內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)

第八章內(nèi)部控制及其測(cè)試與評(píng)價(jià)一、本章概述1內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第1頁!

（一）內(nèi)容提要

本章屬于審計(jì)基本理論與基本方法，主要闡述內(nèi)部控制的目標(biāo)、內(nèi)部控制的要素，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制工作的三個(gè)步驟：了解記錄內(nèi)部控制、對(duì)內(nèi)部控制的符合性測(cè)試和對(duì)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)在審計(jì)過程中所發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷而向管理當(dāng)局提交的管理建議書。2內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第2頁!二、知識(shí)點(diǎn)精講◆8.1.1內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)I．知識(shí)點(diǎn)精講精讀

現(xiàn)代審計(jì)的重要特征是：注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。

（一）內(nèi)部控制的定義所謂內(nèi)部控制，是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。[會(huì)計(jì)責(zé)任]3內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第3頁!

（二）內(nèi)部控制的目標(biāo)[四個(gè)保證]（1）保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行。[授權(quán)]（2）保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸?，使?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算]（3）保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)。[限制接近]（4）保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符。[賬實(shí)相符]

（5）內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系，如下表：4內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第4頁!（三）有關(guān)內(nèi)部控制的一般考慮[注冊(cè)會(huì)計(jì)師研究?jī)?nèi)控時(shí)的注意事項(xiàng)]（1）管理當(dāng)局的責(zé)任。建立、修正和維護(hù)公司的各項(xiàng)控制，并監(jiān)督控制政策和程序到持續(xù)有效地執(zhí)行，其責(zé)任在于管理當(dāng)局。（2）合理的保證。①公司管理當(dāng)局應(yīng)在綜合考慮控制的成本效益的基礎(chǔ)上，建立能為公司會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)提供合理（但不是絕對(duì)的）保證的內(nèi)部控制。一些理想的內(nèi)部控制往往因成本過高而不為管理當(dāng)局所采用。②管理當(dāng)局在建立內(nèi)部控制時(shí)還須注意，控制程序不應(yīng)對(duì)工作效率或獲利能力有不利影響。5內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第5頁!

②內(nèi)部控制僅針對(duì)常規(guī)業(yè)務(wù)活動(dòng)而設(shè)計(jì)；[非偶然]③因執(zhí)行人員因素而失效；[人員素質(zhì)]④因有關(guān)人員相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失效；[兩個(gè)或兩個(gè)以上不忠實(shí)的員工]⑤因執(zhí)行人員濫用職權(quán)或屈從于外部壓力而失效；[執(zhí)行者]⑥因經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)的改變而削弱或失效。[時(shí)過境遷]6內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第6頁!（四）內(nèi)部控制與[注冊(cè)會(huì)計(jì)師]審計(jì)的關(guān)系注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)，首先要研究與評(píng)價(jià)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度。①注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)任務(wù)時(shí)，不論被審計(jì)單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)相關(guān)的內(nèi)部控制制度進(jìn)行充分的了解。

②注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)其對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試以及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。

7內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第7頁!II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[單選題]在會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，以下哪項(xiàng)內(nèi)部控制的目標(biāo)不能滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師的要求（

）。

A、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)授權(quán)進(jìn)行B、保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行C、保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)D、保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符E、保證會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求[答案]B；[解析]業(yè)務(wù)活動(dòng)是否有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接關(guān)系。8內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第8頁!練習(xí)3、[多選題]為使會(huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，被審計(jì)單位應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)部控制，以保證所有的交易或事項(xiàng)（

）。A．處理均經(jīng)過適當(dāng)授權(quán)B．以正確的金額記帳C．在恰當(dāng)?shù)臅r(shí)間記帳D．記錄于適當(dāng)?shù)膸鬧答案]ABCD[解析]見本章本章“節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)”。9內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第9頁!◆7.1.2內(nèi)部控制要素I．知識(shí)點(diǎn)精講精讀內(nèi)部控制包括控制環(huán)境、會(huì)計(jì)系統(tǒng)和控制程序三要素：（一）控制環(huán)境。所謂控制環(huán)境是對(duì)企業(yè)控制的建立和實(shí)施有重大影響的因素的總稱。其內(nèi)容包括：①經(jīng)營(yíng)管理的觀念、方式和風(fēng)格；[前7內(nèi)部][與審計(jì)證據(jù)]②組織結(jié)構(gòu)；③董事會(huì)；④授權(quán)和分配責(zé)任的方法；⑤管理控制方法；

