財務(wù)會計實務(wù)（第三版-高麗萍）091第九章第一節(jié)第二節(jié)第一講

第九章流動負債案例

辯證地看待流動負債：以萬科A的預(yù)收賬款為例財務(wù)報表的使用者通常檢查流動負債以評估公司的流動性與償債的財務(wù)彈性。公司必須償還大量的流動負債，諸如應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資與應(yīng)交稅費，并且越早越好。這類債務(wù)實質(zhì)上的增加，應(yīng)該會使公司的財務(wù)狀況亮起紅燈。但并不是所有的流動負債都是如此。如萬科2007年12月31日的預(yù)收賬款為21622747401元，2008年9月30日的預(yù)收賬款則更增加到了31079804725元，占到了對應(yīng)時點流動負債的44.30%，45.70%。但只要略知道房地產(chǎn)銷售特征的人都知道，預(yù)收賬款越多表明其房屋銷售形勢越好。所以對萬科而言，其預(yù)收賬款多不是壞事，而是好事。第二節(jié)短期借款第一節(jié)流動負債概述第三節(jié)應(yīng)付票據(jù)和應(yīng)付賬款第四節(jié)應(yīng)付職工薪酬第五節(jié)應(yīng)交稅費第六節(jié)其他應(yīng)付款第一節(jié)流動負債概述一、流動負債的概念二、流動負債的計量負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。負債具有的特征：

（一）是有過去的交易或事項形成的。（二）負債的清償預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。（三）是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)。

負債一般按其償還速度或償還時間的長短劃分為流動負債和長期負債兩類。

負債的定義與特征一、流動負債的概念流動負債是指預(yù)計在1年內(nèi)或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)清產(chǎn)的債務(wù)。包括:短期借款應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費應(yīng)付利息應(yīng)付股利其他應(yīng)付款這些都是企業(yè)對誰的負債一、流動負債的概念流動負債的特點償還期短舉借目的是為了滿足經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金的需要負債的數(shù)額相對較小一般以企業(yè)的流動資金來償付流動負債除具有負債的基本特征外，還具有以下特點圖9-1流動負債的特點二、流動負債的計量當流動負債發(fā)生時，一般按其發(fā)生時的實際金額作為未來應(yīng)付的金額（或面值）來計量流動負債，不考慮其利息，并列示于資產(chǎn)負債表中。在一般情況下，企業(yè)的各項流動負債的數(shù)額是確定的，主要采用歷史成本計量按照實際發(fā)生的數(shù)額記賬。

第二節(jié)短期借款一、短期借款的含義二、短期借款的核算一、短期借款的含義短期借款是指企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在一年以下(含一年)的各種借款，通常是為滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要。按月付息，到期還本按季付息，到期還本到期一次還本付息想一想主要區(qū)別在哪里？

償還的短期借款本金數(shù)額

取得的短期借款本金數(shù)額

余額：尚未償還的短期借款本金數(shù)額

短期借款二、短期借款的設(shè)置1.性質(zhì)：負債類2.用途：3.結(jié)構(gòu)：4.明細核算：可按債權(quán)人、借款種類和幣種設(shè)置明細賬

短期借款的賬務(wù)處理借款的取得借款利息的計算及處理借款的歸還(二)短期借款的賬務(wù)處理銀行存款財務(wù)費用短期借款應(yīng)付利息①②③④⑤短期借款的賬務(wù)處理流程(二)短期借款的賬務(wù)處理

【例9—1】齊魯公司2019年7月1日從銀行借入200000元，年利率為6.6%，期限為6個月的短期借款，利息于每月月末支付，期滿一次歸還本金。(二)短期借款的賬務(wù)處理(1)7月1日，取得借款存入銀行時：

借：銀行存款200000貸：短期借款200000(2)每月支付利息時：月利息額＝200000×6.6%÷12＝1110(元)

借：財務(wù)費用1110貸：銀行存款1110(3)次年2月1日，借款到期歸還本金時：

借：短期借款200000貸：銀行存款200000(二)短期借款的賬務(wù)處理

【例9—2】接例9-1，如果齊魯公司與銀行簽訂的借款合同為按季支付利息，到期歸還本金。（1）每月末預(yù)提利息時：

借：財務(wù)費用1110貸：應(yīng)付利息1110（2）季度付息時：

借：財務(wù)費用1110應(yīng)付利息2220貸：銀行存款1440（3）借款到期歸還本金時：

借：短期借款200000貸：銀行存款200000(二)短期借款的賬務(wù)處理練一練【單選題】某公司2019年7月1日向銀行借入資金60萬元，期限6個月，年利率為6%，到期還本，按月計提利息，按季付息。該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息為（）萬元。

A.0.3

B.0.6

C.0.9

D.3.6

『正確答案』A『答案解析』該企業(yè)7月31日應(yīng)計提的利息＝60×6%×1/12＝0.3（萬元）?！九袛囝}】短期借款利息在預(yù)提或?qū)嶋H支付時均應(yīng)通過“短期借款”科目核算。（）

『正確答案』×『答案解析』預(yù)提的利息通過“應(yīng)付利息”科目核算。練一練【業(yè)務(wù)題】Ａ股份有限公司于201×年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為2%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。練一練（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000

貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應(yīng)計利息：借：財務(wù)費用200

貸：應(yīng)付利息200本月應(yīng)計提的利息=120000×2%÷12=200（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。練一練（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務(wù)費用200

應(yīng)付利息400貸：銀行存款600第二、三季度的會計處理同上。（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000

貸：銀行存款120000練一練【例題·單選題】2018年7月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆經(jīng)營周轉(zhuǎn)資金100萬元，期限6個月，到期一次還本付息，年利率為6%，借款利息按月預(yù)提，2018年1