基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度講解課件

基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度講解課件第1頁/共80頁2主要內(nèi)容緒論制度講解——分會計要素講解重點業(yè)務(wù)——國庫集中支付制收支兩條線管理支出及預(yù)算管理新舊銜接——科目、報表轉(zhuǎn)換

第2頁/共80頁3一、國務(wù)院關(guān)于《醫(yī)藥衛(wèi)生體制改革近期重點實施方案（2009—2011年）》二、針對基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在改革中與城市醫(yī)院實行了不同政策的現(xiàn)狀，單獨制定了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》和《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)會計制度》。三、基層推行藥品零差率，對補(bǔ)償機(jī)制進(jìn)行了改革嘗試。“收支兩條線”、“保工資”、“財政集中支付”。第一部分緒

論第3頁/共80頁4四、實行收付實現(xiàn)制。五、會計科目：設(shè)置了“零余額帳戶用款額度”和“財政應(yīng)返還額度”總帳科目，“財政直接支付”和“財政授權(quán)支付”一級明細(xì)；設(shè)置了“應(yīng)交款項”、“待結(jié)算醫(yī)療款”科目。為解決醫(yī)療糾紛賠償問題還設(shè)置了“醫(yī)療風(fēng)險基金”等等。第一部分緒

論第4頁/共80頁5六、在不影響會計處理和編報會計報表的前提下，可以根據(jù)實際情況自行設(shè)置本制度規(guī)定之外的明細(xì)科目，不需用的科目可以不設(shè)置。七、這次培訓(xùn)的要點。著重實際操作，著重變動較大的部分。第一部分緒

論第5頁/共80頁6第二部分制度講解整體結(jié)構(gòu)會計要素財務(wù)報告第6頁/共80頁7一、制度結(jié)構(gòu)總說明會計科目名稱和編號會計科目使用說明會計報表格式會計報表編制說明第7頁/共80頁8總說明立法目的規(guī)范會計核算，保證會計信息真實完整立法依據(jù)《中華人民共和國會計法》《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》《會計檔案管理辦法》適用范圍政府舉辦的獨立核算的基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)，包括城市的社區(qū)衛(wèi)生服務(wù)中心(站）和農(nóng)村的鄉(xiāng)鎮(zhèn)衛(wèi)生院。機(jī)構(gòu)人員（1）根據(jù)會計業(yè)務(wù)需要，設(shè)置會計機(jī)構(gòu)或在有關(guān)機(jī)構(gòu)中設(shè)置會計人員并指定會計主管人員（2）不具備設(shè)置條件的，可委托中介機(jī)構(gòu)代理記賬（3）有條件的地區(qū)，可實行財務(wù)集中核算第8頁/共80頁9總說明核算基礎(chǔ)-收付實現(xiàn)制

（1）基層單位側(cè)重預(yù)算管理，核算基礎(chǔ)以收付實現(xiàn)制為主，核算相對簡單。（2)公立醫(yī)院側(cè)重財務(wù)管理，核算基礎(chǔ)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，核算相對復(fù)雜。會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出財務(wù)報告報表：主表、附表和附注說明：財務(wù)情況說明書分類：月報、季報和年報編制說明：數(shù)字真實計算準(zhǔn)確內(nèi)容完整報送及時手續(xù)完備簽名蓋章第9頁/共80頁10二、資產(chǎn)資產(chǎn)的概念指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)擁有或者控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。資產(chǎn)的核算程序取得—持有期間（期末）—盤點（財產(chǎn)清查）—處置第10頁/共80頁11二、資產(chǎn)（續(xù)）資產(chǎn)的內(nèi)容貨幣資金：庫存現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金國庫集中支付：零余額賬戶用款額度、財政應(yīng)返還額度應(yīng)收款項：應(yīng)收醫(yī)療款、其他應(yīng)收款庫存物資待攤支出長期資產(chǎn)：固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)第11頁/共80頁121、貨幣資金庫存現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金第12頁/共80頁132國庫集中收付（第三部分介紹）零余額賬戶用款額度財政應(yīng)返還額度第13頁/共80頁143、應(yīng)收款項應(yīng)收醫(yī)療款結(jié)算欠費（病人的個人欠費）結(jié)算時發(fā)生應(yīng)收醫(yī)療保險金（權(quán)責(zé)發(fā)生制）結(jié)算時確認(rèn)其他應(yīng)收款第14頁/共80頁15（1）應(yīng)收醫(yī)療款

