新三板掛牌公司變更會計事務(wù)所的影響因素研究

新三板掛牌公司變更會計事務(wù)所的影響因素研究新三板掛牌公司變更會計事務(wù)所的影響因素研究

近幾年，新三板經(jīng)歷了持續(xù)擴容階段，接收了大量的中小型公司，并獲得了社會資本的認(rèn)可。與此同時，新三板市場開始出現(xiàn)各種徇私舞弊行為，在此種開展背景下，有必要及時對新三板企業(yè)選擇會計事務(wù)所的相關(guān)因素進(jìn)行分析，并認(rèn)真做好新三板企業(yè)的監(jiān)督管理。

一、分析相關(guān)制度及開展?fàn)顩r

〔一〕新三板擴容較快，市場規(guī)模持續(xù)擴張

“新三板〞市場表示公關(guān)村科技園區(qū)非上市公司進(jìn)入代辦股份系統(tǒng)發(fā)展轉(zhuǎn)讓試點，掛牌企業(yè)主要是高科技企業(yè)，與原轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)中NET系統(tǒng)掛牌公司、退市企業(yè)等不同，主要針對中小企業(yè)設(shè)立，對需求融資的中小企業(yè)帶來了很大好處。目前開展如下。

2022年，時任證監(jiān)會將新三板作為重點工作之一；第二年開始啟動了中關(guān)村試點工作，并加快全國性市場建設(shè)。2022年新三板已經(jīng)進(jìn)入快速開展階段，并率先完成了規(guī)那么制度設(shè)置，開始向會簽程序開展。同時，新三板擴容方向也越來越明顯，主要從掛牌公司范圍補充、市場制度與投資者制度等向個人投資轉(zhuǎn)移。

2022年，新三板開展速度越來越快，中國證監(jiān)會已經(jīng)發(fā)展了新三板培訓(xùn)，并開始實施。同年8月份，新三板已經(jīng)得到國務(wù)院批準(zhǔn)，并逐步建設(shè)了上海張江高新產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、天津濱海高新區(qū)等。

2022年，全國中小企業(yè)開始正式掛牌運行，由國務(wù)院批準(zhǔn)為全國證券交易市場，并將其作為運營管理機構(gòu)，實現(xiàn)了新三板的全面擴容。從開展?fàn)顩r來看，新三板兩年融資超過一千三百億元。

〔二〕新三板掛牌門檻地，各項要求較寬松

2022年國務(wù)院正式公布相關(guān)文獻(xiàn)，并形成了全國性場外市場。國務(wù)院與證監(jiān)會為了改善金融效勞出現(xiàn)的融資困難問題，率先開啟了中小型企業(yè)股份轉(zhuǎn)讓工作，制定了全國股份轉(zhuǎn)讓體系的市場與法律地位，滿足了創(chuàng)新型、成長型及中微小企業(yè)的開展。同時開始形成了以投資者為主的交易市場；交易制度由協(xié)議轉(zhuǎn)讓及市商做主；企業(yè)信息披露與財務(wù)門檻較低；監(jiān)管力度不強；監(jiān)管內(nèi)容側(cè)重于事中與事后控制。

新三板對掛牌企業(yè)主體資格、股本等要求較渙散。示例，進(jìn)行準(zhǔn)入條件控制時，未設(shè)置轉(zhuǎn)讓股份門檻，同時未提出主營業(yè)要求，業(yè)務(wù)明確及履行信息披露的公司可申請系統(tǒng)掛牌；但創(chuàng)業(yè)板要求兩年連續(xù)盈利，而且利潤超過一千萬元，維持持續(xù)增長趨勢；或者近期一年中純利潤不低于五百萬元，近一年營業(yè)收入控制在五千萬以上，最近兩年營業(yè)收入增長率控制在30%。要求突出主營業(yè)務(wù)，將有限資源應(yīng)用到某種也以為經(jīng)營中，合乎國家環(huán)境愛護(hù)與政策要求。從信息披露角度分析，新三板只要求年報與半年報，對季報不進(jìn)行披露，未制定強制性披露要求。除此之外，股轉(zhuǎn)系統(tǒng)不對企業(yè)價值作判斷，只是在信息披露所制定的底線上結(jié)合企業(yè)開展特點及區(qū)域特點選擇披露信息。

〔三〕加強全國股轉(zhuǎn)公司監(jiān)管體系，提升監(jiān)督管理力度

2022證監(jiān)會已經(jīng)制定了相關(guān)指導(dǎo)意見，促進(jìn)了新三板市場監(jiān)督計劃的形成。一方面可以從自律監(jiān)管與紀(jì)律處罰等標(biāo)準(zhǔn)違法違規(guī)行為人操作，另外將涉嫌違法案件交給證監(jiān)會處理。目前最新統(tǒng)計表示，2022年全國股轉(zhuǎn)公司共44家掛牌公司，35家主辦券商、1193個投資賬戶，2家市商均展開了自律監(jiān)督管理；為不能在規(guī)定期限進(jìn)行披露的公司實施摘牌。同時將證監(jiān)會已交了很多市《霾僮蕁⑽ス婕醭只蚰諛喚灰椎任シㄎス姘訃《。

