2020年中級會計職稱《中級會計實務(wù)》沖刺

第1章總論

一、會計信息質(zhì)量要求（★）

1.實質(zhì)重于形式

【總結(jié)歸納】體現(xiàn)實質(zhì)重于形式會計信息質(zhì)量要求的有：

（1）將附有追索權(quán)的商業(yè)承兌匯票出售確認(rèn)為質(zhì)押貸款；

（2）長期股權(quán)投資后續(xù)計量成本法與權(quán)益法的選擇；

（3）有確鑿證據(jù)表明商品售后回購屬于融資交易,不確認(rèn)商品銷售收入；

2.謹(jǐn)慎性

【歸納總結(jié)】體現(xiàn)謹(jǐn)慎性會計信息質(zhì)量要求的有：

（1）計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；

（2）固定資產(chǎn)采用加速折舊方法計提折舊;

（3）企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目的研究階段支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生當(dāng)期期末計入當(dāng)期損益；

（4）在物價持續(xù)下降的情況下，發(fā)出存貨采用先進(jìn)先出法計價；

（5）或有事項;

（6）遞延所得稅；

（7）企業(yè)計提產(chǎn)品質(zhì)量保證費用。

3.重要性

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)所處環(huán)境的具體情況，從項目性質(zhì)和金額大小兩個方面判斷會計信息的重要性。

二、會計要素（★）

1.利得或損失

（1）計入營業(yè)利潤：公允價值變動收益、信用減值損失、資產(chǎn)減值損失、資產(chǎn)處置收益等

（2）計入利潤總額：營業(yè)外收入、營業(yè)外支出

（3）計入所有者權(quán)益：其他綜合收益

2.營業(yè)利潤

【快速記憶】排除法，除營業(yè)外收入、營業(yè)外支出、所得稅費用不影響營業(yè)利潤以外，其他均影響。

三、會計計量屬性（★★）

【歸納】

（1）按照賬面價值與可收回金額孰低進(jìn)行后續(xù)計量的：固定資產(chǎn)（在建工程）、無形資產(chǎn)（研發(fā)

支出）、投資性房地產(chǎn)（成本模式）、長期股權(quán)投資、商譽。

（2）按照公允價值進(jìn)行后續(xù)計量的：其他債權(quán)投資、其他權(quán)益工具投資、交易性金融資產(chǎn)、交易

性金融負(fù)債、投資性房地產(chǎn)（公允價值模式）、應(yīng)付職工薪酬（現(xiàn)金結(jié)算的股份支付）。

（3）按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計量的：債權(quán)投資、貸款、應(yīng)收款項、大部分負(fù)債。

（4）按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進(jìn)行期末計量的：存貨。

第2章存貨

一、存貨的初始計量（★）

1.外購存貨的成本

存貨的采購成本，包括購買價款、相關(guān)稅費（計入存貨的進(jìn)口關(guān)稅、消費稅、資源稅、不能抵扣的

增值稅等）、運輸費、裝卸費、保險費以及倉儲費、包裝費、運輸途中合理損耗、入庫前的挑選整理

費用等。

2.委托外單位加工的存貨

（1）“三項”一定計入收回委托物資的存貨的成本：實際耗用的原材料或者半成品成本、加工費、

運雜費用。

（2）“兩項”不一定計入收回存貨的成本：①消費稅：支付的用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的消費稅

應(yīng)記入“應(yīng)交稅費一一應(yīng)交消費稅”科目的借方；支付的收回后直接用于銷售的委托加工應(yīng)稅消費品的

消費稅，應(yīng)計入委托加工物資成本。②增值稅。

3.計入存貨的內(nèi)容

包括：原材料、制造費用、生產(chǎn)成本、庫存商品、合同履約成本。

二、存貨的期末計量（★★）

1.可變現(xiàn)凈值的確定

（1）直接用于出售的商品存貨。

可變現(xiàn)凈值=估計售價一估計銷售費用和相關(guān)稅費

（2）需要經(jīng)過加工的材料存貨。

可變現(xiàn)凈值=該材料所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的估計售價一至完工估計將要發(fā)生的加工成本一估計銷售費

用和相關(guān)稅費

2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定方法

簽訂合同的用合同價格作為估計售價,沒有簽訂合同的用市場價格作為估計售價。

3.需要注意的事項

同一項存貨中一部分有合同價格約定、其他部分不存在合同價格的，應(yīng)當(dāng)分別確定其可變現(xiàn)凈值，

并與其相對應(yīng)的成本進(jìn)行比較，分別確定存貨跌價準(zhǔn)備的計提或轉(zhuǎn)回的金額，由此計提的存貨跌價準(zhǔn)備

不得相互抵銷。

4.已計提跌價準(zhǔn)備的存貨價值以后又得以恢復(fù)的情形

應(yīng)在原已計提的存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi),按恢復(fù)增加的金額，借記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，貸記“資

