基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件

基礎(chǔ)會(huì)計(jì)課件第一頁(yè)，共298頁(yè)。第一節(jié)

會(huì)計(jì)的概述

一、會(huì)計(jì)的產(chǎn)生和發(fā)展

物質(zhì)資料的生產(chǎn)是人類社會(huì)賴以存在和發(fā)展的基礎(chǔ)，以盡可能少的勞動(dòng)消耗生產(chǎn)出盡可能多物質(zhì)財(cái)富則是人類社會(huì)進(jìn)行生產(chǎn)的共同要求。在人類社會(huì)發(fā)展的初級(jí)階段，人們就通過實(shí)際逐步認(rèn)識(shí)到了記錄生產(chǎn)過程、計(jì)算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對(duì)比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性?；蛘叻Q為“投入”與“產(chǎn)出”

人們?cè)谶M(jìn)行生產(chǎn)活動(dòng)的同時(shí)，必然會(huì)產(chǎn)生對(duì)生產(chǎn)耗費(fèi)和生產(chǎn)成果進(jìn)行觀察、計(jì)量以至進(jìn)行記錄和比較的要求，這正是會(huì)計(jì)產(chǎn)生的根本原因。第二頁(yè)，共298頁(yè)。會(huì)計(jì)的概念：會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位，反映與監(jiān)督一個(gè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一種經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)。報(bào)告對(duì)象不同：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)：總結(jié)過去，信息對(duì)外。（對(duì)外提供，反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，經(jīng)營(yíng)成果）管理會(huì)計(jì)：側(cè)重未來，信息對(duì)內(nèi)。（對(duì)內(nèi)提供經(jīng)營(yíng)規(guī)劃，經(jīng)營(yíng)管理，決策所需的相關(guān)信息）

第三頁(yè)，共298頁(yè)。二、

會(huì)計(jì)的基本職能生產(chǎn)力水平、經(jīng)營(yíng)管理水平

1、二大基本職能：核算

監(jiān)督2、其他功能：

預(yù)測(cè)經(jīng)濟(jì)前景、參與經(jīng)濟(jì)決策、評(píng)價(jià)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)等

第四頁(yè)，共298頁(yè)。（一）核算職能（主要是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事后反映）A.核算職能特點(diǎn)：

1、以貨幣為主要計(jì)量單位，綜合記錄業(yè)務(wù)，提供信息。(輔助其他計(jì)量)2、記錄過去，面向未來，提供依據(jù)。3、會(huì)計(jì)核算產(chǎn)生的信息，具有完整性、連續(xù)性、系統(tǒng)性。B.會(huì)計(jì)核算的五個(gè)環(huán)節(jié)：1.確認(rèn)通過一定的標(biāo)準(zhǔn)或方法來確定所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)能夠進(jìn)行會(huì)計(jì)處理2.計(jì)量以貨幣為單位進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)確定其應(yīng)記錄的金額3.記錄按照專業(yè)的會(huì)計(jì)方法將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在載體上登記4.計(jì)算按會(huì)計(jì)專業(yè)方法將記錄金額進(jìn)行計(jì)算，匯總5.報(bào)告以專業(yè)的形式對(duì)外提供會(huì)計(jì)信息第五頁(yè)，共298頁(yè)。C.會(huì)計(jì)核算的三項(xiàng)工作

1.記賬

2.算賬

3.報(bào)賬D會(huì)計(jì)核算的具體方法(即本課程的學(xué)習(xí)程序)1.設(shè)置會(huì)計(jì)科目2.復(fù)式記賬3.填制和審計(jì)會(huì)計(jì)憑證4.登記賬簿5.成本計(jì)算6.財(cái)產(chǎn)清查7.編制會(huì)計(jì)報(bào)表第六頁(yè)，共298頁(yè)。（二）

監(jiān)督職能

1、也稱控制職能，是指會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算的同時(shí)，對(duì)特定對(duì)象經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的真實(shí)性、合法性、合理性進(jìn)行審查?！鎸?shí)性：事實(shí)為依據(jù)—合法性：符合法規(guī)紀(jì)律政策—合理性：計(jì)劃、目標(biāo)，防奢侈浪費(fèi)2、監(jiān)督全過程，包括事前、事中、事后?！虑埃褐贫Q策、計(jì)劃，審查可行性、合理性、合法性、有效性—事中：業(yè)務(wù)活動(dòng)日常監(jiān)督管理，查錯(cuò)糾正—事后：考核評(píng)價(jià)

3、通過價(jià)值指標(biāo)來進(jìn)行會(huì)計(jì)監(jiān)督第七頁(yè)，共298頁(yè)。二大職能的關(guān)系：核算與監(jiān)督相輔相成，辯證統(tǒng)一關(guān)系。——核算是基礎(chǔ)，監(jiān)督是保障——核算中體現(xiàn)監(jiān)督，監(jiān)督下進(jìn)行核算。第八頁(yè)，共298頁(yè)。

三、會(huì)計(jì)的對(duì)象一、會(huì)計(jì)對(duì)象

定義：會(huì)計(jì)對(duì)象是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。—凡特定主體能夠以

貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，都是會(huì)計(jì)的對(duì)象?！谄髽I(yè)中的具體表現(xiàn)：再生產(chǎn)過程中以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（再生產(chǎn)過程中的資金運(yùn)動(dòng)或價(jià)值運(yùn)動(dòng)）

會(huì)計(jì)對(duì)象是企業(yè)、行政、事業(yè)等單位在社會(huì)再生產(chǎn)過程中發(fā)生的能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。（即經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)）第九頁(yè)，共298頁(yè)。（一）工業(yè)企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)：—資金：企業(yè)擁有的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資的貨幣表現(xiàn)—資金運(yùn)動(dòng)：1、資金投入：股東出資：所有者權(quán)益

外界借款：負(fù)債

（資金占用形成各項(xiàng)資產(chǎn)）

2、資金運(yùn)用：供應(yīng)過程：貨幣轉(zhuǎn)成儲(chǔ)備資金（資金周轉(zhuǎn)）生產(chǎn)過程：儲(chǔ)備轉(zhuǎn)成生產(chǎn)（產(chǎn)品）資金：成本費(fèi)用銷售過程：轉(zhuǎn)成貨幣資金：收入

（貨幣---固定、儲(chǔ)備資金---生產(chǎn)、產(chǎn)品資金---貨幣）

3、資金退出：償還債務(wù)上交稅費(fèi)分配利潤(rùn)第十頁(yè)，共298頁(yè)。

資金籌集

資金運(yùn)用

資金回收

資金分配

自有資金

供應(yīng)

生產(chǎn)

銷售

貨幣

原材料

半成品

產(chǎn)成品

貨幣

流轉(zhuǎn)稅

支付工資、費(fèi)用

利潤(rùn)負(fù)

債

固定資產(chǎn)

折舊

期間費(fèi)用

所得稅

凈利潤(rùn)

第十一頁(yè)，共298頁(yè)。

（二）、商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)對(duì)象

商品流通企業(yè)的經(jīng)營(yíng)過程可分為：商品購(gòu)進(jìn)過程、商品銷售過程。

商品流通企業(yè)的資金是沿著

“貨幣資金--------商品資金--------貨幣資金”

的形式，

周而復(fù)始地進(jìn)行。

商品流通企業(yè)的會(huì)計(jì)對(duì)象是商品流通企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的，能以貨幣表現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

