商業(yè)模式與企業(yè)納稅管理

一、商業(yè)模式與稅收征管二、商業(yè)模式中的稅收問(wèn)題三、商業(yè)模式中解決納稅問(wèn)題的四個(gè)思路四、商業(yè)模式中處理納稅的四個(gè)方法五、商業(yè)模式中降低稅負(fù)的九個(gè)工具六、商業(yè)模式中資金管理的稅收問(wèn)題七、商業(yè)模式中的財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理八、商業(yè)模式中處理稅的原則一、商業(yè)模式與稅收征管

1、什么是商業(yè)模式？

魏煒、朱武祥：商業(yè)模式是利益相關(guān)者的交易結(jié)構(gòu)。

我們的理解：商業(yè)模式是利益相關(guān)者的交易結(jié)構(gòu)和感知結(jié)構(gòu)。2、未來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)未來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)受這樣四個(gè)因素的影響：（1）成本（2）營(yíng)業(yè)稅改增值稅（3）工商登記改革（4）電子商務(wù)

未來(lái)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)形態(tài)（1）大城市的企業(yè)由于經(jīng)營(yíng)成本高，許多經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目將剝離出放到成本較低的地方。（2）大量的一人有限公司出現(xiàn)。（3）總分機(jī)構(gòu)的公司形式將大量出現(xiàn)。（4）網(wǎng)絡(luò)銷售成為零售業(yè)的主流。（5）企業(yè)將會(huì)在全國(guó)乃至全世界設(shè)立公司，實(shí)現(xiàn)時(shí)空交錯(cuò)的財(cái)務(wù)網(wǎng)狀化管理，降低經(jīng)營(yíng)成本。

3、什么是稅收征管？

稅收征管是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收征收對(duì)象（法人、自然人）進(jìn)行的征收、檢查、管理的總稱。

4、中國(guó)是國(guó)家資本主義，國(guó)家是企業(yè)的大股東。

5、企業(yè)財(cái)務(wù)包含的內(nèi)容（1）投資（2）融資（3）管理

6、企業(yè)財(cái)務(wù)的三個(gè)層面（1）財(cái)務(wù)核算（2）財(cái)務(wù)管理（3）財(cái)務(wù)戰(zhàn)略

7、網(wǎng)絡(luò)信息經(jīng)濟(jì)時(shí)代的財(cái)務(wù)新戰(zhàn)略（1）低成本戰(zhàn)略（2）集中管控戰(zhàn)略（3）負(fù)債經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（4）虧損經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略（5）網(wǎng)狀化管理戰(zhàn)略（6）混搭戰(zhàn)略（7）財(cái)務(wù)重組戰(zhàn)略（8）跨界戰(zhàn)略

8、從財(cái)務(wù)角度看商業(yè)模式（1）收費(fèi)（2）免費(fèi)（3）倒貼錢

9、從商業(yè)模式角度看財(cái)務(wù)一切支出都要?jiǎng)?chuàng)造價(jià)值。二、商業(yè)模式中的稅收問(wèn)題

1、稅是怎么產(chǎn)生的？稅是在銷售環(huán)節(jié)及利益分配過(guò)程中產(chǎn)生的。銷售主體、內(nèi)容、地域、方式以及利益分配等方式的不同產(chǎn)生不同的稅收。有的情況，使用資產(chǎn)也產(chǎn)生稅，如契稅、車船稅、房產(chǎn)稅等。

什么是銷售？

稅法所說(shuō)的銷售指的是所有權(quán)的變更，而不僅僅是使用貨幣進(jìn)行買賣。凡所有權(quán)變更的行為稅務(wù)機(jī)關(guān)都要列為銷售或視同銷售。

改變所有權(quán)不產(chǎn)生稅的幾種情況：A、國(guó)家稅法規(guī)定不用交稅B、企業(yè)并購(gòu)中的某些情況C、捆綁銷售中的贈(zèng)品D、公益捐贈(zèng)E、違約賠償