⑥內(nèi)部審計(jì)；⑦人事政策和實(shí)務(wù)；⑧外部影響。

10內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第10頁!會(huì)計(jì)系統(tǒng)是指企業(yè)為了匯總、分析、分類、記錄、報(bào)告公司交易，并保持對(duì)相關(guān)資產(chǎn)與負(fù)債的受托責(zé)任，而建立的方法和記錄。

1．

有效會(huì)計(jì)系統(tǒng)的要求：[單選][認(rèn)定]①

完整性和存在性；確認(rèn)并記錄所有真實(shí)的交易；②

分類；表達(dá)與披露；及時(shí)且充分詳細(xì)地描述交易，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上對(duì)交易作適當(dāng)?shù)姆诸悾?1內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第11頁!

（三）控制程序[重點(diǎn)]?？刂瞥绦蚴怯蔀榱撕侠肀ＷC公司目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而建立的政策和程序組成的?？刂瞥绦虬ǎ篬參見知識(shí)點(diǎn)精講精讀8.1.1內(nèi)部控制的目標(biāo)與控制程序、會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定的關(guān)系表]12內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第12頁!

③憑證與記錄控制；[內(nèi)控目標(biāo)的核算]①憑證：經(jīng)過簽名或蓋章可作為交易執(zhí)行和記錄職責(zé)的依據(jù)；②記錄：同相應(yīng)的每日分錄獨(dú)立比較，以確定所有交易是否均已記錄①預(yù)先連續(xù)、編號(hào)的憑證；②憑證程序。包括科目表和會(huì)計(jì)程序手冊(cè)。存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性④資產(chǎn)接觸與記錄使用；保證資產(chǎn)和記錄的安全[內(nèi)控目標(biāo)的限制接近]實(shí)物防護(hù)措施存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性⑤?dú)立稽核驗(yàn)證執(zhí)行的工作和所記錄金額估價(jià)的正確性[內(nèi)控目標(biāo)的核算、賬實(shí)相符]①人工計(jì)算稽核；②資產(chǎn)記錄的比較；③管理當(dāng)局對(duì)報(bào)告的復(fù)核。存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?3內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第13頁!不相容職務(wù)不相容職務(wù)授權(quán)執(zhí)行授權(quán)記錄授權(quán)保管執(zhí)行記錄執(zhí)行保管記錄保管總賬明細(xì)賬總賬日記賬開支票編制調(diào)節(jié)表授權(quán)核對(duì)執(zhí)行核對(duì)記錄核對(duì)保管核對(duì)14內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第14頁!要求：現(xiàn)已知這三人均具有相當(dāng)?shù)哪芰Γ琜除了調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單、簽發(fā)拒付通知書工作量較小外][此條件可不給]，其他各項(xiàng)會(huì)計(jì)工作量基本相等，如何將上述工作分配給三人，使會(huì)計(jì)工作起到較好的內(nèi)部控制作用，并使三人的工作量基本相等？答案[解析][一人：1、5、6；一人：2、3；一人：4、7。]15內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第15頁!在我國，財(cái)政部于2001年7月12日頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》。在該文件中，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指單位為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保有關(guān)法律法規(guī)和規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行等而制定和實(shí)施的一系列控制方法、措施和程序。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購與付款、籌資銷售16內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第16頁!

控制活動(dòng)是管理當(dāng)局在既定控制環(huán)境的基礎(chǔ)之上，通過風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估確定內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)后，針對(duì)這些關(guān)鍵控制點(diǎn)所設(shè)計(jì)和執(zhí)行的各種制度、政策和方法。信息溝通是針對(duì)內(nèi)部和外部的事件或活動(dòng)有關(guān)的各種信息所進(jìn)行的信息識(shí)別、搜集、處理、儲(chǔ)存以及向決策層的傳遞。監(jiān)督是為保證內(nèi)部控制的合理性、完整性、有效性所建立和執(zhí)行的監(jiān)控制度。17內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第17頁!

