行政事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)部控制16-PPT課件講義

第十六、當(dāng)前行政事業(yè)單位內(nèi)部限制存在的主要問題及其對策1、會計基礎(chǔ)工作內(nèi)部限制中存在的問題（1）內(nèi)控意識相對薄弱內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的一項重要內(nèi)容,良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)限制度得以健全和有效實施的重要保證。行政事業(yè)單位內(nèi)控意識相對薄弱的主要表現(xiàn)為:

①對內(nèi)部限制制度的重要性相識不足一些單位缺乏對內(nèi)部限制學(xué)問的基本了解,對建立健全單位內(nèi)部限制的重要性相識不足,對內(nèi)部限制制度健全與否抱著無所謂的看法。有的單位簡潔地將財政的部門預(yù)算限制等同于內(nèi)部限制,認(rèn)為有了部門預(yù)算也就無所謂內(nèi)部限制制度的建立了。②對財務(wù)與會計工作重視程度不夠

財務(wù)與會計的基本功能是核算、限制與監(jiān)督。但一些單位僅僅把財會部門當(dāng)成賬房先生、當(dāng)成出納，財會部門無權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動,對單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

③對經(jīng)費支出的限制意識缺乏

有的單位沒有對各項經(jīng)費支出建立明確、合理的開支范圍和標(biāo)準(zhǔn)。對不少經(jīng)費支出(比如業(yè)務(wù)款待費、差旅費等)接受實報實銷的制度,致使財務(wù)監(jiān)督與限制流于形式，只要有審批人員的簽字同意,會計人員就要實施報銷。（2）財務(wù)管理制度不健全

主要表現(xiàn)在:①一些單位尚未建立科學(xué)、明確的崗位責(zé)任制度有的單位會計人員對于其所處崗位的職責(zé)不明確。還有的單位本身就沒有崗位職責(zé)說明。

②有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，很多財務(wù)事項的運(yùn)作與管理措施僅依據(jù)慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，管理的隨意性較大。有的單位雖有內(nèi)部財務(wù)方面的管理制度，但很不完整；有些單位的內(nèi)部財務(wù)制度中，有實際內(nèi)容的部分僅是寥寥數(shù)語。更多的單位內(nèi)部財務(wù)制度陳舊,且相互之間不相協(xié)調(diào)配套。③印鑒保管上的漏洞較多有的單位將財務(wù)章和法人章交由財務(wù)部門負(fù)責(zé)人;還有的單位將支票、財務(wù)章和法人章同時由出納一人保管。(3)會計核算不規(guī)范

有效的內(nèi)部限制須要有健全的會計記錄系統(tǒng)，但目前一些單位的會計核算不規(guī)范。主要表現(xiàn)在:①原始憑證填寫不完整有些行政事業(yè)單位核算的很多原始憑證不符合國家相關(guān)法規(guī)的要求,各項原始憑證要素的填寫存在漏填、少填、不填的現(xiàn)象。例如，開票日期時常不填寫；開票人、收款人只填寫姓不填寫名，有的干脆不填寫；購買單位的客戶名稱要么不填、要么填寫不明確；項目內(nèi)容、數(shù)量以及單位不填或少填內(nèi)容的現(xiàn)象較為普遍；金額數(shù)字填寫模糊，常出現(xiàn)漏填小寫金額或大小寫金額不符的狀況。有的原始憑證的填寫表面上看符合規(guī)定要求,但事實上存在填寫的隨意性和人為因素很大。有些單位在會計核算中忽視對支出的審核和限制，對原始憑證審核不細(xì)致，漠視原始憑證規(guī)定的內(nèi)容填寫不全、取得的原始憑證不符合有關(guān)制度規(guī)定等狀況。有的購買實物的原始憑證只有領(lǐng)導(dǎo)簽批，沒有驗收人或經(jīng)手人簽字，而且有的領(lǐng)導(dǎo)簽字不規(guī)范。有的單位存在白條入賬狀況，這樣就給對方單位偷漏稅金等違紀(jì)違規(guī)行為供應(yīng)了便利。這些不完整的原始憑證的出現(xiàn)勢必影響到會計信息的精確性。