企業(yè)并購(gòu)不產(chǎn)生稅

國(guó)家稅務(wù)總局2011年第13號(hào)公告、第51號(hào)公告：納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債務(wù)、債權(quán)和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位或個(gè)人的行為，不屬于增值稅、營(yíng)業(yè)稅征收范圍，其中涉及的不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅、營(yíng)業(yè)稅。

捆綁銷售不繳稅

國(guó)稅函【2006】1278號(hào)文：中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)(包括贈(zèng)送用戶SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣；其附帶贈(zèng)送實(shí)物的行為是電信單位無(wú)償贈(zèng)與他人實(shí)物的行為，不屬于營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收營(yíng)業(yè)稅。

公益捐贈(zèng)免稅

財(cái)稅[2007]6號(hào)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公益救濟(jì)性捐贈(zèng)稅前扣除政策及相關(guān)管理問(wèn)題的通知》公益性捐贈(zèng)稅前扣除額度：企業(yè)利潤(rùn)的12%。

違約賠償

A企業(yè)與B企業(yè)簽訂購(gòu)銷合同，A企業(yè)將貨款200萬(wàn)打到B企業(yè)采購(gòu)貨物，雙方約定合同價(jià)款，同時(shí)約定6個(gè)月內(nèi)必須供貨，如在規(guī)定的期限內(nèi)違約，B企業(yè)應(yīng)支付A企業(yè)違約金40萬(wàn)元。6個(gè)月后由于種種原因采購(gòu)未成，B企業(yè)將貨款打回，并支付違約金40萬(wàn)元。

分析：

違約金收入既不屬于銷售貨物、提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，也不屬于有償提供營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的行為，A企業(yè)無(wú)須繳納增值稅和營(yíng)業(yè)稅。B企業(yè)支付的違約金可以在稅前扣除，但要以簽訂的合同、銀行的支付憑證及對(duì)方的收據(jù)作為稅前抵扣的憑證。

在利益分配上：◆董事長(zhǎng)、總經(jīng)理和企業(yè)是什么關(guān)系？◆副總、總監(jiān)等企業(yè)高管和企業(yè)是什么關(guān)系？◆假若企業(yè)支付高管100萬(wàn)工資，實(shí)際支付了多少？

2、如何降低稅負(fù)？跳出稅法、跳出財(cái)務(wù)，從商業(yè)模式的角度降稅：（1）站在世界的高度、站在全國(guó)的高度降稅。（2）用企業(yè)、用股權(quán)降稅。（3）用非稅收法規(guī)、用企業(yè)自己制定的規(guī)章制度降稅。

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3、商業(yè)經(jīng)營(yíng)與稅收沖突案例：國(guó)內(nèi)一家燃具公司為了鼓勵(lì)經(jīng)銷商開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)，決定拿出6000萬(wàn)購(gòu)買汽車重獎(jiǎng)經(jīng)銷商。其做法是：公司把6000萬(wàn)錢打到汽車銷售公司，經(jīng)銷商直接到汽車銷售公司提貨。問(wèn)題來(lái)了：汽車銷售公司只能把發(fā)票開(kāi)給燃具經(jīng)銷商，后果是什么？

后果一：燃具公司要為6000萬(wàn)交1500萬(wàn)的所得稅。后果二：經(jīng)銷商基本上是個(gè)體戶，汽車落的是個(gè)人戶，企業(yè)得為這些個(gè)人按其他所得代扣代繳1200萬(wàn)的個(gè)人所得稅。后果三：汽車銷售公司存在虛開(kāi)發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)。

4、企業(yè)降低稅負(fù)的方法（1）從銷售入手把銷售變成非銷售；高稅的銷售行為變?yōu)榈投惖匿N售行為；甲地的銷售變?yōu)橐业氐匿N售；甲公司的銷售變?yōu)橐夜镜匿N售。（2）從分配入手減少分配環(huán)節(jié)；把分配變成非分配。

