談“營改增”對會計師事務(wù)所的影響及應(yīng)對

談“營改增”對會計師事務(wù)所的影響及應(yīng)對談“營改增〞對會計師事務(wù)所的影響及應(yīng)對

一、引言

2022年，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，“營改增〞試點計劃出臺，于2022年1月1日起正式實施。隨著試點規(guī)模的擴(kuò)展，2022年5月24日，現(xiàn)代效勞業(yè)與交通運輸業(yè)“營改增〞試點納入“營改增〞中，且試點范圍擴(kuò)大至全國。會計師事務(wù)也開始實施“營改增〞，對不同規(guī)模的會計師事務(wù)所起到了不同影響。從長遠(yuǎn)來看，“營改增〞的實施勢必會降低行業(yè)整體稅負(fù)，能夠提高大中型會計師事務(wù)所議價能力，有利于強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)間的專業(yè)合作，對會計師事務(wù)所行業(yè)整體上有著積極影響。然而，稅制改革勢必引發(fā)會計師事務(wù)所經(jīng)營管理、稅負(fù)方面的系列變革，提高管理難度，易導(dǎo)致不利影響。因此，研究“營改增〞對會計師事務(wù)所的影響，對于提高行業(yè)水平有著極強(qiáng)的現(xiàn)實意義。

二、“營改增〞對會計事務(wù)所的影響

在“營改增〞的試點計劃中包含鑒證咨詢效勞業(yè)，屬于會計事務(wù)所的業(yè)務(wù)范疇，則在稅制改革之后，事務(wù)所的一定會發(fā)生許多的變化。會計事務(wù)所現(xiàn)有的稅制結(jié)構(gòu)可能在“營改增〞之后能夠得到更好的開展，事務(wù)所可以負(fù)擔(dān)更少的稅務(wù)壓力，不過“營改增〞對于會計事務(wù)所還是有許多的不利的影響。

1.稅負(fù)方面

“營改增〞前，注會行業(yè)統(tǒng)一征收營業(yè)稅，屬價內(nèi)稅，稅率為5%?！盃I改增〞之后，按照納稅人規(guī)模區(qū)別，應(yīng)稅效勞年銷售額未到達(dá)500萬元的小規(guī)模納稅人適用3%增值稅，小規(guī)模納稅人會計師事務(wù)所稅負(fù)有所降低。對于應(yīng)稅效勞年銷售額達(dá)500萬元及以上的一般納稅人會計師事務(wù)所，適用6%增值稅率。因此，從稅率上看，理論上小規(guī)模納稅人稅負(fù)會降低，一般納稅人稅負(fù)會增加，但是，“營改增〞將稅率抵扣引入稅制中，不同規(guī)模納稅人稅負(fù)增減需從事務(wù)所獲取的可抵扣項進(jìn)行詳細(xì)探討。示例：某會計師事務(wù)所某月取得收入50萬元，按以前的5%計算稅額，“營改增〞后按6%計算稅額。從兩個不同的稅率方面來從營業(yè)性質(zhì)上看，會計師事務(wù)所增值稅涉稅業(yè)務(wù)主要為鑒證效勞，屬效勞業(yè)范圍，因此，在采購中可獲取的可抵扣項并不多，只包括辦公設(shè)備及辦公用品，如電腦、打印機(jī)等，其本錢構(gòu)成中核心局部如人工本錢、租金、差旅費、會議費等無法獲取抵扣進(jìn)項稅，且當(dāng)前會計師事務(wù)所一般為知識密集型企業(yè)，人工本錢及租金在企業(yè)本錢構(gòu)成中占比最大，“營改增〞正處于開展階段，此類支出尚未納入抵扣范圍，因此，當(dāng)前階段，作為一般納稅人的會計師事務(wù)所稅負(fù)是普遍增加的，且規(guī)模越大的會計師事務(wù)所，稅負(fù)增加程度可能越高。