②原始憑證不真實主要表現(xiàn)為：一是會計原始憑證填寫的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項目與實際發(fā)生的項目內(nèi)容不符；二是運(yùn)用收費收據(jù)等不正規(guī)憑證；三是違規(guī)編制虛假的自制原始憑證。例如，有些單位把一些不便報帳的費用，如接待費中的各種休閑費用改作餐宿費用據(jù)以入帳。有些單位基于這樣那樣的理由，消費時沒有索取發(fā)票，僅僅是憑收款收據(jù)甚至“便條”入帳。有些單位為獲得單位甚或個人的利益，擅自變通行政事業(yè)性收據(jù)或者發(fā)票的運(yùn)用范圍。還有的單位運(yùn)用自行印制收款收據(jù)，如收取門面出租費等。此外，跨行業(yè)運(yùn)用發(fā)票的現(xiàn)象也不同程度的存在。如有的單位明明是款待費中的用餐費，卻運(yùn)用商業(yè)發(fā)票，因為（飲食行業(yè)綜合稅率較商業(yè)零售綜合稅率高），有意識漏交稅款。有些單位購買商品或者其他消費時，要求經(jīng)營者憑空加上一些本該由個人支付的金額。有些經(jīng)營者在開具發(fā)票時，有意填寫不全甚至干脆將空白發(fā)票交給消費單位任其填寫。

③在記賬憑證方面，主要存在如下幾個方面的問題：（a)有的單位所填寫的會計記賬憑證摘要過于簡潔；(b)會計科目名稱不規(guī)范，處理業(yè)務(wù)不剛好；（c）有的單位在開設(shè)銀行專戶時，將相關(guān)收支業(yè)務(wù)的會計憑證單獨記賬、單獨保管，未列入單位財務(wù)會計總賬內(nèi)管理，形成“賬外賬”和“小金庫”。(d)辦理結(jié)算業(yè)務(wù)后的結(jié)算憑證未加蓋“收訖”或“付訖”戳記。(e)會計憑證內(nèi)容不完整。

④在財務(wù)報告等方面，一些單位財務(wù)報告只有報表，沒有報表附注及財務(wù)狀況說明；同時，也存在財務(wù)報告內(nèi)容不完整，對外報表沒有單位負(fù)責(zé)人簽字等問題。(4)內(nèi)部限制體系不夠完善,業(yè)務(wù)流程不盡合理

業(yè)務(wù)流程和限制體系與方法是內(nèi)部限制的核心環(huán)節(jié),其合理、有效與否干脆確定著能否實現(xiàn)限制的目的。很多單位內(nèi)部財務(wù)與會計限制方法體系很不完善,主要表現(xiàn)在:

①崗位設(shè)置的問題較多,有不合理兼崗的現(xiàn)象關(guān)鍵崗位不相容、關(guān)鍵職務(wù)要分別是內(nèi)部牽制制度的精髓。依據(jù)《會計法》的規(guī)定,關(guān)鍵不相容職務(wù)一般包括:授權(quán)批準(zhǔn)與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與會計記錄、會計記錄與財產(chǎn)保管、業(yè)務(wù)經(jīng)辦與稽核檢查、授權(quán)批準(zhǔn)與監(jiān)督檢查等。但在實際工作中,基于編制有限、人手驚惶等緣由,很多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象,不相容職務(wù)未能合法合理分別。例如,有些單位出納兼任記賬,有的單位出納兼任檔案保管,有些單位記賬兼任復(fù)核等等。

