第3章 主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算

第3章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算

（時間：20—24學(xué)時）第3章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算

本章學(xué)習(xí)目標(biāo)：了解工商企業(yè)日常經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容及其特點。掌握工商企業(yè)主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算，深入了解工商企業(yè)會計核算的基本程序與方法。熟練掌握借貸記賬法的具體應(yīng)用，明確財務(wù)會計報告的目標(biāo)。第3章主要經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項的核算3.1會計核算的具體內(nèi)容與一般要求3.2款項和有價證券的收付3.3財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用3.4債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算3.5資本的增減3.6收入、費用和利潤3.7賬戶的分類本章小結(jié)3.1會計核算的具體內(nèi)容與一般要求3.1.1會計核算的具體內(nèi)容3.1.2會計核算的一般要求3.1.1會計核算的具體內(nèi)容

會計核算的內(nèi)容是指特定主體（如××企業(yè)）的資金運動。資金運動是指經(jīng)濟活動的價值方面的運動，包括資金的籌集、資金的投入、資金的循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金的退出4個階段。資金在上述各階段的運動又是通過一系列的經(jīng)濟業(yè)務(wù)和經(jīng)濟事項進行的。其中經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項是會計核算的具體內(nèi)容，包括以下方面1．款項和有價證券的收付2．財物的收發(fā)、增減和使用3．債權(quán)債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算4．資本的增減5．收入、支出、費用、成本的計算6．財務(wù)成果的計算和處理7．其他事項3.1.2會計核算的一般要求

根據(jù)《中華人民共和國會計法》和國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定，各單位（包括企業(yè)）在進行會計核算時應(yīng)遵循以下一般要求：（1）各單位必須按照國家統(tǒng)一的會計制度的要求，設(shè)置會計科目和賬戶、復(fù)式記賬、填制會計憑證、登記會計賬簿、進行成本計算、財產(chǎn)清查和編制財務(wù)會計報告。（2）各單位必須根據(jù)實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項進行會計核算，編制財務(wù)會計報告。（3）各單位發(fā)生的各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)事項應(yīng)當(dāng)在依法設(shè)置的會計賬簿上統(tǒng)一登記、核算，不得違反會計法和國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定私設(shè)會計賬簿登記、核算。（4）各單位對會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料應(yīng)當(dāng)建立檔案，妥善保管。（5）使用電子計算機進行會計核算的，其軟件及其生成的會計憑證、會計賬簿、財務(wù)會計報告和其他會計資料，也必須符合國家統(tǒng)一的會計制度的規(guī)定。（6）會計記錄的文字應(yīng)當(dāng)使用中文。3.2款項和有價證券的收付3.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款3.2.2交易性金融資產(chǎn)3.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款庫存現(xiàn)金和銀行存款的定義：庫存現(xiàn)金是指存放在企業(yè)財會部門并由出納人員保管，用于企業(yè)日常零星開支的現(xiàn)款，包括庫存的人民幣和外幣等。銀行存款是指企業(yè)存放于銀行或其他金融機構(gòu)的各種款項。3.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款1．賬戶設(shè)置（1）“庫存現(xiàn)金”賬戶3.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款1．賬戶設(shè)置（2）“銀行存款”賬戶3.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款2．賬務(wù)處理例3-1樂華公司簽發(fā)現(xiàn)金支票一張，從銀行提取現(xiàn)金3000元備用。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的庫存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的借方；同時企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：庫存現(xiàn)金3000

貸：銀行存款30003.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款2．賬務(wù)處理例3-2樂華公司財務(wù)部購買辦公用品500元，已辦妥報銷手續(xù)，現(xiàn)金付訖。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的管理費用增加，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方；同時企業(yè)的庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)記入“庫存現(xiàn)金”賬戶的貸方。會計分錄為：借：管理費用500

貸：庫存現(xiàn)金5003.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款2．賬務(wù)處理例3-3樂華公司收到宏達公司轉(zhuǎn)來的貨款35100元，銀行已收妥入賬。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時企業(yè)應(yīng)收宏達公司的債權(quán)減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收賬款——宏達公司351003.2.1庫存現(xiàn)金和銀行存款2．賬務(wù)處理例3-4樂華公司以銀行存款支付前欠光明公司的購貨款46800元。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)應(yīng)付光明公司的債務(wù)減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方；同時企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：應(yīng)付賬款——光明公司46800

貸：銀行存款

468003.2.2交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)的定義：交易性金融資產(chǎn)是指企業(yè)為交易目的（即短期獲利目的）而持有的股票、債券等有價證券。3.2.2交易性金融資產(chǎn)1．賬戶設(shè)置3.2.2交易性金融資產(chǎn)2．賬務(wù)處理例3-52010年3月10日,樂華公司以每股5元的價格從二級市場上購入A公司股票10000股,支付買價50000元（不考慮相關(guān)稅費）。該公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)增加，應(yīng)按其公允價值記入“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的借方；同時銀行存款減少，應(yīng)按實際支付的金額記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——成本 50000

貸：銀行存款 500003.2.2交易性金融資產(chǎn)2．賬務(wù)處理例3-6承前例，2010年6月30日，A公司的股票價格上漲至每股6元，樂華公司所持的該項金融資產(chǎn)的公允價值增加了10000元。該事項的發(fā)生使交易性金融資產(chǎn)的公允價值大于賬面余額，應(yīng)按其差額記入“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的借方；同時，因公允價值變動產(chǎn)生的收益是一種持有利得，并未實現(xiàn)，按現(xiàn)行會計準則的規(guī)定，應(yīng)記入“公允價值變動損益”賬戶的貸方。會計分錄為：借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動10000