收支兩條線或非收支兩條線

“待結(jié)算醫(yī)療款”“醫(yī)療收入”

-門診收入/藥品收入

-住院收入/藥品收入第15頁/共80頁16（1）應(yīng)收醫(yī)療款（續(xù)）與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時借：庫存現(xiàn)金應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費

——應(yīng)收醫(yī)保金貸：待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入/門診收入第16頁/共80頁17（1）應(yīng)收醫(yī)療款（續(xù)）與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時

-——應(yīng)付>預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費

——應(yīng)收醫(yī)保金貸：待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入/住院收入

-——應(yīng)付<預(yù)交借：預(yù)收醫(yī)療款——××病人應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款待結(jié)算醫(yī)療款/醫(yī)療收入/住院收入第17頁/共80頁18（1）應(yīng)收醫(yī)療款（續(xù)）與醫(yī)保機(jī)構(gòu)的結(jié)算差額借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）其他支出（不可追償）貸：應(yīng)收醫(yī)療款——應(yīng)收醫(yī)保金

第18頁/共80頁19（2）應(yīng)收款項的核銷期限>3年→查明原因，核銷（直接轉(zhuǎn)銷法）借：其他支出貸：應(yīng)收醫(yī)療款——結(jié)算欠費（或：其他應(yīng)收款）已核銷壞賬→備查簿

第19頁/共80頁204、庫存物資核算內(nèi)容：藥品、衛(wèi)生材料、低值易耗品、其他材料（達(dá)不到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的工具器具）。取得時按照實際成本入賬購入、有償調(diào)入實際支付的價款（采購價格+相關(guān)稅費）借：庫存物資貸：銀行存款\應(yīng)付賬款\零余額賬戶用款額度接受捐贈市場價格或有關(guān)憑據(jù)注明金額借：庫存物資貸：其他收入第20頁/共80頁214、庫存物資（續(xù)）發(fā)出時按照先進(jìn)先出/加權(quán)平均/個別計價等確定發(fā)出庫存物品的實際成本低值易耗品按照一次/五五攤銷借：醫(yī)療衛(wèi)生支出待攤支出貸：庫存物資第21頁/共80頁224、庫存物資（續(xù)）定期清查盤點盤盈市場價格借：庫存物資貸：其他收入盤虧沖銷賬面余額借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）其他支出（不可追償）貸：庫存物資第22頁/共80頁235、待攤支出核算內(nèi)容：日常發(fā)生且需要分?jǐn)傊玲t(yī)療衛(wèi)生支出和公共衛(wèi)生支出的各項間接支出。發(fā)生時借：待攤支出貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬等期末，按照機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員數(shù)量、場地面積等合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偨瑁横t(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出貸：待攤支出年末無余額第23頁/共80頁246、固定資產(chǎn)固定資產(chǎn)界定：使用年限：>1年單位價值：規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)（1000/1500）以上使用過程中基本保持原來物質(zhì)形態(tài)單位價值雖未達(dá)到規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，但預(yù)計使用年限超過1年的大批同類物資，應(yīng)作為固定資產(chǎn)管理，如：被服。第24頁/共80頁25（1）固定資產(chǎn)—取得固定資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬購入、有償調(diào)入買價、運(yùn)輸費、保險費、安裝費、裝卸費、相關(guān)稅費無償調(diào)入資產(chǎn)評估：評估值+相關(guān)稅費未資產(chǎn)評估：賬面價值+相關(guān)稅費接受捐贈市場價格或有關(guān)憑據(jù)金額+相關(guān)稅費借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出借：固定資產(chǎn)待攤支出（相關(guān)稅費）貸：固定基金貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入第25頁/共80頁26（2）固定資產(chǎn)—在建工程涉及的會計科目：“在建工程”科目，核算在建工程實際支出“固定基金——在建工程占用”科目，核算在建工程完工前累計占用資金“財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出”、“待攤支出”科目，核算在建工程、設(shè)備工具購置、大型修繕等發(fā)生支出第26頁/共80頁27(2)固定資產(chǎn)—在建工程(續(xù))實際支付工程款：借：在建工程貸：固定基金——在建工程占用借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出待攤支出貸：銀行存款工程完工：借：固定資產(chǎn)貸：在建工程借：固定基金——在建工程占用貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用第27頁/共80頁28（3）固定資產(chǎn)—處置出售、報廢、毀損，批準(zhǔn)后借：固定基金——固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)（賬面價值）借：銀行存款（價款/變價收入-相關(guān)支出）貸：應(yīng)繳款項/其他收入無償調(diào)出、對外捐贈借：固定基金貸：固定資產(chǎn)第28頁/共80頁29（4）固定資產(chǎn)—盤點盤盈市場價格借：固定資產(chǎn)貸：固定基金——固定資產(chǎn)占用盤虧賬面價值，批準(zhǔn)后借：固定基金——固定資產(chǎn)占用貸：固定資產(chǎn)借：庫存現(xiàn)金/銀行存款（可追償）貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）