②授權(quán)審批的金額界限不明,授權(quán)審批制度有待改進(jìn)授權(quán)審批是內(nèi)部限制的重要方法,它要求單位在實施內(nèi)部限制時要有明確的授權(quán)審批主體、授權(quán)審批金額權(quán)限和審批流程。但很多單位都是長期實行“一支筆”審批制度,這雖與單位規(guī)模較小的特征相適應(yīng),但有可能影響財務(wù)限制的實際效果,并使單位內(nèi)部的財務(wù)監(jiān)督檢查流于形式。③財產(chǎn)盤點制度未能有效執(zhí)行,很多行政事業(yè)單位沒有建立起定期財產(chǎn)盤點制度，賬外資產(chǎn)時有發(fā)生。④流程限制體系很不完善具體表現(xiàn)為:（a)有些經(jīng)濟(jì)事項沒有明確的審批限制業(yè)務(wù)流程例如有家單位為工程項目購買的設(shè)備,在既無合同也無發(fā)票的狀況下就一并支付入賬,工程完工之后也遲遲未能轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn);（b)有些經(jīng)濟(jì)事項的流程限制過于簡潔,僅僅局限在事后審批上,缺乏事前限制的程序,很多單位費用開支實行的都是事后“實報實銷”的制度;(c)流程限制的先后依次不盡合理例如,行政事業(yè)單位的費用報銷流程都是實行“先審批后審核”的程序,執(zhí)行起來影響財會人員審核把關(guān)的效果。⑤部門預(yù)算涵蓋范圍有限,追加項目仍有很多,彈性較大,且部門預(yù)算沒有在單位按組織體系細(xì)化,影響部門預(yù)算的實施效果預(yù)算限制是內(nèi)部限制的核心環(huán)節(jié)。目前對各行政事業(yè)單位實行的是部門預(yù)算限制的制度,但從實施狀況看,仍有一些問題存在。主要表現(xiàn)為：（a)部門預(yù)算的范圍有限,尚未涵蓋單位全部財務(wù)收支事項例如教化部門的代辦教材發(fā)行費折扣等,對需財政資金支配的大型會議費、出國經(jīng)費、汽車購置費等具有不確定因素的項目,暫未列入部門預(yù)算。很多部門單位預(yù)算執(zhí)行結(jié)果是超預(yù)算,但總有方法在部門預(yù)算之外解決,使得部門預(yù)算的權(quán)威性和約束力受損。（b)部門預(yù)算的追加項目仍有很多目前,雖然各地都對行政事業(yè)單位實行了部門預(yù)算制度,預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍舊很多。追加項目越多,則預(yù)算的隨意性越大,權(quán)威性和約束力就越差。（c）部門預(yù)算沒有在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行細(xì)化財政對部門單位有了預(yù)算,但部門單位內(nèi)部并沒有按組織結(jié)構(gòu)對財政部門預(yù)算進(jìn)行分解細(xì)化,仍是“實報實銷”。也就是說,財政對部門單位有了預(yù)算約束,但部門單位內(nèi)部并沒有對各處室人員的責(zé)任預(yù)算約束,其結(jié)果只能是總量超預(yù)算。2、專項資金內(nèi)部限制管理中存在的主要問題（1）把關(guān)不嚴(yán)，專項資金運(yùn)用范圍過寬在核撥專項資金前，項目缺乏必要的論證，使得資金和應(yīng)辦的項目脫節(jié)。很多單位的財政預(yù)算、決算中，幾乎全部的支出科目都列有專項經(jīng)費，運(yùn)用范圍帶有極大的模糊性和不確定性，缺少“度”的限定。（2）資金運(yùn)用存在嚴(yán)峻的隨意性專項資金預(yù)算的編制過于遷就申請單位的要求，確定程度上影響了專款專用。同時，也給擠占挪用專項資金以可乘之機(jī)。(3)專項資金安排不科學(xué)、缺乏整體規(guī)劃

首先，在專項資金的安排上，沒有一個科學(xué)、合理的定額標(biāo)準(zhǔn)和操作尺度，預(yù)算編制中的基數(shù)加增長的方法仍舊存在，甚至有的只是將專項資金進(jìn)行“切塊”安排，使得專項資金預(yù)算編制時的主觀性強(qiáng)，隨意性大，雖然有確定的安排基礎(chǔ)，但與實際須要存在確定的差距，造成單位之間嚴(yán)峻苦樂不均。其次，專項資金包攬過多，財政供應(yīng)范圍和標(biāo)準(zhǔn)不規(guī)范。