貸：公允價值變動損益100003.2.2交易性金融資產(chǎn)2．賬務(wù)處理例3-7承前例，2010年7月20日，樂華公司以每股5.50元的價格將持有的A公司股票10000股全部出售（不考慮相關(guān)稅費），取得價款55000元。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)按實際收到的金額記入“銀行存款”賬戶的借方；同時交易性金融資產(chǎn)減少，應(yīng)按該金融資產(chǎn)的賬面余額記入“交易性金融資產(chǎn)”賬戶的貸方。實際收到的金額與該金融資產(chǎn)的賬面余額的差額，貸記或借記“投資收益”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款55000

投資收益5000貸：交易性金融資產(chǎn)——成本50000

——公允價值變動10000另外，由于該金融資產(chǎn)已經(jīng)出售，原確認的公允價值變動損益已經(jīng)實現(xiàn)，因此還應(yīng)當(dāng)將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉(zhuǎn)出，轉(zhuǎn)入已實現(xiàn)的“投資收益”。會計分錄為：借：公允價值變動損益10000貸：投資收益100003.3財產(chǎn)物資的收發(fā)、增減和使用

3.3.1原材料3.3.2庫存商品3.3.3固定資產(chǎn)3.3.1原材料

1.原材料的定義及其采購成本原材料是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中經(jīng)加工改變其形態(tài)或性質(zhì)并構(gòu)成產(chǎn)品主要實體的各種原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、修理用備件、包裝材料、燃料等。

采購成本包括一下幾個方面：（1）購買價款。（2）相關(guān)稅費。（3）采購費用。3.3.1原材料

2．賬戶設(shè)置（1）“材料采購”賬戶3.3.1原材料

2．賬戶設(shè)置（2）“原材料”賬戶3.3.1原材料

2．賬戶設(shè)置（3）“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅”賬戶3.3.1原材料3．賬務(wù)處理

例3-82010年10月8日，樂華公司向中天公司購入A材料1000千克，每千克20元，B材料2000千克，每千克30元，材料價款合計80000元，稅款13600元。貨款已轉(zhuǎn)賬支付，材料尚未驗收入庫。該業(yè)務(wù)的發(fā)生使材料采購成本增加，應(yīng)按實際成本記入“材料采購”賬戶的借方，同時向銷貨方支付的進項稅額增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：材料采購——A材料20000——B材料60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）13600

貸：銀行存款936003.3.1原材料3．賬務(wù)處理

例3-9

2010年10月12日，樂華公司開出轉(zhuǎn)賬支票一張，支付10月8日向中天公司購入的A、B兩種材料的運雜費900元。計算采購費用的分攤率，計算公式為：分攤率＝采購費用總額÷材料的總重量（或買價等）＝900÷(1000＋2000)＝0.30（元／千克）其次，計算各種材料應(yīng)分攤的采購費用，計算公式為：某種材料應(yīng)分攤的采購費用＝該種材料的重量（或買價等）×分攤率A材料應(yīng)負攤的采購費用＝1000×0.30＝300（元）B材料應(yīng)負攤的采購費用＝2000×0.30＝600（元）編制會計分錄如下：借：材料采購——A材料300——B材料600

貸：銀行存款9003.3.1原材料3．賬務(wù)處理

例3-10

2010年10月15日，樂華公司收到從中天公司購入的A、B兩種材料，如數(shù)驗收入庫。假定從中天公司購入的A、B兩種材料未發(fā)生其他采購費用，為簡化會計處理，假定A、B兩種材料的計劃成本與實際采購成本一致。用兩種材料的采購成本計算表，則該業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會計分錄為：借：原材料——A材料20300——B材料60600

貸：材料采購——A材料20300——B材料606003.3.2庫存商品

庫存商品的定義：庫存商品是指企業(yè)已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫合乎標(biāo)準規(guī)格和技術(shù)條件，可以按照合同規(guī)定的條件送交定貨單位，或者可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品。3.3.2庫存商品1．費用與制造成本3.3.2庫存商品2．賬戶設(shè)置（1）“生產(chǎn)成本”賬戶3.3.2庫存商品2．賬戶設(shè)置（2）“制造費用”賬戶3.3.2庫存商品2．賬戶設(shè)置（3）“庫存商品”賬戶3.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（1）材料費用的歸集和分配例3-10

2010年10月31日，樂華公司根據(jù)當(dāng)月領(lǐng)料憑證，編制發(fā)料憑證匯總表：會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品46300——乙產(chǎn)品21200

制造費用3000

管理費用5200貸：原材料——A材料22500——B材料45000——C材料82003.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（2）職工薪酬費用的歸集與分配例3-11

2010年10月31日，樂華公司結(jié)算本月職工薪酬，并編制職工薪酬匯總分配表：根據(jù)職工薪酬匯總分配表，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品36480

——乙產(chǎn)品18240

制造費用10260

管理費用17100

貸：應(yīng)付職工薪酬——工資72000

——社會保險費100803.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（3）制造費用的歸集與分配制造費用的分配方法有多種，主要有按生產(chǎn)工人工資、生產(chǎn)工時、機器工時、耗用原材料的數(shù)量或成本、直接成本和產(chǎn)品產(chǎn)量等進行分配。下面以按生產(chǎn)工時分配法為例，說明制造費用的分配。首先，計算分配率，即每一工時應(yīng)分配的制造費用：計算公式為：分配率＝制造費用總額÷生產(chǎn)工時總數(shù)其次，計算各種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用。計算公式為：某產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的制造費用＝該產(chǎn)品耗用的生產(chǎn)工時數(shù)×分配率例3-12

2010年10月20日，生產(chǎn)車間報銷辦公用品費300元，報銷手續(xù)齊全，以現(xiàn)金支付。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費用增加，應(yīng)按實際支出額記入“制造費用”賬戶借方；另一方面使企業(yè)庫存現(xiàn)金減少，應(yīng)按實際支付額記入“庫存現(xiàn)金”賬戶貸方。會計分錄為：借：制造費用300

貸：庫存現(xiàn)金3003.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（3）制造費用的歸集與分配例3-13

