人大會計學無形資產

人大會計學無形資產第1頁/共29頁2學習目標1、掌握：無形資產入賬、攤銷或（和）減值、處置的會計處理規(guī)則。2、理解：研發(fā)支出的會計處理規(guī)則。3、了解：無形資產減值準備的計算規(guī)則及其理論問題。第2頁/共29頁38.1無形資產概述無形資產，是指企業(yè)擁有或者控制的沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產，包括專利權、商標權、著作權、特許權、非專利技術和土地使用權等。無形資產的特征1、不具有實物形態(tài)。2、具有可辨認性。3、非貨幣性。4、具有不確定性。無形資產的確認條件。應符合無形資產的定義，并同時滿足下列條件：（一）與該無形資產有關的經濟利益很可能流入企業(yè)；（二）該無形資產的成本能夠可靠地計量。第3頁/共29頁4Continued無形資產的分類按經濟內容分類專利權非專利技術商標權著作權特許權土地使用權等。取得方式分類自創(chuàng)外購所有者投資非貨幣性資產交換債務重組第4頁/共29頁5Continued按經濟壽命期限分類使用壽命有限的無形資產如專利權、商標權、土地使用權等在有限的使用壽命內進行攤銷使用壽命不確定的無形資產，如非專利技術無法按期攤銷。第5頁/共29頁68.2.1外購無形資產按外購成本計量包括:購買價款、相關稅費以及直接歸屬于使該項資產達到預定用途所發(fā)生的其他支出。律師費、咨詢費、公證費、鑒定費等企業(yè)外購無形資產支付款項時，借記“無形資產”科目，貸記“銀行存款”等科目。在企業(yè)外購無形資產的過程中，如果購買的價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，無形資產的初始成本應以購買價款的現(xiàn)值為基礎確定。此時，應按未來應付款項的現(xiàn)值，借記“無形資產”科目；按未來應付的款項總額貸記“長期應付款”科目；按兩者之間的差額，借記“未確認融資費用”科目。第6頁/共29頁7Continued【例8-1】2×10年1月8日，甲上市公司從B公司購買一項專利技術，實際支付款項500000元。為購買上述專利技術，甲公司還專門聘請了一家服務機構進行咨詢和鑒定，并支付相關費用12000元。假定不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：借：無形資產512000

貸：銀行存款512000第7頁/共29頁8Continued對于外購的土地使用權用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時，土地使用權的賬面價值不得與地面上建筑物合并計算其成本，而仍作為無形資產進行核算。房地產開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權用于建造對外出售的商品房，其相關的土地使用權的價值應當計入所建造的房屋和建筑物的成本，即作為存貨進行核算。企業(yè)外購房屋建筑物所支付的價款中包括土地使用權以及建筑物價值的，則應當對實際支付的價款按照合理的方法在土地使用權和地上建筑物之間進行分配，并分別確認為無形資產和固定資產；如果確實無法合理分配的，應當全部作為固定資產，按照固定資產確認和計量的原則進行處理。企業(yè)改變土地使用權的用途，停止自用土地使用權而用于賺取租金或資本增值時，應將其賬面價值轉為投資性房地產。第8頁/共29頁98.2.2投資者投入無形資產投資者投入無形資產的成本，應當按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。企業(yè)收到所有者投入無形資產時，按無形資產的公允價值，借記“無形資產”科目；按投資方在企業(yè)注冊資本中所占份額，貸記“實收資本”或“股本”科目；按兩者之間的差額貸記或借記“資本公積”科目?！纠?-2】甲公司接受A公司以其所擁有的專利權作為出資，雙方協(xié)議約定的價值為1000萬元，這一價值與按照市場情況估計的公允價值相同，已辦妥相關手續(xù)。假定不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：借：無形資產——專利權10000000

