人員討論有關(guān)事項；（5）與客戶管理層討論有關(guān)事項。若防范措施不能消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退?，注會?yīng)拒絕接受業(yè)務(wù)委托或終止業(yè)務(wù)。3、注會接受業(yè)務(wù)委托時如何做到客觀和公正：（1）提供鑒證服務(wù)時，注會應(yīng)從實質(zhì)和形式上獨立于鑒證客戶，客觀公正提出結(jié)論，并從外界看來沒有偏見、無利益沖突、不受他人不當(dāng)影響；（2）執(zhí)行審計和審閱業(yè)務(wù)以及其他鑒證業(yè)務(wù)時，要保持獨立性，注會應(yīng)分別遵守《中國注會審計道德守則第4號——審計和審閱業(yè)務(wù)對獨立性的要求》和《中國注會職業(yè)道德守則第5號——其他鑒證業(yè)務(wù)對獨立性的要求》的規(guī)定。第四節(jié)、非執(zhí)業(yè)會員對職業(yè)道德概念框架的運用一、基本要求1、非執(zhí)業(yè)會員可能從事的業(yè)務(wù)：單獨或與其他人員一起負(fù)責(zé)編報財務(wù)信息及其他信息，為工作單位和第三方利用；負(fù)責(zé)從事財務(wù)管理工作；提供各種與企業(yè)經(jīng)營有關(guān)的建議。2、非執(zhí)業(yè)會員從事專業(yè)服務(wù)時，遵守《中國注會協(xié)會非執(zhí)業(yè)會員職業(yè)道德守則》、《中國會計法》及其他相關(guān)法律法規(guī)規(guī)定。3、非執(zhí)業(yè)會員與工作單位之間關(guān)系的法律形式不影響其應(yīng)承擔(dān)的道德責(zé)任，不論其是雇員、合伙人、執(zhí)行董事、業(yè)主、志愿者還是為一家或多家組織服務(wù)的人員一非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)處理履行上述職責(zé)是可能損害遵循職業(yè)道德基本原則的情形，應(yīng)在工作單位中倡導(dǎo)以道德為基礎(chǔ)的文化，以促進高級管理層重視道德行為。二、對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響的因素1、非執(zhí)業(yè)會員自身利益導(dǎo)致的不利影響：（1） 在工作單位擁有經(jīng)濟利益，或接受工作單位的貸款或擔(dān)保；（2） 參與工作單位的激勵性薪酬方案；（3） 因私不當(dāng)使用公司資產(chǎn)；（4）過分擔(dān)心失去現(xiàn)有工作職位；（5）面臨來自工作單位以外的商業(yè)壓力。2、非執(zhí)業(yè)會員自我評價導(dǎo)致的不利影響：（1）負(fù)責(zé)內(nèi)部控制的設(shè)計，并對其進行評價；（2）負(fù)責(zé)會計處理，并執(zhí)行內(nèi)部審計活動；（3）負(fù)責(zé)制定重大決策的可行方案，并對交易和事項進行會計處理。3、非執(zhí)業(yè)會員過度推介導(dǎo)致的不利影響：（1）以虛假或誤導(dǎo)性的方式宣傳工作單位的形象或立場；（2）以虛假或誤導(dǎo)性的方式推薦介紹工作單位的股份、產(chǎn)品或服務(wù)。4、非執(zhí)業(yè)會員密切關(guān)系導(dǎo)致的不利影響：（1）負(fù)責(zé)工作單位的財務(wù)報告，而在同一單位工作的近親可以做出影響財務(wù)報告的決策；（2）與工作單位能夠影響經(jīng)營決策的人員存在長期業(yè)務(wù)往來；（3）接受可能影響客觀、公正性的禮品和款待。5、非執(zhí)業(yè)會員外在壓力導(dǎo)致的不利影響：（1）當(dāng)工作單位與非執(zhí)業(yè)會員在會計政策的選擇和應(yīng)用等方面存在分歧時，非執(zhí)業(yè)會員或其近親受到解聘或更換職位的不利影響；（2）上級主管試圖影響非執(zhí)業(yè)會員的決策過程。三、應(yīng)對不利影響的防范措施1、法律法規(guī)和職業(yè)規(guī)范規(guī)定的防范措施見（二）不利影響因素及其防范措施2、具體工作中的防范措施：（1）建立合理的監(jiān)督體系；（2）制定道德和行為規(guī)范；（3）建立有效的內(nèi)部控制；（4）領(lǐng)導(dǎo)層提倡和培育以遵守職業(yè)道德規(guī)范為導(dǎo)向的內(nèi)部文化；（5）制定恰當(dāng)?shù)娜藛T招聘政策和程序；（6）向員工及時傳達(dá)工作單位的政策、程序及其變化情況，并提供適當(dāng)培訓(xùn)；（7）鼓勵員工就職業(yè)道德問題與領(lǐng)導(dǎo)層溝通；（8）監(jiān)督員工的工作質(zhì)量；（9）實施適當(dāng)?shù)膽徒涑绦?；?0）向其他專業(yè)人士咨詢；3、非執(zhí)業(yè)會員若發(fā)現(xiàn)單位有違反職業(yè)道德規(guī)范基本原則的行為，并預(yù)計還會發(fā)生，應(yīng)