產(chǎn)減值損失”科目。

5.存貨跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)計提了存貨跌價準(zhǔn)備的，如果其中有部分存貨已經(jīng)銷售，則企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本

存貨跌價準(zhǔn)備

貸：庫存商品、原材料

【基本例題】甲公司按單項存貨、按年計提跌價準(zhǔn)備。2020年12月31日，甲公司期末存貨有關(guān)

資料如下：

資料一：2020年1月1日B產(chǎn)品“存貨跌價準(zhǔn)備”余額為10萬元。B產(chǎn)品年末庫存300臺，單位

成本為4.5萬元，B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺4.45萬元。甲公司已經(jīng)與長期客戶某企業(yè)簽訂一份不可

撤銷的銷售合同，約定在2021年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品200臺，合同價格為每臺5萬元。向長

期客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等銷售稅費為每臺0.35萬元；向其他客戶銷售的B產(chǎn)品平均運雜費等

銷售稅費為每臺0.45萬元。

『正確答案』①簽訂合同部分的200臺：

可變現(xiàn)凈值=200X（5-0.35）=930（萬元）；

成本=200X4.5=900（萬元）；

成本小于可變現(xiàn)凈值，則簽訂合同部分不需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。

②未簽訂合同部分的100臺：

可變現(xiàn)凈值=100X（4.45-0.45）=400（萬元）；

成本=100X4.5=450（萬元）；

成本大于可變現(xiàn)凈值，存貨跌價準(zhǔn)備的余額=450—400=50（萬元）。

存貨跌價準(zhǔn)備

年初余額：10

發(fā)生額：40

年末余額：450-400=50

借:資產(chǎn)減值損失40

貸：存貨跌價準(zhǔn)備40

【思考題1]B產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額？

『正確答案』“存貨”項目列示金額=900+400=1300（萬元）。即簽訂合同部分存貨成本900

萬元與可變現(xiàn)凈值930萬元二者孰低,未簽訂合同部分存貨成本450萬元與可變現(xiàn)凈值400萬元二

者孰低，所以“存貨”項目列示金額1300萬元。

【思考題2】所得稅的會計處理；假定稅前利潤為10000萬元。

『正確答案』

①應(yīng)交所得稅=（10000+40）X25%=2510（萬元）；

②資產(chǎn)的賬面價值=1300（萬元）：

計稅基礎(chǔ)=成本900+450=1350（萬元）：

累計可抵扣暫時性差異=1350-1300=50（萬元）。

③遞延所得稅資產(chǎn)的發(fā)生額=50X25%-10X25%=10（萬元）。

借：所得稅費用（2510-10）2500

遞延所得稅資產(chǎn)10

貸：應(yīng)交稅費一一應(yīng)交所得稅2510

資料二：2020年1月1日C產(chǎn)品“存貨跌價準(zhǔn)備”的余額為100萬元。2020年5月銷售上年結(jié)存

的C產(chǎn)品的70%,并結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備70萬元。C產(chǎn)品年末庫存600臺，單位成本為2.55萬元，C產(chǎn)

品市場銷售價格為每臺3萬元，預(yù)計平均運雜費等銷售稅費為每臺0.3萬元。未簽訂不可撤銷的銷售合

同。

『正確答案』

①可變現(xiàn)凈值=600X（3-0.3）=1620（萬元）；

②產(chǎn)品成本=600X2.55=1530（萬元）；

成本小于可變現(xiàn)凈值，C產(chǎn)品未發(fā)生減值，應(yīng)轉(zhuǎn)回原己計提的存貨跌價準(zhǔn)備。

主營業(yè)務(wù)成本存貨跌價準(zhǔn)備

--結(jié)轉(zhuǎn)：存貨跌價準(zhǔn)備70年初余額：100

資產(chǎn)減值損失結(jié)轉(zhuǎn)