貸：實收資本

10000000第9頁/共29頁108.2.3自行研發(fā)無形資產在我國現(xiàn)行會計實務中，企業(yè)應將研發(fā)過程劃分為研究階段和開發(fā)階段兩個部分：對于研究階段發(fā)生的支出，全部作費用化處理，計入當期損益；對于開發(fā)階段發(fā)生的支出，在符合一定條件的情況下，確認為無形資產，否則也作費用化處理。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應當在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當期損益。1、研究階段。研究階段，是指為獲取新的技術和知識等進行的有計劃的調查階段，其主要特點是不確定性、計劃性和探索性。2、開發(fā)階段。開發(fā)階段，是指在進行商業(yè)性生產或使用前，將研究成果或其他知識應用于某項計劃或設計，以生產出新的或具有實質性改進的材料、裝置、產品等的階段，其主要特點是較大的確定性和針對性。第10頁/共29頁11Continued開發(fā)階段相關支出資本化的條件。同時滿足以下條件的情況下，才能將其資本化，計入無形資產的成本：1、完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性；2、具有完成該無形資產并使用或出售的意圖；3、無形資產產生經濟利益的方式，包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場，無形資產將在內部使用的，應當證明其有用性；4.有足夠的技術、財務和其他資源支持，以完成該無形資產的開發(fā)，并有能力使用或出售該無形資產；5.歸屬于該無形資產開發(fā)階段的支出能夠可靠地計量。第11頁/共29頁12Continued內部研發(fā)形成的無形資產的成本，應由可直接歸屬于該資產的創(chuàng)造、生產并使該資產達到預定可使用狀態(tài)的所有必要支出組成。具體包括開發(fā)該無形資產時耗費的材料、負擔的折舊和攤銷、負擔的勞務成本、負擔的可以資本化的利息支出，以及發(fā)生的公證費、注冊費等。需要注意的是，在開發(fā)無形資產過程中發(fā)生的，除上述可直接歸屬于無形資產開發(fā)活動之外的其他費用，如銷售費用、管理費用等間接費用，以及無形資產達到預定用途前發(fā)生的可辨認的無效和初始運作損失，為運行該無形資產發(fā)生的培訓支出等，均不構成無形資產的開發(fā)成本。第12頁/共29頁13Continued企業(yè)自行開發(fā)無形資產發(fā)生的研發(fā)支出，滿足資本化條件的，借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產的，應按“研發(fā)支出——資本化支出”科目的余額，借記“無形資產”科目，貸記“研發(fā)支出——資本化支出”科目。對于自行開發(fā)無形資產發(fā)生的、不滿足資本化條件的研發(fā)支出，借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目，貸記“原材料”、“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目；會計期末，借記“管理費用”科目，貸記“研發(fā)支出——費用化支出”科目。第13頁/共29頁14Continued【例8-3】2×10年1月1日，甲公司經董事會批準自行研發(fā)某項專利技術。該公司在研究開發(fā)過程中發(fā)生材料費用2000000元、人工費用500000元、負擔另外一項非專利技術的攤銷費用500000元，并用銀行存款支付注冊費等其他相關費用200000元，總計3200000元，其中，符合資本化條件的支出為2600000元。2×10年12月31日，該項新型專利技術達到預定用途并注冊成功。假定不考慮其他因素，甲公司賬務處理如下：（1）發(fā)生研發(fā)支出借：研發(fā)支出——費用化支出600000

——資本化支出2600000貸：原材料2000000應付職工薪酬500000銀行存款200000累計攤銷500000第14頁/共29頁15Continued（2）2×10年12月31日：借：管理費用600000無形資產2600000貸：研發(fā)支出——費用化支出600000

——資本化支出2600000第15頁/共29頁168.3無形資產的后續(xù)計量使用壽命能夠可靠確定的無形資產，應將其認定為使用壽命有限的無形資產，并將初始入賬成本在其有限的使用壽命內進行攤銷；使用壽命不能夠可靠確定的無形資產，應將其認定為使用壽命不確定的無形資產，且不再進行攤銷，但應于每年年末進行減值測試。第16頁/共29頁17Continued企業(yè)對無形資產使用壽命能否可靠確定的判斷，往往要遵循以下順序進行：1、法律法規(guī)有規(guī)定期限的，通常應以法律法規(guī)規(guī)定的期限為基礎2、無法律法規(guī)規(guī)定的，看相關合同是否有規(guī)定年限3、法律法規(guī)和合同都沒有規(guī)定使用壽命的，企業(yè)應當綜合各方面因素判斷，以確定無形資產能為企業(yè)帶來經濟利益的期限。經過上述方法仍無法合理確定無形資產為企業(yè)帶來經濟利益的期限的，企業(yè)應將其認定為使用壽命不確定的無形資產。第17頁/共29頁18Continued對于使用壽命有限的無形資產，企業(yè)應自取得的當月起對其進行攤銷。無形資產的攤銷方法應能準確反映與該項無形資產有關的經濟利益的預期實現(xiàn)方式，可供選擇的無形資產攤銷方法包括直線法、生產總量法、雙倍余額遞減法等。無法可靠確定預期實現(xiàn)方式的，應當采用直線法攤銷。無形資產的應攤銷額為其取得成本扣除預計殘值后的金額，如果無形資產計提了減值準備，那么，其隨后期間的應攤銷額還應扣除已計提的減值準備。借記“管理費用”、“制造費用”等科目，貸記“累計攤銷”科目。第18頁/共29頁19Continued【例8-4】甲公司從外單位購入某項專利權，取得成本為7000000元，估計使用壽命為7年，該項專利用于A產品的生產；同時，甲公司還購入一項商標權，取得成本為3000000元，估計使用壽命為10年。上述購買價款均以銀行存款支付。假定這兩項無形資產的預計凈殘值均為零，甲公司采用直線法進行無形資產攤銷。甲公司的賬務處理如下：（1）取得無形資產時：借：無形資產——專利權7000000