（三）、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)對(duì)象

行政事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的預(yù)算內(nèi)（外）財(cái)務(wù)收支活動(dòng)。第十二頁(yè)，共298頁(yè)。第二節(jié)

會(huì)計(jì)基本假設(shè)

一、會(huì)計(jì)核算基本前提：（對(duì)不確定因素的假定）—針對(duì)不確定、難以判斷和估計(jì)因素，在時(shí)空觀先行設(shè)定一些基本前提，也稱會(huì)計(jì)假設(shè)。（一）會(huì)計(jì)主體（會(huì)計(jì)實(shí)體、會(huì)計(jì)個(gè)體）指會(huì)計(jì)所核算和監(jiān)督的特定單位，界定了會(huì)計(jì)工作的空間范圍。1、意義：（1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)（2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)*會(huì)計(jì)主體與法律主體（法人）的區(qū)別：獨(dú)資、合伙、集團(tuán)企業(yè)、不具法人資格，但他是會(huì)計(jì)主體。第十三頁(yè)，共298頁(yè)。

（二）持續(xù)經(jīng)營(yíng)：可預(yù)見的未來，將根據(jù)正常經(jīng)營(yíng)方針與既定的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去。*假設(shè)未來不會(huì)破產(chǎn)、清算，資產(chǎn)正常運(yùn)營(yíng)、債務(wù)正常償還。

—意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上，可解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}*一旦進(jìn)入破產(chǎn)、清算，則有清算基礎(chǔ)取代。

第十四頁(yè)，共298頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)分期—將持續(xù)經(jīng)營(yíng)合理劃分會(huì)計(jì)期間，以便分期結(jié)算和編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告。意義：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、收付實(shí)現(xiàn)制、可比性原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，為編制財(cái)務(wù)表報(bào)界定了時(shí)間。會(huì)計(jì)期間：公歷日期

年度：1月1日---12月31日

半年度季度月度每個(gè)月，季度，半年，年的最后一天為劃分點(diǎn)第十五頁(yè)，共298頁(yè)。（四）貨幣計(jì)量—會(huì)計(jì)核算過程中采用貨幣作為統(tǒng)一計(jì)量單位計(jì)量單位：貨幣：一般商品等價(jià)物，便于匯總、比較實(shí)物：例如重量，體積，數(shù)量等工時(shí)：意義：確認(rèn)了以貨幣為主要的、統(tǒng)一的計(jì)量單位。特殊：企業(yè)核算以人民幣為記賬本位幣，業(yè)務(wù)收支以人民幣以外貨幣為主的企業(yè)，可以選擇其中一種貨幣作為記賬本位幣，但編報(bào)賬務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)折算為人民幣。第十六頁(yè)，共298頁(yè)。

第三節(jié)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)—《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定：會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。**權(quán)責(zé)發(fā)生制：凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，無論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用，計(jì)入利潤(rùn)表；凡是不屬于當(dāng)期的收入與費(fèi)用，即使款項(xiàng)已在當(dāng)期收付，也不作當(dāng)期的收入與費(fèi)用。作用：從時(shí)間上規(guī)定會(huì)計(jì)確認(rèn)，核心是：權(quán)責(zé)關(guān)系。以權(quán)力和義務(wù)的轉(zhuǎn)移作為確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)**收付實(shí)現(xiàn)制：以收到或支付的現(xiàn)金作為確認(rèn)收入和費(fèi)用的依據(jù)。（行政、事業(yè)單位）第十七頁(yè)，共298頁(yè)。A公司2003年3月發(fā)生經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：（1）購(gòu)買商品20000元，用銀行存款支付10000元，余未尚支付。（2）銷售產(chǎn)品100000元，收到貨款50000元，存入銀行，余款尚未收到。（3）預(yù)付下半年度房屋租賃費(fèi)50000元。（4）本月支付短期借款利息15000元，其中已預(yù)提5000元。（5）本月分配的工資費(fèi)用與實(shí)際支付的工資均為100000元；（6）收回外單位前欠應(yīng)收賬款20000元。要求：分別按照權(quán)責(zé)發(fā)生制和收付實(shí)現(xiàn)制原則分析A公司2003年3月份的收入與費(fèi)用的情況第十八頁(yè)，共298頁(yè)。會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求1.可靠性要求：實(shí)事求是，真實(shí)，完整2.相關(guān)性：與決策內(nèi)容相關(guān)，幫助決策3.明晰性：清晰，明了4.可比性：比較縱向可比（時(shí)間軸比較）橫向可比（同行業(yè)的同一時(shí)期比較）5.實(shí)質(zhì)重于形式：注重經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不只依據(jù)法律形式（1）售后購(gòu)回A100萬(wàn)B3月后110萬(wàn)售后購(gòu)回（2）融資租賃6.重要性業(yè)務(wù)多，報(bào)告重要決定性意義的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。7.謹(jǐn)慎性：核算時(shí)，要保持謹(jǐn)慎

不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用8.及時(shí)性：不提前也不能延后

第十九頁(yè)，共298頁(yè)。第四節(jié)會(huì)計(jì)要素與會(huì)計(jì)等式一、會(huì)計(jì)要素：會(huì)計(jì)要素是對(duì)會(huì)計(jì)對(duì)象（資金運(yùn)動(dòng)）的內(nèi)容所作的基本分類，會(huì)計(jì)對(duì)象基本要素分為：——具體分類：會(huì)計(jì)科目（賬戶、賬簿）靜態(tài)要素（財(cái)務(wù)狀況）：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（資產(chǎn)負(fù)債表內(nèi)容）動(dòng)態(tài)要素（經(jīng)營(yíng)成果）：收入、費(fèi)用、利潤(rùn)（利潤(rùn)表內(nèi)容）

第二十頁(yè)，共298頁(yè)。（一）、資產(chǎn)定義：過去的交易、事項(xiàng)形成并由企業(yè)擁有或控制的資源，該資源預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。記憶：三個(gè)過去交易，事項(xiàng)時(shí)間點(diǎn)現(xiàn)在擁有，控制未來經(jīng)濟(jì)利益流入財(cái)產(chǎn)實(shí)物形態(tài)范圍：包括各種債權(quán)其他權(quán)利第二十一頁(yè)，共298頁(yè)。1、資產(chǎn)的特征（對(duì)定義的逐步分解）資產(chǎn)要素是六大要素的核心要素，是企業(yè)存在的基礎(chǔ)。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，作為資產(chǎn)，一般應(yīng)同時(shí)具有以下幾個(gè)基本特征：

（1）資產(chǎn)必須由過去的交易或事項(xiàng)所形成的。？意愿與計(jì)劃能不能確認(rèn)為資產(chǎn)第二十二頁(yè)，共298頁(yè)。（2）資產(chǎn)是由企業(yè)所擁有或控制的?！皳碛小笔侵钙髽I(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有所有權(quán)，“控制”是指企業(yè)對(duì)某項(xiàng)資產(chǎn)具有支配權(quán)。？如果不擁有或控制，能不能確認(rèn)為資產(chǎn)（3）資產(chǎn)預(yù)期會(huì)給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益。這是資產(chǎn)最重要的特征?！敖?jīng)濟(jì)利益”指直接

現(xiàn)金間接流入企業(yè)的現(xiàn)金等價(jià)物。?預(yù)期不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，能不能確認(rèn)為資產(chǎn)？第二十三頁(yè)，共298頁(yè)。2、符合定義之后還得滿足資產(chǎn)確認(rèn)2條件：（1）與資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)（2）該資源的成本或價(jià)值能夠可靠計(jì)量（即能夠計(jì)算出相關(guān)的金額）第二十四頁(yè)，共298頁(yè)。