/其他收入第29頁/共80頁307、無形資產(chǎn)無形資產(chǎn)界定：不具有實物形態(tài)應(yīng)用軟件、土地使用權(quán)等第30頁/共80頁31（1）無形資產(chǎn)—取得無形資產(chǎn)取得時按照實際成本入賬借：無形資產(chǎn)貸：固定基金——無形資產(chǎn)占用借：財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出待攤支出（相關(guān)稅費）貸：銀行存款零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入第31頁/共80頁32（2）無形資產(chǎn)—處置轉(zhuǎn)讓，批準(zhǔn)后借：銀行存款（轉(zhuǎn)讓價款）應(yīng)交稅費貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）/其他收入核銷借：固定基金——無形資產(chǎn)占用貸：無形資產(chǎn)第32頁/共80頁33三、負(fù)債負(fù)債的概念由于過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟(jì)利益或者服務(wù)潛力的資源流出。

新增設(shè)三個科目：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項、應(yīng)付職工薪酬第33頁/共80頁34三、負(fù)債（續(xù)）負(fù)債的內(nèi)容借入款收支兩條線：待結(jié)算醫(yī)療款、應(yīng)繳款項預(yù)收醫(yī)療款應(yīng)付款項：應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付社會保障費、應(yīng)交稅費、其他應(yīng)付款第34頁/共80頁351、借入款核算內(nèi)容：借入的償還期小于1年的款項借入時：借：銀行存款貸：借入款支付利息時：借：其他支出貸：銀行存款第35頁/共80頁362、收支兩條線待結(jié)算醫(yī)療款前提是實施收支兩條線管理(收費發(fā)生時不能確認(rèn)收入)設(shè)置“門診收費”和“住院收費”一級明細(xì)科目應(yīng)按照收入分項設(shè)置10-11個二級明細(xì)科目?！八幤肥召M”二級明細(xì)科目下按照“西藥”、“中成藥”、“中草藥”進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)繳款項繳入國庫、財政專戶的款項按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等設(shè)置明細(xì)科目第36頁/共80頁37待結(jié)算醫(yī)療款與門診病人結(jié)算醫(yī)療款時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費）貸：待結(jié)算醫(yī)療款/門診收費與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時借：銀行存款（庫存現(xiàn)金、應(yīng)收醫(yī)療款-結(jié)算欠費）貸：待結(jié)算醫(yī)療款/住院收費期末結(jié)賬（1）計算應(yīng)繳款項借：待結(jié)算醫(yī)療款/門診收費待結(jié)算醫(yī)療款/住院收費貸：應(yīng)繳款項/應(yīng)繳醫(yī)療款