——商標權3000000

貸：銀行存款10000000（2）按年攤銷時：借：制造費用——專利權攤銷1000000

管理費用——商標權攤銷300000

貸：累計攤銷1300000第19頁/共29頁20Continued使用壽命不確定的無形資產。對于使用壽命不確定的無形資產，在持有期間內不需要攤銷，但為了避免其價值被高估，企業(yè)應當在每一會計期末對其進行減值測試。借記“資產減值損失”科目，貸記“無形資產減值準備”科目。第20頁/共29頁218.4無形資產的處置無形資產的處置，主要是指無形資產出售、對外出租，或者是無法為企業(yè)帶來未來經濟利益時，應予轉銷并終止確認等。一、無形資產出售。企業(yè)出售無形資產，應當將取得的價款與該無形資產賬面價值的差額計入當期損益。按出售無形資產所得價款，借記“銀行存款”等科目；按累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按無形資產的初始入賬價值，貸記“無形資產”科目；按應繳納的稅費，貸記“應交稅費”科目；按其差額貸記“營業(yè)外收入”或借記“營業(yè)外支出”科目。第21頁/共29頁22Continued【例8-5】2×10年1月1日，甲公司擁有某項專利權的成本為500萬元，已攤銷金額為200萬元，已計提的減值準備為20萬元。該公司于2×10年將該項專利權出售，取得價款340萬元存入銀行，應交納的營業(yè)稅等相關稅費為17萬元。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理為：借：銀行存款3400000

累計攤銷2000000

無形資產減值準備200000

貸：無形資產5000000

應交稅費170000

營業(yè)外收入——處置非流動資產利得430000第22頁/共29頁23Continued二、無形資產出租。企業(yè)出租無形資產，其實質是企業(yè)讓渡無形資產的使用權，通常應作為其他業(yè)務處理。按讓渡無形資產使用權取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他業(yè)務收入”科目；按攤銷出租無形資產的成本及發(fā)生與轉讓有關的各種費用支出，借記“其他業(yè)務成本”科目，貸記“累計攤銷”等科目；按應繳納的營業(yè)稅等相關稅費，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應交稅費”科目。第23頁/共29頁24Continued【例8-6】2×10年1月1日，甲公司將一項專利技術出租給乙企業(yè)使用，出租合同規(guī)定：租期3年；年租金30萬元，每年年末支付。該項專利技術的賬面余額為200萬元，攤銷期限為l0年。甲公司租賃業(yè)務的營業(yè)稅率為5%。假定不考慮其他因素，甲公司的賬務處理如下：（1）收取該項專利技術的租金時：借：銀行存款300000

貸：其他業(yè)務收入300000

（2）對該項專利技術進行攤銷時：借：其他業(yè)務成本200000

貸：累計攤銷200000

（3）計算應交的營業(yè)稅時：借：營業(yè)稅金及附加15000

貸：應交稅費——應交營業(yè)稅15000第24頁/共29頁25Continued三、無形資產報廢。無形資產報廢，是指無形資產預期不能為企業(yè)帶來經濟利益時對其進行的處置。企業(yè)報廢無形資產時，應當將其賬面價值予以轉銷。按已計提的累計攤銷額，借記“累計攤銷”科目；按已計提的減值準備，借記“無形資產減值準備”科目；按其賬面余額，貸記“無形資產”科目；按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。第25