5、企業(yè)節(jié)稅的前提：記住稅率（1）增值稅17%、13%、11%、6%、3%。（2）所得稅企業(yè)所得稅：25%分紅：20%

新觀念：

財(cái)務(wù)是一個(gè)賺錢的部門(mén)。

財(cái)務(wù)是企業(yè)實(shí)施低成本戰(zhàn)略的唯一凈土。每一次的稅改都是一次賺錢機(jī)遇。

6、納稅管理觀念：◆做強(qiáng)做大靠銀行，賺多賺少看稅收。國(guó)家制定稅率，企業(yè)決定稅負(fù)。做正確的事，正確地做事。

7、稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管中的幾個(gè)原則（1）所有權(quán)是否變更。（2）是否增加收入或控制成本。（3）實(shí)質(zhì)重于形式（4）獨(dú)立清晰的納稅主體（5）明確的證據(jù)

8、企業(yè)納稅處理的原則（1）依據(jù)稅收法規(guī)納稅（2）依據(jù)非稅收法規(guī)納稅（3）依據(jù)企業(yè)遵照國(guó)家的法律法規(guī)建立起來(lái)的公司章程、管理制度、合同等納稅。這是依法納稅的精髓所在。

三、商業(yè)模式中解決納稅問(wèn)題的四個(gè)思路

思路一：混搭

企業(yè)在注冊(cè)登記時(shí)，經(jīng)營(yíng)范圍一欄內(nèi)常常寫(xiě)有多項(xiàng)內(nèi)容，這些內(nèi)容同時(shí)在經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)象，或者幾個(gè)公司共同經(jīng)營(yíng)同一項(xiàng)業(yè)務(wù)，我們稱混搭經(jīng)營(yíng)。

1、執(zhí)照混搭2、經(jīng)營(yíng)混搭

3、產(chǎn)品混搭

4、資金混搭

思路二：分立

把一個(gè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)容按稅負(fù)需求，分別成立兩個(gè)或兩個(gè)以上的公司來(lái)經(jīng)營(yíng)。

1、生產(chǎn)與銷售分立

2、銷售與服務(wù)分立

3、銷售與運(yùn)輸

4、銷售與培訓(xùn)

5、根據(jù)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)分立

6、注冊(cè)地與管理地分立。

思路三：轉(zhuǎn)化

1、由一種稅率轉(zhuǎn)化為另一種稅率。

2、由一種主體轉(zhuǎn)化為另一種主體。

3、由一種企業(yè)轉(zhuǎn)化為另一種企業(yè)。

4、由甲地企業(yè)轉(zhuǎn)化為乙地企業(yè)。

轉(zhuǎn)化案例：把酒店改為旅行社。

思路四：添加

1、添加某種條件。

2、添加標(biāo)識(shí)。

3、添加主體。

4、創(chuàng)造

某糖廠有限公司的節(jié)稅案例：1、設(shè)立甘蔗種植有限公司2、種植公司把農(nóng)民的地租過(guò)來(lái)

稅收政策：

1、《增值稅暫行條例》第十五條免征增值稅（一）：“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品?！?/p>

2、國(guó)稅2011第48號(hào)《關(guān)于實(shí)施農(nóng)林牧漁業(yè)項(xiàng)目企業(yè)所得稅問(wèn)題的公告》

四、商業(yè)模式中處理納稅的四個(gè)方法

方法一：用公司解決納稅問(wèn)題

公司是經(jīng)營(yíng)載體，企業(yè)老總要建立一種思想：用公司解決稅的問(wèn)題。

1、用一人有限公司管理納稅一人公司的作用：（1）停留、使用資產(chǎn)（2）進(jìn)行投資（3）高收入者的合作機(jī)構(gòu)（4）購(gòu)買資產(chǎn)

如何用一人有限公司進(jìn)行公司股東改造?（1）股權(quán)置換（2）擴(kuò)大注冊(cè)資本金

2、用有限合伙企業(yè)管理稅收合伙企業(yè)分有限合伙和普通合伙。合伙企業(yè)的稅收政策是先分后稅，也就是少一道所得稅。

合伙企業(yè)的合伙人選擇：（1）個(gè)人；（2）一人有限公司；（3）有稅收優(yōu)惠的公司。注意：房地產(chǎn)不允許成立合伙企業(yè)。

3、用虧損公司管理納稅（1）用混搭經(jīng)營(yíng)的方式經(jīng)營(yíng)虧損公司。（2）用虧損公司并購(gòu)盈利公司。（3）用擴(kuò)大虧損公司經(jīng)營(yíng)范圍的方法，經(jīng)營(yíng)一些盈利項(xiàng)目補(bǔ)虧。