2010年10月31日，樂華公司以銀行存款支付本月生產(chǎn)車間水電費5600元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使生產(chǎn)產(chǎn)品的間接費用增加，應(yīng)記入“制造費用”賬戶的借方；同時，企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：制造費用5600

貸：銀行存款56003.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（3）制造費用的歸集與分配例3-14

2010年10月31日，根據(jù)“制造費用”明細賬，結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用。制造費用按照生產(chǎn)工時比例分配，甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為3000小時，乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為2000小時。制造費用明細賬如下圖所示：

編制制造費用分配表，如下圖：3.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（3）制造費用的歸集與分配例3-14其中分配率＝19160÷（3000＋2000）=3.832會計分錄為：借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品11496——乙產(chǎn)品7664

貸：制造費用191603.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（4）完工產(chǎn)品的核算生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算完工產(chǎn)品成本和期末在產(chǎn)品成本。其計算公式為：月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用＝本月完工產(chǎn)品成本＋月末在產(chǎn)品成本或本月完工產(chǎn)品成本＝月初在產(chǎn)品成本＋本月生產(chǎn)費用－月末在產(chǎn)品成本3.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（4）完工產(chǎn)品的核算例3-15

2010年10月31日，樂華公司生產(chǎn)的甲產(chǎn)品3500件全部完工并驗收入庫，乙產(chǎn)品1200件均未完工。甲、乙兩種產(chǎn)品的月初成本資料如下圖所示：3.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（4）完工產(chǎn)品的核算例3-15承上頁首先，樂華公司應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的所有生產(chǎn)費用分別記入甲產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細賬如下圖所示：3.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（4）完工產(chǎn)品的核算例3-15承上頁首先，樂華公司應(yīng)將月初在產(chǎn)品成本、本月發(fā)生的所有生產(chǎn)費用分別記入乙產(chǎn)品的“生產(chǎn)成本”明細賬如下圖所示：3.3.2庫存商品3．賬務(wù)處理（4）完工產(chǎn)品的核算例3-15承上頁其次，根據(jù)“生產(chǎn)成本”明細賬，計算并結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本。月末甲產(chǎn)品全部完工并驗收入庫，一方面使完工甲產(chǎn)品成本增加，應(yīng)記入“庫存商品”賬戶借方；另一方面，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本減少，應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”賬戶貸方。編制會計分錄如下：借：庫存商品——甲產(chǎn)品127276

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品1272763.3.3固定資產(chǎn)

固定資產(chǎn)的定義：固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1個會計年度的有形資產(chǎn)，如房屋建筑物、機器設(shè)備、交通運輸設(shè)備等。

3.3.3固定資產(chǎn)1．賬戶設(shè)置（1）“固定資產(chǎn)”賬戶3.3.3固定資產(chǎn)1．賬戶設(shè)置（2）“累計折舊”賬戶3.3.3固定資產(chǎn)2．賬務(wù)處理

例3-15

2010年11月10日，樂華公司購入一臺不需要安裝的機器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為500000元，增值稅額為85000元，發(fā)生的運雜費3000元，款項均以銀行存款支付。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)固定資產(chǎn)的原價增加503000元（設(shè)備購買價款500000元加上運雜費3000元），應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方，同時增值稅進項稅額增加了85000元，根據(jù)現(xiàn)行稅法規(guī)定，該進項稅額可以抵扣，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的銀行存款減少588000元，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)503000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）85000

貸：銀行存款5880003.3.3固定資產(chǎn)2．賬務(wù)處理

例3-16

2010年11月30日，樂華公司計提當(dāng)月的固定資產(chǎn)折舊。其中，生產(chǎn)車間廠房和機器設(shè)備計提折舊8000元；管理部門房屋建筑物計提折舊2600元；銷售部門房屋建筑物及運輸工具計提折舊3200元。固定資產(chǎn)折舊的計提也遵循“誰受益，誰分攤”的原則。具體來說，生產(chǎn)車間使用固定資產(chǎn)計提的折舊額，計入“制造費用”賬戶；管理部門使用固定資產(chǎn)計提的折舊額，計入“管理費用”賬戶；專設(shè)銷售機構(gòu)使用固定資產(chǎn)計提的折舊額，計入“銷售費用”賬戶。企業(yè)按期（月）計提的固定資產(chǎn)折舊，應(yīng)記入“累計折舊”賬戶的貸方。該經(jīng)濟事項應(yīng)編制的會計分錄為：借：制造費用8000

管理費用2600

銷售費用3200

貸：累計折舊138003.4債權(quán)、債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算3.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項3.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項3.4.3應(yīng)付職工薪酬3.4.4應(yīng)交稅費3.4.5借款3.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項應(yīng)收及預(yù)付款項的性質(zhì)與分類：

應(yīng)收及預(yù)付款項是企業(yè)的債權(quán)。債權(quán)是企業(yè)收取款項的權(quán)利。主要包括：應(yīng)收賬款應(yīng)收票據(jù)預(yù)付賬款3.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項1．賬戶設(shè)置（1）“應(yīng)收賬款”賬戶3.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項1．賬戶設(shè)置（2）“應(yīng)收票據(jù)”賬戶3.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項1．賬戶設(shè)置（3）“預(yù)付賬款”賬戶3.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（1）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理例3-16

2010年11月12日，樂華公司銷售給長江公司甲產(chǎn)品一批，價款60000元，稅款10200元，產(chǎn)品已發(fā)出并辦妥委托收款手續(xù)。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的產(chǎn)品銷售收入增加，應(yīng)記入“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶的貸方，同時因銷貨向購買方收取的增值稅稅額增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——長江公司70200

貸：主營業(yè)務(wù)收入60000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）102003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（1）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理例3-17

2010年11月16日，樂華公司收到開戶銀行的收賬通知，銷售給長江公司的銷貨款70200元已全部到賬。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，企業(yè)的應(yīng)收賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：銀行存款70200