.一轉(zhuǎn)回：存貨跌價準(zhǔn)備30

年末余施：0

借:存貨跌價準(zhǔn)備70

貸：主營業(yè)務(wù)成本70

借:存貨跌價準(zhǔn)備30

貸：資產(chǎn)減值損失30

【思考題】C產(chǎn)品期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列報金額？

『正確答案』“存貨”項目列報金額為1530萬元。即存貨成本1530萬元與可變現(xiàn)凈值1620

萬元二者孰低，所以“存貨”項目列示金額1530萬元。

資料三：年末庫存E配件1000公斤，每公斤配件的賬面成本為1萬元，市場價格為1.1萬元。該

批配件可用于加工800件E產(chǎn)品，估計每件加工成本尚需投入1.7萬元。E產(chǎn)品2020年12月31日的

市場價格為每件2.87萬元，估計銷售過程中每件將發(fā)生銷售費用及相關(guān)稅費0.12萬元。E配件以前年

度未計提存貨跌價準(zhǔn)備。

『正確答案』

①E配件是用于生產(chǎn)E產(chǎn)品的，所以應(yīng)先計算E產(chǎn)品是否減值。

②E產(chǎn)品的可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-0.12）=2200（萬元）；

③E產(chǎn)品成本=1000X1+800X1.7=2360（萬元）；

④E產(chǎn)品的成本大于可變現(xiàn)凈值，說明E產(chǎn)品發(fā)生減值，判斷，E配件應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值

孰低計量。

⑤E配件的可變現(xiàn)凈值=800X（2.87-1.7-0.12）=840（萬元）；

⑥E配件成本=1000X1=1000（萬元）；

⑦E配件應(yīng)計提的存貨跌價準(zhǔn)備=1000-840=160（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失160

貸：存貨跌價準(zhǔn)備一一E配件160

【思考題】E配件期末資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目列示金額？

『正確答案』“存貨”項目列示金額為840萬元。即E配件成本1000萬元與E配件可變現(xiàn)凈值

840萬元二者孰低，所以“存貨”項目列示金額840萬元。

第3章固定資產(chǎn)

一、外購固定資產(chǎn)（★）

企業(yè)外購固定資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的

可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

二、自行建造固定資產(chǎn)（★）

自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成，包括

工程用物資成本、人工成本、繳納的相關(guān)稅費、應(yīng)予資本化的借款費用以及應(yīng)分?jǐn)偟拈g接費用等。

1.建設(shè)期間

發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損，減去殘料價值以及保險公司、過失人等賠款后的凈損失，計入

所建工程項目的成本；盤盈的工程物資或處置凈收益，沖減所建工程項目的成本。

2.高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費

通過“專項儲備”科目核算。

3.待攤支出也計入固定資產(chǎn)

包括為建造工程發(fā)生的管理費、可行性研究費、臨時設(shè)施費、公證費、監(jiān)理費、應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅金、符

合資本化條件的借款費用、建設(shè)期間發(fā)生的工程物資盤虧、報廢及毀損凈損失，以及負(fù)荷聯(lián)合試車費等。

4.棄置費用

應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時，按預(yù)計棄置費用的現(xiàn)值,借記''固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計負(fù)債”科目。

三、固定資產(chǎn)折舊（★★）

L固定資產(chǎn)的折舊范圍

企業(yè)應(yīng)對所有的固定資產(chǎn)計提折舊，但是，兩個內(nèi)容不計提：一是已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資

產(chǎn)；二是單獨計價入賬的土地。注意以下幾點：

（1）已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確定其成本，并

計提折舊；待辦理竣工決算后再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值,但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

（2）處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn)，不計提折舊；

（3）因大修理而停用的固定資產(chǎn)，照提折舊。

（4）未使用、不需用的固定資產(chǎn)

2.固定資產(chǎn)折舊方法

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟利益的預(yù)期避方式合理選擇折舊方法。

（1）年限平均法

年折舊額=（原價一預(yù)計凈殘值）+預(yù)計使用年限

（2）雙倍余額遞減法

年折舊額=期初固定資產(chǎn)凈值又2/預(yù)計使用年限

最后兩年改為直線法。

【教師提示】嚴(yán)格來說，上述計算公式中應(yīng)該是“期初固定資產(chǎn)賬面價值”而不是“期初固定資產(chǎn)

凈值”。

（3）年數(shù)總和法

年折舊額=（原價一預(yù)計凈殘值）X年折舊率

年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用年限合計數(shù)

四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出（★★）

L符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)計入固定資產(chǎn)成本，同時將被替換部分的賬面價值扣除計入營業(yè)

外支出。

【基本例題】2020年12月對一項固定資產(chǎn)的某一主要部件進(jìn)行更換，被更換部件的原值為300萬

元。該生產(chǎn)設(shè)備為2017年12月購入，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年,

預(yù)計凈殘值為零。2021年4月購買工程物資，價款400萬元，增值稅稅額52萬元。符合固定資產(chǎn)確認(rèn)