4、用高新技術(shù)企業(yè)管理納稅

任何一個(gè)企業(yè)都可以辦高新技術(shù)企業(yè)。高新技術(shù)企業(yè)15%的優(yōu)惠稅率，研發(fā)投入加計(jì)扣除。其條件：

（1）研發(fā)費(fèi)用超過(guò)銷售收入5%（3000萬(wàn)以下為6%）。

（2）高新技術(shù)產(chǎn)品超過(guò)銷售收入60%。

（3）研究人員超過(guò)員工10%。

以上三個(gè)是申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)的核心條件。

5、用總分公司管理納稅（1）所得稅匯總納稅。（2）用分公司解決投資問(wèn)題。

6、用防火墻公司管理納稅防火墻公司就是將企業(yè)有稅收風(fēng)險(xiǎn)的部分單獨(dú)剝離出來(lái)，成立一個(gè)公司，規(guī)避公司經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

7、用農(nóng)業(yè)合作社管理納稅

任何一個(gè)農(nóng)村都可以成立合作社，如，養(yǎng)殖合作社、種植合作社等。合作社享受增值稅、營(yíng)業(yè)稅、印花稅。浙江免所得稅。

8、基金會(huì)

基金會(huì)分公募基金會(huì)和非公募基金會(huì)兩種。公募基金會(huì)國(guó)家嚴(yán)格控制，非公募基金會(huì)國(guó)家大力鼓勵(lì)。成立非公募基金會(huì)的原始基金200萬(wàn)，原始基金在2000萬(wàn)以上的由民政部批準(zhǔn)。

公募基金會(huì)上一年募集的70%的基金要捐贈(zèng)出去，當(dāng)年支出的10%可用作員工工資、辦公經(jīng)費(fèi)等。非公募基金會(huì)上年基金余額的8%要用于捐贈(zèng)?；饡?huì)的理事長(zhǎng)不得兼其他機(jī)構(gòu)的法定代表人，公務(wù)員不得擔(dān)任理事長(zhǎng)、副理事長(zhǎng)、秘書(shū)長(zhǎng)。

基金會(huì)的作用：（1）儲(chǔ)值資金；（2）做公益；（3）借款；（4）投資理財(cái)；（5）擴(kuò)大銷售額和財(cái)務(wù)收益。

慈善的作用：（1）做廣告；（2）利益交換；（3）資產(chǎn)轉(zhuǎn)移。

慈善是企業(yè)成功的一種方式，用慈善的方式思考企業(yè)經(jīng)營(yíng)。

用公司解決納稅問(wèn)題的模式1、總公司——子公司模式2、總公司——分公司模式3、公司——高管（一人公司）合作模式4、公司遞延模式5、網(wǎng)絡(luò)商務(wù)模式6、綜合模式

如何掌握用公司降低稅負(fù)的方法？方法：財(cái)務(wù)的網(wǎng)狀化管理1、企業(yè)財(cái)務(wù)的網(wǎng)絡(luò)化管理2、成本均衡管理3、多主體財(cái)務(wù)關(guān)系下的稅務(wù)管理4、項(xiàng)目管理中的財(cái)務(wù)控制5、財(cái)稅管控中的公司治理6、財(cái)務(wù)指標(biāo)體系創(chuàng)新與應(yīng)用7、財(cái)務(wù)制度設(shè)計(jì)與撰寫(xiě)

如何掌握用公司降低稅負(fù)的方法？方法：財(cái)務(wù)管理技能1、股權(quán)投資與債轉(zhuǎn)股中工商與稅務(wù)操作2、企業(yè)納稅預(yù)算與風(fēng)險(xiǎn)管控3、財(cái)務(wù)核算中的納稅處理4、人工臺(tái)賬與財(cái)務(wù)精細(xì)化5、稅企溝通與涉稅文書(shū)撰寫(xiě)6、現(xiàn)實(shí)成本核算與管理7、國(guó)際財(cái)務(wù)管理與公司運(yùn)營(yíng)