（4）預(yù)算資金支出進(jìn)度與事業(yè)開展進(jìn)度、項目進(jìn)程難以保持一樣

首先，一些單位對財務(wù)人員的重視程度普遍不高，多數(shù)單位財務(wù)人員在專項資金的管理中只是擔(dān)當(dāng)了會計核算和資金支付等簡潔的服務(wù)性工作，對具體的業(yè)務(wù)和決策了解的并不多，使財務(wù)人員對各活動的事前和事中的協(xié)助限制作用沒有體現(xiàn)出來。其次，現(xiàn)有很多專項資金的管理部門并不是資金的運(yùn)用部門，其專項資金往往由上級單位申請之后，便依據(jù)業(yè)務(wù)須要撥付到下級單位，上級單位無論是在賬務(wù)核算上還是資金管理上都不能真正地反映資金運(yùn)用狀況，而下級單位又不能剛好將這些反饋給上級單位。由于信息溝通不暢，致使項目實施過程哪些地方急需資金，須要多少資金，很多單位都不能剛好跟蹤駕馭，簡潔造成資金撥付與項目進(jìn)度不一樣，人為造成上級單位專項資金滯留，而下級單位等待資金的局面，導(dǎo)致項目資金跟不上項目進(jìn)度，影響了項目的順當(dāng)進(jìn)行。（5）挪用專項資金、私設(shè)小金庫的現(xiàn)象時有發(fā)生

首先，專項資金的支出沒有有效的限制和監(jiān)督手段。各項費用基本上是實報實銷，經(jīng)辦人員沒有限制意識，這在預(yù)算不夠細(xì)化的狀況下就很可能導(dǎo)致“合法奢侈”的現(xiàn)象。同時，財政監(jiān)督力度小，自機(jī)構(gòu)改革后就沒有特地監(jiān)督檢查部門，外部監(jiān)督體系又沒有形成，使得事業(yè)單位挪用專項資金比較簡潔，而且沒有后顧之憂。例如，事業(yè)經(jīng)費超支，期末紅字掛賬，擠占專項資金；預(yù)算內(nèi)經(jīng)費超支，年終沖轉(zhuǎn)專項撥款；以發(fā)展事業(yè)為由，獲得上級專項撥款，用于彌補(bǔ)正常經(jīng)費不足。有些單位還存在公款私存或私設(shè)小金庫等狀況。（6）部分事業(yè)單位專項資金閑置現(xiàn)象突出，資金實際運(yùn)用率低

結(jié)余資金幾乎成為一些部門單位的通病。事業(yè)單位經(jīng)費要收支平衡，略有節(jié)余，節(jié)余留用成了約定的習(xí)慣。主要由于一些單位編制預(yù)算不夠細(xì)化，從而導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行緩慢，結(jié)余資金規(guī)模偏大。而我國又缺乏對結(jié)余專項資金的監(jiān)督，使得結(jié)余的專項資金就成了各部門的正常經(jīng)費。致使國庫集中支付體系沒有起到盤活資金作用。滾動項目支付模式?jīng)]有落到實處，影響了財政資金的運(yùn)作。3、資產(chǎn)管理內(nèi)部限制存在的主要問題（1）資產(chǎn)的賬實不符，資產(chǎn)存量不清主要緣由是：①財務(wù)會計信息不真實、不剛好，無法真實反映和有效限制固定資產(chǎn)實物狀況，不能真實反映固定資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變更狀況，有的單位賬面只反映固定資產(chǎn)原值總額，未建立固定資產(chǎn)臺賬或卡片，導(dǎo)致賬、物脫節(jié)，賬面總值對實物失去限制；②建立的固定資產(chǎn)，由于資金不足、決算不辦理等緣由，造成結(jié)算不剛好而未入賬，部分單位甚至在建立的辦公樓、教學(xué)樓已運(yùn)用多年后，工程支出仍掛在“在建工程”和往來賬戶中；③盤盈、接受捐贈和無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，由于各種緣由滯留賬外不入賬，形成資產(chǎn)的賬外循環(huán)。（2）資產(chǎn)長期被隱滿、借用、侵占；有的單位固定資產(chǎn)賬上有但事實上已經(jīng)不存在了,而實際運(yùn)用著的某些固定資產(chǎn)卻尚未作價入賬,形成賬外資產(chǎn)。另外也存在著不同單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)移,卻未辦理相應(yīng)手續(xù),也未反映到業(yè)務(wù)臺賬中的現(xiàn)象。（3）政府選購 法對資產(chǎn)購置的制約力度不夠行政事業(yè)單位在運(yùn)用財政性資金選購 政府選購 法集中選購 書目以內(nèi)的或者選購 限額標(biāo)準(zhǔn)以上的固定資產(chǎn)的實際操作中，仍存在一些漏洞：①在談判小組的選擇、標(biāo)書的撰寫等都可能存在人為的傾向性；②政府選購 人員及相關(guān)人員與供應(yīng)商有利害關(guān)系的應(yīng)當(dāng)自行回避，但在政府選購 法中的規(guī)定力度不夠；③部分單位私下交易，暗箱操作，搞“人情選購 ”。有的刻意“化整為零”，分解選購 規(guī)模，規(guī)避政府選購 ；④部分行政事業(yè)單位對政府選購 法的有關(guān)政府集中選購 書目內(nèi)容、政府集中選購 程序等不了解，疏忽了固定資產(chǎn)購置的政府選購 環(huán)節(jié)。（4）房屋出租不規(guī)范，收支自行支配搞“賬外賬”具體表現(xiàn)在：①房屋租賃合同簽定不規(guī)范，有的不簽定《租賃合同》，有的逾期不續(xù)簽，有的條文不符合法律的規(guī)范要求，造成租賃費不能剛好收取；②有些單位對外招租不透亮、不公開，有的以低價格租出，有可能造成經(jīng)辦人從中謀取私利的嫌疑，有的單位將資產(chǎn)無償轉(zhuǎn)給下屬單位租賃經(jīng)營，變相轉(zhuǎn)移國有資產(chǎn)租賃收入；③收支不納入財務(wù)統(tǒng)一核算，出租收入不按規(guī)定進(jìn)行會計核算和作臺賬記錄，長期游離于賬外，形成“小金庫”，有的租賃收入干脆沖抵單位的賬外款待費，或用于職工的獎金、補(bǔ)貼及福利開支等私分性質(zhì)的支出；④國家稅收的多重流失。由于收支不入賬的核算，造成了出租、出借方偷逃房產(chǎn)稅、營業(yè)稅以及所得稅等稅款狀況的發(fā)生。4、往來資金內(nèi)部限制管理存在的問題（1）虛列支出，利用往來款項核算收支有的單位利用應(yīng)付款隱藏收入和支出，將應(yīng)屬于收支性質(zhì)的款項干脆在應(yīng)付款科目中核算，不通過收支科目反映；有的單位將應(yīng)付款科目變成了調(diào)整結(jié)余的工具，在年底決算時，對必需完成但還沒有完成的項目，通過虛列支出的方式，將剩余的項目經(jīng)費在應(yīng)付款科目中掛賬，轉(zhuǎn)為下一年度核算；