條件，不考慮殘值。

『正確答案』對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換前的賬面價值=600—600/10X3=420（萬元）

減去：被更換部件的賬面價值=300—300/10X3=210（萬元）

加上：發(fā)生的后續(xù)支出：400萬元

對該項固定資產(chǎn)進(jìn)行更換后的原價（成本）-420-210+400=610（萬元）。

借：在建工程420

累計折舊(600/10X3)180

貸：固定資產(chǎn)600

借：營業(yè)外支出210

貸：在建工程210

借：在建工程400

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）52

貸：銀行存款452

借：固定資產(chǎn)610

貸：在建工程610

2.與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費用等后續(xù)支出，發(fā)生時計入當(dāng)期管理費用或銷售費用等。

五、固定資產(chǎn)處置的賬務(wù)處理（★）

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

4.保險賠償和殘料

借：其他應(yīng)收款、原材料

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益

（1）固定資產(chǎn)清理完成后的凈損失

借：營業(yè)外支出【非流動資產(chǎn)毀損報廢損失】

資產(chǎn)處置損益【出售損失】

貸：固定資產(chǎn)清理

（2）固定資產(chǎn)清理完成后的凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益【出售收益】

【快速計算】

資產(chǎn)處置損益

=不含稅公允價值一賬面價值一清理費用

=不含稅公允價值一（原值一累計折舊一減值準(zhǔn)備）一清理費用

【基本例題】甲公司系增值稅一般納稅人，所得稅稅率為25%,2018年至2021年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)

相關(guān)的資料如下：

資料一：2018年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅

專用發(fā)票上注明的價款為8000萬元，增值稅稅額為1040萬元。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)8000

應(yīng)交稅費一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）1040

貸：銀行存款9040

資料二：2018年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計使用年限為5年，凈殘值為80萬元，采用年

數(shù)總和法按年計提折舊。

『正確答案』

2019年應(yīng)計提的折舊=（8000-80）X5/15=2640（萬元）；

2020年應(yīng)計提的折舊=（8000-80）X4/15=2112（萬元）?

資料三：2020年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2880萬元，公

允價值減去處置費用后的凈額為2400萬元，甲公司對該設(shè)備計提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計

其剩余使用年限仍為3年，凈殘值為40萬元，折舊方法變更為雙倍余額遞減法按年計提折舊。

『正確答案』

2020年年末計提減值前固定資產(chǎn)的賬面價值=8000-2640-2112=3248（萬元），可收

回金額為未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值2880萬元和公允價值減去處置費用后的凈額2400萬元中的較高者,

所以是2880萬元，因此計提的減值準(zhǔn)備=3248-2880=368（萬元），分錄為：

借：資產(chǎn)減值損失368

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備368

資料四：所得稅納稅申報時，固定資產(chǎn)在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額為1584萬元。

『正確答案』

賬面價值=2880（萬元），計稅基礎(chǔ)=8000-1584-1584=4832（萬元），因此賬面價

值小于計稅基礎(chǔ)，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。

可抵扣暫時性差異余額=4832—2880=1952（萬元），因此，遞延所得稅資產(chǎn)的余額=1952

X25%=488（萬元）o

資料五：2021年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為1600

萬元，增值稅稅額為208萬元，款項已收存銀行，另以銀行存款支付清理費用4萬元。

『正確答案』

2021年，固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊=2880X2/3=1920（萬元）

資產(chǎn)處置損益=1600-(2880-1920)-4=636(萬元)

借：固定資產(chǎn)清理960

累計折舊(2640+2112+1920)6672

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備368

貸：固定資產(chǎn)8000

借：固定資產(chǎn)清理4

貸：銀行存款4

借：銀行存款1808

貸：固定資產(chǎn)清理1600

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）208

借：固定資產(chǎn)清理636

貸：資產(chǎn)處置損益636

借：所得稅費用488

貸：遞延所得稅資產(chǎn)488

第4章無形資產(chǎn)

一、外購的無形資產(chǎn)（★）

購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。其中，包括專業(yè)

服務(wù)費用、測試無形資產(chǎn)是否能夠正常發(fā)揮作用的費用等。不包括的內(nèi)容為引入新產(chǎn)品進(jìn)行宣傳發(fā)生的

廣告費、管理費用及其他間接費用，也不包括在無形資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費用。

二、企業(yè)取得土地使用權(quán)的會計處理（★）

三、內(nèi)部研究開發(fā)費用的核算（★★★）

1.企業(yè)自行研究開發(fā)項目，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段與開發(fā)階段