練習(xí)2、

[單選題]某單位規(guī)定，采購人員有權(quán)決定100萬元以下的采購決策，超過100萬元須經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)；采購部經(jīng)理有權(quán)決定500萬元以下的采購決策，超過500萬元須經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)。那么，采購員采購300萬元的貨物，應(yīng)當(dāng)（

）。A．經(jīng)過一般授權(quán)B．經(jīng)過特別授權(quán)C．不需經(jīng)過采購部經(jīng)理批準(zhǔn)D．不需經(jīng)過總經(jīng)理批準(zhǔn)18內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第18頁!練習(xí)3、[多選題]以下內(nèi)部控制內(nèi)容是屬于控制環(huán)境的（

）。A．管理控制方法B．分配責(zé)任方法C．授權(quán)控制D．授權(quán)方法[答案]ABD[解析]授權(quán)控制屬于控制程序，其他均屬于控制環(huán)境。19內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第19頁!練習(xí)5、[多選題]如果某項(xiàng)交易未經(jīng)授權(quán)便已經(jīng)執(zhí)行，則很可能對(duì)與該項(xiàng)交易有關(guān)的（

）認(rèn)定產(chǎn)生直接影響。A．存在或發(fā)生B．完整性C．權(quán)利和義務(wù)D．估價(jià)或分?jǐn)俒答案]AD[解析]未經(jīng)授權(quán)便執(zhí)行，只會(huì)與“發(fā)生”有關(guān)，因?yàn)槭跈?quán)控制是防止不應(yīng)該發(fā)生的事項(xiàng)，從而避20內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第20頁!練習(xí)6、[判斷題]只要內(nèi)部控制中的控制程序各項(xiàng)要素得到嚴(yán)格執(zhí)行，會(huì)計(jì)報(bào)表就不會(huì)存在錯(cuò)誤與舞弊。（

）。[答案]錯(cuò)[解析]內(nèi)部控制存在固有限制，不是萬能的，不可能防止或發(fā)現(xiàn)任何錯(cuò)誤與舞弊21內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第21頁![答案]XX公司內(nèi)部控制存在以下缺陷：（1）采購前未執(zhí)行請(qǐng)購程序；采購未經(jīng)授權(quán)。(交易受權(quán))（2）授權(quán)核準(zhǔn)與采購的執(zhí)行未經(jīng)明確劃分權(quán)責(zé)。(職責(zé)劃分)（3）請(qǐng)購過量、單價(jià)過高的商品未建立特殊控制程序，無采購預(yù)算；缺乏必要的獨(dú)立復(fù)核。(獨(dú)立稽核)[解析]做這種題目的關(guān)鍵是接合本章“節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素–（三）控制程序”5個(gè)控制程序，每個(gè)方面都按題意進(jìn)行回答。

22內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第22頁!“審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿—節(jié)審計(jì)證據(jù)—三、審計(jì)證據(jù)的獲取--（八）審計(jì)程序的分類”審計(jì)程序按其運(yùn)用目的分類本章“第二節(jié)了解與記錄內(nèi)部控制”研究和評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的三個(gè)步驟對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)控取得了解的程序，了解企業(yè)的內(nèi)部控制情況，并作出相應(yīng)的記錄；[本章第2節(jié)內(nèi)容]符合性測(cè)試程序第二，實(shí)施符合性測(cè)試程序，證實(shí)有關(guān)內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行的效果；[本章第3節(jié)內(nèi)容]實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序第三，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的強(qiáng)弱，即評(píng)價(jià)控制風(fēng)險(xiǎn)，確定在內(nèi)部控制薄弱的領(lǐng)域擴(kuò)展審計(jì)程序，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。[本章第4節(jié)內(nèi)容]23內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第23頁!控制程序內(nèi)部控制目標(biāo)會(huì)計(jì)報(bào)表認(rèn)定交易授權(quán)保證業(yè)務(wù)活動(dòng)按照適當(dāng)?shù)氖跈?quán)進(jìn)行存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偮氊?zé)劃分所有控制程序存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性憑證與記錄控制保證所有交易和事項(xiàng)以正確的金額，在恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間及時(shí)記錄于適當(dāng)?shù)膸簦箷?huì)計(jì)報(bào)表的編制符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)要求。[核算]存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性資產(chǎn)接觸與記錄使用保證對(duì)資產(chǎn)和記錄的接觸、處理均經(jīng)過適當(dāng)?shù)氖跈?quán)存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整性?dú)立稽核保證帳面資產(chǎn)與實(shí)存資產(chǎn)定期核對(duì)相符存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?4內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第24頁!