2.業(yè)務(wù)方面

“營改增〞所波及的稅負(fù)影響在當(dāng)前形勢下要視情況而定，短期內(nèi)，局部會計師事務(wù)所很可能存在稅負(fù)回升的問題。但是，從長遠(yuǎn)角度出發(fā)，“營改增〞能夠推動會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)拓展及轉(zhuǎn)型，能夠促進(jìn)會計師行業(yè)做大做強(qiáng)。首先，“營改增〞的實施有利于加強(qiáng)事務(wù)所綜合效勞能力。就當(dāng)前市場來看，會計師事務(wù)所業(yè)務(wù)所波及范圍綜合性極強(qiáng)，一項業(yè)務(wù)如并購重組很可能設(shè)計會計、審計、稅務(wù)、評估等專業(yè)效勞，為了提升效率與穩(wěn)定質(zhì)量，客戶往往更加偏好綜合性強(qiáng)的會計師事務(wù)所，希望享受“一站式〞效勞，從而防止分開尋找審計、評估、稅務(wù)等效勞提供商浪費財力物力的弊端?！盃I改增〞之前，專業(yè)機(jī)構(gòu)之間的合作門檻較高，合作一項業(yè)務(wù)，很可能發(fā)生重復(fù)增稅，“營改增〞后，重復(fù)征稅打消，專業(yè)機(jī)構(gòu)之間的合作本錢大大降低，為適應(yīng)市場需求，各專業(yè)機(jī)構(gòu)會更偏向于合作，在強(qiáng)化自身綜合效勞能力的同事，也更好地鍛煉及培養(yǎng)了內(nèi)部人才，經(jīng)過長期合作后，可形成良性循環(huán)，促使行業(yè)的整體開展。

3.行業(yè)方面

不同的會計事務(wù)所在市場中所占的份額和地位肯定不同，其自身的管理能力也有所不同。在稅制的改革之后這些差距會愈發(fā)的明顯，競爭也更加的劇烈，局部管理水平不高、專業(yè)程度不佳的小型會計師事務(wù)所很可能面臨被兼并、收購的風(fēng)險，直接催生了行業(yè)生態(tài)的調(diào)整。

三、會計事務(wù)所在“營改增〞之后的應(yīng)對方式

“營改增〞的試點范圍幾乎已經(jīng)遍布全國，這對于會計事務(wù)所來說既是挑戰(zhàn)也是機(jī)遇。會計事務(wù)所要重視自身的管理水平的完善，并且要不斷的開拓新的業(yè)務(wù)，在市場的競爭下能夠更好的開展。

1.強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)

增值稅的一般納稅人是使用稅收抵扣的方式進(jìn)行計稅，所以在會計賬務(wù)的流程都發(fā)生了基本的變化，相關(guān)的會計的科目會更多，對于會計處理方面的條件也更加的嚴(yán)格和復(fù)雜，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化內(nèi)部建設(shè)。要確定事務(wù)所納稅人身份，按條件選成為一般納稅人或小規(guī)模納稅人；要由事務(wù)所領(lǐng)導(dǎo)做起，從上到下灌輸“營改增〞政策認(rèn)識，提高危機(jī)意識；要強(qiáng)化員工培訓(xùn)，確保全體工作人員掌握“營改增〞業(yè)務(wù)處理知識，確保“營改增〞會計、業(yè)務(wù)發(fā)展的穩(wěn)定性；要提高內(nèi)部控制建設(shè)，強(qiáng)化權(quán)、責(zé)、利分配制度建設(shè)，以績效對人員行為進(jìn)行鼓勵；要強(qiáng)化發(fā)票管理，防止違法現(xiàn)象發(fā)生，提高事務(wù)所盈利能力；要強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，形成內(nèi)部崗位制約機(jī)制；要強(qiáng)化信息化建設(shè)，重點打造業(yè)務(wù)系統(tǒng)，提高事務(wù)所信息獲取能力與內(nèi)部交流效率，緊跟政策，為“營改增〞后事務(wù)所開展提供輔助功能。