研究階段的支出應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時全部計入當(dāng)期損益;開發(fā)階段的支出滿足資本化條件時計入無形資產(chǎn)

的成本。無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為管理費用，全部計入當(dāng)期損益。

2.內(nèi)部開發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理

（1）發(fā)生的研發(fā)支出

借：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

研發(fā)支出——資本化支出【滿足資本化條件】

貸：原材料、銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

（2）期末

借：管理費用

貸：研發(fā)支出——費用化支出【不滿足資本化條件】

（3）達(dá)到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)

借：無形資產(chǎn)

貸：研發(fā)支出一一資本化支出【滿足資本化條件】

3.所得稅會計處理（允許加計扣除的情況）

（1）不確認(rèn)遞延所得稅的影響

（2）納稅調(diào)整：+會計攤銷一稅法攤銷

【基本例題】甲公司2019年1月2日開始自行研究開發(fā)無形資產(chǎn)，所得稅稅率25%,符合稅法規(guī)

定的加計扣除的規(guī)定。各年稅前利潤均為1000萬元.

（1）2019年研究階段發(fā)生原材料費用70萬元。

『正確答案』

借：研發(fā)支出——費用化支出70

貸：原材料等70

借：管理費用70

貸：研發(fā)支出一一費用化支出70

應(yīng)交所得稅=（1000-70X75%）X25%=236.88（萬元）。

（2）2020年進(jìn)入開發(fā)階段后，相關(guān)支出符合資本化條件前發(fā)生的原材料費用、職工薪酬60萬元;

符合資本化條件后發(fā)生的原材料費用、職工薪酬400萬元。

『正確答案』

借：研發(fā)支出——費用化支出60

——資本化支出400

貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬460

借：管理費用60

貸：研發(fā)支出一一費用化支出60

2020年資產(chǎn)負(fù)債表“開發(fā)支出”項目的列報金額=400（萬元）；

應(yīng)交所得稅=（1000-60X75%）X25%=238.75（萬元）；

開發(fā)支出的賬面價值=400（萬元）；

開發(fā)支出的計稅基礎(chǔ)=400X175*=700（萬元）；

不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

（3）2020年發(fā)生的符合資本化條件的職工薪酬405萬元；7月1日，達(dá)到預(yù)定用途交付管理部門

使用。該項無形資產(chǎn)受益期限為10年，采用直線法攤銷，預(yù)計凈殘值為0。

『正確答案』

借：研發(fā)支出——資本化支出405

貸：應(yīng)付職工薪酬405

借：無形資產(chǎn)805

貸：研發(fā)支出一一資本化支出（400+405）805

2020年的攤銷額=805/10X6/12=40.25（萬元）；

應(yīng)交所得稅=（1000+805/10X6/12-805X175%/10X6/12）X25%=242.45（萬元）；

無形資產(chǎn)的賬面價值=805—805/10X6/12=764.75（萬元）；

無形資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=805X175%—805*175%/10X6/12=l338.31（萬元）；

不確認(rèn)遞延所得稅的影響。

四、無形資產(chǎn)后續(xù)計量（★）

1.攤銷原則

（1）無形資產(chǎn)的使用壽命如為有限的,進(jìn)行攤銷。

（2）使用壽命不確定的無形資產(chǎn);不需要進(jìn)行攤銷，但是需要進(jìn)行減值測試。

2.攤銷方法

直線法、產(chǎn)量法等。

【教師提示】兩種方法之間相互變動屬于會計估計變更，不屬于會計政策變更。

3.攤銷時間

當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷；當(dāng)月減少的無形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷。

【教師提示】以前年度購進(jìn)的無形資產(chǎn)，2020.12.31日出售，從定義角度來講，本年攤銷11個月,

在實際工作中，一般按12個月攤銷，考試中遇到這種情況，按11個月攤銷。

4.無形資產(chǎn)攤銷的會計處理

借：研發(fā)支出、銷售費用、管理費用、制造費用、其他業(yè)務(wù)成本等

貸：累計攤銷

五、無形資產(chǎn)處置和報廢（★）

1.無形資產(chǎn)出租

企業(yè)讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)形成的租金收入記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目，同時確認(rèn)增值稅的銷項稅額,

發(fā)生的相關(guān)費用，記入”其他業(yè)務(wù)成本”科目。

2.無形資產(chǎn)出售

企業(yè)出售無形資產(chǎn)時，應(yīng)將所取得的價款（不含增值稅）與該無形資產(chǎn)賬面價值的差額作為資產(chǎn)處

置損益。

3.無形資產(chǎn)報廢

如果無形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益，轉(zhuǎn)銷時，將賬面價值轉(zhuǎn)入營業(yè)外支出。

