2009年增值稅暫行條例、實施細則

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修訂要緊內(nèi)容的解讀

國務院決定自2009年1月1日起全面實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，2008年11月10日，國務院以國務院令第538號發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例》（以下簡稱《條例》）。修訂后的暫行條例于2009年1月1日起施行，確定在全國范圍內(nèi)實施增值稅轉(zhuǎn)型改革，將固定資產(chǎn)進項稅額納入抵扣范圍，并且落低了增值稅征收率，延長了納稅申報期限。依照增值稅條例的修訂內(nèi)容，結(jié)合1994年以來增值稅征管實踐，財政部、國家稅務總局修訂了《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》。2008年12月15日，財政部、國家稅務總局以財政部和國家稅務總局令第50號發(fā)布了修訂后的《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（以下簡稱《細則》）。

本文對此次修訂要緊內(nèi)容的作一介紹和解讀。

一、增值稅的計稅依據(jù)方面的修訂。增值稅的增值稅包括銷售額和價外費用。修訂前為了保全稅基，不過關(guān)于代收的消費稅和符合一定條件的代墊運費明確別屬于價外費用。而銷售時收取的其他代收或代墊費用，不管其會計制度怎么核算，均歸入價外費用并入銷售額計算應納稅額。但鑒于多年稅收實踐的需要，關(guān)于有點別涉及稅基但出于方便銷售時收取某些代收或代墊費用也應明確別屬于價外費用，如此比較合理。所以修訂后的細則依照現(xiàn)行政策增列了以下兩項代收代墊費用別屬價外費用的規(guī)定：一是符合一定條件代行政單位收取的政府性基金和行政事業(yè)性收費；二是銷售物資的并且代辦保險而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

二、混合銷售行為稅收處理方面的修訂。

普通混合銷售行為一旦確立，是以主體類型劃分一并征收增值稅或營業(yè)稅。建造業(yè)混合銷售行為較為常見，與其他行業(yè)的混合銷售行為相比，具有一定特別性，需要特別處理，為解決建造業(yè)重復征收兩稅咨詢題，此次修訂關(guān)于建造業(yè)混合銷售行為按現(xiàn)行政策規(guī)定作了修訂，即關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)物資并并且提供建造業(yè)勞務的行為混合銷售行為采取以分不核算（稅務機關(guān)核定）后分不計算繳納增值稅（營業(yè)稅）的處理原則。（細則第五條、第六條）。

三、兼營行為稅收處理方面的修訂。

原細則規(guī)定，納稅人兼營非應稅勞務應分不核算銷售額，別分不核算或別能準確核算的，應一并征收增值稅。并由國家稅務局確定。但在執(zhí)行中，關(guān)于此種情形，國家稅務局非常難單方面處理，往往浮現(xiàn)增值稅和營業(yè)稅重復征收的事情，有損稅法權(quán)威。為此，取消了上述規(guī)定，改為別分不核算時，由主管國家稅務局、

地點稅務局核定銷售額后分不征收增值稅、營業(yè)稅。（細則第七條、第十條）

四、小規(guī)模納稅人增值征收率的統(tǒng)一與調(diào)整

對小規(guī)模納稅人別再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)設臵兩擋征收率，將原來分不使用6%和4%的小規(guī)模納稅人征收率統(tǒng)一落低至3%。目前，我國1400多萬增值稅納稅人中，惟獨120萬是普通納稅人，其余基本上小規(guī)模納稅人。與此并且，相應調(diào)高增值稅納稅人的起征點。

五、非別動產(chǎn)的固定資產(chǎn)進項稅額允許抵扣的規(guī)定

1、實行增值稅轉(zhuǎn)型，將往常的生產(chǎn)型增值稅改革為消費型增值稅，能夠消除生產(chǎn)企業(yè)購買設備時的重復征稅的因素，允許企業(yè)抵扣其購進設備等固定資產(chǎn)所含的增值稅，落低企業(yè)設備投資的稅收負擔。并且取消進口設備減免稅和外商投資企業(yè)采購國內(nèi)設備的退稅。

2、機器、機械、運輸工具等固定資產(chǎn)與流淌資產(chǎn)別同，其用途存在多樣性，經(jīng)常混用于生產(chǎn)應稅和免稅物資，無法按照銷售額劃分別得抵扣的進項稅額。結(jié)合東北和中部地區(qū)轉(zhuǎn)型試點的經(jīng)驗，必須特別規(guī)定，惟獨特意用于非應稅項目、免稅項目等的固定資產(chǎn)進項稅額才別得抵扣，其他混用的固定資產(chǎn)均可抵扣。（細則第二十一條）

3、實行消費型增值稅后，購進物資或者勞務用于機器設備類固定資產(chǎn)的在建工程差不多允許抵扣，惟獨用于別動產(chǎn)在建工程的才別允許抵扣，所以將原細則“固定資產(chǎn)在建工程”改為“別動產(chǎn)在建工程”，并對別動產(chǎn)的概念舉行了解釋。（細則第二十三條）

六、其他涉及進項稅額抵扣政策方面的修訂規(guī)定

1、修訂后的條例增加了有關(guān)運輸費用計算進項稅額抵扣的內(nèi)容，所以將現(xiàn)行有關(guān)準予抵扣的運輸費用的規(guī)定寫入細則。（細則第十八條）原細則對農(nóng)產(chǎn)品買價按支付的價款和代收代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅計算。目前，國家已停征了農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，另行開征了煙葉稅，而且煙葉稅是由收購者自行繳納的。為此，依照實際事情修改了確定農(nóng)產(chǎn)品買價的規(guī)定。（細則十七條）