貸：應(yīng)收賬款——長江公司702003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（2）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理例3-18

2010年9月1日，樂華公司向南方公司銷售產(chǎn)品一批，價款30000元，稅款5100元，產(chǎn)品已發(fā)出，收到南方公司簽發(fā)并承兌的、面值為35100元、期限為2個月的商業(yè)匯票一張。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額增加，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；同時，產(chǎn)品銷售收入和增值稅銷項稅額增加，應(yīng)分別記入“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶的貸方。會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)——南方公司35100

貸：主營業(yè)務(wù)收入30000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）51003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（2）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

例3-19

2010年11月1日，樂華公司持有的南方公司簽發(fā)并承兌的商業(yè)匯票到期，收回票面金額35100元存入銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額減少，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的貸方。會計分錄為：借：銀行存款35100

貸：應(yīng)收票據(jù)——南方公司351003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（2）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

例3-20

2010年11月5日，樂華公司收到一張期限為6個月，面值為50000元的商業(yè)匯票。該匯票系東方電器公司簽發(fā)并由開戶銀行承兌，用于抵付前欠的貨款。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額增加，應(yīng)記入“應(yīng)收票據(jù)”賬戶的借方；同時，企業(yè)應(yīng)收的銷貨款減少，應(yīng)記入“應(yīng)收賬款”賬戶貸方。會計分錄為：借：應(yīng)收票據(jù)——東方電器公司50000貸：應(yīng)收賬款——東方電器公司500003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（3）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理例3-21

2010年11月8日，樂華公司為購進C材料向長安公司預(yù)付貨款23400元，款項以銀行存款支付。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)預(yù)付的款項增加，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方；同時，企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：預(yù)付賬款——長安公司23400

貸：銀行存款234003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（3）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理例3-22

2010年11月20日，樂華公司收到長安公司發(fā)來的C材料2000千克，每千克10元，總買價為20000元，稅款3400元，同時長安公司代墊運雜費1000元。材料已驗收入庫，材料款已于本月8日預(yù)付。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的材料采購成本和增值稅進項稅額增加，應(yīng)分別記入“材料采購”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”賬戶的借方；同時企業(yè)的預(yù)付賬款減少，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方。另外，因該批材料已驗收入庫，企業(yè)的原材料增加，應(yīng)將入庫材料的采購成本轉(zhuǎn)入“原材料”賬戶。會計分錄為：借：材料采購——C材料21000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）3400

貸：預(yù)付賬款——長安公司24400借：原材料——C材料21000貸：材料采購——C材料210003.4.1應(yīng)收和預(yù)付款項2．賬務(wù)處理（3）預(yù)付賬款的賬務(wù)處理例3-23

2010年11月22日，樂華公司以銀行存款支付長安公司代墊的運雜費1000元。由于長安公司代墊的運雜費已記入“預(yù)付賬款”賬戶的貸方，因此該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于補付貨款業(yè)務(wù)，應(yīng)記入“預(yù)付賬款”賬戶的借方。會計分錄為：借：預(yù)付賬款——長安公司1000

貸：銀行存款10003.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項應(yīng)付和預(yù)收款項的性質(zhì)與分類：

應(yīng)付和預(yù)收款項是企業(yè)的債務(wù)。主要包括：應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)預(yù)收賬款3.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項1．賬戶設(shè)置

（1）“應(yīng)付賬款”賬戶3.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項1．賬戶設(shè)置

（2）“應(yīng)付票據(jù)”賬戶3.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項1．賬戶設(shè)置

（3）“預(yù)收賬款”賬戶3.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（1）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理例3-24

2010年11月5日，樂華公司從中天公司購入A材料一批，價款40000元，稅款6800元，材料收到并驗收入庫，款項尚未支付。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，使企業(yè)應(yīng)付未付的貨款增加，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：材料采購——A材料40000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）6800

貸：應(yīng)付賬款——中天公司46800借：原材料——A材料40000貸：材料采購——A材料400003.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（1）應(yīng)付賬款的賬務(wù)處理例3-25承前例，2010年11月8日，樂華公司以銀行存款支付全部貨款46800元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)付賬款減少，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”賬戶的借方，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付賬款——中天公司46800

貸：銀行存款46800

3.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（2）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理例3-26

2010年9月5日，樂華公司從日新公司購入B材料一批，價款86000元，稅款14620元，代墊運雜費2000元，發(fā)票賬單已到，但材料尚未收到。根據(jù)合同規(guī)定，樂華公司開出并承兌商業(yè)匯票，面值為102620元，期限為3個月。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)增加，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的貸方，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：材料采購——B材料106000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）14620貸：應(yīng)付票據(jù)——日新公司1026203.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（2）應(yīng)付票據(jù)的賬務(wù)處理例3-27承前例2010年12月5日，樂華公司簽發(fā)給日新公司的商業(yè)匯票已到期，企業(yè)按期全額支付票面金額102620元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)付票據(jù)減少，應(yīng)記入“應(yīng)付票據(jù)”賬戶的借方，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付票據(jù)——日新公司102620貸：銀行存款1026203.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（3）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理例3-28

2010年12月5日，樂華公司收到銀行轉(zhuǎn)來的收賬通知，南方公司預(yù)付乙產(chǎn)品的貨款50000元已到賬。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)預(yù)收的款項增加，應(yīng)記入“預(yù)收賬款”賬戶的貸方，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款50000貸：預(yù)收賬款——南方公司500003.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（3）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理例3-29

2010年12月15日，樂華公司向南方公司發(fā)出乙產(chǎn)品一批，價款50000元，稅款8500元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生表明該筆銷售已經(jīng)實現(xiàn)，企業(yè)應(yīng)確認主營業(yè)務(wù)收入，同時，企業(yè)的預(yù)收賬款得以清償，應(yīng)借記“預(yù)收賬款”賬戶。會計分錄為：借：預(yù)收賬款——南方公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）85003.4.2應(yīng)付和預(yù)收款項2．賬務(wù)處理（3）預(yù)收賬款的賬務(wù)處理例3-30