2.調(diào)整日常采購模式，提高議價能力

一方面，“營改增〞帶來的稅負(fù)變化集中于可抵扣項的獲取上，因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)注意調(diào)整日常采購模式，采購過程中盡可能選取一般納稅人作為采購對象，以獲取增值稅專用發(fā)票，降低應(yīng)稅額；另一方面，“營改增〞后，事務(wù)所稅負(fù)可能增加，這就需要會計師事務(wù)所調(diào)整業(yè)務(wù)模式，以多種伎倆消化“營改增〞帶來的稅負(fù)增加?！盃I改增〞后，同樣是一萬元的業(yè)務(wù)收入，假設(shè)開具增值稅專用發(fā)票，可以實現(xiàn)抵扣，實際本錢會降低，事務(wù)所可以利用這類變化調(diào)整價格、轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)。當(dāng)前，國外會計師事務(wù)所向客戶的報價通常為不含稅報價，國內(nèi)事務(wù)所有必要借此契機(jī)培養(yǎng)客戶消費習(xí)慣，盡可能提高自身的議價能力，抵消稅負(fù)的不利影響。3.提高業(yè)務(wù)把控能力

“營改增〞為會計師事務(wù)所帶來了更多的業(yè)務(wù)時機(jī)，催生了行業(yè)合作，激化了行業(yè)競爭，因此，當(dāng)前形勢下事務(wù)所必須強(qiáng)化業(yè)務(wù)把控能力。從內(nèi)部管理角度出發(fā)，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)充沛梳理內(nèi)部資源，分析自身行業(yè)地位，制定人才培養(yǎng)及儲藏計劃，有針對性地構(gòu)建專業(yè)的研究及執(zhí)業(yè)團(tuán)隊，從企業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整、稅務(wù)籌劃、產(chǎn)品定位、營銷與效勞等市場需求點出發(fā)，構(gòu)建層次清楚、針對性強(qiáng)的業(yè)務(wù)團(tuán)隊，為業(yè)務(wù)拓展提供保障。從外部市場來看，競爭的劇烈化對事務(wù)所提出了更高要求，因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化與外部專業(yè)機(jī)構(gòu)、稅務(wù)部門、優(yōu)質(zhì)客戶群等多方聯(lián)系，以提高綜合效勞能力，提高市場占有率及核心競爭力。此外，會計師事務(wù)所還應(yīng)該強(qiáng)化自身對政策性文件的把控能力，抓住政策優(yōu)勢，如即征即退等，從而降低稅負(fù)影響，提高業(yè)務(wù)利潤水平。

4.擴(kuò)展行業(yè)內(nèi)新的領(lǐng)域和工程

一是要提高綜合效勞能力，將業(yè)務(wù)拓展至稅務(wù)籌劃、管理咨詢、公司理財?shù)榷鄬哟螛I(yè)務(wù)內(nèi)容；二是要提高事務(wù)所產(chǎn)品開發(fā)能力，強(qiáng)化事務(wù)所產(chǎn)品的多元性，防止由于主業(yè)單一在會計政策變動之后遭受高風(fēng)險。三是要做精做專，根據(jù)人力資源特性，按照事務(wù)所內(nèi)部人員能力開發(fā)專精產(chǎn)品，如內(nèi)部控制效勞，現(xiàn)金流管理效勞等，在多元化建設(shè)的同時，牢牢扎穩(wěn)腳跟，緩解傳統(tǒng)業(yè)務(wù)萎縮代理的風(fēng)險。四是要抓機(jī)遇，跟進(jìn)政策進(jìn)行效勞內(nèi)容設(shè)計。如中注協(xié)?關(guān)于支持會計師事務(wù)所進(jìn)一步做強(qiáng)做大的假設(shè)干政策措施》“一特三高〞獎勵工程，增值稅即征即退政策，通過緊跟政策文件，及時抓取業(yè)務(wù)機(jī)遇，實現(xiàn)業(yè)務(wù)拓展及規(guī)模擴(kuò)張。在新工程領(lǐng)域拓展過程中，事務(wù)所一定要注意到人才對新領(lǐng)域新工程拓展的重要性，事務(wù)所尤