【基本例題】甲公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,預(yù)計未來期間適用的企業(yè)所得稅稅率不會發(fā)生

變化，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵扣暫時性差異。甲公司發(fā)生的與某專利技術(shù)

有關(guān)的交易或事項如下：

資料一：2019年1月1日，甲公司以銀行存款4000萬元購入一項專利技術(shù)用于新產(chǎn)品的生產(chǎn)，

當(dāng)日投入使用，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計殘值為零，采用年限平均法攤銷。該專利技術(shù)的初始入賬金

額與計稅基礎(chǔ)一致。根據(jù)稅法規(guī)定，2019年甲公司該專利技術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為800萬

元。

『正確答案』

借：無形資產(chǎn)4000

貸：銀行存款4000

2019年的攤銷額=4000/5=800（萬元）。

借：制造費用800

貸：累計攤銷800

資料二：2020年12月31日，該專利技術(shù)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值檢測，該專利技術(shù)的可收回金額

為2100萬元，預(yù)計尚可使用3年，預(yù)計凈殘值為零，仍采用年限平均法攤銷。

『正確答案』

2020年年末應(yīng)計提減值準(zhǔn)備金額=[4000-（800X2）]-2100=300（萬元）。

借：資產(chǎn)減值損失300

貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備300

資料三：甲公司2020年度實現(xiàn)的利潤總額為5000萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，2020年甲公司該專利技

術(shù)的攤銷額能在稅前扣除的金額為800萬元；當(dāng)年對該專利技術(shù)計提的減值準(zhǔn)備不允許稅前扣除。除該

事項外，甲公司無其他納稅調(diào)整事項。

『正確答案』

2020年的應(yīng)交所得稅=（5000+300）X25%=1325（萬元）；

2020年應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=300X25%=75（萬元）；

2020年的所得稅費用=1325—75=1250（萬元）。

借：所得稅費用1250

遞延所得稅資產(chǎn)75

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅1325

甲公司2021年度該專利技術(shù)的攤銷金額=2100/3=700（萬元）。

借：制造費用700

貸：累計攤銷700

第6章投資性房地產(chǎn)

一、投資性房地產(chǎn)的范圍（★）

投資性房地產(chǎn)主要包括已出租的土地使用權(quán)、持有并準(zhǔn)備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)和已出租的建筑

物。下列房地產(chǎn)不屬于投資性房地產(chǎn)：自用房地產(chǎn)；作為存貨的房地產(chǎn)。

二、外購的投資性房地產(chǎn)（★）

外購?fù)顿Y性房地產(chǎn)的成本，與固定資產(chǎn)相同。

企業(yè)購入房地產(chǎn)，自用一段時間之后再改為出租或用于資本增值的，應(yīng)當(dāng)先將外購的房地產(chǎn)確認(rèn)為

固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，自租賃期開始日或用于資本增值之日起，再從固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性

房地產(chǎn)。

三、投資性房地產(chǎn)的后續(xù)計量（★）

同一企業(yè)只能采用一種模式對所有投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計量,不得同時采用兩種計量模式。

四、投資性房地產(chǎn)的轉(zhuǎn)換（★★）

1.自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為對外出租

成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

借：投資性房地產(chǎn)一一成本

借：投資性房地產(chǎn)

累計折舊

累計折舊

公允價值變動損益（借方差額）

貸：固定資產(chǎn)

貸：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊

其他綜合收益（貸方差額）

借：其他業(yè)務(wù)成本借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：公允價值變動損益

借：銀行存款借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入貸：其他業(yè)務(wù)收入

2.對外出租房產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用

成本模式下的轉(zhuǎn)換公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

借：固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)

投資性房地產(chǎn)累計折舊貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

貸：投資性房地產(chǎn)一一公允價值變動

累計折舊公允價值變動損益

五、與投資性房地產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出（★）

1.資本化的后續(xù)支出通過“投資性房地產(chǎn)一一在建”核算。

2.費用化的后續(xù)支出，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時計入其他業(yè)務(wù)成本。

六、投資性房地產(chǎn)后續(xù)計量模式的變更（★）

企業(yè)對投資性房地產(chǎn)的計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計

量變更為公允價值模式計量。

成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應(yīng)當(dāng)作為會計政策變更處理,將計量模式變更時公允價值與賬面價

值的差額，調(diào)整期初留存收益（盈余公積、未分配利潤）。已采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，

不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

【基本例題】甲公司按凈利潤的10%提取盈余公積。甲公司采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)