方法二：并購(gòu)重組及股權(quán)置換

1、用股權(quán)解決納稅問(wèn)題未來(lái)十年，是股權(quán)投資的十年，通過(guò)股權(quán)投資獲取收益是企業(yè)盈利的一個(gè)重要方式。同時(shí)，可以通過(guò)股權(quán)投資降低和轉(zhuǎn)移稅負(fù)。

稅法規(guī)定：股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資不征營(yíng)業(yè)稅、不征增值稅（條件是：與接受投資方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，共同分利）。（1）通過(guò)股權(quán)投資改變公司的隸屬關(guān)系。（2）通過(guò)股權(quán)投資擴(kuò)大公司資本。（3）通過(guò)股權(quán)投資降低稅負(fù)。新疆的股權(quán)投資政策。

股權(quán)轉(zhuǎn)讓、投資的運(yùn)用：（1）將買賣固定資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)變?yōu)橥顿Y方式，獲取被投資企業(yè)股權(quán)，然后再將此股權(quán)轉(zhuǎn)讓，不交營(yíng)業(yè)稅。（2）公司分立要進(jìn)行資產(chǎn)清算，資產(chǎn)清算要繳所得稅。資產(chǎn)清算不繳所得稅的辦法：分立后的兩個(gè)公司的原股東對(duì)兩個(gè)公司的股權(quán)比例不變，12個(gè)月內(nèi)股權(quán)不變，然后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓。（3）把股權(quán)轉(zhuǎn)讓變?yōu)樵鲑Y擴(kuò)股。（4）通過(guò)股權(quán)轉(zhuǎn)讓降低稅負(fù)。

A企業(yè)擬將價(jià)值1000萬(wàn)的不動(dòng)產(chǎn)銷售給B企業(yè)，需要繳納50萬(wàn)元的營(yíng)業(yè)稅。A企業(yè)采取投資方式，將不動(dòng)產(chǎn)投資轉(zhuǎn)移至B企業(yè)，同時(shí)取得B企業(yè)認(rèn)可的1000萬(wàn)股權(quán)，然后再轉(zhuǎn)讓該股權(quán)獲得現(xiàn)金資產(chǎn)，則根據(jù)（財(cái)稅【2002】191號(hào)文件第二條“對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征營(yíng)業(yè)稅”之規(guī)定，就可少繳50萬(wàn)的營(yíng)業(yè)稅。

有1500萬(wàn)資金，欲將A公司注冊(cè)資金變更為3000萬(wàn)，作上市公司。

1、A機(jī)械有限公司，生產(chǎn)企業(yè)，注冊(cè)資金200萬(wàn)元，擬作為母公司。2、B實(shí)業(yè)有限公司，貿(mào)易企業(yè)，注冊(cè)資金300萬(wàn)元，已改為一人有限公司，擬作為A公司的全資子公司。3、C公司，貿(mào)易企業(yè)，注冊(cè)資金50萬(wàn)元，可以注銷。

操作：1、自然人將1500萬(wàn)元對(duì)B公司增資，使其注冊(cè)資金為1800萬(wàn)。2、B公司將1500萬(wàn)資金投給C公司，B公司持有C公司1500萬(wàn)股權(quán)。3、C公司將1500萬(wàn)資金投給A公司，C公司持有A公司1500萬(wàn)股權(quán)，A擁有1700萬(wàn)。4、個(gè)人將B公司1800萬(wàn)股權(quán)投資給A公司，個(gè)人持有A公司1800萬(wàn)股權(quán)。至此，A公司注冊(cè)資金變?yōu)?500萬(wàn)。

2、收購(gòu)企業(yè)購(gòu)買的股權(quán)不低于被收購(gòu)企業(yè)全部股權(quán)的75%，股權(quán)支付不低于85%。一年內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來(lái)的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。不征所得稅。

3、股權(quán)轉(zhuǎn)讓與土地增值稅：轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物，一次性全部轉(zhuǎn)讓股權(quán)要征土地增值稅，分批次轉(zhuǎn)讓不征增值稅。

