財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)（第三版-高麗萍）125費(fèi)用5

第十二章收入、費(fèi)用和利潤(rùn)第二節(jié)費(fèi)用二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系三、費(fèi)用的分類一、費(fèi)用概念四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量一、費(fèi)用的概念（一）費(fèi)用費(fèi)用是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用具有三個(gè)特征二、費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系（一）費(fèi)用與資產(chǎn)費(fèi)用是資產(chǎn)的耗費(fèi)，費(fèi)用發(fā)生導(dǎo)致資產(chǎn)的減少，費(fèi)用最終會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益的減少。（二）費(fèi)用與成本成本是對(duì)象化的費(fèi)用，費(fèi)用與一定會(huì)計(jì)期間相聯(lián)系，與產(chǎn)品成本無關(guān)系（三）費(fèi)用與損失費(fèi)用是日?；顒?dòng)產(chǎn)生的，損失是非日常活動(dòng)發(fā)生的，偶然的交易和事項(xiàng)。

1.費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容的分類三、費(fèi)用的分類外購(gòu)材料外購(gòu)燃料外購(gòu)動(dòng)力工資職工福利費(fèi)折舊費(fèi)利息費(fèi)稅費(fèi)其他支出

2.費(fèi)用按其經(jīng)濟(jì)用途的分類三、費(fèi)用的分類經(jīng)營(yíng)費(fèi)用銷售費(fèi)用（一）費(fèi)用的確認(rèn)四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（二）費(fèi)用的計(jì)量

四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

是指企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)常性活動(dòng)所發(fā)生的成本。企業(yè)一般在銷售商品、提供勞務(wù)等確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入時(shí)，或在月末，將已銷售商品、以提供勞務(wù)的成本轉(zhuǎn)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。

結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)間

1.銷售商品、提供勞務(wù)時(shí)

2.月末時(shí)

（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

結(jié)轉(zhuǎn)已售產(chǎn)品生產(chǎn)成本的方法：（1）先進(jìn)先出法（2）加權(quán)平均法（3）移動(dòng)加權(quán)平均法（4）個(gè)別計(jì)價(jià)法四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：庫(kù)存商品

發(fā)出商品

委托代銷商品四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【例12—11】齊魯公司2019年12月31日，計(jì)算的主營(yíng)業(yè)務(wù)成本。編制“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”計(jì)算表

（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——甲產(chǎn)品370675.56

——乙產(chǎn)品84622.24

貸：庫(kù)存商品——甲產(chǎn)品370675.56

——乙產(chǎn)品84622.24

四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本主營(yíng)業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)庫(kù)存商品①②四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用1.主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

2.其他業(yè)務(wù)成本

是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。

（1）銷售材料的成本

（2）出租固定資產(chǎn)的折舊額

（3）出租無形資產(chǎn)的攤銷額

（4）出租包裝物的成本或攤銷額四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量

（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料累計(jì)折舊累計(jì)攤銷周轉(zhuǎn)材料—包裝物

四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量其他業(yè)務(wù)成本本年利潤(rùn)原材料（等）①②四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用2.其他業(yè)務(wù)成本

3.稅金及附加

是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)應(yīng)負(fù)擔(dān)的相關(guān)稅費(fèi)，包括：消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船稅、印花稅等。

四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用

例12-15齊魯公司12月份，取得應(yīng)稅消費(fèi)品銷售收入100000元，適用的消費(fèi)稅率20%。應(yīng)交資源稅收入200000元，資源稅率3%。城建稅率7%，教育費(fèi)附加3%應(yīng)交消費(fèi)稅=100000×20%=20000（元）應(yīng)交資源稅=200000×3%=6000（元）應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅=20000×7%=1400（元）應(yīng)交教育費(fèi)附加=20000×3%=600（元）四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：稅金及附加27400貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅20000

——應(yīng)交資源稅6000

——應(yīng)交城建稅1400

——應(yīng)交教育費(fèi)附加600

稅金及附加本年利潤(rùn)應(yīng)交稅費(fèi)①②四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（一）經(jīng)營(yíng)費(fèi)用3.稅金及附加

期間費(fèi)用是指企業(yè)日?；顒?dòng)發(fā)生的不能計(jì)入特定核算對(duì)象的成本，而應(yīng)計(jì)入發(fā)生當(dāng)期損益的費(fèi)用。

1.銷售費(fèi)用

2.管理費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用

（二）期間費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.銷售費(fèi)用（1）銷售費(fèi)用是指企業(yè)在銷售商品和材料、提供勞務(wù)過程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。

核算內(nèi)容：保險(xiǎn)費(fèi)、包裝費(fèi)、展覽費(fèi)和廣告費(fèi)、商品維修費(fèi)、預(yù)計(jì)產(chǎn)品質(zhì)量保證損失、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等以及為銷售本企業(yè)商品而專設(shè)的銷售機(jī)構(gòu)（含銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。商品流通企業(yè)購(gòu)入商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗和入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)等，也屬于銷售費(fèi)用。

四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量例12-16齊魯有限責(zé)任公司，20××年12月，發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月2日簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票，支付創(chuàng)意飛翔廣告公司新產(chǎn)品廣告費(fèi)120000元，增值稅率6%。四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（二）期間費(fèi)用借：銷售費(fèi)用120000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）7200貸：銀行存款127200（2）12月5日支付專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員的工資計(jì)200000元。

1.銷售費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：銷售費(fèi)用200000貸：應(yīng)付職工薪酬200000借：應(yīng)付職工薪酬200000貸：銀行存款200000銷售費(fèi)用本年利潤(rùn)銀行存款①②四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量1.銷售費(fèi)用

