銀行貸款業(yè)務(wù)的核算

第五章商業(yè)銀行貸款業(yè)務(wù)的核算一、貸款業(yè)務(wù)概念概念：貸款是貸款人（商業(yè)銀行）對借款人提供的并按照約定利率和期限還本付息的一種信用活動。意義：貸款業(yè)務(wù)是商業(yè)銀行的主要資產(chǎn)業(yè)務(wù)之一；也是銀行資金運用的主要形式。銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!二、分類按貸款期限：短期貸款、中期貸款、長期貸款按還款方式：一次性償還的貸款和分期償還的貸款按貸款對象：公司貸款和個人貸款按貸款的保障條件：信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)按自主程度不同：自營貸款、委托貸款按貸款的質(zhì)量和風(fēng)險程度：正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款、損失貸款銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!

第二節(jié)信用貸款的核算一、含義信用貸款——是指完全憑借借款人的信用發(fā)放的貸款。我國商業(yè)銀行發(fā)放信用貸款，一般而言只能限于短期流動資金貸款，同時必須滿足以下條件：(1)AAA級企業(yè)；(2)資產(chǎn)負(fù)債率在60％以下；(3)流動比率在150％以上；(4)無逾期貸款和應(yīng)付未付利息；(5)經(jīng)營效益好

銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!貸款逾期【例】4月1日，甲公司因采購資金不足，向建設(shè)銀行申請短期信用貸款10萬元，期限為2個月，年利率為6%，銀行同意貸款。4月1日借：貸款—甲單位短期貸款戶100000貸：吸收存款—活期存款——甲單位戶100000若6月1日，甲公司如數(shù)歸還本金。借：吸收存款—活期存款——甲單位戶100000貸：貸款—甲單位短期貸款戶100000若6月1日，甲公司只歸還了7萬元，其余3萬元逾期至6月30日收回。借：吸收存款—活期存款——甲單位戶70000貸款—甲單位逾期貸款戶30000貸：貸款—甲單位短期貸款戶1000006月30日借：吸收存款—活期存款——甲單位戶30000貸：貸款—甲單位逾期貸款戶30000

借：貸款---xx單位逾期貸款戶貸：貸款---xx單位貸款戶銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!賬務(wù)處理發(fā)放貸款

同時對抵押物進行表外登記收入：待處理抵押品-XX單位戶貸款到期收回同時銷記表外科目借：貸款——XX抵押貸款戶貸：吸收存款---活期存款——XX戶

借：吸收存款——活期存款——XX戶貸：貸款---XX抵押貸款戶利息收入---抵押貸款利息收入銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!（2）抵押貸款(本)<凈收入<抵押貸款(本+息)

收回本金和部分利息：借：庫存現(xiàn)金貸：貸款---XX逾期貸款戶應(yīng)收利息

銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!三、質(zhì)押貸款（一）概述質(zhì)押：債務(wù)人或第三人將其動產(chǎn)移交債權(quán)人占有或?qū)⒛稠棛?quán)利出質(zhì)，以該動產(chǎn)和權(quán)利作為債權(quán)的擔(dān)保，債務(wù)人不履行債務(wù)時，債權(quán)人有權(quán)依法按照法律規(guī)定的程序和方式，以該動產(chǎn)或者權(quán)利折價或以拍賣該動產(chǎn)或權(quán)利的價款優(yōu)先受償?shù)闹贫??？梢宰鳛闄?quán)利質(zhì)押的有：

匯票、支票、本票、債券、存款單、倉單和提單。依法可以轉(zhuǎn)讓的股份、股票。依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財產(chǎn)權(quán)。依法可以質(zhì)押的其他權(quán)利。（二）核算賬務(wù)處理與抵押貸款基本一致銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)1.目前，我國只辦理商業(yè)匯票貼現(xiàn)；2.貼現(xiàn)利息的計算貼現(xiàn)利息=匯票金額*貼現(xiàn)天數(shù)*日貼現(xiàn)率實付貼現(xiàn)額=匯票金額-貼現(xiàn)利息貼現(xiàn)日至到期前一日的實際天數(shù)，若為異地承兌人的另加3日銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!

承兌人開戶銀行：借：吸收存款---承兌人戶貸：聯(lián)行往來(2)到期收回

商業(yè)承兌匯票

貼現(xiàn)銀行：借：聯(lián)行往來貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——XX單位戶若承兌人賬戶資金不足：承兌人開戶行不做處理，退回有關(guān)憑證貼現(xiàn)銀行向貼現(xiàn)申請人收取款項，處理如下：1）貼現(xiàn)申請人賬戶資金足夠支付借：吸收存款——貼現(xiàn)申請人戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)承兌人賬戶資金足夠支付：銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!