(2)上繳國庫或?qū)艚?應(yīng)繳款項/應(yīng)繳醫(yī)療款貸:銀行存款

(3)按規(guī)定留用的借:應(yīng)繳款項/應(yīng)繳醫(yī)療款貸:醫(yī)療收入第37頁/共80頁38應(yīng)繳款項：本科目核算基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)按照規(guī)定應(yīng)繳入國庫和財政專戶的款項。本科目應(yīng)按照“應(yīng)繳醫(yī)療款”、“應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益”等應(yīng)繳款項類別設(shè)置明細(xì)賬，進(jìn)行明細(xì)核算。原則上當(dāng)日收入（除藥品收入外）全部上繳國庫時借：待結(jié)算醫(yī)療款（門診收費住院收費）貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳醫(yī)療款）出售、報廢、毀損的固定資產(chǎn)變價收入上繳時借：銀行存款貸：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）收入全部上繳國庫時借：應(yīng)繳款項（應(yīng)繳醫(yī)療款、應(yīng)繳資產(chǎn)處置收益）貸：銀行存款第38頁/共80頁393、應(yīng)付款項應(yīng)付賬款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付社會保障費應(yīng)交稅費其他應(yīng)付款第39頁/共80頁40應(yīng)付款項——應(yīng)付職工薪酬基本工資績效工資借：醫(yī)療衛(wèi)生支出/待攤支出貸：應(yīng)付職工薪酬借：應(yīng)付職工薪酬貸：應(yīng)付社會保障費/應(yīng)交稅費（代扣代繳）銀行存款（自發(fā)工資、財政實撥）零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入第40頁/共80頁414、預(yù)收醫(yī)療款核算內(nèi)容：預(yù)收住院病人醫(yī)療款和醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)預(yù)付并需結(jié)算的醫(yī)療保險金醫(yī)療保險機(jī)構(gòu)結(jié)算方式按月結(jié)算總額預(yù)付預(yù)付并需結(jié)算第41頁/共80頁42四、凈資產(chǎn)凈資產(chǎn)的概念凈資產(chǎn)的內(nèi)容固定基金

-固定資產(chǎn)占用/在建工程占用/無形資產(chǎn)占用事業(yè)基金專用基金

-醫(yī)療風(fēng)險基金/職工福利基金/獎勵基金/其他專用基金本期結(jié)余財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）結(jié)余分配

-待分配結(jié)余/提取專用基金/事業(yè)基金彌補(bǔ)虧損第42頁/共80頁431、固定基金固定資產(chǎn)占用與“固定資產(chǎn)”科目相對應(yīng)在建工程占用與“在建工程”科目相對應(yīng)無形資產(chǎn)占用與“無形資產(chǎn)”科目相對應(yīng)第43頁/共80頁442、專用基金醫(yī)療風(fēng)險基金借：醫(yī)療衛(wèi)生支出——醫(yī)療支出（提取醫(yī)療風(fēng)險基金）貸：專用基金——醫(yī)療風(fēng)險基金職工福利基金借：結(jié)余分配——提取專用基金（提取職工福利基金）貸：專用基金——職工福利基金獎勵基金借：結(jié)余分配——提取專用基金（提取獎勵基金）貸：專用基金——獎勵基金其他專用基金借：結(jié)余分配——提取專用基金（提取其他專用基金）貸：專用基金——其他專用基金第44頁/共80頁453、本期結(jié)余借方貸方醫(yī)療衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出其他支出醫(yī)療收入財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入其他收入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（余）其他限定用途結(jié)轉(zhuǎn)（余）本期結(jié)余結(jié)余分配—待分配結(jié)余（-）結(jié)余分配—待分配結(jié)余（+）第45頁/共80頁46五、收入按照來源分為:醫(yī)療收入財政補(bǔ)助收入上級補(bǔ)助收入其他收入第46頁/共80頁47醫(yī)療收入是指基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在開展醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)活動中取得的收入，包括門診收入、住院收入?！八幤肥杖搿庇煽値た颇拷禐槎壝骷?xì)，增設(shè)了“一般診療費收入”二級明細(xì)科目。實行“收支兩條線”的核算

