20世紀50年代有關固定資產(chǎn)折舊問題的討論,財務管理論文

20世紀50年代有關固定資產(chǎn)折舊問題的討論,財務管理論文本篇論文目錄導航：【】【】【】【】【】20世紀50年代有關固定資產(chǎn)折舊問題的討論固定資產(chǎn)折舊論文：20世紀50年代有關固定資產(chǎn)折舊問題的討論固定資產(chǎn)有很多不同尋常的特性：壽命周期長〔能夠長期使用〕，單位價值高〔需要墊資購置然后逐步收回〕，在經(jīng)濟生產(chǎn)經(jīng)過中充當工具〔被生產(chǎn)者把握用來加工其他產(chǎn)品而不是被加工〕。正因如此，無論是企業(yè)會計還是國民經(jīng)濟核算，固定資產(chǎn)的處理都有特殊性，能夠講給核算帶來了很大“費事〞。一方面是固定資產(chǎn)本身的估值問題，另一方面是怎樣將其使用導入當期經(jīng)濟運營。前者牽涉到資產(chǎn)存量核算，后者則會直接影響到很多用來反映當期經(jīng)濟活動結果的指標的測算。本文將分別對企業(yè)會計和宏觀核算對相關問題的處理做一些討論，供大家參考。|企業(yè)會計核算中的固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)為什么要“折舊〞？從固定資產(chǎn)本身而言，由于其壽命周期比擬長，在使用經(jīng)過中會逐步變“舊〞，價值會隨之減少，這部分減少的價值〔貶值〕就是折舊。所以，在企業(yè)資產(chǎn)負債表上盡管會提供資產(chǎn)總值數(shù)據(jù)，但真實反映資產(chǎn)價值的卻是扣除此前各期累計折舊之后的資產(chǎn)凈值。從使用角度看，固定資產(chǎn)是企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營的一次性〔大額〕投入，會在整個使用周期內發(fā)揮作用，幫助企業(yè)獲取產(chǎn)出，然后隨著產(chǎn)品出售變現(xiàn)為收入才能收回這筆投入。根據(jù)權責發(fā)生制原則，對應特定核算期的產(chǎn)出和收入而言，納入成本核算的只限于當期磨損的那一部分固定資產(chǎn)價值，為此要對資產(chǎn)總價值在整個壽命期內加以“攤銷〞，每個核算期攤銷的數(shù)額就是上面所講的“折舊〞價值。怎樣根據(jù)折舊數(shù)額實現(xiàn)固定資產(chǎn)價值“攤銷〞？最具體表現(xiàn)出攤銷原理的方式方法就是以使用壽命年數(shù)去除固定資產(chǎn)總價值。為了計算每期的折舊額，需要對固定資產(chǎn)使用年限做出預判，提早計算應該攤銷的數(shù)額，故而這一經(jīng)過被稱為“計提〞折舊，折舊率就是這個年數(shù)的倒數(shù)。簡單舉例，一輛載貨汽車在運營經(jīng)過中會逐步磨損，為此需要將其價值分攤到各年，計算各年固定資產(chǎn)折舊額，但是，核算中不可能等待汽車壽命終結獲取實際使用年數(shù)之后再計算，納入計算的只能是預期使用年限數(shù)。顯然，現(xiàn)實計算的固定資產(chǎn)折舊是一項建立在主觀預期前提下的估算結果，非常受制于這個預期使用年數(shù)確實定。理論上講，預期使用壽命年數(shù)應該包括兩個部分的考慮：一是資產(chǎn)的物理壽命，二是資產(chǎn)的經(jīng)濟壽命——假如有功能更好、價格更便宜的同類資產(chǎn)出現(xiàn)，原資產(chǎn)就會在其物理壽命結束之前被淘汰、替代，對應的折舊也應包含物理磨損和無形磨損兩個部分。但是，無論是物理壽命還是經(jīng)濟壽命都具有很大的不確定性，這就給折舊率的設定提供了很大的彈性空間。