貼現(xiàn)銀行：收到貼現(xiàn)款借：聯(lián)行往來---xx單位存款戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——XX單位戶(2)到期收回——銀行承兌匯票

承兌銀行：見票后劃款借：應(yīng)解匯款---出票人戶貸：聯(lián)行往來銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!正常以及逾期90天以內(nèi)的貸款利息的核算逾期90天以上的利息的核算當(dāng)期收到利息：借：吸收存款——XX存款戶貸：利息收入—XX利息收入戶當(dāng)期未收到利息：借：應(yīng)收利息貸：利息收入—XX利息收入戶沖減表內(nèi)利息，轉(zhuǎn)入表外核算：借：利息收入貸：應(yīng)收利息表外科目：收入：應(yīng)收利息以后實際收到時：借：吸收存款貸：利息收入（復(fù)利）表外科目：付出：應(yīng)收利息銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!2.貸款損失的核銷會計分錄：借：貸款損失準(zhǔn)備貸：貸款——XX逾期貸款戶借：利息收入貸：應(yīng)收利息銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!【例】某銀行2001年末貸款余額為2300萬元，2001年末尚余貸款損失準(zhǔn)備60萬元，請編補提貸款損失準(zhǔn)備的會計分錄,假定期末按1%計提貸款損失準(zhǔn)備。按規(guī)定應(yīng)提貸款損失準(zhǔn)備為：2300×3%＝69萬元則應(yīng)差額補提6萬元，會計分錄為：借：資產(chǎn)減值損失90000貸：貸款損失準(zhǔn)備90000

（1）假設(shè)2002年有5.2萬元的貸款經(jīng)批準(zhǔn)核銷，請編相關(guān)會計分錄。

借：貸款損失準(zhǔn)備

52000貸：貸款52000

銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!二、核算發(fā)放到期收回到期時，申請貸款展期

申請——批準(zhǔn)——批注不進行賬務(wù)處理借：貸款---xx單位短期（或中長期）貸款戶貸：吸收存款----活期存款——XX單位戶

借：吸收存款----活期存款——XX單位戶貸：貸款---xx單位短期（或中長期）貸款戶銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!第三節(jié)擔(dān)保貸款的核算一、抵押貸款

抵押貸款是擔(dān)保貸款的一種，是銀行要求借款人提供一定的抵押品作為物質(zhì)擔(dān)保而發(fā)放的一種貸款，借款人若到期不能償還貸款，銀行有權(quán)依法處置抵押品。并從所得價款中優(yōu)先收回貸款本息，抵押貸款最長不超過5年，一般按照抵押品的50%-70%發(fā)放貸款，不能展期。銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!到期收不回

A.將抵押品作價入賬

B.出售抵押品（1）凈收入>抵押貸款(本+息)，多余款歸還抵押人；借：庫存現(xiàn)金貸：貸款--XX逾期貸款戶應(yīng)收利息其他應(yīng)付款—抵押人借：貸款---xx逾期貸款戶借：應(yīng)收利息貸：貸款---xx抵押貸款戶貸：利息收入

借：固定資產(chǎn)貸：貸款---XX逾期貸款戶應(yīng)收利息銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!二、保證貸款借款人申請借款時應(yīng)向銀行提供由保證人簽署的保證書，經(jīng)銀行審查同意后與保證人簽訂保證合同，然后發(fā)放貸款。（一）發(fā)放貸款

借：貸款——XX保證貸款戶貸：吸收存款---活期存款——XX戶（二）貸款到期，歸還貸款借：吸收存款——活期存款——XX戶貸：貸款——XX保證貸款戶利息收入

銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!

第四節(jié)票據(jù)貼現(xiàn)一、票據(jù)貼現(xiàn)概述貼現(xiàn)是指銀行向持有未到期商業(yè)匯票的客戶辦理貼現(xiàn)款項的業(yè)務(wù)。貼現(xiàn)與一般貸款相比的特點貼現(xiàn)是一種票據(jù)買賣轉(zhuǎn)讓行為。貼現(xiàn)具有較強的資金流動性和安全性。先行收回利息。銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——XX單位戶

貸：吸收存款---xx單位存款戶

利息收入----貼現(xiàn)利息收入戶二、貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的核算(1)受理貼現(xiàn)【例】2008年5月7日，建設(shè)銀行武漢市分行收到甲公司提交的貼現(xiàn)憑證和未到期商業(yè)承兌匯票，匯票出票日為2008年3月7日，9月7日到期，匯票金額為20萬元，經(jīng)批準(zhǔn)同意貼現(xiàn)，假設(shè)月貼現(xiàn)率為0.4%。

貼現(xiàn)利息=200000*0.4%*4=3200（元）實付貼現(xiàn)額=200000-3200=196800（元）

借：貼現(xiàn)資產(chǎn)——XX單位戶200000貸：吸收存款---xx單位存款戶196800

利息收入----貼現(xiàn)利息收入戶3200銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!2）貼現(xiàn)申請人賬戶資金不足借：貸款——貼現(xiàn)申請人逾期戶貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)【例】9月7日，建設(shè)銀行受理甲公司的一份金額為200000元的商業(yè)承兌匯票到期，經(jīng)向付款人托收，未獲付款，今向甲公司收取票款，但該單位存款不足，僅能支付120000元。借：吸收存款-甲單位存款戶120000貸款-甲單位逾期戶80000貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)——甲單位戶200000

銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!

第五節(jié)貸款利息核算（一）貸款利息的計算方法定期收息：一般每季度結(jié)息一次，每季末20日。利息=計息積數(shù)*日利率利隨本清：銀行在借款人還款時根據(jù)歸還的本金來計算貸款利息的方法。利息=本金*存期*利率銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁!

第六節(jié)貸款損失準(zhǔn)備的核算1.貸款損失準(zhǔn)備的提取本期實際提取金額=本期貸款期末余額×規(guī)定比例-已提損失準(zhǔn)備金額會計分錄：

借：資產(chǎn)減值損失貸：貸款損失準(zhǔn)備銀行貸款業(yè)務(wù)的核算共24頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!3.已核銷貸款的收回會計分錄：借：貸款——XX逾期貸款戶貸：貸款損失準(zhǔn)備借