2010年12月20日，樂華公司收到南方公司補付的貨款8500元，并存入銀行。由于樂華公司在發(fā)出乙產(chǎn)品時，是按該筆銷售的實際應(yīng)收金額，借記“預(yù)收賬款”賬戶，實際應(yīng)收金額大于預(yù)收的款項，從而使“預(yù)收賬款”賬戶出現(xiàn)借方余額，該余額實質(zhì)上反映的是樂華公司應(yīng)補收的款項。因此，當(dāng)實際收到南方公司補付的貨款時，應(yīng)貸記“預(yù)付賬款”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款8500貸：預(yù)收賬款——南方公司85003.4.3應(yīng)付職工薪酬職工薪酬的定義：職工薪酬是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出，主要包括職工工資、獎金、津貼和補貼、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費等。3.4.3應(yīng)付職工薪酬1．賬戶設(shè)置3.4.3應(yīng)付職工薪酬2．賬務(wù)處理（1）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理例3-31

2010年12月31日，東方電器公司編制職工薪酬匯總分配表，如下圖所示：3.4.3應(yīng)付職工薪酬2．賬務(wù)處理（1）發(fā)生應(yīng)付職工薪酬的賬務(wù)處理例3-31承上頁根據(jù)職工薪酬匯總分配表，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：生產(chǎn)成本——A產(chǎn)品255000——B產(chǎn)品191250

制造費用63750

管理費用102000

銷售費用76500

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工工資540000——社會保險費129600

——工會經(jīng)費10800

——職工教育經(jīng)費81003.4.3應(yīng)付職工薪酬2．賬務(wù)處理（2）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理例3-31

2010年12月10日，東方電器公司委托開戶銀行代發(fā)本月工資540000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)付職工工資減少，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶的借方，企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：應(yīng)付職工薪酬——職工工資540000貸：銀行存款5400003.4.3應(yīng)付職工薪酬2．賬務(wù)處理（2）企業(yè)發(fā)放職工薪酬的賬務(wù)處理例3-31

2010年12月20日，東方電器公司員工張軍報銷培訓(xùn)費1500元，以現(xiàn)金支付。員工培訓(xùn)費屬于職工教育經(jīng)費支出，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)應(yīng)付職工教育經(jīng)費減少，應(yīng)借記“應(yīng)付職工薪酬”賬戶。會計分錄為：借：應(yīng)付職工薪酬——職工教育經(jīng)費1500貸：庫存現(xiàn)金15003.4.4應(yīng)交稅費企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實現(xiàn)的利潤，要按照稅法等規(guī)定向國家交納各種稅費。這些稅費主要有增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加及企業(yè)所得稅等。企業(yè)按規(guī)定計算的各種應(yīng)納稅額在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負債。3.4.4應(yīng)交稅費

1．賬戶設(shè)置3.4.4應(yīng)交稅費

2．賬務(wù)處理（1）增值稅的賬務(wù)處理例3-32

2010年10月15日，樂華公司核算的當(dāng)期銷項稅額為86500元，當(dāng)期進項稅額為78200元，當(dāng)期應(yīng)納稅額為8300元（86500－78200）。10月17日，樂華公司辦妥納稅申報手續(xù)，并交納稅款。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)應(yīng)交增值稅減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）”賬戶的借方。會計分錄應(yīng)為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（已交稅金）8300貸：銀行存款83003.4.4應(yīng)交稅費

2．賬務(wù)處理（2）其他稅費的賬務(wù)處理例3-33

2010年10月31日，樂華公司計算本月應(yīng)交消費稅56000元，應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3150元，應(yīng)交教育費附加1350元。該經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加，應(yīng)記入“營業(yè)稅金及附加”賬戶的借方，同時使企業(yè)的應(yīng)交稅費增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加60500

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅56000

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3150

——應(yīng)交教育費附加13503.4.4應(yīng)交稅費

2．賬務(wù)處理（2）其他稅費的賬務(wù)處理例3-34

2010年10月31日，經(jīng)核算，樂華公司當(dāng)月實現(xiàn)利潤總額120000元，按適用稅率25%計算應(yīng)交所得稅30000元。該經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)所得稅費用增加，應(yīng)記入“所得稅費用”賬戶的借方，同時使企業(yè)的應(yīng)交稅費增加，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的貸方。會計分錄為：借：所得稅費用30000貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅300003.4.4應(yīng)交稅費

2．賬務(wù)處理（2）其他稅費的賬務(wù)處理例3-34承前例，2010年11月2日，樂華公司辦妥納稅申報手續(xù)，交納各種稅款90500元。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)交稅費減少，應(yīng)記入“應(yīng)交稅費”賬戶的借方，同時企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅56000

——應(yīng)交城市維護建設(shè)稅3150

——應(yīng)交教育費附加1350——應(yīng)交所得稅30000貸：銀行存款905003.4.5借款借款的分類：短期借款長期借款應(yīng)付債券3.4.5借款1．賬戶設(shè)置（1）“短期借款”賬戶3.4.5借款1．賬戶設(shè)置（2）“長期借款”賬戶3.4.5借款1．賬戶設(shè)置（3）“應(yīng)付利息”賬戶3.4.5借款2．賬務(wù)處理（1）短期借款的賬務(wù)處理例3-35

2010年9月1日，樂華公司向中國建設(shè)銀行借入期限2個月、年利率6﹪的短期借款200000元。合同規(guī)定，到期一次還本付息。已辦妥借款手續(xù)，款項已轉(zhuǎn)存銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的短期借款增加，應(yīng)記入“短期借款”賬戶的貸方。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款200000

