財大內(nèi)部審計課件 9

2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》1第九章風險應對審計教研室2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》2主要內(nèi)容

總體應對措施進一步審計程序控制測試實質(zhì)性程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》3總體應對措施總體應對措施的內(nèi)容向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作提供更多的督導在選擇進一步審計程序時，應當注意使某些程序不被管理層預見或事先了解對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》4總體應對措施增加審計程序不可預見性的方法對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序調(diào)整實施審計程序的時間,使被審計單位不可預期采取不同的抽樣方法,使當期抽取的測試樣本與以前有所不同選取不同的地點實施審計程序,或預先不告知被審計單位所選定的測試地點2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》5總體應對措施總體方案實質(zhì)性方案（substantiveapproach，anemphasisonsubstantiveprocedures）綜合性方案（combinedapproach，anapproachthatusestestsofcontrolsaswellassubstantiveprocedures）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》6進一步審計程序進一步審計程序的含義和要求進一步審計程序是指注冊會計師針對評估的各類交易、賬戶余額、列報（包括披露，下同）認定層次重大錯報風險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序注冊會計師設計和實施的進一步審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，應當與評估的認定層次重大錯報風險具備明確的對應關系；在應對評估的風險時，合理確定審計程序的性質(zhì)是最重要的2023/3/2設計進一步審計程序時的考慮因素風險的重要性風險的重要性是指風險造成的后果的嚴重程度。風險的后果越嚴重,越需要精心設計有針對性的進一步審計程序。重大錯報發(fā)生的可能性重大錯報發(fā)生的可能性越大，同樣越需要注冊會計師精心設計進一步審計程序。涉及的各類交易、賬戶余額和列報的特征不同的交易、賬戶余額和列報，產(chǎn)生的認定層次的重大錯報風險也會存在差異，適用的審計程序也有差別，需要注冊會計師區(qū)別對待，并設計有針對性的進一步審計程序予以應對。被審計單位采用的特定控制的性質(zhì)不同性質(zhì)的控制（尤其是人工控制還是自動化控制）對注冊會計師設計進一步的審計程序具有重要影響。是否擬獲取審計證據(jù)，以確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正重大錯報方面的有效性如在風險評估時預期內(nèi)部控制運行有效，隨后擬實施的進一步審計程序就必須包括控制測試，且實質(zhì)性程序自然會受到之前控制測試結(jié)果的影響。進一步審計程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》8進一步審計程序進一步審計程序的含義和要求注冊會計師應當根據(jù)對認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，恰當選用實質(zhì)性方案或綜合性方案無論選擇何種方案，注冊會計師都應當對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報設計和實施實質(zhì)性程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》9進一步審計程序進一步審計程序的性質(zhì)進一步審計程序的性質(zhì)是指進一步審計程序的目的和類型不同的審計程序應對特定認定錯報風險的效力不同在確定進一步審計程序的性質(zhì)時，CPA首先需要考慮的是認定層次重大錯報風險的評估結(jié)果，根據(jù)認定層次重大風險評估結(jié)果選擇審計程序。評估的認定層次重大錯報風險越高，對通過實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)的相關性和可靠性的要求越高，從而影響進一步審計程序的類型及其綜合運用。2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》10進一步審計程序進一步審計程序的時間進一步審計程序的時間是指注冊會計師何時實施進一步審計程序，或?qū)徲嬜C據(jù)適用的期間或時點注冊會計師可以在期中或期末實施控制測試或?qū)嵸|(zhì)性程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》11進一步審計程序進一步審計程序的時間當重大錯報風險較高時，注冊會計師應當考慮在期末或接近期末實施實質(zhì)性程序；或采用不通知的方式，或在管理層不能預見的時間實施審計程序如果在期中實施了進一步審計程序，注冊會計師還應當針對剩余期間獲取審計證據(jù)何時實施審計程序應當考慮的幾項重要因素控制環(huán)境何時能得到相關信息錯報風險的性質(zhì)審計證據(jù)適用的時期或時點2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》12進一步審計程序進一步審計程序的范圍進一步審計程序的范圍是指實施進一步審計程序的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等在確定審計程序的范圍時，注冊會計師應當考慮下列因素確定的重要性水平評估的重大錯報風險計劃獲取的保證程度2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》13進一步審計程序進一步審計程序的范圍注冊會計師可以使用計算機輔助審計技術對電子化的交易和賬戶文檔進行更廣泛的測試，包括從主要電子文檔中選取交易樣本，或按照某一特征對交易進行分類，或?qū)傮w而非樣本進行測試2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》14控制測試控制測試的內(nèi)涵和要求控制測試指用于評價內(nèi)部控制在防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報方面運行有效性的審計程序。只有認為控制設計合理、能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次的重大錯報，注冊會計師才有必要對控制運行的有效性實施測試控制是否得到執(zhí)行vs.控制運行有效性關注控制能夠在各個不同時點按照既定設計得到一貫執(zhí)行控制在所審計期間的不同時點是如何運行的控制是否得到一貫執(zhí)行控制由誰執(zhí)行控制以何種方式運行（人工or自動化）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》15控制測試控制測試的要求應當實施控制測試的情況在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的（成本效益的考慮）僅實施實質(zhì)性程序不足以提供認定層次充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（必須獲取的一類證據(jù)）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》16控制測試控制測試的性質(zhì)控制測試與了解內(nèi)部控制的目的不同，但兩者采用審計程序的類型通常相同，包括詢問、觀察、檢查和穿行測試（主要用于了解內(nèi)部控制）此外，控制測試的程序還包括重新執(zhí)行控制測試的目的是評價控制是否有效運行；細節(jié)測試的目的是發(fā)現(xiàn)認定層次的重大錯報；盡管兩者目的不同，但注冊會計師可以考慮針對同一交易同時實施控制測試和細節(jié)測試，以實現(xiàn)雙重目的（雙重目的測試，dualpurposetest）CPA應考慮實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)的錯報對評價相應控制運行有效性的影響。如果實施實質(zhì)性程序發(fā)現(xiàn)被審計單位沒有識別出的重大錯報，通常表明內(nèi)部控制存在重大缺陷，注冊會計師應當就這些缺陷與管理層和治理層進行溝通2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》17控制測試控制測試的時間何時實施控制測試；測試所針對的控制適用的時點與期間如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據(jù)，僅獲取與時點相關的審計證據(jù)是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊會計師應當實施下列審計程序獲取這些控制在剩余期間發(fā)生重大變化情況的審計證據(jù)確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據(jù)如何考慮以前審計獲取的審計證據(jù)基本思路是考慮擬信賴的以前審計中測試的控制在本期是否發(fā)生變化當控制在本期發(fā)生變化如果控制在本期發(fā)生變化，注冊會計師應當考慮以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否與本期審計相關。如果擬信賴的控制自上次測試后已發(fā)生變化，注冊會計師應當在本期審計中測試這些控制的運行有效性。當控制在本期未發(fā)生變化如果擬信賴的控制自上次測試后未發(fā)生變化，且不屬于旨在減輕特別風險的控制，注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定是否在本期審計中測試其運行有效性，以及本次測試與上次測試的時間間隔，但兩次測試的時間間隔不得超過兩年。如果擬信賴以前審計獲取的某些控制運行有效性的審計證據(jù)，注冊會計師應當在每次審計時從中選取足夠數(shù)量的控制，測試其運行有效性。