3、

資產(chǎn)的分類

企業(yè)的資產(chǎn)按其流動(dòng)性（變現(xiàn)能力）和存在形態(tài)不同，分為

流動(dòng)資產(chǎn)

非流動(dòng)資產(chǎn)

長(zhǎng)期投資

固定資產(chǎn)

無形資產(chǎn)

其他資產(chǎn)

(1)流動(dòng)資產(chǎn)：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)或耗用的資產(chǎn)。——A貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。(2)非流動(dòng)資產(chǎn)：不準(zhǔn)備在一年內(nèi)變現(xiàn)的投資和被耗用——B長(zhǎng)期股權(quán)投資、債券、其他投資。

第二十五頁(yè)，共298頁(yè)。

固定資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，使用年限超過一年的資產(chǎn)。包括：房屋及建筑物、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等

無形資產(chǎn)：指為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有，沒有實(shí)物形態(tài)非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)。包括專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)

其他資產(chǎn)：是指除以上各項(xiàng)以外的資產(chǎn)，如長(zhǎng)期待攤費(fèi)用。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用，是指企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在一年以上（不含一年）的各項(xiàng)費(fèi)用，如租入固定資產(chǎn)的改良支出等。第二十六頁(yè)，共298頁(yè)。

（二）、負(fù)債

定義：過去的交易、事項(xiàng)形成的現(xiàn)時(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)。

記憶：三個(gè)

過去

交易，事項(xiàng)

時(shí)間點(diǎn)

現(xiàn)在

現(xiàn)時(shí)義務(wù)，償還義務(wù)

未來

經(jīng)濟(jì)利益，流出1、負(fù)債的特征

基本特征：

（1）現(xiàn)時(shí)義務(wù)（已承擔(dān)義務(wù)）

（2）負(fù)債的清償預(yù)期會(huì)導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流出*資產(chǎn)或勞務(wù)償還

（3）負(fù)債是企業(yè)過去的交易或事項(xiàng)所形成的2、負(fù)債的確認(rèn)：二條件

（1）、與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)

（2）、金額能可靠計(jì)量第二十七頁(yè)，共298頁(yè)。2、負(fù)債的分類

企業(yè)的負(fù)債按其流動(dòng)性或償還期的長(zhǎng)短，分為流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債。1流動(dòng)負(fù)債：在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期內(nèi)償還的債務(wù)，例如：短期借款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付職工薪酬、預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)交稅費(fèi)、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、應(yīng)付利息等。2長(zhǎng)期負(fù)債：償還期限在在一年或超過一年的一個(gè)營(yíng)業(yè)周期以上的債務(wù)。例如：長(zhǎng)期借款、應(yīng)付債券、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。第二十八頁(yè)，共298頁(yè)。

（

三）所有者權(quán)益

所有者權(quán)益是指投資人對(duì)企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。其數(shù)額為資產(chǎn)減去負(fù)債后的余額。1、所有者權(quán)益的特征（跟負(fù)債比較）

相對(duì)負(fù)債而言，所有者權(quán)益具有以下特征：

（1）不具有償還性。所有者權(quán)益不像負(fù)債那樣需要到期償還，除非企業(yè)減資、清算、分派現(xiàn)金股利，企業(yè)不需要償還其所有者的投資。

（2）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。

（3）可分享企業(yè)利潤(rùn)。所有者憑借所擁有的所有者權(quán)益能夠分享利潤(rùn)，而債權(quán)人則不能參與利潤(rùn)的分配。

第二十九頁(yè)，共298頁(yè)。2、所有者權(quán)益的分類所有者權(quán)益按其形成方式不同可分為實(shí)收資本（或股本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)。

（1）實(shí)收資本（或股本）是指投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本。（2）資本公積是指投資者或其他人投入到企業(yè)，所有權(quán)歸屬于投資者并且金額超過法定資本部分的資本或者資產(chǎn)，即資本（或股本）溢價(jià)。（3）盈余公積是指按國(guó)家有關(guān)規(guī)定從利潤(rùn)中提取的各種公積金。（4）未分配利潤(rùn)是企業(yè)留于以后年度分配的利潤(rùn)或待分配的利潤(rùn)。**（3）（4）叫留存收益第三十頁(yè)，共298頁(yè)。（四）收入

企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流人。****包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。收入不包括為第三方或者客戶代收的款項(xiàng)?！N售商品：主要指貨幣方式取得的收入—提供勞務(wù)：各種勞務(wù)服務(wù)收入—讓渡資產(chǎn)使用權(quán)：利息收入、無形資產(chǎn)使用費(fèi)收入、固定資產(chǎn)租金收入、股利及債券利息收入。第三十一頁(yè)，共298頁(yè)。1．收入的特征作為會(huì)計(jì)要素的收入具有如下的特征：（1）收入是從日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的，而不是偶發(fā)交易或事項(xiàng)中產(chǎn)生的。（2）收入與所有者投入無關(guān)的流入（3）收入會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的增加?！杖胫话ū酒髽I(yè)經(jīng)濟(jì)利益的流入，而不包括為第三方或客戶代收的款項(xiàng)，如銷售商品時(shí)收取的銷項(xiàng)稅額、代收利息等?！杖肟梢员憩F(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。第三十二頁(yè)，共298頁(yè)。2、收入的確認(rèn)條件：1）與收入相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)2）會(huì)導(dǎo)致資產(chǎn)的增加，或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。3）金額可靠計(jì)量第三十三頁(yè)，共298頁(yè)。

3．收入的分類

按照企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。（1）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，亦稱基本業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)取得的收入。如在工業(yè)企業(yè)主要是銷售產(chǎn)成品、自制半成品等取得的收入；商業(yè)企業(yè)主要是銷售商品取得的收入。（2）其他業(yè)務(wù)收入，亦稱為附營(yíng)業(yè)務(wù)收入，是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的收入。如銷售材料、出租固定資產(chǎn)和包裝物、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)以及從事運(yùn)輸?shù)确枪I(yè)性勞務(wù)取得的收入。（3）投資收益：投資活動(dòng)所取收益第三十四頁(yè)，共298頁(yè)。

（五）費(fèi)用

指企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出。為了收入而發(fā)生的相關(guān)支出1、費(fèi)用的特征

費(fèi)用是和收入相對(duì)應(yīng)的，企業(yè)為取得營(yíng)業(yè)收入必須付出代價(jià)，發(fā)生一定的耗費(fèi)。

費(fèi)用具有以下特點(diǎn)：（1）費(fèi)用是企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。（2）費(fèi)用與所有者分配利潤(rùn)無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流出（3）費(fèi)用會(huì)導(dǎo)致企業(yè)所有者權(quán)益的減少。

第三十五頁(yè)，共298頁(yè)。2、費(fèi)用確認(rèn)條件：（1）費(fèi)用可以表現(xiàn)為資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加，或者兩者兼而有之。（2）金額可靠計(jì)量第三十六頁(yè)，共298頁(yè)。

3、

費(fèi)用的分類

直接材料

記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用

直接人工

直接費(fèi)用

基本生產(chǎn)車間

制造費(fèi)用

間接費(fèi)用

費(fèi)用

管理費(fèi)用

不記入產(chǎn)品成本的費(fèi)用

財(cái)務(wù)費(fèi)用

期間費(fèi)用

生產(chǎn)車間以外

銷售費(fèi)用第三十七頁(yè)，共298頁(yè)。

（

六）利潤(rùn)