年初全國股轉(zhuǎn)公司明確表述，必須加強市場違法行為控制，一旦發(fā)現(xiàn)，嚴(yán)格處理，保證所有異動均得到相應(yīng)的處理，目前新三板市場已經(jīng)形成了完善的監(jiān)督管理模式。

從監(jiān)管體系實施狀況來看，全國股轉(zhuǎn)公司對同濟(jì)醫(yī)藥、恒業(yè)股份等掛牌企業(yè)發(fā)布了詢問函，并按相關(guān)規(guī)定要求，詳細(xì)表明了相關(guān)問題，并將其報送全國股轉(zhuǎn)公司。

二、了解新三板掛牌公司變更會計事務(wù)所的影響因素

〔一〕從新三板公司角度分析，下列因素容易導(dǎo)致審計機構(gòu)更換

第一，審計意見不一致。審計報告已經(jīng)成為向外部投資者傳遞信息的主要方式，一般企業(yè)管理層主要由注冊會計師發(fā)布審計意見，并及時向市場投遞。如果新三板公司與會計事務(wù)所建設(shè)目標(biāo)存在差別，公司一味的追求利潤最大化，就會導(dǎo)致會計事務(wù)所執(zhí)行風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展，必須控制審計風(fēng)險。在目標(biāo)拆的影響，新三板公司與事務(wù)所在財務(wù)報告、會計政策選擇及會計估計等方面均容易出現(xiàn)沖突，導(dǎo)致審計師所發(fā)布的審計意見難以滿足管理層需求。在此種情況下，新三板公司就會選擇與其意見相符的事務(wù)所，出現(xiàn)了購置審計意見問題。

第二，遮掩公司經(jīng)營危機。一般當(dāng)新三板公司經(jīng)營效率低下或者因財務(wù)問題面臨破產(chǎn)，就會發(fā)生更換事務(wù)所行為，主要選擇與其在重大事項上可達(dá)成一致而且收費較低的事務(wù)所。同時經(jīng)營危機公司會采用解聘事務(wù)所或控制審計實施等辦法控制危機信息的傳播。大量數(shù)據(jù)顯示，經(jīng)營狀況較差的公司主要通過變更事務(wù)所緩解當(dāng)時壓力。

第三，高層管理者出現(xiàn)變動。通常高層管理者出現(xiàn)變動時，事務(wù)所會聯(lián)合

前人管理所采用虛假審計報告逃避相關(guān)責(zé)任，出現(xiàn)了嚴(yán)重的舞弊行為，逃避了法律風(fēng)險。同時受管理領(lǐng)導(dǎo)人員自身因素影響，出現(xiàn)了會計政策選擇與運用問題，新任管理層會出現(xiàn)尋求與自己意見相同的事務(wù)所。

第四，審計收費問題。受本錢效益因素影響，新三板公司一般會尋找審計收費低廉的會計事務(wù)所，直接對審計效勞收費造成了影響，容易引起事務(wù)所變更。受我國審計市場結(jié)構(gòu)影響，導(dǎo)致事務(wù)所間相互爭奪客戶，出現(xiàn)了低價攬客等行為。公司變?yōu)槭聞?wù)所后，希望利用收取較低業(yè)務(wù)費用的行為補償行為，導(dǎo)致會計事務(wù)所對審計客戶產(chǎn)生了經(jīng)濟(jì)利益依賴，影響了審計質(zhì)量。

〔二〕從會計事務(wù)所角度分析，受下列因素影響，容易出現(xiàn)審計契約解除問題

一方面，會計事務(wù)所穩(wěn)健性能力。目前會計事務(wù)所訴訟案件數(shù)量不斷增加，審計界開始制定了較多措施，如嚴(yán)格的審計準(zhǔn)那么、界定了審計師責(zé)任，主要目的是降低訴訟風(fēng)險，同時采用謹(jǐn)小慎微的態(tài)度選擇客戶，并解除與高風(fēng)險客戶的業(yè)務(wù)約定，實現(xiàn)了客戶結(jié)構(gòu)的調(diào)整。審計師進(jìn)行職業(yè)時，側(cè)重于選擇降低利潤的會計政策，需要公司執(zhí)行穩(wěn)定開展的會計政策，此種動機與審計師訴訟風(fēng)險具有密切聯(lián)系，主動控制訴訟文獻(xiàn)的同時，也會退出高風(fēng)險客戶審計業(yè)務(wù)。目前會計事務(wù)所謹(jǐn)慎與穩(wěn)健水平已經(jīng)成為影響客戶的選擇偏好的主要因素，也是引起事務(wù)所更換或?qū)徲嬈跫s損壞的核心原因。

另一方面，審計本錢。隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)范圍的擴大，企業(yè)業(yè)務(wù)越來越復(fù)雜，提高了會計事務(wù)所獲得審計證據(jù)的難度，審計師必須付出大量的本錢才能得到合理的審計結(jié)論。審計本錢與收益所出現(xiàn)的問題，促使事務(wù)所不能夠增收審計費用，導(dǎo)致審計質(zhì)量較低下，但是此種情況依然不能改善公司的開展現(xiàn)狀，最后不得不退出審計業(yè)務(wù)，最終導(dǎo)致公司審計委托代理與事務(wù)所關(guān)系破裂，必須及時更換事務(wù)所。

三、結(jié)束語

新三板掛牌公司在資本