甚至有的單位利用應(yīng)付款弄虛作假，與合作單位編造合同，并支付確定的稅費或手續(xù)費換取正規(guī)發(fā)票，將資金一次性或分次轉(zhuǎn)移到合作單位，合作單位在扣除費用后，將余額資金再返還給單位，從而形成了單位的賬外資金，將財政資金變成了“小金庫”。全部這些人為調(diào)整收支、結(jié)余的行為，造成了單位年度決算報表反映的收支、結(jié)余嚴(yán)峻不實，極大的降低了會計信息的質(zhì)量。（2）呆賬、壞賬比較多，有的單位的往來款數(shù)十年不動，事實上已形成無法結(jié)清的呆賬、壞帳，嚴(yán)峻影響單位正常的資金往來，影響單位正常損益反映。（3）制度不健全，管理不善，催款不剛好。我系統(tǒng)的下屬單位的對往來款沒有制度規(guī)定，或者有而模糊不清，不利于實際操作。(4)預(yù)算外收入掛在往來賬,以此來掩埋收益。有的單位在年終結(jié)賬時,不將收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)“結(jié)余”科目,而是將收入和支出相對轉(zhuǎn),使“結(jié)余”科目不能正確、完整地反映核算單位的結(jié)余狀況。還有的單位,兩套會計核算制度同時運(yùn)行,支出核算混亂。