企業(yè)在一定期間生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)務(wù)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額、凈利潤(rùn)。

1、利潤(rùn)的特征

（1）利潤(rùn)是收入和費(fèi)用兩個(gè)會(huì)計(jì)要素配比的結(jié)果。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤(rùn)，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。收入-費(fèi)用大于0形成利潤(rùn)收入-費(fèi)用小于0形成虧損

（2）利潤(rùn)的形成導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加，虧損的發(fā)生則造成所有者權(quán)益的減少。

第三十八頁(yè)，共298頁(yè)。2、利潤(rùn)的分類企業(yè)利潤(rùn)包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)三種。（1）營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是日?；顒?dòng)形成的利潤(rùn)指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、投資收益，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。（2）利潤(rùn)總額是日?；顒?dòng)與非日?；顒?dòng)之和=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出（3）凈利潤(rùn)=利潤(rùn)總額-所得稅后日常活動(dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出形成：收入與費(fèi)用非日?；顒?dòng)經(jīng)濟(jì)利益的流入流出形成：利得與損失第三十九頁(yè)，共298頁(yè)。二、會(huì)計(jì)要素的計(jì)量——計(jì)量：確定金額（一）計(jì)量方法1、歷史成本：取得或制造某項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資時(shí)所實(shí)際支付的現(xiàn)金或其他等價(jià)物金額。2、重置成本：現(xiàn)行成本，指按照當(dāng)前市場(chǎng)條件，重新取得同樣一項(xiàng)資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物的金額。第四十頁(yè)，共298頁(yè)。3、可變現(xiàn)凈值：以預(yù)計(jì)售價(jià)減去進(jìn)一步加工成本和銷售稅費(fèi)后的凈額。4、現(xiàn)值：指對(duì)未來現(xiàn)金流量以恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率進(jìn)行折現(xiàn)后的價(jià)值。5、公允價(jià)值：指公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！?dú)v史成本：反映過去價(jià)值（過去式）；—重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值反映

現(xiàn)時(shí)成本或現(xiàn)時(shí)價(jià)值（現(xiàn)時(shí)）。**一般采用是歷史成本計(jì)量**其他四個(gè)計(jì)量：能可靠計(jì)量第四十一頁(yè)，共298頁(yè)。三、會(huì)計(jì)等式

揭示會(huì)計(jì)要素之間的內(nèi)在聯(lián)系。是設(shè)置賬戶、進(jìn)行復(fù)式記賬和編制會(huì)計(jì)報(bào)表的理論依據(jù)。（一）會(huì)計(jì)基本等式

1、資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益（靜態(tài)）之間的聯(lián)系

資產(chǎn)和權(quán)益是同一事物（經(jīng)濟(jì)資源）的兩個(gè)側(cè)面，有一定量的資產(chǎn)，就必定有其相應(yīng)的資金來源；反之，有一定的資金來源，也必然表現(xiàn)為等量的資產(chǎn)。也就是說，資產(chǎn)和權(quán)益相互依存，金額相等。這種客觀存在的、必然相等的關(guān)系，稱為會(huì)計(jì)等式。用公式表示為：

第四十二頁(yè)，共298頁(yè)。資金占用=資金來源資產(chǎn)=權(quán)益權(quán)益包括債權(quán)人權(quán)益（即企業(yè)的負(fù)債）和所有者權(quán)益，所以，上式具體表示為：

資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

以上會(huì)計(jì)等式是靜態(tài)等式，它反映企業(yè)在某一時(shí)日的資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益三者之間存在的恒等關(guān)系。

例：王某自有資金100萬(wàn)元，向銀行貸款50萬(wàn)元，購(gòu)得一商品房計(jì)150萬(wàn)元。王某：房產(chǎn)150=貸款50+自有100資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益第四十三頁(yè)，共298頁(yè)。2．收入、費(fèi)用、利潤(rùn)之間（動(dòng)態(tài)）的關(guān)系企業(yè)的資產(chǎn)投入營(yíng)運(yùn)后，隨著企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的進(jìn)行，企業(yè)一方面會(huì)取得收入，另一方面，企業(yè)會(huì)發(fā)生各種各樣的費(fèi)用。收入大于費(fèi)用的差額稱為利潤(rùn)，反之，差額為虧損。公式表示為：

利潤(rùn)=收入–費(fèi)用—利潤(rùn)是以資產(chǎn)的形式存在于企業(yè)之中—利潤(rùn)的分配：留存收益：盈余公積、未分配利潤(rùn)（所有者權(quán)益）分配投資者：應(yīng)付利潤(rùn)（未付形成負(fù)債）實(shí)際發(fā)放給投資者：減少資產(chǎn)，減少負(fù)債

第四十四頁(yè)，共298頁(yè)。（二）會(huì)計(jì)基本等式的轉(zhuǎn)化形式1．定義：由靜態(tài)會(huì)計(jì)等式和動(dòng)態(tài)會(huì)計(jì)等式綜合而成的全面反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的等式。2．組合方式：資產(chǎn)+利潤(rùn)=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋（收入-費(fèi)用）（資產(chǎn)+利潤(rùn)）+費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入

資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入3．對(duì)擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的理解第一資金兩個(gè)不同側(cè)面的擴(kuò)展:資金存在形態(tài)與資金來源渠道。第二等式雙方是在數(shù)量增加基礎(chǔ)上的新的相等。

第四十五頁(yè)，共298頁(yè)。期末、企業(yè)將收入與利潤(rùn)進(jìn)行配合：進(jìn)行利潤(rùn)分配：利潤(rùn)分配結(jié)果：留存收益：盈余公積、未分配利潤(rùn)（所有者權(quán)益）分配投資者：應(yīng)付利潤(rùn)（未付形成負(fù)債）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（最基本）***年末重回：靜態(tài)狀態(tài)第四十六頁(yè)，共298頁(yè)。（三）、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)及其對(duì)會(huì)計(jì)等式的影響1.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的含義應(yīng)辦理會(huì)計(jì)手續(xù)、能運(yùn)用會(huì)計(jì)方法反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。亦稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。2.經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的基本類型（1）．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響基本會(huì)計(jì)等式的類型（2）．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)影響擴(kuò)展會(huì)計(jì)等式的類型歸納（四類）①使等式雙方要素同時(shí)增加、增加金額相等，等式保持平衡。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益②使等式雙方要素同時(shí)減少、減少金額相等，等式保持平衡。③使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。④使等式右方要素有增有減，增減金額相等，等式保持平衡。第四十七頁(yè)，共298頁(yè)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

資產(chǎn)=權(quán)益A=B1A

（+）（-）

=B2A=B

（+）（-）

3A

（+）=B

（+）

4A

（-）

=B

（-）

第四十八頁(yè)，共298頁(yè)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

A=B+C1A（+）=B（+）+C2A（+）=B+C（+）A=B（-）+C（+）A（+）（-）=B+C5A（-）=B（-）+CA（-）=B+C（-）A=B（+）+C（-）A=B（+）（-）+CA=B+C（+）（-）

第四十九頁(yè)，共298頁(yè)。資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入A+E=B+C+F費(fèi)用表現(xiàn)：資產(chǎn)減少或負(fù)債增加A