（3）固有的限制。[天然的局限性][結(jié)合“審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍]注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定內(nèi)部控制的可信賴程度時(shí)，應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分關(guān)注內(nèi)部控制的以下固有限制：①內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和運(yùn)行受制于成本與效益原則；[合算]25內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第25頁!由于公司建立的內(nèi)部控制只能為會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性提供合理（但不是絕對(duì)的）保證，并存在上述固有限制，因此，會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)總存在一定的控制風(fēng)險(xiǎn)，即審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型中的控制風(fēng)險(xiǎn)始終應(yīng)大于零。這就要注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須注意，不管被審計(jì)單位的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行得多么有效，都應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的重要賬戶或交易類別進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試。26內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第26頁!③對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的了解和測(cè)試，并非審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。

內(nèi)控好，評(píng)估CR低，實(shí)測(cè)少；但決不能完全取消實(shí)測(cè)。27內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第27頁!練習(xí)2、[單選題]被審計(jì)單位建立內(nèi)部控制的目的，與會(huì)計(jì)報(bào)表無關(guān)的是（

）。A．保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行B．保護(hù)資產(chǎn)安全完整C．防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊D．保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整[答案]A[解析]保護(hù)資產(chǎn)安全完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、合法、完整，都會(huì)影響到會(huì)計(jì)報(bào)表，只有保證業(yè)務(wù)活動(dòng)有效進(jìn)行與會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接關(guān)系。

28內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第28頁!練習(xí)4、[判斷題]由于內(nèi)部控制能有效地防止或發(fā)現(xiàn)錯(cuò)誤與舞弊，因此內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)越健全越好。（

）[答案]錯(cuò)[解析]內(nèi)部控制設(shè)置應(yīng)當(dāng)考慮成本效益原則，成本大于效益的，可以不設(shè)。練習(xí)5、[判斷題]符合性測(cè)試不是必要的審計(jì)程序，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)內(nèi)部控制的了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試，或如何進(jìn)行符合性測(cè)試。[答案]對(duì)[解析]見本章“節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—一、內(nèi)部控制定義與內(nèi)部控制目標(biāo)--（四）內(nèi)部控制與審計(jì)的關(guān)系”。29內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第29頁!(二）會(huì)計(jì)系統(tǒng)。（結(jié)合“審計(jì)目標(biāo)與審計(jì)范圍—第二節(jié)審計(jì)具體目標(biāo)及其確定一、被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的認(rèn)定”我國《獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則第5號(hào)——審計(jì)證據(jù)》第十條、“審計(jì)證據(jù)與審計(jì)工作底稿—節(jié)審計(jì)證據(jù)—二、審計(jì)證據(jù)的特性（二）審計(jì)證據(jù)的適當(dāng)性--1”注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過實(shí)質(zhì)性測(cè)試獲取審計(jì)證據(jù)時(shí)，應(yīng)考慮的相關(guān)事項(xiàng)學(xué)習(xí)）

30內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第30頁!

估價(jià)或分?jǐn)?；?jì)量交易的價(jià)值，以便在會(huì)計(jì)報(bào)表上記錄其適當(dāng)?shù)呢泿艃r(jià)值；

估價(jià)或分?jǐn)?；發(fā)生；確定交易發(fā)生的期間，以便將交易記錄在適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間；③

表達(dá)與披露；在會(huì)計(jì)報(bào)表上適當(dāng)?shù)乇磉_(dá)交易和披露相關(guān)事項(xiàng)。2．會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心----處理交易。交易軌跡與審計(jì)軌跡。31內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第31頁!