貸：短期借款2000003.4.5借款2．賬務(wù)處理（1）短期借款的賬務(wù)處理例3-36承前例，2010年9月30日，樂華公司計提9月份短期借款的利息費用1000元。企業(yè)取得的短期借款應(yīng)按期支付利息。在我國，企業(yè)向銀行等金融機構(gòu)取得的借款利息一般采用按季結(jié)算的方法。借款利息支出較大的企業(yè)一般采用按月計提利息費用，于結(jié)息日一次性支付。而利息支出較小的企業(yè)，則于結(jié)息日按實付利息一次性計入當(dāng)期損益。通常，企業(yè)發(fā)生的短期借款利息支出應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期財務(wù)費用，在“賬務(wù)費用”賬戶中核算。因此，樂華公司應(yīng)于9月30日計提當(dāng)月的利息費用，應(yīng)記入“賬務(wù)費用”賬戶的借方，同時，企業(yè)應(yīng)付未付的利息增加，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。會計分錄為：借：財務(wù)費用1000

貸：應(yīng)付利息10003.4.5借款2．賬務(wù)處理（1）短期借款的賬務(wù)處理例3-37承前例，2010年10月31日，樂華公司歸還已到期的短期借款本息202000元，其中借款利息2000元，該公司已計提1000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)短期借款本金和已計提的應(yīng)付未付的利息減少，同時，10月份的短期借款利息費用增加，應(yīng)分別記入“短期借款”、“財務(wù)費用”和“應(yīng)付利息”賬戶的借方；另一方面，企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：短期借款200000

財務(wù)費用1000

應(yīng)付利息1000

貸：銀行存款202000

3.4.5借款2．賬務(wù)處理（2）長期借款的賬務(wù)處理例3-38

2010年7月1日，樂華公司為建設(shè)廠房向中國建設(shè)銀行申請借入期限為2年的借款5000000元。合同規(guī)定每半年付息一次，還期一次還本，合同利率為7.2%（與實際利率相同）。借款手續(xù)已辦妥，款項已轉(zhuǎn)存銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的長期借款增加，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的貸方。企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款5000000貸：長期借款50000003.4.5借款2．賬務(wù)處理（2）長期借款的賬務(wù)處理例3-39承前例2010年7月31日，樂華公司計提該筆長期借款的利息30000元。長期借款通常用于固定資產(chǎn)的購建，因此其利息費用的處理需要區(qū)別所購建的資產(chǎn)是否達到預(yù)定可使用狀態(tài)。在資產(chǎn)達到預(yù)計可使用狀態(tài)前發(fā)生的利息支出應(yīng)計入購建資產(chǎn)成本（即資本化），否則，應(yīng)計入當(dāng)期損益（即費用化）。假定該廠房的建設(shè)期為1年，則該經(jīng)濟事項的發(fā)生將使廠房的建造成本（即建造期間的資金成本）增加，應(yīng)記入“在建工程”賬戶的借方，同時確認應(yīng)付未付的利息，記入“應(yīng)付利息”賬戶的貸方。會計分錄為：借：在建工程30000

貸：應(yīng)付利息300003.4.5借款2．賬務(wù)處理（2）長期借款的賬務(wù)處理例3-40承前例2011年1月31日，樂華公司收到銀行轉(zhuǎn)來的計息通知，2010年下半年的長期借款利息180000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)應(yīng)付未付的利息減少，應(yīng)記入“應(yīng)付利息”賬戶的借方，同時企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：應(yīng)付利息180000貸：銀行存款1800003.4.5借款2．賬務(wù)處理（2）長期借款的賬務(wù)處理例3-41

2010年10月25日，樂華公司歸還中國銀行已到期的長期借款本金3000000元。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的長期借款本金減少，應(yīng)記入“長期借款”賬戶的借方，同時銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：長期借款3000000貸：銀行存款30000003.5資本的增減

3.5.1接受投資3.5.2實收資本的減少3.5.1接受投資投資的種類：按投資者的性質(zhì)不同：國家投資法人投資個人投資外商投資按投入資本的物質(zhì)形態(tài)不同：現(xiàn)金投資非現(xiàn)金資產(chǎn)投資

3.5.1接受投資1．賬戶設(shè)置為核算投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下賬戶：（1）“實收資本”賬戶3.5.1接受投資1．賬戶設(shè)置為核算投資者對企業(yè)的投資，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置以下賬戶：（2）“資本公積”賬戶

3.5.1接受投資2．賬務(wù)處理

例3-42甲、乙、丙3家公司共同投資設(shè)立ABC公司，注冊資本為5000000元，公司章程規(guī)定，甲、乙、丙公司的持股比例分別為30﹪、30﹪和40﹪。甲、乙公司以現(xiàn)金資產(chǎn)投資，分別出資1500000元、1500000元，投資款已存入銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于吸收投資者以現(xiàn)金資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù)，ABC公司應(yīng)當(dāng)按實收金額，借記“銀行存款”賬戶，按其在注冊資本或股本中所占份額，貸記“實收資本”賬戶。由于甲、乙公司均按章程規(guī)定的持股比例出資，未產(chǎn)生資本溢價。所以，ABC公司應(yīng)編制如下會計分錄：借：銀行存款3000000

貸：實收資本——甲公司1500000——乙公司15000003.5.1接受投資2．賬務(wù)處理例3-43承前例，丙公司設(shè)備一臺作為對ABC公司出資，該設(shè)備原值為2400000元，已提折舊200000元，投資合同確定的價值為2150000元，設(shè)備已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。根據(jù)公司章程的規(guī)定，丙公司在注冊資本中所占份額為2000000元。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)屬于吸收投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投資的業(yè)務(wù)。根據(jù)企業(yè)會計準則的規(guī)定，投資者以非現(xiàn)金資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值（但合同或協(xié)議約定的價值不公允的除外）作為投入資本入賬，實際出資額超過其在注冊資本中所占份額的部分，作為資本溢價，在“資本公積——資本溢價”賬戶中核算。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使ABC公司的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)按投資合同確定的價值，借記入“固定資產(chǎn)”賬戶；同時實收資本增加，應(yīng)按丙公司在注冊資本中所占的份額，貸記“實收資本”賬戶，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價”賬戶。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)2150000