（-）

+E

（+）

=B+C+FA+E

（+）

=B

（+）

+C+F收入表現(xiàn)：資產(chǎn)增加或負(fù)債減少A

（+）

+E=B+C+F

（+）

A+E

=B

（-）

+C+F

（+）

第五十頁(yè)，共298頁(yè)。（三）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型影響會(huì)計(jì)等式的規(guī)律每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后，至少要影響會(huì)計(jì)等式中的兩個(gè)會(huì)計(jì)要素（或一個(gè)要素中的兩個(gè)項(xiàng)目）發(fā)生增、減變化。（四）經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型不會(huì)影響會(huì)計(jì)等式平衡關(guān)系的分析結(jié)論1．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生只影響會(huì)計(jì)等式一方要素發(fā)生有增有減變化，雙方總額不變，等式保持平衡；2．經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生影響會(huì)計(jì)等式雙方要素發(fā)生同增或同減變化，雙方總額同增減，但等式仍保持平衡。第五十一頁(yè)，共298頁(yè)。

課后思考題1．會(huì)計(jì)要素的含義是什么？2．資產(chǎn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？3．負(fù)債要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？4．所有者權(quán)益要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？5．收入要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？6．費(fèi)用要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？7．利潤(rùn)要素的含義與特征是怎樣的？包括哪些基本內(nèi)容？8．什么叫會(huì)計(jì)等式？會(huì)計(jì)等式包括哪些種？第五十二頁(yè)，共298頁(yè)。第二章會(huì)計(jì)核算的具體內(nèi)容與一般要求第五十三頁(yè)，共298頁(yè)。一、會(huì)計(jì)核算具體內(nèi)容：—資金運(yùn)動(dòng)：投入、循環(huán)周轉(zhuǎn)、退出表現(xiàn)為：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)—經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：企業(yè)與其他單位、個(gè)人之間發(fā)生的各種經(jīng)濟(jì)利益交換（外部資金運(yùn)動(dòng)）?！?jīng)濟(jì)事項(xiàng)：企業(yè)內(nèi)部發(fā)生的具有經(jīng)濟(jì)影響的各類事項(xiàng)（內(nèi)部資金運(yùn)動(dòng)）。第五十四頁(yè)，共298頁(yè)。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：1、款項(xiàng)和有價(jià)證券的收付（流動(dòng)性最強(qiáng)資產(chǎn)）—款項(xiàng)：貨幣資金和備用金—有價(jià)證券：股票、債券2、財(cái)物的收發(fā)、增減和使用—財(cái)物：財(cái)產(chǎn)物資（有實(shí)物形態(tài)）3、債權(quán)與債務(wù)的發(fā)生與結(jié)算4、資本的增減5、收入、支出、費(fèi)用、成本的計(jì)算6、財(cái)務(wù)成果的計(jì)算和處理7、其他事項(xiàng)第五十五頁(yè)，共298頁(yè)。二、會(huì)計(jì)核算的一般要求：1、按統(tǒng)一規(guī)定設(shè)置核算2、據(jù)實(shí)核算3、依法設(shè)置賬簿核算4、建立會(huì)計(jì)檔案5、電算化軟件規(guī)定6、中文記錄（其他可用，但中文同時(shí)使用）第五十六頁(yè)，共298頁(yè)。

第三章會(huì)計(jì)科目與賬戶

第五十七頁(yè)，共298頁(yè)。第一節(jié)會(huì)計(jì)科目一、會(huì)計(jì)科目（一）設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義1．會(huì)計(jì)科目的概念會(huì)計(jì)科目是指對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行分類的項(xiàng)目。也就是各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素在科學(xué)分類的基礎(chǔ)上所賦予的名稱。2．設(shè)置會(huì)計(jì)科目的意義（1）是復(fù)式記賬的基礎(chǔ)。（2）是編制會(huì)計(jì)憑證的基礎(chǔ)。（3）是成本計(jì)清和財(cái)產(chǎn)清查的前提條件。（4）為編制財(cái)務(wù)報(bào)表提供方便。

第五十八頁(yè)，共298頁(yè)。二、會(huì)計(jì)科目分類（一）按詳細(xì)程度與統(tǒng)馭關(guān)系1．總分類科目（1）一級(jí)科目或總賬科目。（2）對(duì)會(huì)計(jì)要素的具體內(nèi)容進(jìn)行總括分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款”等）。（3）是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。（4）一般由會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或制度統(tǒng)一制定。2．明細(xì)分類科目（1）對(duì)總分類科目所含內(nèi)容再作詳細(xì)分類形成的會(huì)計(jì)科目（如“應(yīng)收賬款—沿海公司”等）。（2）是進(jìn)行明細(xì)分類核算的依據(jù)。

（3）可根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定和企業(yè)核算需要設(shè)置。第五十九頁(yè)，共298頁(yè)。（二）按歸屬關(guān)系準(zhǔn)則：資產(chǎn)類、負(fù)債類、共同類、所有者權(quán)益類、成本類、損益類制度：資產(chǎn)類、負(fù)債類、所有都權(quán)益類、成本類、損益類科目表見P29-30第六十頁(yè)，共298頁(yè)。三、會(huì)計(jì)科目設(shè)置原則

1．合法性原則（一級(jí)科目國(guó)家統(tǒng)一）。

2．相關(guān)性原則（適合本企業(yè)對(duì)信息的要求）

3．實(shí)用性原則（符合本企業(yè)生產(chǎn)特點(diǎn)）第六十一頁(yè)，共298頁(yè)。

第二節(jié)、賬戶（一）會(huì)計(jì)賬戶概述會(huì)計(jì)科目只是對(duì)會(huì)計(jì)要素分類的項(xiàng)目，而為了全面、序時(shí)、連續(xù)、系統(tǒng)地記錄由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生所引起的會(huì)計(jì)要素的增減變動(dòng)，還需要核算時(shí)使用的工具，這就是在賬簿中開設(shè)賬戶。—賬戶是根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的，具有一定格式與結(jié)構(gòu)，用于分門別類反映會(huì)計(jì)要素增減變化情況及其結(jié)果的載體。1．設(shè)置依據(jù)：按照會(huì)計(jì)科目來設(shè)置：資產(chǎn)類賬戶、負(fù)債類賬戶、所有者權(quán)益賬戶、收入類賬戶、費(fèi)用類賬戶和成本類賬戶。再根據(jù)每一類的具體內(nèi)容、特點(diǎn)和管理要求，分別設(shè)置若干個(gè)賬戶2．基本特征：具有一定格式與結(jié)構(gòu)；3．主要作用：分類、連續(xù)的記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、提供日常會(huì)計(jì)核算資料、為編制會(huì)計(jì)報(bào)表提供依據(jù)。4．重要地位：會(huì)計(jì)核算的一種專門方法。第六十二頁(yè)，共298頁(yè)。（二）賬戶的分類：1、按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)詳細(xì)程度：總分類賬：明細(xì)分類賬：2、按會(huì)計(jì)要素分類：資產(chǎn)類賬：負(fù)債類賬：所有者權(quán)益類賬：成本類賬：生產(chǎn)過程損益類賬：收入費(fèi)用要素第六十三頁(yè)，共298頁(yè)。（三）賬戶的基本結(jié)構(gòu)賬戶的基本結(jié)構(gòu)分為左右兩方，一方登記增加數(shù)，另一方登記減少數(shù)，至于哪一方登記增加，哪一方登記減少，則由所采用的記賬方法和所記錄的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容而決定。一個(gè)完整的賬戶還包括以下內(nèi)容：賬戶的名稱；會(huì)計(jì)事項(xiàng)發(fā)生的日期；摘要；憑證號(hào)數(shù)；增加額、減少額和余額。每個(gè)賬戶一般有四個(gè)金額要素，即期初余額、本期增加發(fā)生額、本期減少發(fā)生額和期末余額。正常情況下，賬戶四個(gè)數(shù)額之間的關(guān)系為：賬戶期末余額＝賬戶期初余額＋本期增加發(fā)生額－本期減少發(fā)生額第六十四頁(yè)，共298頁(yè)。

總分類賬

GENERALLEDGER

會(huì)計(jì)科目及編號(hào)ACCOUNTNO.

