營改增背景下航空運輸企業(yè)政策建議與對策,稅務碩士論文

營改增背景下航空運輸企業(yè)政策建議與對策,稅務碩士論文本篇論文目錄導航：【第1部分】【第2部分】【第3部分】【第4部分】【第5部分】【第6部分】營改增背景下航空運輸企業(yè)政策建議與對策【第7部分】第5章政策建議與企業(yè)應對策略5.1完善航空運輸業(yè)營改增的政策建議5.1.1加快增值稅擴圍步伐為解決營改增后增值稅抵扣鏈條仍不完好的問題,充分發(fā)揮增值稅的稅收中性,營改增的試點行業(yè)應進一步有序擴大,并應逐步包含所有的商品和服務。在當下將鐵路運輸納入營改增試點范圍,使整個交通運輸業(yè)面臨規(guī)范而統(tǒng)一的稅制環(huán)境的基礎(chǔ)上,應逐步將增值稅的征收范圍擴大到建筑業(yè)、電信業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等行業(yè),通過運用進項稅額抵扣機制,直接或間接降低航空運輸業(yè)的運營成本。相關(guān)行業(yè)改征增值稅后,航空運輸企業(yè)發(fā)生的客票代理手續(xù)費、房屋租賃費等均可獲得抵扣,機場建設相關(guān)基礎(chǔ)設施可以以根據(jù)增值稅的相關(guān)規(guī)定抵扣進項稅額,進而間接降低航空公司的運營成本,完善整個航空運輸業(yè)的增值稅抵扣鏈條。最終,將稅基確認有爭議或征收管理有難度的金融保險業(yè)和其他生活性服務業(yè),如餐飲業(yè)、娛樂業(yè)等納入增值稅征收范圍,適當運用簡易征收的方式,實現(xiàn)增值稅的全行業(yè)覆蓋。5.1.2優(yōu)化稅率設置鑒于我們國家原營業(yè)稅稅目繁多的特點,為減輕營改增的阻力,堅持改革前后稅負基本不變的原則,改革后的增值稅在稅率構(gòu)造設計上較為復雜,稅率檔次由原先的三檔增加到五檔。復雜的稅率構(gòu)造不僅不利于行業(yè)間的稅負公平,也會加大征管難度和稅收獲本,降低征管效率,滋生避稅行為。尤其在交通運輸業(yè)內(nèi)部,交通運輸業(yè)和物流輔助業(yè)分別適用不同的稅率,不利于交通運輸業(yè)內(nèi)各項業(yè)務的銜接,有違交通運輸業(yè)一體化的發(fā)展趨勢。詳細到航空運輸業(yè),主要是航空公司提供航空運輸服務與機場企業(yè)提供飛機起降服務適用不同的稅率,存在高征低扣或低征高扣,人為割斷增值稅抵扣鏈條的問題,而簡單地降低增值稅稅率并不能解決各行業(yè)或各企業(yè)苦樂不均的現(xiàn)象。從國際稅收實踐看,稅收中性原則要求增值稅盡量采用單一的稅率形式,國際上實行增值稅的國家大都采用三檔下面的稅率層次,可歸類為標準稅率(基本稅率)、低稅率(優(yōu)惠稅率)和較高稅率三檔。提供交通運輸業(yè)服務一般被視為生活必需品,大部分國家對交通運輸業(yè)采用標準稅率或者優(yōu)惠稅率。因而,本文建議在當下的營改增政策推行一段時期后,稅率檔次應當進一步歸并?？紤]到物流輔助服務大多數(shù)是以提供交通運輸服務為主體的混合銷售行為,尤其有必要統(tǒng)一交通運輸業(yè)主業(yè)和輔助業(yè)的增值稅稅率,公平增值稅抵扣鏈條各環(huán)節(jié)主體的稅負。長期內(nèi),在大部分行業(yè)均實現(xiàn)營改增,可抵扣進項稅額的范圍進一步擴大,抵扣制度進一步完善的前提下,能夠考慮將我們國家的增值稅稅率進一步歸并為三個稅率層次,一般性行業(yè)能夠設置標準稅率(如17%或更低),關(guān)系到民生的行業(yè)采用低稅率(如10%或更低),出口貨物或勞務適用零稅率,華而不實,交通運輸業(yè)宜采用低稅率。