財大內(nèi)部審計課件 2

2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》1第三章注冊會計師的法律責任審計教研室2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》2主要內(nèi)容

注冊會計師法律責任成因注冊會計師法律責任類型中國注冊會計師法律責任注冊會計師如何避免法律訴訟對錯誤、舞弊與法律法規(guī)的考慮2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》3注冊會計師法律責任成因開篇案例：Phar-Mor公司舞弊案Phar-Mor是美國一家零售商店，其營業(yè)額達30億美元，由于公司總經(jīng)理及財務(wù)副經(jīng)理合伙作弊六年，欺詐金額高達5億美元，導(dǎo)致公司1995年破產(chǎn)。永道會計師事務(wù)所在出具審計報告時未發(fā)現(xiàn)這一重大舞弊案，被投資者和債權(quán)人告上法庭。注冊會計師法律責任概念辨析

審計職業(yè)責任高層次：職業(yè)道德責任（自身覺悟）低層次：法律責任（底線，強制保證）審計職業(yè)責任是注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)、出具審計報告所應(yīng)負的責任注冊會計師法律責任概念辨析定義：是指注冊會計師在履行其審計職業(yè)責任時，未按法律、法規(guī)、注冊會計師審計準則和執(zhí)業(yè)道德守則執(zhí)業(yè)，出現(xiàn)違約、過失或欺詐等行為而給被審計單位或其他利害關(guān)系人造成損失而承擔的法律后果。注冊會計師法律責任的成因CPA遭受法律訴訟的外部原因公眾對CPA職業(yè)的誤解經(jīng)營失?。菏瞧髽I(yè)由于經(jīng)濟或經(jīng)營條件的變化而無法滿足投資者的預(yù)期。經(jīng)營失敗是經(jīng)營風(fēng)險的極端表現(xiàn)。審計失?。菏侵缸詴嫀熡捎跊]有遵守審計準則而形成或出具了錯誤的審計意見?！俟娊^對保證100%CPA合理保證≥90%期望差注冊會計師法律責任的成因CPA遭受法律訴訟的外部原因?qū)徲嫳ｋU論：社會公眾將審計看做是財務(wù)報表的保證人“深口袋”效應(yīng)（deeppocketeffect）：當投資者由于被投資公司破產(chǎn)或陷入財務(wù)困境而遭受損失時，他們首先想到的不是誰應(yīng)該對損失負責，而是誰有能力賠償他們的損失。在連帶責任規(guī)則之下，財力雄厚的會計師事務(wù)所往往會成為起訴的對象，這不一定是因為他們犯了錯，而是因為他們賠得起風(fēng)險社會化：把責任推向那些被認為可以避免損失貨可以通過向其他人收取更高的費用轉(zhuǎn)嫁損失的人2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》8注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因違約（breachofcontract）過失（negligence）及欺詐（fraud）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》9注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:違約違約指合同的一方或雙方未能達到合同條款的要求例如，注冊會計師未能按照審計業(yè)務(wù)約定書的要求，在規(guī)定的日期之前出具審計報告，或者違反了合同的保密條款，泄露了客戶的商業(yè)秘密，均構(gòu)成違約，需承擔相對于客戶的法律責任2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》10注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失過失是指在一定條件下，CPA沒有保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎關(guān)鍵概念：應(yīng)有的職業(yè)謹慎（dueprofessionalcare）

，是指CPA應(yīng)當具備足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，按照執(zhí)業(yè)準則的要求執(zhí)業(yè)2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》11注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失如何判斷CPA是否存在過失以及過失程度如何？兩條判斷標準其他合格的CPA在相同的情況下會怎么做？CPA是否遵循了專業(yè)標準，遵循的程度如何？2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》12注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:過失按照過失的嚴重程度，可將其分為兩類普通過失（ordinarynegligence）:缺少應(yīng)有的職業(yè)謹慎（lackofreasonablecare），指沒有完全遵照專業(yè)準則重大過失（grossnegligence）:缺少起碼的職業(yè)謹慎（lackofevenslightcare,reckless），指根本沒有遵照專業(yè)準則2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》13注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

欺詐，又稱舞弊，是以欺騙或坑害他人為目的的一種故意行為對于CPA而言，欺詐涉及知情不報甚至與客戶管理層合謀（collusion）的行為，嚴重失實的意見出自故意，而非疏忽2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》14注冊會計師法律責任成因CPA遭受法律訴訟的自身原因:欺詐

推定欺詐（constructivefraud）:是指雖無故意欺詐或坑害他人的動機，但存在極端或異常的過失（Existenceofextremeorunusualnegligenceeventhoughtherewasnointenttodeceiveorharm）重大過失有可能被判定為推定欺詐，而這將帶來更為嚴重的法律后果（通常是刑事法律責任）錯報沒有查出沒有過失普通過失重大過失欺詐控制測試應(yīng)當揭示出來嗎？是否有欺詐動機？運用了實質(zhì)性程序嗎？內(nèi)部控制失效了嗎？重大嗎？是否是是是否是否否否審計過失2023/3/215《審計》2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》16注冊會計師法律責任成因CPA法律責任成因圖示外部原因自身原因違約過失及欺詐普通過失重大過失推定欺詐欺詐期望差距深口袋效應(yīng)等注冊會計師法律責任法律責任構(gòu)成要件：法律責任過錯因果行為主體違法有損害事實2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》18注冊會計師法律責任類型法律責任通常被劃分為三種類型行政責任（administrativeliability）民事責任（civilliability）刑事責任（criminalliability）注冊會計師法律責任類型

責任種類原因處罰行政責任違約、過失引起注冊會計師包括警告、暫停執(zhí)業(yè)、罰款、吊銷注冊會計師證書事務(wù)所包括警告、沒收違法所得、罰款、暫停執(zhí)業(yè)、撤銷民事責任違約、過失、欺詐引起賠償受害人損失刑事責任由欺詐引起罰金、有期徒刑及其他限制人身自由的刑罰2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》20注冊會計師法律責任類型法律責任的表現(xiàn)形式

行政、刑事責任側(cè)重于懲罰和預(yù)防，而民事責任側(cè)重于損失補償，民事責任對于維護資本市場的公平性具有基礎(chǔ)性作用2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》21中國注冊會計師法律責任

適用的法律中華人民共和國公司法（2005）中華人民共和國證券法（2005）中華人民共和國注冊會計師法（1994）最高人民法院的相關(guān)司法解釋2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》22中國注冊會計師法律責任

目前中國注冊會計師法律責任特點法律懲罰力度不夠重行（刑）輕民，民事法律責任無法真正落實根據(jù)最高法院的司法解釋，法院受理針對CPA民事訴訟的前提條件是證監(jiān)會的處罰決定，這又被稱為行政前置程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》23注冊會計師應(yīng)如何避免法律訴訟

根本要求事務(wù)所合伙人、經(jīng)理和普通注冊會計師必須強化風(fēng)險意識、責任意識和質(zhì)量意識會計師事務(wù)所必須建立有效的內(nèi)部質(zhì)量控制制度，并嚴格執(zhí)行2023/3/2中南財經(jīng)政法大學(xué)會計學(xué)院《審計學(xué)》24注冊會計師應(yīng)如何避免法律訴訟注冊會計師避免法律訴訟的對策嚴格遵循職業(yè)道德和專業(yè)標準的要求建立健全會計師事務(wù)所質(zhì)量控制制度與委托人簽訂業(yè)務(wù)約定書