1122應(yīng)收賬款過次頁(yè)9000000001350000000返回第六十五頁(yè)，共298頁(yè)?！癟”型賬戶：取主要欄借方**賬戶貸方具體見P34——37第六十六頁(yè)，共298頁(yè)。（三）會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的聯(lián)系與區(qū)別1．相互聯(lián)系會(huì)計(jì)賬戶根據(jù)會(huì)計(jì)科目設(shè)置，會(huì)計(jì)科目就是會(huì)計(jì)賬戶的名稱。二者反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。會(huì)計(jì)科目規(guī)定了核算的內(nèi)容及核算方法；會(huì)計(jì)賬戶則用以具體反映特定的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容。2．相互區(qū)別（1）外表形式不同：會(huì)計(jì)賬戶必須具有一定的格式，會(huì)計(jì)科目則沒有。（2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。第六十七頁(yè)，共298頁(yè)。課后思考題：1．什么叫會(huì)計(jì)科目？什么叫會(huì)計(jì)賬戶？2．會(huì)計(jì)賬戶與會(huì)計(jì)科目的關(guān)系是怎樣的？3．會(huì)計(jì)賬戶的基本結(jié)構(gòu)是怎樣的？

第六十八頁(yè)，共298頁(yè)。

第四章復(fù)式記賬第六十九頁(yè)，共298頁(yè)。

第一節(jié)：復(fù)式記賬法單式記賬法、復(fù)式記賬法。一、概念：1、單式記賬法：指對(duì)所發(fā)生的每一項(xiàng)業(yè)務(wù)，只在一個(gè)賬戶中進(jìn)行登記的記賬方法缺點(diǎn)：不能系統(tǒng)完整記錄，賬戶間沒有對(duì)應(yīng)關(guān)系，不能反映業(yè)務(wù)來朧去脈，不利檢查。第七十頁(yè)，共298頁(yè)。2、復(fù)式記賬法：以資產(chǎn)與權(quán)益平衡為基礎(chǔ)，對(duì)發(fā)生的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都以相等的金額，在相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上的賬戶中進(jìn)行記錄的一種記賬方法。優(yōu)點(diǎn)：1）、兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶登記，全面、清晰反映來朧去脈，對(duì)應(yīng)關(guān)系明確。2）、賬戶之間有對(duì)應(yīng)關(guān)系，可進(jìn)行試算平衡。第七十一頁(yè)，共298頁(yè)。二、復(fù)式記賬的理論依據(jù)資金運(yùn)動(dòng)的規(guī)律性：1、資金運(yùn)動(dòng)具有質(zhì)的規(guī)定性：資金占用=資金來源2、資金運(yùn)動(dòng)具有量的規(guī)定性：增減同量3、資金運(yùn)動(dòng)具有規(guī)律性：四種類型（9小類）三、復(fù)式記賬特點(diǎn)及類型特點(diǎn)：1、兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶（關(guān)聯(lián)）2、相等金額類型：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法

第七十二頁(yè)，共298頁(yè)。復(fù)式記賬的作用1．能夠全面、系統(tǒng)地在賬戶中記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供有用的會(huì)計(jì)信息。2．能夠清晰地反映資金運(yùn)動(dòng)的來龍脈，便于對(duì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的了解和監(jiān)督。3．能夠運(yùn)用平衡關(guān)系檢驗(yàn)賬戶記錄有無差錯(cuò)。第七十三頁(yè)，共298頁(yè)。

第二節(jié)借貸記賬法（一）借貸記賬法概念：以“借”、“貸”作為記賬符號(hào)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中以相反的方向，相等的金額全面地進(jìn)行記錄的一種復(fù)式記賬法。（二）借貸記賬法的內(nèi)容

記賬符號(hào)1．記賬符號(hào)——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。2．主要作用——表示“增加”或“減少”；反映賬戶的登記方向。3．符號(hào)含義：表示增減，但對(duì)于六類性質(zhì)不同的賬戶具有不同的含義（增減必須配合賬戶的性質(zhì)）。第七十四頁(yè)，共298頁(yè)。

“借”、“貸”符號(hào)的運(yùn)用：配合會(huì)計(jì)要素資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入左：增加用“借”右：增加用“貸”減少用“貸”減少用“借”余額在增加方期末余額=期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額第七十五頁(yè)，共298頁(yè)。（三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu)1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu)資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：期初借方余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額=期末借方余額2．負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末貸方余額3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu)賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系：

期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額=期末貸方余額(期末一般沒有余額)4．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)成本類賬戶中的“生產(chǎn)成本”可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。5．雙重性賬戶的結(jié)構(gòu)第七十六頁(yè)，共298頁(yè)。（四）記賬規(guī)律（規(guī)則）1．有借必有貸——賬戶登記方向。2．借貸必相等——賬戶登記金額?！て渚唧w應(yīng)用：（1）資產(chǎn)類賬戶：增加記“借”，減少記“貸”，余額在借方；（2）權(quán)益類賬戶：增加記“貸”，減少記“借”，余額在貸方；（3）收入相當(dāng)于權(quán)益，成本、費(fèi)用相當(dāng)于資產(chǎn)，但一般沒有余額；

第七十七頁(yè)，共298頁(yè)。

具體如下：資產(chǎn)類賬戶期初余額*****本期增加額*****本期減少額*****…………期末余額*****資產(chǎn)類賬戶期末借方余額=期初借方余額+本期借方生額-本期貸方發(fā)生額發(fā)生額為本欄合計(jì)數(shù)第七十八頁(yè)，共298頁(yè)。

負(fù)債類賬戶期初余額*****本期減少額*****本期增加額*****…………期末余額*****負(fù)債類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方生額-本期借方發(fā)生額發(fā)生額為本欄合計(jì)數(shù)第七十九頁(yè)，共298頁(yè)。

所有者權(quán)益類賬戶期初余額*****本期減少額*****本期增加額*****…………期末余額*****負(fù)債類賬戶期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額發(fā)生額為本欄合計(jì)數(shù)第八十頁(yè)，共298頁(yè)。

成本類賬戶期初余額*****本期增加額*****本期減少額*****…………期末余額*****成本類賬戶期末貸方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額發(fā)生額為本欄合計(jì)數(shù)第八十一頁(yè)，共298頁(yè)。

收入類賬戶

本期減少額*****本期增加額*****…………期末結(jié)轉(zhuǎn)*****

定期結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶后余額為0第八十二頁(yè)，共298頁(yè)。

費(fèi)用（支出）類賬戶

本期增加額*****本期減少額*****…………期末結(jié)轉(zhuǎn)*****

定期結(jié)轉(zhuǎn)：期末結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”賬戶后余額為0第八十三頁(yè)，共298頁(yè)。