控制測試2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》19控制測試控制測試的時間

在確定利用以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據(jù)是否適當，以及再次測試控制的時間間隔時，注冊會計師應當考慮的因素：內(nèi)部控制其他要素的有效性，包括控制環(huán)境、被審計單位對控制的監(jiān)督以及被審計單位的風險評估過程控制特征（人工控制還是自動化控制）產(chǎn)生的風險信息技術一般控制的有效性是否發(fā)生對控制運行產(chǎn)生重大影響的人員變動是否存在因環(huán)境發(fā)生變化而特定控制缺乏相應變化導致的風險重大錯報風險和對控制的信賴程度4.不得依賴以前審計所獲取證據(jù)的情形鑒于特別風險的特殊性，對于旨在減輕特別風險的控制，不論該控制在本期是否發(fā)生變化，注冊會計師都不應依賴以前審計獲取的證據(jù)，應當在每次審計中都測試這類控制。2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》21控制測試控制測試的時間開始該控制是否針對特別風險該控制在最近兩年是否被測試過考慮是否在本年度測試該控制：控制是否有變化顯示需要測試的因素，如復雜的人工控制為滿足每年測試一部分控制的要求而測試在本年度測試該控制是否否是2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》22控制測試控制測試的范圍在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據(jù)的相關性和可靠性通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據(jù)的范圍在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度控制的預期偏差2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》23實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的內(nèi)涵和要求是指注冊會計師針對評估的重大錯報風險實施的直接用以發(fā)現(xiàn)認定層次重大錯報的審計程序注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內(nèi)部控制存在固有局限性，無論評估的重大錯報風險結(jié)果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質(zhì)性程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》24實質(zhì)性程序針對特別風險實施的實質(zhì)性程序如果認為評估的認定層次重大錯報風險是特別風險，注冊會計師應當專門針對該風險實施實質(zhì)性程序如果針對特別風險僅實施實質(zhì)性程序，注冊會計師應當使用細節(jié)測試，或?qū)⒓毠?jié)測試和實質(zhì)性分析程序結(jié)合使用，以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)（而不能僅實施實質(zhì)性分析程序）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》25實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的性質(zhì)實質(zhì)性程序的性質(zhì)：實質(zhì)性程序的類型及其組合按照實質(zhì)性程序的目的和方法細節(jié)測試（testofdetails）實質(zhì)性分析程序（substantiveanalyticalprocedure）2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》26實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的性質(zhì)細節(jié)測試適用于對各類交易、賬戶余額、列報認定的測試，尤其是對存在或發(fā)生、計價認定的測試對在一段時期內(nèi)存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質(zhì)性分析程序2023/3/2中南財經(jīng)政法大學會計學院《審計學》27實質(zhì)性程序?qū)嵸|(zhì)性程序的時間如果在期中實施了實質(zhì)性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質(zhì)性程序，或?qū)嵸|(zhì)性程序和控制測試結(jié)合使用，以將期中測試得出的結(jié)論合理延伸至期末在以前審計中實施實質(zhì)性程序獲取的審計證據(jù)，通常對本期只有很弱的證據(jù)效力或沒有證據(jù)效力，不足以應對本期的重大錯報風險2023/3/2中南財經(jīng)政