進一步看，固定資產(chǎn)有多個種類，各自有不同的使用場景，詳細操作中很難就單項固定資產(chǎn)逐一確定其預期使用壽命，只能根據(jù)固定資產(chǎn)不同類別給出參考性的預期使用年限，確定一個綜合折舊率水平——這無疑就進一步拉大了與固定資產(chǎn)詳細情況之間的距離。折舊率的高低會帶來什么后果？從資產(chǎn)角度看，較高的折舊率意味著固定資產(chǎn)的貶值速度較快，反過來也就意味著該項投入能夠在一個較短的時間內得以回收，資產(chǎn)能夠以較快的速度更新?lián)Q代；較低的折舊率則相反，設定資產(chǎn)下降速度較慢，收回資產(chǎn)價值需要更長一些的時間，資產(chǎn)的更新速度也會較慢。然而，從損益計算角度看則是另一番景象：較高的折舊率意味著當期攤入成本費用的固定資產(chǎn)折舊數(shù)額較大，在營業(yè)收入既定前提下，企業(yè)的利潤就會下降到一個較低的水平上；較低的折舊率則正好相反，會通過成本費用導致一個較高水平的利潤。所以，折舊率的高低以及所決定的折舊數(shù)額大小，對正確測算企業(yè)財務狀況以及經(jīng)營業(yè)績和水平至關重要，同時也在一定程度上決定了固定資產(chǎn)更新速度的快慢，進而影響企業(yè)將來可持續(xù)發(fā)展。現(xiàn)實管理經(jīng)過中，企業(yè)有可能出于各種目的提高或降低折舊率水平，相關部門可以能會利用折舊計提的相關規(guī)定〔能否計提折舊、按多高比率計提折舊〕作為調控企業(yè)行為的手段。為了防止不當操作、甚至借此操縱企業(yè)財務信息，計提固定資產(chǎn)折舊的比率以及折算方式方法，并不是一個由企業(yè)簡單講了算、尤其不能是企業(yè)經(jīng)理人團隊自個講了算的重大事項。同時在宏觀上也要加強研究，為不同種類的固定資產(chǎn)使用年限提供更具科學性、戰(zhàn)略性的論證，為企業(yè)確定折舊率提供具有科學根據(jù)的參考水平。|國民經(jīng)濟核算里的固定資本消耗固定資本消耗是國民經(jīng)濟核算中的概念，泛指固定資產(chǎn)在核算期內由于經(jīng)濟使用而導致的價值下降。在經(jīng)濟使用經(jīng)過中，固定資產(chǎn)會出現(xiàn)自然退化〔變舊〕，會由于技術進步和新替代品的出現(xiàn)而被逐步淘汰〔貶值〕，還可能由于一些正常事故〔非大型災禍〕而損失，由此導致的固定資產(chǎn)價值下降都屬于固定資本消耗。不難看出，就基本內涵而言，固定資本消耗就是上面所講的固定資產(chǎn)折舊。有的時候，國民經(jīng)濟核算甚至會直接使用固定資產(chǎn)折舊這個概念。但是總體而言，固定資產(chǎn)折舊主要應用于企業(yè)會計核算，與國民經(jīng)濟核算中的固定資本消耗相比，二者之間的區(qū)別主要具體表現(xiàn)出在下面兩個方面：第一，宏觀核算場景下，固定資本消耗對應的固定資產(chǎn)涵蓋范圍較寬，不僅包含企業(yè)實際計提折舊的那些固定資產(chǎn)，還包括那些并不進行成本核算進而不實際計提折舊的、由其他所有者持有的固定資產(chǎn)，比方由行政事業(yè)單位持有的固定資產(chǎn)、住戶家庭持有的固定資產(chǎn)，甚至還有一些不會下落在某個詳細單位身上、由代持的國家資產(chǎn)。關于后一部分固定資產(chǎn)，國民經(jīng)濟核算也要虛擬估算其當期的消耗價值——盡管無法通過市場運作真的收回當初的資金投入。第二，國民經(jīng)濟核算執(zhí)行現(xiàn)期估價原則，用以估算固定資本消耗的基數(shù)，是根據(jù)當期價格計值的固定資產(chǎn)價值，而企業(yè)會計計提固定資產(chǎn)折舊所對應的固定資產(chǎn)價值則是根據(jù)歷史成本計值的。