本年利潤(rùn)

費(fèi)用（支出）賬戶轉(zhuǎn)入***收入類賬戶轉(zhuǎn)入*****…………借方余額：虧損貸方余額：盈利

第八十四頁(yè)，共298頁(yè)。五、借貸記賬法的試算平衡1．試算平衡的含義根據(jù)會(huì)計(jì)等式的平衡原理，按照記賬規(guī)則的要求，通過匯總計(jì)算和比較，檢查賬戶記錄的正確性、完整性的技術(shù)方法。2．試算平衡的基本方法①發(fā)生額平衡法發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。平衡公式：全部賬戶借方發(fā)生額=全部賬戶貸方發(fā)生額平衡原理：記賬規(guī)則——有借必有貸，借貸必相等。平衡依據(jù)：一定時(shí)期內(nèi)全部賬戶發(fā)生額合計(jì)。第八十五頁(yè)，共298頁(yè)。

②余額平衡法平衡公式：全部賬戶借方余額合計(jì)=全部賬戶貸方余額合計(jì)平衡原理：會(huì)計(jì)等式的平衡原理?！て胶庖罁?jù)：一定時(shí)期末全部賬戶余額。平衡方法：編制“總分類賬戶余額試算平衡表”編制平衡表注意事項(xiàng)：1、保證所有賬戶均入平衡表2、如試算不平衡，肯定記賬有誤。3、如試算平衡，記賬末必正確?！┯洠赜?、方向記錯(cuò)、科目用錯(cuò)等平衡依舊，但記賬有誤。第八十六頁(yè)，共298頁(yè)。

第三節(jié)：會(huì)計(jì)分錄一、會(huì)計(jì)分錄的概念：經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在登記賬戶前預(yù)先確定的應(yīng)記賬戶名稱、方向和金額的一種記錄形式。

（在實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)分錄是填寫在記賬憑證上的。）

分錄三要素：記錄方向：應(yīng)“借”應(yīng)“貸”科目名稱：登記金額：第八十七頁(yè)，共298頁(yè)。二、會(huì)計(jì)分錄的種類1、簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄—由兩個(gè)賬戶組成的會(huì)計(jì)分錄。一借一貸：2、復(fù)合（復(fù)雜）會(huì)計(jì)分錄——由兩個(gè)以上賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄。一借多貸、多借一貸、

多借多貸（對(duì)應(yīng)關(guān)系不明確，一般不使用）

—復(fù)合會(huì)計(jì)分錄可以分解為簡(jiǎn)單分錄第八十八頁(yè)，共298頁(yè)。①賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系：復(fù)式記賬時(shí)一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所涉及的幾個(gè)賬戶之間存在的相互依存關(guān)系。例如，收到投資者投資存入銀行，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就建立起了對(duì)應(yīng)關(guān)系。一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系是固定的。②對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。在上例中，“銀行存款”與“實(shí)收資本”賬戶就互為對(duì)應(yīng)賬戶。

第八十九頁(yè)，共298頁(yè)。三、會(huì)計(jì)分錄的編制：分錄四步驟：1分析經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)涉及是資產(chǎn)還是權(quán)益2確定科目，是增還是減3確定科目是應(yīng)借應(yīng)貸方向4確定借貸方金額是否相等例：企業(yè)購(gòu)入小汽車一輛價(jià)值15萬(wàn)元，貨車一輛價(jià)值20萬(wàn)元，其中用銀行支票支付15萬(wàn)元，另向銀行貸款20萬(wàn)元，期限2年。借：固定資產(chǎn)——小汽車150000——貨運(yùn)汽車200000貸：銀行存款150000長(zhǎng)期借款200000第九十頁(yè)，共298頁(yè)。1.資產(chǎn)，負(fù)債2.固定資產(chǎn)；銀行存款；長(zhǎng)期借款.3.固定資產(chǎn)；銀行存款；長(zhǎng)期借款.5.借：固定資產(chǎn)貸：銀行存款長(zhǎng)期借款4.固定資產(chǎn)資產(chǎn)類銀行存款資產(chǎn)類長(zhǎng)期借款負(fù)債類第九十一頁(yè)，共298頁(yè)。四編制會(huì)計(jì)分錄、試算平衡表舉例1、收到投資分錄：借：銀行存款100000貸：實(shí)收資本100000

銀行存款實(shí)收資本期初：200000期初：3000001、1000001、1000003、500004、1000004、1000008、200005、900009、70000本期發(fā)生額100000240000本期發(fā)生額100000190000期末余額60000期末余額390000第九十二頁(yè)，共298頁(yè)。P472、購(gòu)入材料款末付分錄：借：原材料50000貸：應(yīng)付賬款50000

原材料應(yīng)付賬款期初：60000期初：800002、500002、50000本期發(fā)生額5000003、50000期末余額1100006、60000本期發(fā)生額11000050000期末余額20000第九十三頁(yè)，共298頁(yè)。P47

3、支付款項(xiàng)分錄：借：應(yīng)付賬款50000貸：銀行存款50000記賬見前

第九十四頁(yè)，共298頁(yè)。P474、減資分錄：借：實(shí)收資本100000貸：銀行存款100000記賬見前

第九十五頁(yè)，共298頁(yè)。P47

5、購(gòu)買設(shè)備分錄：借：固定資產(chǎn)90000貸：銀行存款90000

固定資產(chǎn)期初：400000

5、90000

本期發(fā)生額900000期末余額490000第九十六頁(yè)，共298頁(yè)。P47

6、借款償債分錄：借：應(yīng)付賬款60000貸：短期借款60000

短期借款期初：50000

6、60000

060000期末余額110000

本期發(fā)生額第九十七頁(yè)，共298頁(yè)。P47

7、盈余公積分配股利分錄：借：盈余公積80000貸：應(yīng)付股利80000

應(yīng)付股利盈余公積期初：0

期初：2000007、80000

7、80000本期發(fā)生額0800009、70000

期末余額

80000本期發(fā)生額

1500000

期末余額

50000第九十八頁(yè)，共298頁(yè)。P47

8、債務(wù)轉(zhuǎn)資本分錄：借：應(yīng)付債券20000貸：實(shí)收資本20000應(yīng)付債券期初：300008、20000本期發(fā)生額200000期末余額10000第九十九頁(yè)，共298頁(yè)。P47

9、盈余公積轉(zhuǎn)資本分錄：借：盈余公積70000貸：實(shí)收資本70000記賬見前

第一百頁(yè)，共298頁(yè)。以上業(yè)務(wù)相關(guān)試算平衡見：P55——58經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)下的借貸規(guī)則：配合等式P54圖（四大類）資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益（9類）資產(chǎn)+費(fèi)用=負(fù)債+所有者權(quán)益+收入（另四類）第一百零一頁(yè)，共298頁(yè)。資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

A=B+C1A（+）借

=B（+）貸+C2A（+）借

=B+C（+）貸A=B（-）借+C（+）貸A（+）借（-）貸=B

+C

5A（-）貸=B（-）借+CA（-）貸=B

+C（-）借A

=B（+）貸+C（-）借A

=B（+）貸（-）借+CA

=B

+C（+）貸（-）借第一百零二頁(yè)，共298頁(yè)。資產(chǎn)＋費(fèi)用=負(fù)債＋所有者權(quán)益＋收入A+E=B+C+F費(fèi)用表現(xiàn)：資產(chǎn)減少或負(fù)債增加A（-）貸+E（+）借=B+C+FA+E（+）借=B（+）貸+C+F收入表現(xiàn)：資產(chǎn)增加或負(fù)債減少A（+）借+E=B+C+F（+）貸A+E