貸：實收資本——丙公司2000000資本公積——資本溢價1500003.5.2實收資本的減少

一般情況下，企業(yè)資本不得隨意變動，投資者也不得抽回投入資本，但因資本過剩或發(fā)生重大虧損，企業(yè)可以按照法定程序報經(jīng)批準減少注冊資本。企業(yè)因資本過剩而減資，一般要發(fā)還投資款。3.5.2實收資本的減少

現(xiàn)舉例說明實收資本減少的核算：例3-44

2011年1月1日，樂華公司因資本過剩，按照法定程序報經(jīng)股東會批準，減少注冊資本500000元，并以銀行存款發(fā)還全部投資款。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的實收資本減少，應(yīng)記入“實收資本”賬戶的借方；同時銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：實收資本500000貸：銀行存款5000003.6收入、費用和利潤

3.6.1收入3.6.2費用3.6.3利潤3.6.1收入收入的定義：收入是指企業(yè)在日?；顒又行纬傻摹?dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入，包括主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。3.6.1收入1．賬戶設(shè)置（1）“主營業(yè)務(wù)收入”賬戶3.6.1收入1．賬戶設(shè)置（2）“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶3.6.1收入1．賬戶設(shè)置（3）“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶3.6.1收入1．賬戶設(shè)置（4）“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶3.6.1收入1．賬戶設(shè)置（5）“營業(yè)稅金及附加”賬戶3.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-45

2010年12月1日，樂華公司銷售甲產(chǎn)品100件，每件售價140元，合計價款14000元，稅款2380元，款項已收到并存入銀行。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；同時，企業(yè)應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額增加，應(yīng)分別貸記“主營業(yè)務(wù)收入”和“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款16380

貸：主營業(yè)務(wù)收入14000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）23803.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-46

2010年12月5日，樂華公司銷售給南方公司乙產(chǎn)品150件，每件售價120元，合計價款18000元，稅款3060元，同時以銀行存款支付代墊運費1000元。產(chǎn)品已發(fā)出，貨款尚未收到。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的應(yīng)收賬款增加，應(yīng)借記“應(yīng)收賬款”賬戶；同時，企業(yè)應(yīng)確認的主營業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額增加，企業(yè)的銀行存款減少，應(yīng)分別貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”和“銀行存款”賬戶。會計分錄為：借：應(yīng)收賬款——南方公司22060

貸：主營業(yè)務(wù)收入18000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3060

銀行存款10003.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-47

2010年12月10日，樂華公司向ABC公司銷售C材料一批，價款2000元，稅款340元，款項已收到并存入銀行。銷售材料是企業(yè)的其他業(yè)務(wù)，銷售材料實現(xiàn)的收入為其他業(yè)務(wù)收入。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶；同時，其他業(yè)務(wù)收入和增值稅銷項稅額增加，應(yīng)分別貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款2340

貸：其他業(yè)務(wù)收入2000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）3403.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-48

2010年12月25日，樂華公司收到本月出租廠房的租金3000元，存入銀行。出租廠房的租金收入應(yīng)確認為其他業(yè)務(wù)收入。該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)借記“銀行存款”賬戶，同時其他業(yè)務(wù)收入增加，應(yīng)貸記“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶。會計分錄為：借：銀行存款3000

貸：其他業(yè)務(wù)收入30003.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-49

2010年12月31日，經(jīng)計算，樂華公司本月應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)甲產(chǎn)品銷售成本240000元、乙產(chǎn)品銷售成本150000元。該經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)的主營業(yè)務(wù)成本增加，應(yīng)借記“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶；同時，庫存商品減少，應(yīng)貸記“庫存商品”賬戶。會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)成本390000

貸：庫存商品——A產(chǎn)品240000

——B產(chǎn)品1500003.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-50

2010年12月31日，經(jīng)計算，樂華公司本月銷售C材料的成本為1200元。該經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；同時，原材料減少，應(yīng)貸記“原材料”賬戶。會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本1200

貸：原材料12003.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-51

2010年12月31日，經(jīng)計算，樂華公司本月出租廠房應(yīng)計提折舊800元。該經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)的其他業(yè)務(wù)成本增加，應(yīng)借記“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶；同時，計提的固定資產(chǎn)折舊增加，應(yīng)貸記“累計折舊”賬戶。會計分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本800

貸：累計折舊8003.6.1收入2．賬務(wù)處理例3-52

2010年12月31日，經(jīng)計算，樂華公司本月出租廠房應(yīng)納營業(yè)稅150元。該經(jīng)濟事項的發(fā)生使企業(yè)的營業(yè)稅金及附加增加，應(yīng)借記“營業(yè)稅金及附加”賬戶；同時，企業(yè)的應(yīng)交未交的稅費增加，應(yīng)貸記“應(yīng)交稅費”賬戶。會計分錄為：借：營業(yè)稅金及附加150

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交營業(yè)稅1503.6.2費用

1．費用的分類費用有狹義和廣義之分。廣義的費用泛指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費。狹義的費用僅指與本期營業(yè)收入相配比的那部分耗費。在核算損益時涉及的費用是指狹義上的費用，也就是通常所說的期間費用，包括：管理費用銷售費用財務(wù)費用3.6.2費用

2．賬戶設(shè)置（1）“管理費用”賬戶3.6.2費用

2．賬戶設(shè)置（2）“銷售費用”賬戶3.6.2費用

2．賬戶設(shè)置（3）“財務(wù)費用”賬戶3.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（1）管理費用的賬務(wù)處理例3-53

2010年12月10日，樂華公司銷售部門報銷業(yè)務(wù)招待費3500元，現(xiàn)金付訖。企業(yè)支付的業(yè)務(wù)招待費屬于管理費用，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)編制以下會計分錄：借：管理費用——業(yè)務(wù)招待費3500