4、用虧損公司并購(gòu)盈利公司。

注意：1、股權(quán)投資、轉(zhuǎn)讓，一切要建立在公司股東之間，而不能是個(gè)人股東。2、先分配利潤(rùn)再轉(zhuǎn)讓股權(quán)。3、公司對(duì)外的投資收益免所得稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2005】504號(hào)）就《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為是否征收營(yíng)業(yè)稅的請(qǐng)示》（青地稅發(fā)【2004】318號(hào)）批復(fù)如下：青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司，并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力，不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)征收增值稅，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函【2002】420號(hào)）就江西省國(guó)稅局《關(guān)于江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問(wèn)題的請(qǐng)示》（贛國(guó)稅發(fā)【2002】88號(hào)）問(wèn)題，批復(fù)如下：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動(dòng)力的行為，不屬于增值稅的征收范圍，不征增值稅。

案例討論：

閱讀材料中的《企業(yè)并購(gòu)案例》

方法三：利用和創(chuàng)造節(jié)稅空間

1、納稅人的主體空間納稅主體與會(huì)計(jì)主體、法律主體?？偣?、分公司：分公司是獨(dú)立核算的會(huì)計(jì)主體，是流轉(zhuǎn)稅主體，但不是所得稅主體，不是法律主體。

（1）納稅人性質(zhì)的空間A、小規(guī)模納稅人3%與一般納稅人17%、13%、11%、6%B、營(yíng)業(yè)稅20%、5%、3%C、所得稅中的正常稅率企業(yè)與優(yōu)惠稅率企業(yè)

（2）納稅人經(jīng)營(yíng)內(nèi)容的空間混合銷售與兼營(yíng)：某消防設(shè)備公司為一般納稅人，生產(chǎn)消防設(shè)備，同時(shí)提供消防工程安裝勞務(wù)及后續(xù)服務(wù)，具備相應(yīng)施工資質(zhì)。該公司同某大型商場(chǎng)簽訂協(xié)議，銷售產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)安裝，其中設(shè)備300萬(wàn)，安裝和維護(hù)200萬(wàn)元。如何繳稅？如果簽的是銷售協(xié)議，必須統(tǒng)一繳納增值稅；如果簽的是施工合同，產(chǎn)品繳增值稅，施工勞務(wù)交營(yíng)業(yè)稅。

（3）納稅人組織形式的空間A、個(gè)體戶工商戶與一人有限公司B、合伙人公司與有限責(zé)任公司

（4）納稅人主體之間的空間單一企業(yè)的邊界是確定的，靈活性受到限制，如果形成一個(gè)企業(yè)群，從產(chǎn)權(quán)劃分、資產(chǎn)分布、業(yè)務(wù)組合等角度重新安排布局，將使企業(yè)營(yíng)運(yùn)變得靈活，從而極大地降低稅負(fù)。

（5）稅務(wù)機(jī)關(guān)征收形式的空間

核定征收與查賬征收

2、納稅人的財(cái)務(wù)空間這個(gè)問(wèn)題專門(mén)立為納稅方法四

3、納稅人的政策空間

中國(guó)是稅收優(yōu)惠最多的國(guó)家。

4、納稅人的管理空間

（1）人力資源管理空間A、企業(yè)與高管的關(guān)系；B、人力資源成本的分?jǐn)偅?）生產(chǎn)管理空間（3）營(yíng)銷管理空間

（5）納稅人的地域空間與時(shí)間空間

A、地域空間不同的地方有不同的稅收政策或稅收財(cái)政返還，如上海崇明、昆明東川。

B、時(shí)間空間采購(gòu)結(jié)算方式、銷售結(jié)算方式、折舊等，都可降低稅負(fù)。

（6）稅務(wù)機(jī)關(guān)的征管空間

A、國(guó)稅與地稅

B、不同地區(qū)稅務(wù)機(jī)關(guān)征管力度差異

C、不同政策理解的差異

方法四：財(cái)務(wù)節(jié)稅財(cái)務(wù)是企業(yè)達(dá)成目標(biāo)的一個(gè)工具

財(cái)務(wù)是個(gè)“真實(shí)的謊言”，是世界上最大的謊言。1+1=？財(cái)務(wù)回答：“你想讓它等于幾？”