考慮征詢法律顧問，若采取防范措施后仍不能將不利影響降至可接受的低水平，應(yīng)考慮辭職。四、潛在沖突1、潛在沖突主要為：履行對工作單位職責(zé)和遵循職業(yè)道德基本原則之間的沖突，非職業(yè)會員可能由于履行工作職責(zé)而受到上級主管、經(jīng)理、董事方面的壓力，從而對遵循職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響。2、工作單位職責(zé)和職業(yè)道德基本準(zhǔn)則的沖突可能導(dǎo)致非執(zhí)業(yè)會員的行為：（1）違反法律法規(guī)；（2）違反會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范的要求；（3）參與實施不合法的盈余管理；（4）欺騙或誤導(dǎo)他人，特別是對事務(wù)所或監(jiān)管機構(gòu)；（5）發(fā)布嚴(yán)重歪曲事實的財務(wù)報告或其他報告，或與此類事情發(fā)生牽連。3、非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)評價潛在沖突不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退剑婪洞胧┲饕校海?）向工作單位內(nèi)部、獨立的職業(yè)咨詢專家或相關(guān)職業(yè)團體尋求建議；（2）運用工作單位內(nèi)部正式的沖突解決程序；（3）征詢法律意見。五、信息的編制和報告（一）非執(zhí)業(yè)會員的職責(zé)1、非執(zhí)業(yè)會員要編制的報告有：預(yù)測和預(yù)算、財務(wù)報表、管理層討論與分析、管理層聲明書。2、非執(zhí)業(yè)會員編制報告應(yīng)做到：公正、誠實，遵守會計準(zhǔn)則和相關(guān)制度以及職業(yè)道德規(guī)范要求，使報告者能正確理解信息。編制或批準(zhǔn)通用目的的財務(wù)報表時，應(yīng)確信財務(wù)報表已經(jīng)按照適用的會計準(zhǔn)則編制。3、非執(zhí)業(yè)會員編制和報告由其負(fù)責(zé)的信息時應(yīng)達(dá)到的要求：（1）清楚地描述交易、資產(chǎn)和負(fù)債的性質(zhì)；（2）及時并恰當(dāng)?shù)胤诸惡陀涗浶畔?；?）所有重大方面準(zhǔn)確、完整地反映事實。（二）對職業(yè)道德基本原則的不利影響及防御措施1、非執(zhí)業(yè)會員因外在壓力、自身利益或通過他人的行為與誤導(dǎo)性信息發(fā)生牽連，將對“客觀和公正原則”、“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的執(zhí)業(yè)關(guān)注”等職業(yè)道德基本原則產(chǎn)生不利影響，其影響程度取決于壓力來源、信息誤導(dǎo)程度等因素。2、非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)評價不利影響的嚴(yán)重程度，并在必要時采取防范措施消除不利影響或?qū)⑵浣档椭量山邮艿牡退?，防范措施主要有：向治理層、管理層或相關(guān)職業(yè)團體咨詢等，在確定是否有必要向有關(guān)部門報告時，應(yīng)考慮征詢法律意見。3、若存在誤導(dǎo)的信息無法將影響降低至可接受水平，非執(zhí)業(yè)會員應(yīng)當(dāng)避免與之發(fā)生牽連或繼續(xù)保持牽連；若無意間與誤導(dǎo)性信息發(fā)生牽連，則應(yīng)當(dāng)立即終止?fàn)窟B，必要時可考慮辭職。六、專業(yè)知識和技能1、非執(zhí)業(yè)會員不得夸大其專業(yè)知識水平或工作經(jīng)驗而誤導(dǎo)單位，以及在需要時放棄尋求專家的建議和幫助。2、可能對非執(zhí)業(yè)會員的“專業(yè)勝任能力和應(yīng)有的關(guān)注原則”產(chǎn)生不利影響的情況：（1）缺乏足夠的時間；（2）缺乏足夠的資源；（3）獲取的信息不完整、不充分或范圍受限；（4）缺乏應(yīng)有的經(jīng)驗、培訓(xùn)或教育。3、專業(yè)知識和技能不利影響的程度取決于非執(zhí)業(yè)會員在工作時與他人合