=B（-）借+C+F（+）貸第一百零三頁(yè)，共298頁(yè)。

***借貸記賬法應(yīng)用貨幣表現(xiàn)出來的資金運(yùn)動(dòng)------在相對(duì)獨(dú)立核算下的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理。第一百零四頁(yè)，共298頁(yè)。一、資金籌集業(yè)務(wù)的核算籌集渠道：所有者投入、向銀行與非銀行金融機(jī)構(gòu)借入（一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算1．實(shí)收資本的含義實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。投資形式：貨幣、實(shí)物、無形資產(chǎn)性質(zhì)：所有者權(quán)益，借—減少，貸—增加所需科目：實(shí)收資本（權(quán)益）、資產(chǎn)類科目第一百零五頁(yè)，共298頁(yè)。例企業(yè)收到某投資人貨幣資金1000萬(wàn)元，房屋價(jià)值2000萬(wàn)元，專利一項(xiàng)合同作價(jià)500萬(wàn)元。

借：銀行存款10,000,000固定資產(chǎn)20,000,000無形資產(chǎn)5,000,000貸：實(shí)收資本35,000,000第一百零六頁(yè)，共298頁(yè)。二、負(fù)債資金籌集業(yè)務(wù)的核算借款使用時(shí)間的長(zhǎng)短，分為長(zhǎng)期借款和短期借款（一）短期借款業(yè)務(wù)的核算對(duì)于短期借款本金和利息的核算需要設(shè)置“短期借款”和“財(cái)務(wù)費(fèi)用”兩個(gè)主要的賬戶。1、“短期借款”賬戶。賬戶的性質(zhì)：負(fù)債類核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)借入的期限在一年以內(nèi)（含一年）的各種借款本金的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況的賬戶。2.“財(cái)務(wù)費(fèi)用”賬戶的性質(zhì)：費(fèi)用類核算內(nèi)容：用來核算融資業(yè)務(wù)所發(fā)生的各種費(fèi)用。一般包括（1）利息費(fèi)用（2）手續(xù)費(fèi)（3）匯兌損益第一百零七頁(yè)，共298頁(yè)。2月1日，企業(yè)向銀行借入為期3個(gè)月的借款100000元，月利息率為0.8%,到期還本付息借：銀行存款100000貸：短期借款1000002月28日利息計(jì)提借：財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：應(yīng)付利息8003月31日，同上4月30日還貸：借：短期借款100000應(yīng)付利息1600財(cái)務(wù)費(fèi)用800貸：銀行存款102400

第一百零八頁(yè)，共298頁(yè)。借款業(yè)務(wù)練習(xí)1.1日，向銀行借款20萬(wàn)，借期為9個(gè)月，月利率為0.5%，按月計(jì)息，按季度支付，到期還本。1）1.1借：銀行存款200，000貸：短期借款200，0002）1.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息10002.28同上3.）3.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:銀行存款1000借：應(yīng)付利息2000貸:銀行存款2000.第二季度同上第三季度7.31借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)付利息10008.31同上9.30借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸:銀行存款1000借：應(yīng)付利息2000貸:銀行存款2000借：短期借款200，000貸：銀行存款200，000第一百零九頁(yè)，共298頁(yè)。二、供應(yīng)過程業(yè)務(wù)（一）固定資產(chǎn)購(gòu)置業(yè)務(wù)的核算1．“固定資產(chǎn)”賬戶：固定資產(chǎn)：指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用年限超過一年，單位價(jià)值較高的有形資產(chǎn)?！课菁敖ㄖ?、機(jī)器設(shè)備、運(yùn)輸設(shè)備、工具器具等?！_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出。賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類，借—增加，貸—減少核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)固定資產(chǎn)取得成本的增減變動(dòng)及其結(jié)余情況。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記：固定資產(chǎn)取得成本的增加貸方登記：固定資產(chǎn)取得成本的減少期末余額在借方，表示固定資產(chǎn)原價(jià)的結(jié)余額。第一百一十頁(yè)，共298頁(yè)。2．“在建工程”賬戶：尚在建設(shè)安裝的建筑和設(shè)備賬戶的性質(zhì):資產(chǎn)類，借—增加，貸—減少核算內(nèi)容:用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。賬戶結(jié)構(gòu)：借方登記工程支出的增加貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)完工工程的成本期末余額在借方，表示未完工工程的成本。第一百一十一頁(yè)，共298頁(yè)。例京連股份公司購(gòu)入一臺(tái)不需要安裝的設(shè)備，該設(shè)備的買價(jià)328000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等6000元，全部款項(xiàng)通過銀行支付，設(shè)備當(dāng)即投入使用。固定資產(chǎn)成本=328000+6000=334000借：固定資產(chǎn)334000貸：銀行存款334000第一百一十二頁(yè)，共298頁(yè)。例京連股份公司用銀行存款購(gòu)入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià)1250000元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等15000元，設(shè)備投入安裝。借：在建工程1265000貸：銀行存款1265000例承前例，京連股份公司的上述設(shè)備在安裝過程中發(fā)生的安裝費(fèi)如下：領(lǐng)用本企業(yè)的原材料18500元，應(yīng)付本企業(yè)安裝工人的工資48000元，提取的職工福利費(fèi)6720元。借：在建工程73220貸：原材料18500應(yīng)付職工薪酬54720

第一百一十三頁(yè)，共298頁(yè)。

例承前兩例，上述設(shè)備安裝完畢，達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，并經(jīng)驗(yàn)收合格辦理竣工決算手續(xù)，現(xiàn)已交付使用，結(jié)轉(zhuǎn)工程成本。借：固定資產(chǎn)1550720貸：在建工程1550720第一百一十四頁(yè)，共298頁(yè)。（二）材料采購(gòu)業(yè)務(wù)的核算其中購(gòu)入的原材料，其實(shí)際采購(gòu)成本由以下幾項(xiàng)內(nèi)容組成：1．買價(jià)，是指購(gòu)貨發(fā)票所注明的貨款金額。2．采購(gòu)過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、包裝費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)等。3．材料在運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗。4．材料入庫(kù)之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。5．按規(guī)定應(yīng)計(jì)入材料采購(gòu)成本中的各種稅金，如從國(guó)外進(jìn)口材料支付的關(guān)稅等。第一百一十五頁(yè)，共298頁(yè)。

1、帳戶的設(shè)置—原材料：資產(chǎn)類：借——增加，貸——減少，余在借方：表示庫(kù)存材料。需根據(jù)材料類別名稱開設(shè)明細(xì)科目在途物資：資產(chǎn)類：借——增加，貸——減少，—銀行存款：支付現(xiàn)款—應(yīng)付賬款：負(fù)債類：貸—增加，借—減少，余在貸方：尚未支付款項(xiàng)

需根據(jù)債務(wù)單位名稱開設(shè)明細(xì)科目預(yù)付賬款：提前支付相關(guān)貨款資產(chǎn)類借——增加，貸——減少第一百一十六頁(yè)，共298頁(yè)。例：企業(yè)與2月3日向丙公司購(gòu)入A原材料一批，價(jià)款200000元，購(gòu)入B材料一批價(jià)款300000元，另