獲取價(jià)值是經(jīng)營(yíng)企業(yè)的核心所在。價(jià)值由什么決定？1、勞動(dòng)價(jià)值論2、效用價(jià)值論3、經(jīng)營(yíng)價(jià)值論

管理大師德魯克認(rèn)為，企業(yè)存在的目的就是使股東利益最大化。衡量股東利益的標(biāo)準(zhǔn)是股東權(quán)益報(bào)酬率，其計(jì)算公式的分子是利潤(rùn)，分母是所有者權(quán)益即凈資產(chǎn)?，F(xiàn)代經(jīng)濟(jì)可以不生產(chǎn)產(chǎn)品，但必須產(chǎn)生利潤(rùn)。

利潤(rùn)永遠(yuǎn)看不見(jiàn)摸不著，利潤(rùn)只存在財(cái)務(wù)報(bào)表的虛擬世界里，是財(cái)務(wù)人員“做”出來(lái)的。利潤(rùn)的準(zhǔn)確程度取決于數(shù)據(jù)背后的假設(shè)以及數(shù)據(jù)制造者的人為判斷。改變預(yù)提和折舊的方法，能讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在幾分鐘內(nèi)扭虧為盈。

利潤(rùn)的來(lái)源更是充斥了假定、估計(jì)和個(gè)人判斷。財(cái)務(wù)上的利潤(rùn)是人為決定的。讓企業(yè)利潤(rùn)多與少的方法是：掌握好安全降低稅負(fù)的財(cái)務(wù)技能。

100個(gè)人為同一個(gè)企業(yè)做納稅處理，會(huì)有100種結(jié)果。因?yàn)?，?cái)務(wù)是一個(gè)假設(shè)的虛擬世界，它沒(méi)有精準(zhǔn)，只有激進(jìn)和保守。如改變預(yù)提和折舊方法能讓企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表在幾分鐘之內(nèi)扭虧為盈，而這些改變又都在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍之內(nèi)。另外，選擇不同程度的庫(kù)存計(jì)價(jià)也會(huì)導(dǎo)致不同的財(cái)務(wù)結(jié)果，比如是選擇先進(jìn)先出，還是加權(quán)平均。

做賬有很多技巧，比如折舊、預(yù)提、分?jǐn)?、遞延、減值準(zhǔn)備等，都存在人為的假設(shè)和判斷。公司可以利用財(cái)務(wù)準(zhǔn)則有技巧地合理調(diào)賬。比如，把費(fèi)用的分類從一個(gè)項(xiàng)目轉(zhuǎn)移到另一個(gè)項(xiàng)目，根據(jù)市場(chǎng)的變化情況，合理地調(diào)整存貨的減值準(zhǔn)備等。

再如，把企業(yè)100萬(wàn)的資產(chǎn)評(píng)估成1000萬(wàn)，企業(yè)可以按1000萬(wàn)元提折舊；企業(yè)將1000萬(wàn)元的資產(chǎn)評(píng)估成100萬(wàn)元，資產(chǎn)減值損失900萬(wàn)元，可以直接抵消當(dāng)期利潤(rùn)。這樣操作，就可以當(dāng)期少交所得稅。年終匯算清繳時(shí)，再據(jù)實(shí)繳納。

麥肯錫認(rèn)為中國(guó)企業(yè)需要加強(qiáng)五大能力建設(shè)：1、卓越的財(cái)務(wù)能力。2、強(qiáng)大的運(yùn)營(yíng)能力。3、出色的營(yíng)銷能力。4、杰出的戰(zhàn)略能力。5、優(yōu)秀的人才吸引和培養(yǎng)能力。