計量。不考慮其他因素，有關(guān)資料如下：

資料一：2018年12月18日甲公司與乙公司簽訂租賃合同，甲公司將一棟辦公樓整體出租給乙公

司，租期為3年，不含稅年租金為2400萬元，每季度初支付并開具增值稅專用發(fā)票。2018年12月31

日為租賃期開始日，該辦公樓原值為48000萬元（不考慮土地使用權(quán)價值）、辦公樓預(yù)計使用年限為

40年，已計提折舊1200萬元,未計提減值準(zhǔn)備。辦公樓的預(yù)計凈殘值為零，采用直線法計提折舊。

『正確答案』

借：投資性房地產(chǎn)48000

累計折舊1200

貸：固定資產(chǎn)48000

投資性房地產(chǎn)累計折舊1200

資料二：2019年1月2日收到第一季度的租金600萬元，年末支付辦公樓的修理費用2萬元。假

定按月確認(rèn)收入并計提折舊。

『正確答案』

借：銀行存款600

貸：預(yù)收賬款600

借：預(yù)收賬款200

貸：其他業(yè)務(wù)收入200

借：其他業(yè)務(wù)成本100

貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊(48000/40/12)100

借：其他業(yè)務(wù)成本2

貸：銀行存款2

資料三：2020年1月1日，甲公司認(rèn)為，出租給乙公司使用的辦公樓，其所在地的房地產(chǎn)交易市

場比較成熟，具備了采用公允價值模式計量的條件，決定對該項投資性房地產(chǎn)從成本模式轉(zhuǎn)換為公允價

值模式計量.2019年12月31日，該辦公樓的公允價值為60000萬元。

『正確答案』

借：投資性房地產(chǎn)一一成本60000

投資性房地產(chǎn)累計折舊(1200+100X12)2400

貸：投資性房地產(chǎn)48000

盈余公積(14400X10%)1440

利潤分配——未分配利潤(14400X90%)12960

七、投資性房地產(chǎn)的處置(★★)

成本模式下的處置公允價值模式下的處置

借：銀行存款

借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入

貸：其他業(yè)務(wù)收入借：其他業(yè)務(wù)成本

借：其他業(yè)務(wù)成本公允價值變動損益

投資性房地產(chǎn)累計折舊其他綜合收益

貸：投資性房地產(chǎn)貸：投資性房地產(chǎn)一一成本

一一公允價值變動

【基本例題】出售投資性房地產(chǎn)，賬面價值4600萬元(成本4000萬元，公允價值變動600萬元)；

此外自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)時,其公允價值與賬面價值的差額為256萬元。出售取得價款4800

萬元。

『正確答案』

出售該投資性房地產(chǎn)時，對損益的影響=4800-4600+256=456(萬元)。

借：銀行存款4800

貸：其他業(yè)務(wù)收入4800

借：其他業(yè)務(wù)成本3744

公允價值變動損益600

其他綜合收益256

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本4000

——公允價值變動600

【基本例題】甲公司適用的所得稅稅率為25吼相關(guān)資料如下：

資料一：2017年12月31日，甲公司以銀行存款52800萬元購入一棟達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的寫字

樓，立即以經(jīng)營租賃方式對外出租，租期為2年，并辦妥相關(guān)手續(xù)。該寫字樓預(yù)計尚可使用22年，其

取得時的成本與計稅基礎(chǔ)一致。甲公司對該寫字樓采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)計量，2018年12月31

日該寫字樓的公允價值為54600萬元。

『正確答案』

借：投資性房地產(chǎn)——成本52800

貸：銀行存款52800

借:投資性房地產(chǎn)——公允價值變動1800

貸：公允價值變動損益（54600-52800）1800

資料二：2018年，甲公司實現(xiàn)利潤總額10000萬元，2018年所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)

計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬元。

『正確答案』

應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10000-1800-2400）X25%=1450（萬元）；

該寫字樓的賬面價值=54600（萬元）：

計稅基礎(chǔ)=52800-2400=50400（萬元）；

資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異，其金額=54600—50400=4200（萬

元）：期初余額為0,因此本期發(fā)生額為4200萬元；

應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=42OOX25%=1050（萬元）。

資料三：2019年12月31日，租期屆滿，甲公司收回該寫字樓，并供本公司行政管理部門使用，

當(dāng)日該寫字樓的公允價值為60000萬元。

所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬元，甲公

司稅前利潤為10000萬元。

『正確答案』

借：固定資產(chǎn)60000

貸：投資性房地產(chǎn)一一成本52800

——公允價值變動1800

公允價值變動損益5400

應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10000-5400-2400）X25%=550（萬元）；

