第二章會計要素與等式

第二章會計要素與會

計等式主要內(nèi)容：會計要素會計等式會計事項與會計等式學(xué)習目標：在對會計涵義形成感性認識的基礎(chǔ)上，理解會計對象與會計要素的關(guān)系。資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤六大要素的定義及其關(guān)系的基本理解。理解并能熟練的運用會計恒等式。第一節(jié)會計要素會計要素的含義會計要素的內(nèi)容一、會計要素的含義

會計要素是從會計的角度解釋構(gòu)成企業(yè)經(jīng)濟活動的必要因素。即資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤。企業(yè)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動首先要有可供利用的物質(zhì)資源

這些物質(zhì)資源的具體表現(xiàn)即為企業(yè)的資產(chǎn)

這些物質(zhì)資源有著不同的取得來源，如果是從外部借入的，被稱為負債這些物質(zhì)資源如果是由所有者（業(yè)主）投入的，被稱為所有者權(quán)益

我們應(yīng)當說：這是從靜態(tài)的角度對企業(yè)擁有或控制的物質(zhì)資源進行分析的結(jié)果。進一步解釋：我們對企業(yè)的物質(zhì)資源（其實，這只是一個內(nèi)容）從兩個方面進行了分析。即若從表現(xiàn)形態(tài)分析，為資產(chǎn)；若從取得來源分析，為負債和所有者權(quán)益。企業(yè)資產(chǎn)物質(zhì)資源負債所有者權(quán)益收入虧損費用從另一方面來看，企業(yè)要想從經(jīng)營中取得經(jīng)營效果，就會形成一定的經(jīng)濟利益的流出，亦即費用。包括工資、設(shè)備、材料消耗而企業(yè)支出的結(jié)果，應(yīng)當形成一定的經(jīng)濟利益的流入，亦即收入。包括提供商品、勞務(wù)會計工作的最重要內(nèi)容，就是要比較二者之差，確定企業(yè)的經(jīng)營損益。按照法規(guī)的規(guī)定進行分配

我們應(yīng)當說：這是從動態(tài)的角度對企業(yè)經(jīng)營活動過程進行分析的結(jié)果。

進一步解釋：我們對企業(yè)的經(jīng)營過程從三個方面進行了分析。即從經(jīng)濟利益流入方面的收入，從經(jīng)濟利益流出方面的費用，作為二者比較結(jié)果的利潤或虧損。費用收入利潤二、會計要素的內(nèi)容資產(chǎn)負債所有者權(quán)益收入費用利潤1、資產(chǎn)含義：是指過去的交易或事項形成并由企業(yè)擁有或者控制的資源，預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。特征：必須是企業(yè)所擁有或控制的；與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。資產(chǎn)是過去的交易或事項形成的。該資源的成本或價值能夠可靠地計量。分類：按流動性劃分：流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)10資產(chǎn)構(gòu)成圖流動資產(chǎn)長期資產(chǎn)貨幣資產(chǎn)應(yīng)收項目存貨長期股權(quán)投資固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)現(xiàn)金銀行存款其他貨幣資金應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)其他應(yīng)收款制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。制造業(yè)存貨有材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。112、負債含義：是過去交易、事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，可分為流動負債和長期負債?，F(xiàn)時義務(wù)——是指企業(yè)在現(xiàn)行條件下已承擔的義務(wù)。未來發(fā)生的交易或者事項形成的義務(wù)，不屬于現(xiàn)時義務(wù)，不應(yīng)當確認為負債。特征：

1、是過去交易或事項形成的現(xiàn)時義務(wù)。2、償債義務(wù)的履行會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。3、未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠的計量。12負債流動負債長期負債短期借款應(yīng)付項目應(yīng)交稅費長期借款應(yīng)付債券長期應(yīng)付款應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬其他應(yīng)付款、應(yīng)付股利等增值稅、消費稅、營業(yè)稅、所得稅、教育費附加等負債構(gòu)成圖13定義：所有者權(quán)益是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。股份制企業(yè)的所有者權(quán)益又稱為股東權(quán)益。特征：所有者權(quán)益

A投資者對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)所有者權(quán)益=資產(chǎn)-負債