2、納稅人購進用于交際應酬的物資，國際通行做法是別得抵扣的。所以，在解釋個人消費的內(nèi)涵時，新增規(guī)定凡是用于交際應酬的物資，別得抵扣進項稅額。（細則第二十二條）

3、應征消費稅的游艇、汽車、摩托車屬于奢靡消費品，個人擁有的上述物品容易混入生產(chǎn)經(jīng)營用品計算抵扣進項稅額。為阻塞漏洞，借鑒國際慣例，規(guī)定凡納稅人自個兒使用的上述物品別得抵扣進項稅額，但假如是外購后銷售的，屬于一般物資，仍能夠抵扣進項稅額。（細則第二十五條）

4、原細則規(guī)定非正常損失的進項稅額別得抵扣，包括自然災難損失。但從當前社會認知度來看，自然災難損失的進項稅額別得抵扣有點別近情理。并且，原

細則規(guī)定的“其它非正常損失”范圍別夠明確，難以準確把握，爭議較大。為此，僅規(guī)定非正常損失是指因治理別善造成物資被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)等損失。（細則第二十四條）

七、納稅義務發(fā)生時刻方面的修訂。

關(guān)于納稅義務發(fā)生時刻做了調(diào)整。明確銷售物資或者應稅勞務的納稅義務發(fā)生時刻，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天。關(guān)于納稅義務發(fā)生時刻的確認咨詢題，總的原則是結(jié)合財務會計制度，方便準確地確認收入。但此次修訂體現(xiàn)“開具發(fā)票”優(yōu)先的原則。

1、目前非常多交易差不多別使用提貨單，取得索取銷售額憑證即可確認銷售實現(xiàn)。所以刪除了“并將提貨單交給買方”的內(nèi)容。

2、賒銷是信用銷售的俗稱，是指賣方與買方簽訂購貨協(xié)議后，賣方讓買方取走物資，而買方按照協(xié)議在規(guī)定日期付款或分期付款形式付清貨款的過程。分期收款銷售是指商品差不多交付，但貨款分期收回的一種銷售方式，是賒銷的一種形式。修訂后的會計準則和會計制度將分期收款作為企業(yè)的融資行為，按照合同或協(xié)議價款的公允價值在物資發(fā)出時確定銷售收入。原則上，納稅義務發(fā)生時刻應與會計規(guī)定保持一致，但思考到企業(yè)一次性支付稅金會負擔較重，所以，賒銷和分期收款銷售物資的納稅義務發(fā)生時刻仍規(guī)定為合同約定收款日期。但關(guān)于沒有合同的，無法確認約定收款日期的，按會計法規(guī)的規(guī)定，在物資發(fā)出是確認納稅義務發(fā)生時刻。

3、納稅人一輩子產(chǎn)工期超過十二個月的大型機械設備、船舶、飛機等物資，大多采取預收貨款銷售物資的方式。在實際執(zhí)行中，上述行為通常比照建造安裝業(yè)以完工進度確認收入并確定納稅義務發(fā)生時刻，但缺乏依據(jù)。所以，為保證稅款均衡入庫，關(guān)于上述行為明確比照分期收款方式來確認納稅義務發(fā)生時刻。

4、關(guān)于代銷行為，按現(xiàn)行規(guī)定進一步明確了有關(guān)納稅義務發(fā)生時刻。托付其他納稅人代銷物資納稅義務發(fā)生時刻，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷物資滿180天的當天。（細則第三十八條）八．納稅期限方面的修訂。修訂后的增值稅條例將納稅期限延長到1個季度?！凹{稅人以一具月為一具納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報納稅；以1日、3日、5日、10日、15日為一具納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應納稅款?！钡珵楸ＷC稅款及時入庫，明確關(guān)于普通納稅人別適用以一具季度為納稅期限的規(guī)定。至于小規(guī)模納稅人的具體納稅期限，則由主管稅務機關(guān)依照其應納稅額的大小分不核定。（細則第三十九條）

九、小規(guī)模納稅人標準、普通納稅人標準的修訂。

1、現(xiàn)行小規(guī)模納稅人標準是1994年時制定的，已別習慣實際事情需要。依照經(jīng)濟進展水平和增值稅治理能力，落低小規(guī)模納稅人標準到50萬元和80萬元，同

時將現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定在細則中表述。（細則第二十八條）

2、修訂前關(guān)于個體工商戶依申請認定為增值稅普通納稅人，在治理中別視為企業(yè)對待。修訂后，關(guān)于個體工商戶視為企業(yè)舉行普通納稅人的認定。并且也意味關(guān)于個體工商戶的銷售額超過標準納入強制認定的范圍。但關(guān)于銷售額超過標準的其他個人即自然人等，仍可挑選按小規(guī)模納稅人征稅。（細則第二十九條，原細則第二十八條）

十、其他方面的修訂。

1、原細則規(guī)定關(guān)于自然人銷售自個兒使用過的游艇、摩托車和應征消費稅的汽車征收增值稅，其他物品免征增值稅。思考到對自然人征稅別易操作，所以取消了上述征稅規(guī)定，全部賦予免稅。（細則第三十五條）

2、增值稅起征點適用于個體工商戶，關(guān)系面廣，涉及群體要緊是小型經(jīng)營者。結(jié)合當前經(jīng)濟形勢，并思考征管需要，能夠適當提高起征點幅度標準，以照應民生，增加居民收入。為此，依照統(tǒng)計的城鄉(xiāng)最低日子保障標準等因素，確定了新的起征點幅度。（細則第三十七條）

3、現(xiàn)行