固定資產(chǎn)壽命期較長，價格在期間內發(fā)生變化的可能性很大，假如始終以當初的購置價格〔歷史成本〕計值，就無法真實反映資產(chǎn)規(guī)模；據(jù)此提取折舊，或許能夠收回當初投入的資金數(shù)額，但未必能夠真正對應完成資產(chǎn)的替換重置。以住宅為例，近期20年價格成倍上漲，假如現(xiàn)值5萬元/平方米的住宅，仍然根據(jù)十年前的購置價格計算資產(chǎn)價值，這樣編制的資產(chǎn)負債表可能就是一個笑話；同時根據(jù)當初價格計算的折舊額累加起來已經(jīng)無法購置同樣的住宅。因而，理論上講，無論宏觀核算還是企業(yè)核算都需要不斷對資產(chǎn)計值予以重估。假如講企業(yè)囿于客觀計量原則難以全面實現(xiàn)以現(xiàn)期價格〔也就是企業(yè)會計所講的公允價值〕計值，宏觀國民經(jīng)濟核算原則上要求必須根據(jù)現(xiàn)期市場價格估計固定資產(chǎn)的總價值，并以此為根據(jù)估算固定資本消耗。正由于二者在計價原則上的差異不同，(國民賬戶體系〔2008〕〕不主張直接采用企業(yè)固定資產(chǎn)折舊作為基礎數(shù)據(jù)匯總核算固定資本消耗，而是推薦采用永續(xù)盤存法，一攬子解決固定資產(chǎn)的計值和固定資本消耗的核算問題。其基本思路是：基于各期固定資本構成總額以及對應的價格指數(shù)，并結合反映資產(chǎn)使用年限的退役函數(shù)，分別計算現(xiàn)價和不變價固定資產(chǎn)價值總額；在這里基礎上根據(jù)對應的折舊率核算固定資本消耗價值，最后生成固定資產(chǎn)價值凈額。假如確實要以企業(yè)固定資產(chǎn)折舊作為基礎測算，也要采取一定的調整措施，使其能夠對應按當期價格的固定資產(chǎn)價值這個基數(shù)。講起來，固定資本消耗是國民經(jīng)濟核算中最難定義、最難核算的指標，但又是必須進行核算的指標。假如你熟悉國民經(jīng)濟核算，肯定知道華而不實最重要的那些基本指標經(jīng)常有兩個口徑，一個是包含固定資本消耗的“總額〞，一個是扣除固定資本消耗之后的“凈額〞。我們能夠列舉這些指標：總增加值和凈增加值，國內生產(chǎn)總值〔〕和國內生產(chǎn)凈值〔NNP〕，國民總收入〔GNI〕和國民凈收入〔NNI〕，國民可支配總收入和國民可支配凈收入，總儲蓄和凈儲蓄，固定資本構成總額和固定資本構成凈額。之所以要保持這樣兩個口徑，實際上就與固定資本消耗的性質和測算方式方法有關：包含固定資本消耗的“總額〞口徑比擬容易核算，核算結果愈加可靠，管理層面愈加易于操作；扣除固定資本消耗之后就是“凈額〞口徑，講起來更符合經(jīng)濟理論定義，但在很大程度上會受制于固定資本消耗的主觀特性，難以實現(xiàn)客觀測算。|話當年：20世紀50年代有關固定資產(chǎn)折舊問題的討論孫冶方曾經(jīng)在(從“總產(chǎn)值〞談起〕中完好介紹我們國家20世紀50年代固定資產(chǎn)折舊的有關情況以及他的看法，錄在這里處能夠作為詳解上述原理的案例。首先，文中具體列出了當時的固定資產(chǎn)平均折舊率：“1952年為1.4%,1953年為2.4%,1954年為2.4%,1955年為2.8%，即是講，折舊年限在35年到70年以上。工業(yè)方面的固定資產(chǎn)平均折舊率1955年為3.4%，折舊年限在30年左右。運輸業(yè)方面，1955年的折舊率為1.6%，折舊年限為60年左右。〞然后指出，折舊率之所以這么低，是由于“只考慮了物質的磨損，而不曾考慮無形磨損〞，“幾乎是根據(jù)每個機器在物質磨損上能存在多少年，便把它的價值按多少平均分攤到每年所生產(chǎn)的產(chǎn)品價值中去〞。繼而指出不考慮無形磨損所帶來的危害：“主要是阻礙了設備的更新和技術的進步。〞為講明這一點，文中做了一個簡單的推算：“根據(jù)我們在上面所引的材料來講，1955年工業(yè)固定資產(chǎn)的折舊年