2.管理費(fèi)用（1）管理費(fèi)用是指企業(yè)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的各種管理費(fèi)用。核算內(nèi)容：企業(yè)在籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)、董事會(huì)和行政管理部門在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中發(fā)生的或者應(yīng)由企業(yè)統(tǒng)一負(fù)擔(dān)的公司經(jīng)費(fèi)（包括行政管理部門職工薪酬、物料消耗、低值易耗品攤銷、辦公費(fèi)和差旅費(fèi)等）、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)（包括董事會(huì)成員津貼、會(huì)議費(fèi)和差旅費(fèi)等）、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)（含顧問費(fèi)）、訴訟費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、研究費(fèi)用、排污費(fèi)等。

企業(yè)生產(chǎn)車間部門和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入管理費(fèi)用。

四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2017年12月27日借：管理費(fèi)用20000

貸：銀行存款200002.管理費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量例12-16齊魯有限責(zé)任公司，20××年12月發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）12月3日以銀行存款支付為拓展產(chǎn)品銷售市場(chǎng)發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)20000元。對(duì)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)，增值稅是不允許抵扣的，即使取得增值稅專用發(fā)票也不允許抵扣（2）12月5日就一項(xiàng)產(chǎn)品的設(shè)計(jì)方案向有關(guān)專家進(jìn)行咨詢，以現(xiàn)金支付咨詢費(fèi)30000元，增值稅率6%。

2.管理費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：管理費(fèi)用30000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）1800貸：庫(kù)存現(xiàn)金31800

（3）12月10日以銀行存款支付某事務(wù)所審計(jì)費(fèi)150000元，增值稅率6%。2.管理費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：管理費(fèi)用150000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)）9000

貸：銀行存款159000

（5）12月30日發(fā)生其他各項(xiàng)費(fèi)用共計(jì)742000元，其中行政管理人員工資300000元，行政部門固定資產(chǎn)折舊費(fèi)360000元，以銀行存款支付行政用水電費(fèi)、辦公費(fèi)等共計(jì)82000元。

2.管理費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量借：管理費(fèi)用742000

貸：應(yīng)付職工薪酬300000累計(jì)折舊360000銀行存款82000水電費(fèi)、辦公費(fèi)等費(fèi)用，如取得增值稅專用發(fā)票，其稅額可以抵扣管理費(fèi)用本年利潤(rùn)銀行存款等①②四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量2.管理費(fèi)用3.財(cái)務(wù)費(fèi)用（1）財(cái)務(wù)費(fèi)用，是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所需資金而發(fā)生的費(fèi)用。核算內(nèi)容：利息支出（減利息收入）、匯兌差額以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生或收到的現(xiàn)金折扣等。四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量例12-172019年12月，齊魯有限責(zé)任公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）5日以銀行存款支付銀行承兌手續(xù)費(fèi)780元，增值稅率6%，增值稅率46.80元，取得增值稅專用發(fā)票。（2）20日銀行存款支付當(dāng)月短期借款利息80220元。（3）25日接銀行通知，本月存款利息收入計(jì)2000元。（4）30日預(yù)提到期一次還本付息的短期借款利息，計(jì)69000元。

3.財(cái)務(wù)費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.財(cái)務(wù)費(fèi)用四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量（1）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用780應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)行稅額）46.80貸：銀行存款826.80（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用80220貸：銀行存款80220（3）借：銀行存款2000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用2000（4）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用69000貸：應(yīng)付利息69000財(cái)務(wù)費(fèi)用本年利潤(rùn)銀行存款等①②四、費(fèi)用的確認(rèn)和計(jì)量3.財(cái)務(wù)費(fèi)用生產(chǎn)成本

庫(kù)存商品原材料②五、生產(chǎn)成本的核算應(yīng)付職工薪酬累計(jì)折舊庫(kù)存現(xiàn)金等庫(kù)存現(xiàn)金銀行存款等制造費(fèi)用銷售費(fèi)用管理費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用

自制半成品主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

本年利潤(rùn)將在成本會(huì)計(jì)中學(xué)習(xí)【例題·多選題】下列各項(xiàng)中計(jì)入工業(yè)企業(yè)其他業(yè)務(wù)成本的有（）。

A.生產(chǎn)車間領(lǐng)用低值易耗品的攤銷額

B.采用成本模式計(jì)量投資性房地產(chǎn)計(jì)提的折舊

C.結(jié)轉(zhuǎn)銷售原材料的成本

D.以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租大型設(shè)備計(jì)提的折舊

[答案解析]選項(xiàng)A，記入“生產(chǎn)成本”科目。練一練『正確答案』BCD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，工業(yè)企業(yè)應(yīng)確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本的有（）。

A.出租固定資產(chǎn)的折舊額

B.銷售產(chǎn)品的成本

C.成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊額

D.出租包裝物的攤銷額

[答案解析]其他業(yè)務(wù)成本是指企業(yè)確認(rèn)的除主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)以外的其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的支出。其他業(yè)務(wù)成本包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)的折舊額也是計(jì)入到其他業(yè)務(wù)成本賬戶中。選項(xiàng)B應(yīng)該通過“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶核算。練一練『正確答案』ACD【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入稅金及附加的有（）。

A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)繳納的土地增值稅

B.提供勞務(wù)應(yīng)交的城市建設(shè)稅

C.小規(guī)模納稅人應(yīng)交的增值稅

D.自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交的資源稅

[答案解析]選項(xiàng)C，通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”核算；選項(xiàng)D，記入“生產(chǎn)成本”等賬戶。練一練『正確答案』A