未實行“收支兩條線”的核算

第47頁/共80頁48醫(yī)療收入實行“收支兩條線”的核算

醫(yī)療業(yè)務(wù)發(fā)生收費時：

借：庫存現(xiàn)金

貸：待結(jié)算醫(yī)療款將待結(jié)算醫(yī)療款轉(zhuǎn)應(yīng)繳款項時：

借：待結(jié)算醫(yī)療款

貸：應(yīng)繳款項——應(yīng)繳醫(yī)療款上交財政或主管部門時：

借：應(yīng)繳款項——應(yīng)繳醫(yī)療款

貸：銀行存款財政返還時，按返還金額借：銀行存款貸：醫(yī)療收入第48頁/共80頁49（2）財政補(bǔ)助收入是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從財政部門取得的基本建設(shè)補(bǔ)助收入、設(shè)備購置補(bǔ)助收入、人員經(jīng)費補(bǔ)助收入、公共衛(wèi)生服務(wù)補(bǔ)助收入等。收到撥款時借：銀行存款、零余額賬戶用款額度、有關(guān)支出貸：財政補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補(bǔ)助收入貸：本期結(jié)余第49頁/共80頁50（3）上級補(bǔ)助收入

是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)從主管部門和上級單位等取得的非財政補(bǔ)助收入。

按照資金補(bǔ)助的性質(zhì)和開展的項目設(shè)置明細(xì)科目

由于會計制度沒有單獨設(shè)置上級補(bǔ)助支出，這部分資金的

支出記入“醫(yī)療支出”。收到撥款時借：銀行存款等貸：上級補(bǔ)助收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：上級補(bǔ)助收入貸：本期結(jié)余第50頁/共80頁51（3）其他收入

是基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)取得的除醫(yī)療收入、財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入以外的各項收入。如利息收入、租金收入、食堂收入、資產(chǎn)處置收入、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法償還債務(wù)。收到時借：銀行存款、庫存物資等貸：其他收入期末結(jié)轉(zhuǎn)借：其他收入貸：本期結(jié)余第51頁/共80頁52六、支出按照用途分為：醫(yī)療衛(wèi)生支出醫(yī)療支出/公共衛(wèi)生支出財政基建設(shè)備補(bǔ)助支出基建和設(shè)備購置其他支出盤虧、毀損、捐贈、罰沒第52頁/共80頁53七、財務(wù)報告編號會計報表名稱編報期會基醫(yī)01表資產(chǎn)負(fù)債表月度、季度、年度會基醫(yī)02表收入支出總表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表1業(yè)務(wù)收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)02表附表2財政補(bǔ)助收支明細(xì)表月度、季度、年度會基醫(yī)03表凈資產(chǎn)變動表年度

2、會計報表附注1、會計報表3、

財務(wù)情況說明書第53頁/共80頁54（1）資產(chǎn)負(fù)債表第54頁/共80頁55（2）收入支出總表第55頁/共80頁56（3）業(yè)務(wù)收支明細(xì)表第56頁/共80頁57（4）財政補(bǔ)助收支明細(xì)表第57頁/共80頁58（5）凈資產(chǎn)變動表第58頁/共80頁59（6）會計報表附注重要會計政策會計估計的說明會計報表重要項目及其增減變動情況的說明有助于理解和分析會計報表的需要說明的其他事項。第59頁/共80頁60（7）財務(wù)情況說明書業(yè)務(wù)開展情況預(yù)算執(zhí)行情況財務(wù)收支狀況資產(chǎn)變動情況基本建設(shè)情況及相關(guān)報表績效考評情況及相關(guān)報表對本期或下期財務(wù)狀況發(fā)生重大影響的事項專項資金的使用情況以及其他需要說明的事項

第60頁/共80頁61第三部分重點業(yè)務(wù)——國庫集中支付第61頁/共80頁62國庫集中支付會計科目

-零余額賬戶用款額度

-財政應(yīng)返還額度業(yè)務(wù)內(nèi)容

-財政授權(quán)支付

-財政直接支付

-年終結(jié)余資金第62頁/共80頁631、國庫集中支付—財政授權(quán)支付（1）財政授權(quán)支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門申請財政授權(quán)支付用款額度財政部門審核后將財政授權(quán)支付用款額度下達(dá)到基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)零余額賬戶代理銀行?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到單位零余額賬戶代理銀行轉(zhuǎn)來的財政授權(quán)支付到賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入。基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)可使用財政授權(quán)支付用款額度支付相關(guān)支出第63頁/共80頁641、國庫集中支付—財政授權(quán)支付（續(xù)）（2）科目設(shè)置和核算“零余額賬戶用款額度”、“財政補(bǔ)助收入”實際收到額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政補(bǔ)助收入用額度發(fā)生支出借：××支出、庫存物資……