財(cái)務(wù)節(jié)稅的方法（1）流程再造工具（2）原始憑證工具（3）合同工具（4）記賬憑證工具（5）賬務(wù)報(bào)表工具

五、商業(yè)模式中降低稅負(fù)的九個(gè)工具

工具一：架構(gòu)搭建出低稅率的交易實(shí)質(zhì)，我們稱架構(gòu)。架構(gòu)是企業(yè)降低稅負(fù)的基本工具，也是最重要的一個(gè)工具。企業(yè)稅負(fù)高低，就看你的架構(gòu)水平有多高?？梢赃@樣說(shuō)，任何降低稅負(fù)的方法，都是運(yùn)用了架構(gòu)法。其他所有的工具和方法，都是用來(lái)固化和證明架構(gòu)的。

架構(gòu)分：1、主體架構(gòu)2、業(yè)務(wù)架構(gòu)3、資產(chǎn)架構(gòu)4、財(cái)務(wù)架構(gòu)

1、主體架構(gòu)（1）企業(yè)群架構(gòu)（2）分公司與子公司架構(gòu)

2、業(yè)務(wù)架構(gòu)（1）不同業(yè)務(wù)的架構(gòu)。如，倉(cāng)儲(chǔ)與出租；培訓(xùn)與會(huì)議等。（2）不同地域公司的架構(gòu)。即應(yīng)甲地公司做的業(yè)務(wù)由乙地公司來(lái)做。（3）業(yè)務(wù)委托架構(gòu)。甲公司業(yè)務(wù)委托乙公司做。（4）多元業(yè)務(wù)架構(gòu)，即思路一中的混搭。

3、資產(chǎn)架構(gòu)（1）個(gè)人資產(chǎn)與一人有限公司資產(chǎn)架構(gòu)。（2）分公司與子公司資產(chǎn)架構(gòu)。（3）虧損公司資產(chǎn)與盈利公司資產(chǎn)架構(gòu)。（4）資產(chǎn)代持。

4、財(cái)務(wù)架構(gòu)（1）成本費(fèi)用架構(gòu)。（2）收入架構(gòu)。（3）投資架構(gòu)。（4）融資架構(gòu)。

工具二：制度制度是企業(yè)納稅管理的核心，也是企業(yè)納稅管理最薄弱的一個(gè)環(huán)節(jié)。

◆我們這里所講的制度，指把架構(gòu)固化的一種方法。沒(méi)有制度支撐的架構(gòu)是不成立的。如企業(yè)舉辦經(jīng)銷商訂貨會(huì)，如果沒(méi)有舉辦會(huì)議制度的管理規(guī)定，舉辦訂貨會(huì)的費(fèi)用只能算業(yè)務(wù)招待費(fèi)。在訂貨會(huì)上送經(jīng)銷商的禮品要做宣傳費(fèi)處理，如果沒(méi)有制度進(jìn)行固化，所送禮品就要被稅務(wù)機(jī)關(guān)作為視同銷售處理?！羝髽I(yè)自身制定的制度是依法納稅的一個(gè)重要內(nèi)容。

制度的三個(gè)層面與納稅管理1、公司章程與納稅管理2、公司基本制度與納稅管理3、公司具體制度與納稅管理

公司章程主要涉稅問(wèn)題1、章程中的股東選擇（1）法人股東還是自然人股東？法人股東取得分紅免征個(gè)人所得稅，自然人股東需納個(gè)人所得稅。（2）境內(nèi)股東還是境外股東？境外法人股東無(wú)論是取得境內(nèi)分紅還是股權(quán)轉(zhuǎn)讓，所得需必須按10%預(yù)提企業(yè)所得稅，境外個(gè)人股東取得境內(nèi)分紅免征個(gè)人所得稅。

公司章程主要涉稅問(wèn)題2、章程中的出資方式選擇（1）出資一次到位還是分期到位？出資分期到位，資本金未到位期間的借款利息不得在稅前扣除。（2）貨幣出資還是非貨幣出資？非貨幣出資涉及資產(chǎn)的公允價(jià)值，涉及資產(chǎn)視同銷售。

公司章程主要涉稅問(wèn)題3、章程中的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則

公司基本制度與納稅管理1、財(cái)務(wù)管理制度2、合同管理制度3、薪酬管理制度4、銷售管理制度5、生產(chǎn)管理制度6、行政管理制度

公司具體制度與納稅管理

工具三：證據(jù)

證據(jù)是