除此之外,增值稅在操作上環(huán)環(huán)相扣,關(guān)于免稅項目的規(guī)定也往往會導致增值稅抵扣鏈條的斷裂,因而本文建議國家在推廣增值稅的經(jīng)過中,應進一步限定免稅項目的范圍,對確需國家支持的行業(yè),能夠通過增值稅即征即退、財政補貼等方式抵消企業(yè)的稅收負擔。5.1.3優(yōu)化計稅根據(jù)我們國家營改增推行時間還較短,部分政策設計偏宏觀,不夠成熟和細致,或操作性不強,或?qū)Σ煌袠I(yè)在實際操作中的細節(jié)問題尚未給予充分關(guān)注,應根據(jù)實際操作中的反應做出及時調(diào)整,尤其在計稅根據(jù)方面,需要針對航空運輸企業(yè)的詳細特點盡早做出更為細致的規(guī)定。1.航空燃油附加費航空燃油附加費是允許航空公司向旅客收取的用以彌補油價上漲產(chǎn)生的額外成本的一項特許收費,其目的是緩解航油價格上漲為航空公司帶來的經(jīng)營壓力。營改增之后,燃油附加費被作為一項價外費用納入航空公司的銷售額,征收增值稅,違犯了燃油附加費補貼的屬性和其設立的初衷,長此以往將不利于航空公司的國際競爭和發(fā)展。因而,本文建議在營改增政策逐步細化的經(jīng)過中不應將燃油附加費列入航空運輸業(yè)的征稅范圍。2.民航建設基金民航建設基金是航空公司根據(jù)運輸收入的一定比例向國家繳納的一種行政事業(yè)性收費,航空公司實際獲得的收入為確認的運輸收入減去民航建設基金后的余額,但航空公司在計算繳納增值稅時卻需要將該項支出和提供航空運輸服務的收入一并計算銷項稅額,增加了航空公司的稅收負擔。因而,本文建議以航空公司獲得的運輸收入減去民航建設基金后的余額作為增值稅應稅收入,將民航建設基金作為增值稅應稅收入的一個抵減項,進而使航空公司承當?shù)亩愗撚雍侠怼?.1.4建立合理的客運發(fā)票抵扣制度鑒于接受旅客運輸服務項目的進項稅額不得從銷項稅中抵扣的規(guī)定給航空運輸企業(yè)的下游企業(yè)帶來很多不便,稅務部門應當盡快制定合理的客運發(fā)票抵扣制度。當前,航空公司提供旅客運輸服務開具的唯一有效單據(jù)為電子客票行程單,電子客票行程單是旅客的付款憑證和報銷憑證,具有普通發(fā)票的性質(zhì),套印國家稅務總局的發(fā)票監(jiān)制章,并由國家稅務總局負責統(tǒng)一管理。在營改增背景下,電子客票行程單的改革是一個循序漸進的經(jīng)過,因而,短期內(nèi),能夠考慮以客票行程單為根據(jù)抵扣增值稅的方式方法,一般納稅人根據(jù)客票行程單上注明的價款計算可抵扣的增值稅進項稅額,并提供相應的資料證明接受旅客運輸服務是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營經(jīng)過中發(fā)生的,而非個人行為。這種方式方法與之前策的銜接性和可操作性比擬強,并且能夠減少企業(yè)為開具或獲得增值稅專用發(fā)票而付出的成本。從長期看,為規(guī)范我們國家交通運輸業(yè)增值稅的抵扣制度和專用發(fā)票的使用管理,應逐步將提供旅客運輸服務納入開具增值稅專用發(fā)票的范圍,下游企業(yè)憑借獲得的專用發(fā)票抵扣進項稅額。根據(jù)增值稅專用發(fā)票不能幵具給普通自然人的規(guī)定,下游企業(yè)需向航空運輸企業(yè)提供稅務登記證等相關(guān)資料,證明其一般納稅人資格后才能獲得專用發(fā)票,手續(xù)較為復雜。并且航空公司客運業(yè)務發(fā)生頻繁,需要開具大量專用發(fā)票,對航空公司發(fā)票開具系統(tǒng)的維護,以及稅務部門的監(jiān)督和檢查都提出了較高的要求,需要企業(yè)和稅務部門投入較高的成本。對此,稅務部門能夠借鑒改革后的貨物運輸增值稅專用發(fā)票的經(jīng)歷體驗,設計旅客運輸增值稅專用發(fā)票,并進行專門管理。