賬面價值=60000（萬元）；

計稅基礎(chǔ)=52800-2400X2=480001萬元）；

資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ),形成應(yīng)納稅暫時性差異；

應(yīng)納稅暫時性差異的余額=60000-48000=12000（萬元）；

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=12000X25%=3000（萬元）；

遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=3000—1050=1950（萬元）。

資料四：甲公司自2020年開始對該寫字樓按年限平均法計提折舊，預(yù)計尚可使用20年，預(yù)計凈殘

值為零。所得稅納稅申報時，該寫字樓在其預(yù)計使用壽命內(nèi)每年允許稅前扣除的金額均為2400萬元。

甲公司稅前利潤為10000萬元。

『正確答案』

應(yīng)交企業(yè)所得稅=（10000+60000/20-2400）X25%=2650（萬元）；

賬面價值=60000-60000/20=57000（萬元）；

計稅基礎(chǔ)=52800-2400X3=45600（萬元）；

資產(chǎn)的賬面價值大于計稅基礎(chǔ)，形成應(yīng)納稅暫時性差異；

應(yīng)納稅暫時性差異的余額=57000-45600-11400（萬元）；

遞延所得稅負(fù)債的賬面余額=11400X25%=2850（萬元）；

遞延所得稅負(fù)債的發(fā)生額=2850-3000=-150（萬元）。

第5章長期股權(quán)投資（★★★）

第15章第二?八節(jié)合并財務(wù)報表（★★★）

一、個別報表的會計基本處理（★★★）

1.長期股權(quán)投資的初始計量、后續(xù)計量

（1）控制（2）對被投資企業(yè)

有共同控制或重大

同一控制下企業(yè)合并非同一控制下企業(yè)合并

影響

初始計量：公允價值

初始計量：應(yīng)當(dāng)在合并日按照所取得的被合即：合并成本=支付的現(xiàn)金

并方在最終控制方合并財務(wù)報表中的凈資產(chǎn)或非現(xiàn)金資產(chǎn)的含稅公允價初始計量：支付價

的賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初值+發(fā)行的權(quán)益性證券的公款或含稅公允價值

始投資成本。允價值+直接相關(guān)稅費

【提示】支付中介費計入管理費用【提示】支付中介費計入管理

費用

后續(xù)計量：成本法后續(xù)計量：成本法后續(xù)計量：權(quán)益法

【基本例題】同一控制（第一種情況）：甲公司2020年7月1日自母公司（A公司）取得乙公司

60%股權(quán)，當(dāng)日，乙公司個別財務(wù)報表中凈資產(chǎn)賬面價值為5000萬元。

『正確答案』

甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5000X60%=3000（萬元）。

【基本例題】同一控制（第二種情況）：其他資料同上，母公司（A公司）合并財務(wù)報表中乙公司

凈資產(chǎn)賬面價值為5200萬元。

『正確答案』

甲公司應(yīng)確認(rèn)對乙公司股權(quán)投資的初始投資成本=5200X60%-3120（萬元）。

2.長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的會計處理

成本法權(quán)益法_

（1）對初始投借：長期股權(quán)投資一一投資成本

——

資成本的調(diào)整貸：營業(yè)外收入

（2）被投資企—借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

業(yè)實現(xiàn)凈利潤貸：投資收益【調(diào)整后的凈利潤X持股比例】

調(diào)整后的凈利潤包括：【假定：公允〉賬面］

(1)投資時點:

①存貨評估增值：100件，單價5,成本4；

第一年對外銷售30件：一30件XI

第二年對外銷售50件：一50件XI

②1.1日投資，固定資產(chǎn)評估增值：100萬元，預(yù)計尚可使用6

年

第一年：―100+6；第二年：一100?6

(2)內(nèi)部交易(假定不構(gòu)成業(yè)務(wù))：

①銷售100件形成存貨，單價5,成本4；

第一年對外銷售30件：一70件XI

第二年對外銷售10件：+10件XI

②6月30日，銷售商品形成固定資產(chǎn)，公允50,成本40；折

舊8年；

第一年：―10+10/8X6/12

第二年：+10/8

(3)被投資單借：應(yīng)收股利

借：應(yīng)收股利

位宣告現(xiàn)金股貸：投資收

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

利益

借：投資收益

(4)被投資單

貸：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整

位發(fā)生的凈虧一

長期應(yīng)收款

損

預(yù)計負(fù)債

(5)被投資單

借：長期股權(quán)投資一一其他綜合收益

位其他綜合收—

貸：其他綜合收益

益發(fā)生變動

(6)被投資單