5、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部限制的對策（1）增加內(nèi)控意識,強(qiáng)化單位負(fù)責(zé)人的會計與內(nèi)控責(zé)任單位負(fù)責(zé)人在單位內(nèi)部限制體系中居于主導(dǎo)地位依據(jù)《會計法》和《內(nèi)部會計限制基本規(guī)范》的規(guī)定,單位負(fù)責(zé)人是單位財務(wù)與會計工作的第1責(zé)任主體,對本單位財務(wù)會計報告的真實性、完整性以及內(nèi)部限制制度的合理性、有效性負(fù)主要責(zé)任。但要真正確立起單位負(fù)責(zé)人對財務(wù)會計工作和內(nèi)部限制制度建設(shè)的“第一責(zé)任主體”意識,還必需強(qiáng)化對行政事業(yè)單位主要負(fù)責(zé)人及1些相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)在內(nèi)部限制方面的培訓(xùn)學(xué)習(xí)。為此,各級會計管理機(jī)關(guān)即財政部門應(yīng)當(dāng)聯(lián)合有關(guān)部門,分期分批和分類型地對一級預(yù)算單位和二級預(yù)算單位的主要負(fù)責(zé)人及相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)舉辦相關(guān)的研討班,使他們在了解把握內(nèi)部限制基本學(xué)問的基礎(chǔ)上,提高對單位內(nèi)部限制制度建設(shè)重要性的相識,培育良好的內(nèi)部意識和內(nèi)部限制環(huán)境。（2）增加會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計系統(tǒng)的限制作用

會計基礎(chǔ)工作薄弱嚴(yán)峻制約了行政事業(yè)單位的內(nèi)部限制制度建設(shè)和部門預(yù)算的實施效果，因此,要提升行政事業(yè)單位內(nèi)部限制水平,為財政“節(jié)流”奠定堅實的基礎(chǔ)，還必需重視改進(jìn)行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化會計系統(tǒng)的限制作用。強(qiáng)化會計工作基礎(chǔ),須要財政機(jī)關(guān)加強(qiáng)對行政事業(yè)單位會計人員的會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的培訓(xùn)教化,并在此基礎(chǔ)上建立對行政事業(yè)單位的會計基礎(chǔ)工作的全面檢查制度,并建立相應(yīng)的獎懲制度。

(3)完善部門預(yù)算制度,強(qiáng)化預(yù)算限制在行政事業(yè)單位內(nèi)部限制中的功能作用①擴(kuò)大預(yù)算限制的范圍要力爭將各部門單位的全部財務(wù)收支事項均納入部門預(yù)算的實施范圍,并嚴(yán)格預(yù)算的調(diào)整和追加程序。②細(xì)化限制內(nèi)容對部門內(nèi)的各項資金應(yīng)再按功能、按預(yù)算科目把各項支出內(nèi)容細(xì)化分解到具體支出項目;應(yīng)將部門預(yù)算與單位內(nèi)部的責(zé)任預(yù)算有機(jī)結(jié)合。也就是要求各一級預(yù)算和二級預(yù)算的部門單位,依據(jù)財政下達(dá)的部門預(yù)算限制數(shù),結(jié)合各部門單位內(nèi)部的組織結(jié)構(gòu)、處室職責(zé)和工作任務(wù)等,編制內(nèi)部分處室的責(zé)任預(yù)算體系,并嚴(yán)格責(zé)任預(yù)算的考核機(jī)制。③嚴(yán)格限制程序財政內(nèi)部應(yīng)建立“初審、復(fù)審、匯審”的嚴(yán)格審核體系；同時還要強(qiáng)化政府審定,人大審批的流程，以增加預(yù)算審核的嚴(yán)密性,削減隨意性;④限制標(biāo)準(zhǔn)的確定應(yīng)更為合理例如零基預(yù)算編制方法的引入等。(4)健全單位內(nèi)部限制制度體系,規(guī)范單位內(nèi)部行為

行政事業(yè)單位財務(wù)會計工作和內(nèi)部限制工作的效果,須要有一套科學(xué)合理的制度體系來支持和保證。目前,財政部制定的《內(nèi)部會計限制規(guī)范》雖明確指出其適用范圍包括行政事業(yè)單位,但事實上是針對企業(yè)制定的。由于沒有考慮行政事業(yè)單位的特點,也沒有體現(xiàn)行政事業(yè)單位資金和經(jīng)費管理體制上的特殊性,諸如收支兩條線管理、部門預(yù)算、政府選購 、國庫單一賬戶體系、國庫集中支付和國庫干脆支付等,事實上對行政單位的適用性是比較差的。鑒于行政事業(yè)單位內(nèi)部限制制度體系不健全、不完善的狀況,財政部門應(yīng)當(dāng)組織有關(guān)專家學(xué)者,探討制定體現(xiàn)行政事業(yè)單位特點的《非盈利組織內(nèi)部限制指引》,促進(jìn)行政事業(yè)單位建立健全內(nèi)部限制的