旅客運輸增值稅專用發(fā)票除一般的增值稅專用發(fā)票能夠具體表現(xiàn)出的內(nèi)容外,還應具體表現(xiàn)出旅客的個人信息、與企業(yè)的關(guān)系、起運地、到達地,以及該項運輸服務與企業(yè)經(jīng)營活動的關(guān)系等,有關(guān)資料應提早在稅務部門備案。為防止企業(yè)員工將個人費用在企業(yè)中抵扣,稅務部門能夠針對不同行業(yè)的企業(yè)每期設置一定的抵扣限額。5.1.5將改革收益落實于真正主體營改增在航空運輸業(yè)帶來了顯著的減稅效應,對我們國家航空運輸業(yè)的發(fā)展是一大利好。增值稅是間接稅,理論上,納稅人能夠輕易將稅負向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁,并使稅負由最終的消費者承當。但考慮到我們國家航空運輸業(yè)價格主要由部門掌控的特點,航空運輸產(chǎn)業(yè)鏈中的企業(yè)無法把握定價權(quán)這一轉(zhuǎn)嫁稅負的工具,因此稅負的變動很難向下一環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)嫁,這也同時意味著營改增給航空運輸業(yè)帶來的稅收收益通常止于本環(huán)節(jié),較少傳遞給消費者。市場是企業(yè)乃至行業(yè)生存和發(fā)展的根本,營改增規(guī)范和優(yōu)化了航空運輸業(yè)的發(fā)展環(huán)境,但為在與公路、鐵路等可替代運輸方式的競爭中突出優(yōu)勢,部門應進一步放松航空運輸業(yè)的價格管制,適當降低航空運輸服務價格,使消費者也能享遭到稅制改革的利益,進而拓寬市場,提高我們國家民航業(yè)的市場占有率和國際競爭力。除此之外,航空運輸企業(yè)也應積極與和行業(yè)主管部門溝通,爭取盡早調(diào)整與營改增配套的相關(guān)政策,使稅負在航空運輸業(yè)上下游企業(yè)和客戶之間得到合理分配。5.1.6做好稅收政策的過渡銜接營業(yè)稅改征增值稅必然牽涉征管機構(gòu)和收入劃分的轉(zhuǎn)變與協(xié)調(diào)等問題,財政部門和稅務機關(guān)除做好國地稅征管銜接、與地方財政收入分配體制上的調(diào)整外,詳細到實際操作中還有一系列細節(jié)問題需進一步做好過渡銜接工作。在飛機融資租賃方面,當前的營改增試點政策規(guī)定,作為過渡,營改增前簽訂的跨期租賃合同繼續(xù)繳納營業(yè)稅。但由于航空公司會存在部分營改增前簽訂合同的境外飛機租賃業(yè)務,其扣繳的營業(yè)稅實際由航空公司承當,且航空公司在租賃期內(nèi)代扣代繳的營業(yè)稅無法抵扣。考慮到飛機等固定資產(chǎn)往往金額宏大,這項規(guī)定往往會使航空公司承當不合理的稅收負擔。因而,本文建議對于境內(nèi)外的跨期租賃合同,能夠由航空公司選擇繳納增值稅還是營業(yè)稅,以使航空公司因固定資產(chǎn)租賃而承當?shù)亩愂肇摀呌诤侠?。在總分機構(gòu)匯總納稅方面,航空運輸企業(yè)具有明顯的跨地區(qū)經(jīng)營的特點,我們國家大中型航空公司在主要業(yè)務發(fā)生地普遍設立有分支機構(gòu)。航空公司在進行增值稅匯總納稅時,因牽涉不同地區(qū)的收入,在政策執(zhí)行和征收管理上可能與分公司所在地稅務機關(guān)產(chǎn)生分歧,如分支機構(gòu)在應稅收入口徑問題上,存在始發(fā)航班收入與直管飛機收入兩種口徑;在分公司發(fā)票幵具問題上,存在部分分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)不準分公司領(lǐng)購發(fā)票等問題;營改增經(jīng)過中,各地還不同程度的存在地方性優(yōu)惠政策的過渡與銜接問題,影響稅收的公平性和征納效率。