概念目的種類認(rèn)定[控制風(fēng)險(xiǎn)]會(huì)計(jì)系統(tǒng)①交易授權(quán)；保證交易是管理人員在其授權(quán)范圍內(nèi)授權(quán)才產(chǎn)生的[內(nèi)控目標(biāo)的授權(quán)]一般授權(quán)[一般性交易]和特別授權(quán)[非常規(guī)性交易]存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)偄诼氊?zé)劃分；（核心）預(yù)防和及時(shí)發(fā)現(xiàn)在執(zhí)行所分配的職責(zé)時(shí)所產(chǎn)生的錯(cuò)誤或舞弊行為[內(nèi)控的四個(gè)目標(biāo)]①交易職責(zé)執(zhí)行、記錄、維護(hù)、保管資產(chǎn)應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門②

交易各步驟應(yīng)指派給不同的個(gè)人或部門③某些會(huì)計(jì)工作的職責(zé)應(yīng)劃分④CIS職責(zé)劃分存在或發(fā)生、估價(jià)或分?jǐn)?、完整?2內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第32頁!（四）不相容職務(wù)分工表。[核心是錢、賬、物三分管][屬雞的不能嫁給屬狗的]{一項(xiàng)業(yè)務(wù)從開始到結(jié)束，不包辦}1、不相容職務(wù)分工對(duì)照表：33內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第33頁!2、舉例：某企業(yè)財(cái)務(wù)科有三位會(huì)計(jì)人員，他們要完成如下7項(xiàng)會(huì)計(jì)工作：1．記錄總賬；2．記錄應(yīng)付賬款明細(xì)賬；3．記錄應(yīng)收賬款明細(xì)賬；4．開具支票，以便主管人員簽章，并記載現(xiàn)金日記賬；5．開具退貨拒付通知書；6．調(diào)節(jié)銀行對(duì)賬單；7．處理并送存所收入的現(xiàn)金。34內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第34頁!（五）中外比較國際審計(jì)準(zhǔn)則對(duì)內(nèi)部控制要素的規(guī)定與我國獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定并無質(zhì)的區(qū)別。國際審計(jì)準(zhǔn)則將內(nèi)部控制分為兩類：一是會(huì)計(jì)制度（也譯會(huì)計(jì)系統(tǒng)）；二是內(nèi)部控制制度（包括控制環(huán)境和控制程序）故稱內(nèi)部控制為“會(huì)計(jì)與內(nèi)部控制制度”。35內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第35頁!與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。以上關(guān)于內(nèi)部控制三要素的描述，是一種比較傳統(tǒng)的觀點(diǎn)。1994年，美國COSO委員會(huì)在其《內(nèi)部控制——整體、框架》中將內(nèi)部控制的要素規(guī)定為控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息溝通和監(jiān)督五個(gè)要素。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是對(duì)與經(jīng)營(yíng)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)見、識(shí)別的過程。

36內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第36頁!II．知識(shí)點(diǎn)練習(xí)練習(xí)1、[單項(xiàng)選擇題]下列職務(wù)可由一人承擔(dān)()：

A、授權(quán)某項(xiàng)業(yè)務(wù)與執(zhí)行該項(xiàng)業(yè)務(wù)B、記錄某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)C、記錄某項(xiàng)資產(chǎn)與保管該項(xiàng)資產(chǎn)D、監(jiān)督某項(xiàng)業(yè)務(wù)與審核該項(xiàng)業(yè)務(wù)[答案]D[解析]見本章“節(jié)內(nèi)部控制的目標(biāo)與要素—二、內(nèi)部控制要素--（三）控制程序--2”。37內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第37頁![答案]B；[解析]經(jīng)過一般授權(quán)，即采購員不需經(jīng)過任何人批準(zhǔn)，自己就可決定采購30萬元以下的物品，超過了其一般授權(quán)范圍，顯然是不妥的。須經(jīng)過特別授權(quán)，不論是經(jīng)采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，還是經(jīng)總經(jīng)理批準(zhǔn)均可，這是最妥當(dāng)?shù)摹?8內(nèi)部控制測(cè)試與評(píng)價(jià)共43頁，您現(xiàn)在瀏覽的是第38頁!練習(xí)4、[多選題]下列內(nèi)部控制要素中屬控制程序范疇的有（

）。A．適當(dāng)授權(quán)Ｂ