貸：零余額賬戶用款額度賬務(wù)處理類似于“銀行存款”。第64頁/共80頁652、國庫集中支付—財政直接支付財政直接支付流程編列部門預(yù)算和用款計劃向財政部門提出用款申請財政部門審核，通過財政零余額賬戶直接將款項直接支付給收款人基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在收到代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時,確認(rèn)財政補(bǔ)助收入基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在確認(rèn)財政補(bǔ)助收入時已經(jīng)使用了財政資金第65頁/共80頁663、國庫集中支付—年終結(jié)余資金年末結(jié)算（1）財政授權(quán)支付-根據(jù)銀行對帳單和財政局指標(biāo)借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度（指標(biāo)數(shù)=下達(dá)數(shù)）借：財政應(yīng)返還額度-財政授權(quán)支付貸：零余額賬戶用款額度財政補(bǔ)助收入（指標(biāo)數(shù)＞下達(dá)數(shù)）（2）財政直接支付-根據(jù)直接支付對帳單和財政局指標(biāo)借：財政應(yīng)返還額度-財政直接支付貸：財政補(bǔ)助收入（指標(biāo)數(shù)＞下達(dá)數(shù)）如指標(biāo)數(shù)=下達(dá)數(shù)，則無須處理第66頁/共80頁673、國庫集中支付—年終結(jié)余資金（續(xù)）次年初（1）財政直接支付恢復(fù)上年度財政直接支付額度，于實際發(fā)生支出時借：××支出……

貸：財政應(yīng)返還額度——財政直接支付（2）財政授權(quán)支付①恢復(fù)上年度財政授權(quán)支付額度、②收到財政部門批復(fù)上年度未下達(dá)財政授權(quán)額度借：零余額賬戶用款額度貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付第67頁/共80頁68第四部分新舊銜接銜接前的準(zhǔn)備工作銜接時間安排銜接工作內(nèi)容

-對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查

-新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)第68頁/共80頁691、銜接前的準(zhǔn)備工作完善會計機(jī)構(gòu)及會計人員的設(shè)置建立健全相關(guān)財務(wù)會計規(guī)章制度內(nèi)部會計核算制度內(nèi)部會計控制制度內(nèi)部資產(chǎn)管理制度第69頁/共80頁702、銜接時間安排《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)新舊會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)在新舊會計制度銜接前，應(yīng)當(dāng)對本單位的資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查和盤點,并按照原制度的規(guī)定將清查和盤點事項進(jìn)行處理。2011年7月1日之前，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)仍應(yīng)當(dāng)按照原制度進(jìn)行會計核算，并按照原制度的規(guī)定編制2011年上半年度會計報表。自2011年7月1日起，基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)新制度設(shè)置新賬，將原賬中2011年6月30日的各會計科目期末余額轉(zhuǎn)入新賬并按新制度進(jìn)行調(diào)整?；鶎俞t(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)根據(jù)調(diào)整后的科目余額編制科目余額表，作為新賬中各會計科目2011年7月1日的期初余額，并按照新制度編制2011年7月1日的期初資產(chǎn)負(fù)債表。第70頁/共80頁713、銜接工作內(nèi)容第一步：對資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行全面清查第二步：編制2011年上半年會計報表第三步：新舊會計科目結(jié)轉(zhuǎn)作結(jié)轉(zhuǎn)分錄賬戶余額的調(diào)整編制科目余額調(diào)節(jié)表新舊科目余額對照表第四步：編制2011年7月1日的初資產(chǎn)負(fù)債表第71頁/共80頁72全面清查對清查中發(fā)現(xiàn)的資產(chǎn)報廢、毀損、盤盈、盤虧，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)認(rèn)定后按照原制度規(guī)定及時進(jìn)行賬務(wù)處理。報廢、毀損、盤虧借：其他支出/固定基金等貸：相關(guān)資產(chǎn)科目盤盈借：相關(guān)資產(chǎn)