因而,本文建議在營改增繼續(xù)推進的經(jīng)過中,應進一步明確總分機構(gòu)納稅的詳細事項,明確總部和分支機構(gòu)所在地稅務機關(guān)各自的職責和權(quán)限。5.2航空運輸企業(yè)應對策略營改增為我們國家航空運輸業(yè)營造了愈加優(yōu)越的發(fā)展環(huán)境,企業(yè)要想利用好這一契機,在與其他交通運輸業(yè)以及同行業(yè)其他企業(yè)的競爭中凸顯優(yōu)勢,需要改變原有的管理制度和理念,充分分析把握本公司的經(jīng)營特點,加強采購管理與規(guī)劃,優(yōu)化業(yè)務構(gòu)造與流程,尤其需要在財務核算與管理方面進行及時調(diào)整和密切關(guān)注,加強稅務信息溝通,利用營改增對航空運輸業(yè)的優(yōu)惠政策合理進行稅收籌劃,在財務部門與其他部門的互相配合下,構(gòu)成企業(yè)新的競爭優(yōu)勢。5.2.1加強采購管理與規(guī)劃首先,企業(yè)應盡量選擇與具有增值稅一般納稅人資質(zhì)的供給商合作。一般納稅人用以抵扣的進項稅額,必須是獲得的合法抵扣憑證上注明的增值稅額?？紤]到部分小規(guī)模納稅人不能開具增值稅專用發(fā)票,或只能按3%的征收率向稅務機關(guān)申請代開發(fā)票,企業(yè)從小規(guī)模納稅人處購進貨物將可能損失一部分進項稅額,中斷抵扣鏈條。因而,企業(yè)在營改增之后,應盡量選擇從一般納稅人處購買貨物或服務,最大限度地獲得增值稅專用發(fā)票,以保證進項稅額的充分抵扣,降低企業(yè)的實際稅負。其次,航空公司的最主要固定資產(chǎn)飛機的價值昂貴,其購進能夠為企業(yè)帶來大量進項稅額,營改增后,航空公司應十分關(guān)注固定資產(chǎn)采購的規(guī)劃。合理選擇購買固定資產(chǎn)的機會,能夠幫助企業(yè)獲取更多資金的時間價值。一般,在企業(yè)出現(xiàn)大量增值稅銷項稅額時購入固定資產(chǎn),能夠盡早實現(xiàn)進項稅額的全額抵扣。否則,若購進固定資產(chǎn)產(chǎn)生進項稅額大于該期銷項稅額,則當期就會有一部分進項稅額不能實現(xiàn)及時抵扣,占用企業(yè)的資金。因此,企業(yè)必須對固定資產(chǎn)的投資做出合理的規(guī)劃和預算,合理分配企業(yè)的現(xiàn)金流。但也應注意,采購固定資產(chǎn)時點的選擇還應以企業(yè)的實際需要為根據(jù),不能單純?yōu)楣?jié)稅而推延釆購時間,這樣勢必會造成固定資產(chǎn)維修成本的上升,企業(yè)應充分衡量成本收益,根據(jù)企業(yè)的實際情況評估和選擇固定資產(chǎn)采購的時間點。營改增政策規(guī)定,企業(yè)期初存量固定資產(chǎn)和折舊不能計算進項稅額抵扣,當期新增固定資產(chǎn)允許一次性抵扣己征稅款。航空運輸企業(yè)能夠根據(jù)本身發(fā)展的需要,適當加速己有固定資產(chǎn)的折舊,促進固定資產(chǎn)和設備的更新。當下我們國家航空運輸企業(yè)大部分處于上升期,每年新增飛機、發(fā)動機等固定資產(chǎn)數(shù)額宏大,做好采購規(guī)劃,將為企業(yè)帶來宏大收益,能夠更大程度地發(fā)揮增值稅的優(yōu)越性。除此之外,為最大限度獲取進項稅額的抵扣,企業(yè)應注意區(qū)分可抵扣與不可抵扣進項稅額的成本費用項目,分別進行核算。5.2.2改善業(yè)務構(gòu)造與流程優(yōu)化產(chǎn)業(yè)構(gòu)造,推動產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級是我們國家營改增的重要目的,而企業(yè)本身業(yè)務構(gòu)造和流程的優(yōu)化是促進我們國家產(chǎn)業(yè)構(gòu)造升級的根本,只要企業(yè)的個體效益得到提高,才能有利于資源在企業(yè)間的合理分配,進而有助于整個產(chǎn)業(yè)的發(fā)展。