B投資者有權(quán)按投資比例分享企業(yè)利潤等

C投資者有法定的管理企業(yè)的權(quán)利凈資產(chǎn)企業(yè)資產(chǎn)總額負債形成投資者投資形成3、所有者權(quán)益14

企業(yè)的所有者權(quán)益包括實收資本（或股本）、直接計入所有者權(quán)益的利得和損失(資本公積)、盈余公積和未分配利潤等。實收資本（投資者根據(jù)章程或合同約定直接投入部分）資本公積（直接計入所有者權(quán)益的利得和損失）盈余公積（按規(guī)定比例從實現(xiàn)的利潤中留存企業(yè)部分）未分配利潤（已經(jīng)實現(xiàn)但留待以后年度分配的利潤）所有者權(quán)益利潤內(nèi)容：區(qū)別負債（債權(quán)人權(quán)益）所有者權(quán)益1.是否需要償還負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。在一般情況下企業(yè)不需要歸還其投資人。2.是否支付費用使用負債所形成的資金通常需要企業(yè)支付費用，如支付借款利息等。使用所有者權(quán)益所形成的資金不需要支付費用。3.是否優(yōu)先清償在企業(yè)清算時，債權(quán)人有優(yōu)先清償?shù)臋?quán)利。清償債權(quán)人的負債后剩余的部分再分配給投資人。4.是否參與分配債權(quán)人一般不能參與企業(yè)的利潤分配。投資人可以參與企業(yè)的利潤分配。164、收入定義：收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。特征：收入

B可增加資產(chǎn)、減少負債(如以銷售的產(chǎn)品抵債)或二者兼而有之

A從企業(yè)日常活動中產(chǎn)生，而不是從偶發(fā)的交易或事項中獲得

C可增加利潤，因而也可增加所有者權(quán)益

D僅指屬于本企業(yè)經(jīng)濟利益的流入，不包括代收款項等17分類：

按收入性質(zhì)：商品銷售收入、勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入；按業(yè)務(wù)主次：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入。185、費用定義：費用是指企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。特征：費用

C由于費用會減少利潤，因而最終會減少所有者權(quán)益

A由過去的交易或事項中產(chǎn)生，耗費已發(fā)生（應(yīng)負擔）或已成為事實（已支付款項）

B會引起資產(chǎn)減少或負債增加，或二者兼而有之19內(nèi)容：包括：營業(yè)成本、營業(yè)稅金、期間費用、所得稅費用。期間費用包括：銷售費用、管理費用和財務(wù)費用。206、利潤定義：是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。

直接計入當期利潤的利得和損失——是指應(yīng)當計入當期損益、會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利潤金額取決于收入和費用、直接計入當期利潤的利得和損失金額的計量。習題1：資料：中星公司有下列項目：現(xiàn)金銀行存款實收資本應(yīng)收賬款應(yīng)付賬款短期借款

原材料

庫存商品營業(yè)費用預(yù)付保險費營業(yè)收入盈余公積

預(yù)收賬款管理費用利息收入

未分配利潤固定資產(chǎn)

應(yīng)付福利費

應(yīng)交所得稅

其他應(yīng)收款

要求：根據(jù)上列資料，分別列示資產(chǎn)類、負債類、所有者權(quán)益類、收入類、費用類項目。

第二節(jié)會計等式會計等式的含義會計等式的意義會計等式的種類1、會計等式的含義也稱會計恒等式。運用數(shù)學(xué)方程的原理描述會計對象的具體內(nèi)容（會計要素）之間數(shù)量關(guān)系的表達式。收入資產(chǎn)費用利潤所有者權(quán)益負債2、會計等式的意義

★會計等式的平衡原理揭示了企業(yè)會計要素之間的規(guī)律性聯(lián)系；★會計等式是設(shè)置會計科目和賬戶、編制會計報表的理論依據(jù)，是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。

所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用利潤收入設(shè)置賬戶編制會計報表復(fù)式記賬3、會計等式的種類

1）靜態(tài)會計等式

●定義：由靜態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定時點的財務(wù)狀況的等式。

●組合方式：

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益所有者權(quán)益●對靜態(tài)會計等式的理解：