貸：庫存現(xiàn)金35003.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（1）管理費用的賬務(wù)處理例3-54

2010年12月12日，樂華公司財務(wù)部門報銷辦公用品費420元，現(xiàn)金付訖。購置辦公用品支出屬于應(yīng)由公司統(tǒng)一負擔(dān)的公司經(jīng)費，應(yīng)記入“管理費用”賬戶的借方。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)編制以下會計分錄：借：管理費用——公司經(jīng)費420

貸：庫存現(xiàn)金4203.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（2）銷售費用的賬務(wù)處理例3-55

2010年12月15日，樂華公司以銀行存款支付廣告費5000元和應(yīng)由公司專設(shè)銷售機構(gòu)負擔(dān)的水電費1200元。企業(yè)支付的廣告費和專設(shè)銷售機構(gòu)的水電費均屬于銷售費，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)編制以下會計分錄：借：銷售費用——廣告費5000

——水電費1200貸：銀行存款62003.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（2）銷售費用的賬務(wù)處理例3-56

2010年12月20日，樂華公司銷售機構(gòu)業(yè)務(wù)員報銷差旅費2800元，現(xiàn)金付訖。企業(yè)專設(shè)銷售機構(gòu)發(fā)生的差旅費屬于該機構(gòu)發(fā)生的一項經(jīng)營費用，應(yīng)記入“銷售費用”賬戶的借方。所以，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)編制以下會計分錄：借：銷售費用——業(yè)務(wù)費2800貸：庫存現(xiàn)金28003.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（3）財務(wù)費用的賬務(wù)處理例3-57

2010年12月31日，樂華公司計提本月應(yīng)負擔(dān)的短期借款利息3900元。企業(yè)計提的短期借款利息應(yīng)計入財務(wù)費用，按計算提取金額，記入“財務(wù)費用”賬戶的借方。所以，該經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生，企業(yè)應(yīng)編制以下會計分錄：借：財務(wù)費用——利息支出3900

貸：應(yīng)付利息39003.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（3）財務(wù)費用的賬務(wù)處理例3-58

2010年12月15日，樂華公司以銀行存款支付銀行手續(xù)費400元。企業(yè)支付的銀行手續(xù)費應(yīng)計入財務(wù)費用，按實際支付金額，借記“財務(wù)費用”賬戶，貸記“銀行存款”賬戶。會計分錄為：借：財務(wù)費用——手續(xù)費400

貸：銀行存款4003.6.2費用

3．賬務(wù)處理

（3）財務(wù)費用的賬務(wù)處理例3-59

2010年12月20日，樂華公司收到銀行結(jié)息通知，銀行結(jié)付企業(yè)存款利息1500元。企業(yè)取得的銀行存款利息應(yīng)沖減財務(wù)費用。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的銀行存款增加，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的借方；同時，企業(yè)的財務(wù)費用減少，應(yīng)記入“財務(wù)費用”的貸方。會計分錄為：借：銀行存款1500貸：財務(wù)費用——利息收入

15003.6.3利潤

1．利潤的構(gòu)成

利潤是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費用后的凈額、直接計入當(dāng)期利潤的利得和損失等。

利潤構(gòu)成及相關(guān)計算公式：3.6.3利潤2．營業(yè)外收支的核算營業(yè)外收支是指企業(yè)發(fā)生的與日?；顒訜o直接關(guān)系的各項收支，包括營業(yè)外收入、營業(yè)外支出。為核算企業(yè)發(fā)生的各項營業(yè)外收支，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“營業(yè)外收入”、“營業(yè)外支出”賬戶：3.6.3利潤2．營業(yè)外收支的核算例3-60

2010年12月18日，樂華公司接受長江公司捐贈的設(shè)備一臺，設(shè)備公允價值為50000元。設(shè)備無需安裝，已達到預(yù)定可使用狀態(tài)。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，應(yīng)記入“固定資產(chǎn)”賬戶的借方；同時，企業(yè)的捐贈利得增加，應(yīng)記入“營業(yè)外收入”賬戶的貸方。會計分錄為：借：固定資產(chǎn)50000

貸：營業(yè)外收入——捐贈利得500003.6.3利潤2．營業(yè)外收支的核算例3-61

2010年12月26日，樂華公司通過慈善組織向地震災(zāi)區(qū)捐贈現(xiàn)金5000元，捐款已轉(zhuǎn)賬支付。該項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的發(fā)生使企業(yè)的捐贈支出增加，應(yīng)記入“營業(yè)外支出”賬戶的借方，同時銀行存款減少，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶的貸方。會計分錄為：借：營業(yè)外支出——捐贈支出5000

貸：銀行存款50003.6.3利潤3．利潤形成的核算為核算企業(yè)當(dāng)期實現(xiàn)的凈利潤（或發(fā)生的凈虧損），企業(yè)應(yīng)設(shè)置“本年利潤”賬戶：3.6.3利潤3．利潤形成的核算例3-61

2010年12月31日，樂華公司將本月發(fā)生的各項收入、費用、利得和損失全部登記入賬，并結(jié)出各損益類賬戶的余額，如下圖所示：3.6.3利潤3．利潤形成的核算例3-61承上頁根據(jù)上述資料，樂華公司結(jié)轉(zhuǎn)“本年利潤”賬戶的賬務(wù)處理如下。①將本月實現(xiàn)的收入、利得轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的貸方，會計分錄為：借：主營業(yè)務(wù)收入1100000

其他業(yè)務(wù)收入5000

營業(yè)外收入50300貸：本年利潤1155300②將本月發(fā)生的成本、費用、損失轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶的借方，會計分錄為：借：本年利潤533300

貸：主營業(yè)務(wù)成本390000

其他業(yè)務(wù)成本2000

營業(yè)稅金及附加7000