對企業(yè)而言,面對營改增帶來的稅負變動與沖擊,優(yōu)化和改善業(yè)務構(gòu)造與流程是應當首先考慮的應對措施,也是在營改增背景下提升企業(yè)競爭力的關(guān)鍵。對于航空公司,其業(yè)務構(gòu)造和流程的優(yōu)化,一方面能夠從運輸?shù)缆返暮侠硪?guī)劃、客貨運輸?shù)暮侠矸峙?、承載能力的充分運用等方面入手,整合企業(yè)現(xiàn)有的業(yè)務資源,做好專業(yè)化服務,控制成本的同時提高收入,增加盈利空間,并努力爭取更大的市場空間。另一方面,航空公司應當進一步明確本身的核心業(yè)務與非核心業(yè)務,重新審視并努力推動上下游企業(yè)布局的合理調(diào)整。營改增后,航空公司的許#內(nèi)部生產(chǎn)性服務活動被作為當代服務業(yè)納入進項稅額抵扣范圍,如系統(tǒng)網(wǎng)絡維護、數(shù)據(jù)處理等,企業(yè)應當綜合比擬自行完成這些業(yè)務與外購此類業(yè)務在成本、稅收、質(zhì)量、效率等方面的得失,做出最優(yōu)選擇,充分發(fā)揮市場上專業(yè)化服務單位的作用,同時愈加關(guān)注本身核心競爭力的建設。除此之外,可以考慮分離相關(guān)業(yè)務,設立子公司的經(jīng)營方式。5.2.3合理進行稅收籌劃營改增后,新舊政策的銜接給企業(yè)帶來更多稅收籌劃的時機,企業(yè)通過合理的稅收籌劃,積極爭取階段性稅收返還和財政補貼,能夠節(jié)省大量稅款,優(yōu)化企業(yè)現(xiàn)金流。首先,企業(yè)能夠通過納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)等方面的籌劃,以及合同、交易流程等方面的控制選擇更有利的納稅時間,通過遞延納稅獲取資金的時間價值,節(jié)省資金成本。(營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定〕(財稅〔2020)106號文附件2)中規(guī)定,試點納稅人在本地區(qū)試點施行之日前簽訂的尚未執(zhí)行完畢的租賃合同,在合同到期日之前繼續(xù)根據(jù)營業(yè)稅政策繳納營業(yè)稅。若營業(yè)稅政策更有利,企業(yè)能夠利用合同的相關(guān)條款,增加或延長后續(xù)服務期;若改革后的增值稅政策更有利,則盡量將己有合同的相關(guān)條款服務期縮短或加速合同內(nèi)容的完成,盡快簽訂新合同,適用新政策。其次,營改增后,遠洋運輸?shù)墓庾鈽I(yè)務、航空運輸?shù)母勺鈽I(yè)務屬于有形動產(chǎn)經(jīng)營性租賃,適用稅率由營業(yè)稅的5%調(diào)整為增值稅的17%,而航空運輸?shù)臐褡鈽I(yè)務屬于航空運輸服務,適用稅率由營業(yè)稅時的3%調(diào)整為增值稅的11%。企業(yè)應當比擬兩種租賃方式下稅負的變動,選擇更有利的租賃方式。如營改增試點后濕租方式更有利,則航空運輸企業(yè)將飛機承租給別人使用時應盡量配備有機組人員;反之,則應盡量采用干租的方式進行租賃。5.2.4健全會計核算體系營改增后,由于增值稅與營業(yè)稅的核算與征收方式截然不同,航空運輸企業(yè)必須完善相關(guān)管理制度,加強規(guī)范化管理,并加大培訓和人工投入,完善崗位配置,按期完成增值稅的認證與抵扣工作,防備改革帶來的財務和稅務風險。首先,規(guī)范的核算與管理是營改增后企業(yè)享受更多稅收優(yōu)惠的基礎(chǔ)和前提。(營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定〕(財稅〔2020)