第一，靜態(tài)會計等式體現(xiàn)了同一資金的兩個不同側(cè)面：資金存在形態(tài)與資金來源渠道；

第二，以貨幣計量時，會計等式雙方數(shù)額相等；資金負債所有者權(quán)益資產(chǎn)資金資金資金存在形態(tài)資金來源渠道

第三，資產(chǎn)會隨負債、所有者權(quán)益增減而成正比例變化。

※資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的增加而增加

※資產(chǎn)隨著負債、所有者權(quán)益的減少而減少負債資產(chǎn)所有者權(quán)益2）動態(tài)會計等式●定義：由動態(tài)會計要素組合而成的反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果的等式?！窠M合方式：收入-費用=利潤費用利潤收入●對動態(tài)會計等式的理解：▲第一,利潤的實質(zhì)：利潤是實現(xiàn)的收入減去相關(guān)費用以后的差額。收入大于費用時為利潤；收入小于費用時為虧損。▲第二,利潤會隨著收入的增減成正比例變化；※利潤隨著收入的增加而增加※利潤隨著收入的減少而減少費用利潤收入

▲第三,利潤會隨著費用的增減成反比例變化?！麧欕S費用的增加而減少※利潤隨費用的減少而增加費用利潤收入

3）綜合會計等式●定義：由靜態(tài)會計等式和動態(tài)會計等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的等式。●組合方式：資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入所有者權(quán)益負債資產(chǎn)費用收入（含利潤）綜合會計等式的形成過程

A.將兩個等式合并:

[資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益]+[收入-費用=利潤]

B.由于“利潤”可增加“所有者權(quán)益”,變化為:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+利潤

或:資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益+收入-費用

C.將上面B中的第二個公式移項即成:資產(chǎn)+費用=負債+所有者權(quán)益+收入

●對綜合會計等式的理解

▲第一,資金兩個不同側(cè)面的擴展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道?！诙?等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等?！锏仁诫p方在金額擴大基礎(chǔ)上的新的平衡相等負債資產(chǎn)所有者權(quán)益習題2：資料：假設(shè)某企業(yè)12月31日的資產(chǎn)、負債和所有

者權(quán)益的狀況如下表所示：資

產(chǎn)金

額負債及所有者權(quán)益金

額現(xiàn)

金1000短期借款10000銀行存款27000應(yīng)付賬款32000應(yīng)收賬款35000未交稅金9000材

料52000長期借款Ｂ長期投資Ａ實收資本240000固定資產(chǎn)200000資本公積23000合

計375000合

計Ｃ要求：根據(jù)上表回答：

1．表中應(yīng)填的數(shù)據(jù)為：ＡＢＣ

2．計算該企業(yè)的流動資產(chǎn)總額。

3．計算該企業(yè)的負債總額。

4．計算該企業(yè)的凈資產(chǎn)總額。

第三節(jié)會計事項與會計等式會計事項的含義會計事項對會計等式的影響1、會計事項的含義企業(yè)日常所發(fā)生的經(jīng)濟活動若有賴于會計記錄處理，并最后匯總報告的事項，即為會計事項（交易事項或經(jīng)濟業(yè)務(wù)）?？煞譃閷ν鈺嬍马椇蛢?nèi)部會計事項。2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響40例：光明公司投資100000元開設(shè)一家便民維修中心，專門從事各種家用電器維修、修配業(yè)務(wù)。該中心于2011年11月1日成立，1個月后開始營業(yè)，其發(fā)生的業(yè)務(wù)分析如下：

2、經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計等式的影響41例如：某企業(yè)2011年1月1日的財務(wù)狀況如下：資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)20000500010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000200028000合計35000合計35000資產(chǎn)負債表

2011年1月1日42假定，該企業(yè)2011年1月份發(fā)生如下經(jīng)濟業(yè)務(wù)：1、1月5日收到投資者追加投入資本金22000元，款項當即存入銀行。資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)20000500010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000200028000合計35000合計35000增57000570004200050000增2、1月10日購入原材料4000元，貨款尚未支付。43資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)42000500010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000200050000合計57000合計57000增增9000600061000610003、1月15日以銀行存款1000元歸還所欠貨款。44資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)42000900010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000600050000合計61000合計61000減4100050006000060000減454、1月20日以銀行存款購入設(shè)備一臺，款項計10000元。資產(chǎn)金額負債及所有者權(quán)益金額銀行存款原材料固定資產(chǎn)41000900010000短期借款應(yīng)付帳款實收資本5000500050000合計60000合計6